FINANČNÍ INSTITUCE DEFINICE VYBRANÝCH ÚČETNÍCH POLOŽEK, JEJICH ZÚČTOVÁNÍ dr. Malíková 1
Směrná účtová osnova, účtové třídy TŘÍDĚNÍ ÚČTŮ DO ÚČTOVÝCH TŘÍD 0 Zúčtovací vztahy České národní banky (jen ČNB) 1 - Pokladní, bankovní účty, závazky z krátkých prodejů 2 - Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností 3 - Cenné papíry, deriváty, ostatní pohledávky a závazky a přechodné účty 4 Dlouhodobý nehmotný, dlouhodobý hmotný majetek, účasti, cenné papíry držené do splatnosti a ostatní dlouhodobé finanční investice, zahraniční pobočky a jednatelství 5 - Kapitálové účty, dlouhodobé závazky a závěrkové účty 6 - Náklady 7 - Výnosy 8 Vnitropodnikové účetnictví 9 Podrozvahové účty dr. Malíková 2
UT 1 Pokladní, bankovní účty, závazky z krátkých prodejů (Pohledávky a závazky vůči bankám) dr. Malíková 3
Vymezení UT1 operace, jež jsou v převáné míře operacemi ústředí banky pokladní operace banky. Jsou spjaty s řízením banky a zajištěním její likvidity. Zachycuje se zde: nákup a prodej peněžních prostředků, termínové vklady v jiných bankách na základě dohodnutých podmínek, půjčky jiným bankám běžné účty banky vedené v jiných bankách (nostro účty) běžné účty jiných bank vedené u ní (loro účty) Pohledávky a závazky vykazovány v naběhlých hodnotách => úroky nejsou součástí časového rozlišení dr. Malíková 4
Vymezení UT1 Bezhotovostní platební styk se u nás provádí: - buď v rámci jedné banky (pokud jsou jeho účastníky klienti téže banky) - nebo mezi více bankami (pokud jsou jeho účastníky klienti různých bank). Zúčtování mezi bankami v: domácím platebním styku probíhá přes clearingové centrum, kde si každá banka vede svůj tzv. clearingový účet. zahraničním platebním styku se zúčtování provádí přes účty, které si banky vedou navzájem (loro a nostro účty). Účastníci: - přímí: banky, pobočky zahr. bank, družstevní záložny - se zvláštním statutem: na základě smlouvy s ČNB, (př. clearingová střediska pro platební karty, instituce zajišťující zúčtování a dr. Malíková 5 vypořádání CP)
Analytická evidence: Vymezení UT1 na české koruny a cizí měnu podle měny, ve které je otevřen účet, poskytnut nebo přijat úvěr a zúčtovány závazky z cenných papírů a jiných hodnot. U pokladních hodnot je kritériem tohoto členění banka emitující bankovky a mince. dr. Malíková 6
Směrná účtová osnova Účtová třída 1 Pokladní, bankovní účty, závazky z krátkých prodejů US Název 11 Pokladní hodnoty 12 Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za centrálními bankami 13 Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za jinými bankami 14 Vklady družstevních záložen 15 Úvěry družstevních záložen 16 Závazky z jiných hodnot 17 Závazky z cenných papírů dr. Malíková 7
US 11 Pokladní hodnoty peněžní prostředky v tuzemské i v cizí měně nesmí být účtovány s časovým zpožděním, účtují se vždy v den příjmu či výdaje hotovosti Vykazují se na rozvaze v aktivech Tvorba účtů: 11x - Pokladna 11x - Zlato 11x - Jiné pokladní hodnoty ( Peníze na cestě ) dr. Malíková 8
11x Pokladna Celkový zůstatek účtu pokladna = Σ dílčích zůstatků jednotlivých pokladen banky včetně pokladen expozitur a peněžních prostředků v hotovosti určených pro vnitřní provoz banky (pokladna drobných vydání). Denně se provádí odsouhlas účetního a fyzického stavu. Denní povinnost hlášení každé obchodní banky ČNB tzv. devizové pozice a to podle jednotlivých měn v Kč a dále v přepočtu na Kč za všechny měny. dr. Malíková 9
MD: založení běžného účtu 11x Pokladna odvodu hotovosti z pokladny klienta na účet u banky založení či další úložky na různé vkladové účty klientů (stavební spoření, devizové účty, termínované vklady) nákup obligací a akcií banky z pohledu klienta nákup valut klientem D: u nepodnikatelů: výběr úroků, částí vkladů z účtů výplaty dividend akcionářům banky drobné nákupy pro potřeby banky nákup investičního majetku a zásob proplacení vkladových certifikátů klientovi ke dni jejich splatnosti u podnikatelů výběry z běžného účtu do pokladny dr. Malíková 10 případy majitele účtu, který vystaví šek ve prospěch jiné osoby
US 12 - Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za centrálními bankami vkladové, úvěrové operace a ostatní závazky a pohledávky mezi bankou a ČNB, případně jinými emisními bankami. Obsahuje aktiva i pasiva. Vedeny centrálou každé banky. SU obsahují nejméně: 12x- Běžné účty u emisních bank 12x- Účty peněžních rezerv u emisních bank 12x- Termínové vklady emisních bank 12x - Poskytnuté úvěry emisním bankám 12x - Přijaté úvěry od emisních bank Zúčtovávané operace: Koupě a prodej oběživa od ČNB povinné minimální rezervy Vklady u ČNB dr. Malíková 11
Povinné minimální rezervy - tvoří banky a pobočky zahr. bank - výpočet: základ tvoří KS účtu mezibankovního platebního styku a účtu pro výběr a vklad hotovosti - nepovinné pro družstevní záložny - úročí se repo sazbou Účetní den zúčtovacího centra ČNB: - 17.00 předchozího až 16.00 daného pracovního dne - data v elektronické podobě Účtování: - úč. sk. 12 Účet peněžních rezerv u centrálních bank - úč. sk. 32 Uspořádací účet pro zúčtování platebního styku - analytické účtování - technický charakter => neovlivňuje bilanci banky
Kolaterizovaný vnitrodenní úvěr účel: vypořádání položek v plateb. systému poskytnutí likvidity na jeden pracovní den kolaterál = CP zveřejněné ČNB jako přijatelné pro měnové operace na domácím peněžním trhu - evidovány v SKD (Systém krátkodobých dluhopisů) nebo Středisku CP a přijaty k obchodování na Burze CP Praha - př. dluhopisy, státní pokladniční poukázky, poukázky ČNB výše úvěru = výše tržní hodnoty kolaterálu upravené koeficientem splacení ve dni půjčení => bezúročné účtování: skupina 12, přijetí a splacení úvěru od CB
Koupě a prodej oběživa od ČNB Smlouva o čerpání a odvodech oběživa ČNB zřizuje běžné účty nejsou úročeny, nesmí být využívány k provádění platebního styku úč. skupina 12 Běžné účty u centrálních bank
Vklady u ČNB vkladový nástroj (deposit facility) vklad na jeden den bez zajištění slouží k uložení hotovosti úročeno diskontní sazbou minimální výše vkladu. 10 mil. Kč
Repo obchody s ČNB repo tendry, individuální repa, reverzní repa, lombardní repa Rámcová smlouva o obchodování na finančním trhu Repo tendry: dodávