MZY 2017 Schéma výpočtu daně z příjmů ze mzdy závislá činnost superhrubá (.500,-) (.500,-) (25.000,-) superhrubá 0,15 (22.250,-) daň (5.025,-) (5.025,-) (2.070,-) (1.117,-) slevy na dani a daňové zvýhodnění daň z příjmů (1.88,-) + hrubá (25.000,-) 6,5% (1.625,-) 4,5% (1.125,-) (17.225,-) k výplatě (20.412,-) = 11,0% (2.750,-) 25% (6.250,-) 9% (2.250,-) sociální zabezpečení = 1,5% (7.875,-) zdravotní pojištění = 1,5% (.75,-) hrubá * 0,4 (8.500,-) = 4,0% (8.500,-) Pojistné na sociální zabezpečení a všeobecné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem, které je odvozeno z hrubé mzdy celkové mzdové náklady zaměstnavatele = 1,4 hrubá FIA-KIV 2017/2018 1
Příklad 1: Výpočet měsíční mzdy zaměstnance v r. 2017 1 ks hrubá měsíční : 25.000,- pojistné SP 1.625,- ( 25.000 * 0,065 ) pojistné ZP 1.125,- ( 25.000 * 0,045 ) superhrubá.500,- ( 25.000 * 1,40 ) záloha na daň z příjmů 5.025,- (.500 * 0,150 ) základní výpočet sleva na dani 2.070,- ( měsíční sleva na poplatníka ) daňové zvýhodnění na dítě 1.117,- ( daňové zvýhodnění na ) záloha na daň z příjmů celkem 1.88,- Rekapitulace k výplatě: zaměstnavatel: hrubá 25.000,- pojistné SP ( ) 1.625,- 6.250,- ( 25.000 * 0,250 ) pojistné ZP ( ) 1.125,- 2.250,- ( 25.000 * 0,090 ) záloha na daň z příjmů ( ) 1.88,- k výplatě = 20.412,- Příklad 2: Vyúčtování roční mzdy zaměstnance v r. 2017 1 ks hrubá roční : 00.000,- ( 25.000 * 12 ) pojistné SP 19.500,- ( 00.000 * 0,065 ) pojistné ZP 1.500,- ( 00.000 * 0,045 ) superhrubá 402.000,- ( 00.000 * 1,40 ) daň z příjmů základní částka 60.00,- ( 402.000 * 0,150 ) sleva na dani 24.840,- ( roční sleva na poplatníka ) daňové zvýhodnění na dítě 1.404,- ( daňové zvýhodnění na ) daň z příjmů celkem 22.056,- Rekapitulace: zaměstnavatel: roční hrubá 00.000,- pojistné SP ( ) 19.500,- 75.000,- ( 00.000 * 0,250 ) pojistné ZP ( ) 1.500,- 27.000,- ( 00.000 * 0,090 ) daň z příjmů ( ) 22.056,- čistý roční příjem = 244.944,- FIA-KIV 2017/2018 2
Zaúčtování měsíční mzdy, viz Příklad 1 1 521 524 1 25.000,- 25.000,- 1 8.500,- 5 1.625,- 1.125,- 2 42 6 1.88,- 4 20.412,- 6 4 1.88,- 2 1.625,- 221 6 20.412,- 7 11.250,- 8 1.88,- 1.88,- Popis účtů: 8 5 1.125,- 8.500,- 11.250,- 7 1 zaměstnanci 6 zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení 42 ostatní přímé daně 521 mzdové náklady 524 zákonné sociální pojištění 221 běžný účet Popis účetních případů: 1) zaúčtování hrubé mzdy do nákladů 25.000,- 2) odvod pojistného na SP zaměstnanec 1.625,- ) odvod pojistného na ZP zaměstnanec 1.125,- 4) záloha na daň z příjmů 1.88,- 5) pojistné SP + ZP hradí zaměstnavatel 8.500,- celkem (25.000,- * 0,4) 6) výplata čisté mzdy 20.412,- 7) úhrada SP + ZP 11.250,- 8) úhrada zálohy na daň z příjmů 1.88,- Účetní případy a rozvaha: 221 Aktiva A i =.500,- 6 Pasiva 20.412,- 6 HV 25.000,- 7 11.250,- 5 8.500,- 1.88,- 8 + 25.000,- 1 2 1.625,- 1.125,- 4 1.88,- 20.412,- + 1.88,- 42 4 1.88,- 2 5 + 1.625,- + 1.125,- + 8.500,- 11.250,- P j =.500,- 1 1 6 8 7 FIA-KIV 2017/2018
Celkové roční daňové zatížení zaměstnance [ bez ostatních daní (PH, spotřební daň, ) a odvodů zaměstnavatele ]: 00.000,- = 100,00 % hrubá 22.056,- daň z příjmů celkem 19.500,- SP zaměstnanec 1.500,- ZP zaměstnanec 244.944.- = 81,65 % 55.056,- = 18,5 % roční daňové zatížení Celkové roční daňové zatížení superhrubé mzdy 402.000,- = 100,00 % superhrubá 22.056,- daň z příjmů celkem 94.500,- SP celkem 40.500,- ZP celkem 244.944.- = 60,9 % 157.056,- = 9,07 % roční daňové zatížení Celkové roční daňové zatížení hrubé mzdy 00.000,- = 100,00 % hrubá 22.056,- daň z příjmů celkem 94.500,- SP celkem 40.500,- ZP celkem 142.944.- = 47,65 % 157.056,- = 52,5 % roční daňové zatížení aňové zvýhodnění 2017 2016 2015 2014 roční měsíční roční měsíční roční měsíční roční měsíční na první dítě 1 404 Kč 1 117 Kč 1 404 Kč 1 117 Kč 1 404 Kč 1 117 Kč 1 404 Kč 1 117 Kč na druhé dítě 19 404 Kč 1 617 Kč 17 004 Kč 1 417 Kč 15 804 Kč 1 17 Kč 1 404 Kč 1 117 Kč na třetí a každé další dítě 24 204 Kč 2 017 Kč 20 604 Kč 1 717 Kč 17 004 Kč 1 417 Kč 1 404 Kč 1 117 Kč (pokud má dítě ZTP/P) 2017 2016 2015 2014 na první dítě 26 808 Kč 2 24 Kč 26 808 Kč 2 24 Kč 26 808 Kč 2 24 Kč 26 808 Kč 2 24 Kč na druhé dítě 8 808 Kč 24 Kč 4 008 Kč 2 84 Kč 1 608 Kč 2 64 Kč 26 808 Kč 2 24 Kč na třetí a každé další dítě 48 408 Kč 4 04 Kč 41 208 Kč 44 Kč 4 008 Kč 2 84 Kč 26 808 Kč 2 24 Kč FIA-KIV 2017/2018 4
Příklad : Výpočet měsíční mzdy zaměstnance v r. 2017 2 ks manželka bez příjmů 68.000,- / rok hrubá měsíční : 25.000,- pojistné SP 1.625,- ( 25.000 * 0,065 ) pojistné ZP 1.125,- ( 25.000 * 0,045 ) superhrubá.500,- ( 25.000 * 1,40 ) záloha na daň z příjmů 5.025,- (.500 * 0,150 ) základní výpočet sleva na dani 2.070,- ( měsíční sleva na poplatníka ) sleva na dani ( 2.070,-) ( sleva na druhého z manželů bez příjmů se uplatní při ročním vyúčtování ) záloha na daň po slevách 2.955,- ( min. výše zálohy na daň po uplatnění všech slev na dani = 0,-, viz roční vyúčtování ) daňové zvýhodnění na dítě 1.117,- ( daňové zvýhodnění na 1. ) daňové zvýhodnění na dítě 1.617,- ( daňové zvýhodnění na 2. ) záloha na daň z příjmů celkem 221,- ( záloha na daň po slevách daňové zvýhodnění ) daňový bonus 0,- Rekapitulace k výplatě: hrubá 25.000,- pojistné SP ( ) 1.625,- pojistné ZP ( ) 1.125,- záloha na daň z příjmů ( ) 221,- daňový bonus (+) 0,- uplatní se v ročním vyúčtování, viz Příklad-4 k výplatě = 22.029,- Příklad 4: Vyúčtování roční mzdy zaměstnance v r. 2017 2 ks manželka bez příjmů 68.000,- / rok hrubá měsíční : 00.000,- ( 25.000 * 12 ) pojistné SP 19.500,- ( 00.000 * 0,065 ) pojistné ZP 1.500,- ( 00.000 * 0,045 ) superhrubá 402.000,- ( 00.000 * 1,40 ) daň z příjmů základní částka 60.00,- ( 402.000 * 0,150 ) sleva na dani 24.840,- ( roční sleva na poplatníka ) sleva na dani 24.840,- ( sleva na druhého z manželů bez příjmů ) daň z příjmů po slevách =10.620,- daňové zvýhodnění na dítě 2.808,- ( celk. daň. zvýhodnění na dvě vyživované děti ) daň z příjmů celkem = 0,- daňový bonus =22.188,- Rekapitulace: roční hrubá 00.000,- pojistné SP ( ) 19.500,- pojistné ZP ( ) 1.500,- daň z příjmů ( ) 0,- roční příjem celkem = 267.000,- + 22.188,- = 289.188,- vyplaceno celkem = 264.48,- (22.029,- * 12) zálohy na daň z příjmů = 2.652,- (221,- * 12) daňový bonus = 22.188,- roční příjem celkem = 289.188,- FIA-KIV 2017/2018 5
Příklad 5: Roční vyúčtování OSVČ v r. 2017 osoba samostatně výdělečně činná, nezávislá a hlavní činnost 1 ks roční základ daně: 00.000,- ( příjmy výdaje 24 a 25, odst.1, písm.g ) vyměřovací základ pro SP, ZP 150.000,- ( 00.000 * 0,500 ) pojistné SP 4.800,- ( 150.000 * 0,292 ) pojistné ZP vypočítané 20.250,- ( 150.000 * 0,15 ) POZOR: 20.250,- < ZP min ( = 22.868,- ) pojistné ZP min 22.868,- daň z příjmů základní částka 45.000,- ( 00.000 * 0,150 ) sleva na dani 24.840,- ( roční sleva na poplatníka ) daňové zvýhodnění na dítě 1.404,- ( daňové zvýhodnění na ) daň z příjmů celkem 6.756,- Rekapitulace: roční základ daně 00.000,- pojistné SP ( ) 4.800,- pojistné ZP ( ) 22.868,- záloha na daň z příjmů ( ) 6.756,- roční příjem po zdanění = 226.576,- Celkové roční daňové zatížení OSVČ [ bez ostatních daní (PH, spotřební daň, ) a odvodů zaměstnavatele ]: 00.000,- = 100,00 % 226.576.- = 75,5 % 7.424,- = 24,47 % roční daňové zatížení Srovnání ročního vyúčtování zaměstnance a OSVČ v r. 2017 2017 zaměstnanec OSVČ roční příjem / zisk 00.000,- 00.000,- SP 19.500,- 4.800,- ZP 1.500,- 22.868,- daň z příjmů 22.056,- 6.756,- čistý příjem 244.944,- 226.576,- dodatek: SP+ZP zaměstnavatel 102.000,- 0,- daně celkem 157.056,- 7.428,- Poznámka (minimální výše pojistného 2017): ZP min (2017) = 1.906,-/měsíc; 22.872,-/rok; zdravotní pojištění P min (2017) = 2.061,-/měsíc; 24.72,-/rok; důchodové pojištění NP min (2017) = 115,-/měsíc; 1.80,-/rok; nemocenské pojištění (nepovinné) SP min (2017) = 2.176,-/měsíc; 26.112,-/rok; sociální pojištění celkem http://www.finance.cz/dane-a-/financni-kalkulacky/mzdovy-kalkulator/ http://www.vypocet.cz/cista- http://kalkulacky.idnes.cz/cr_kalkulator-osvc-2017.php FIA-KIV 2017/2018 6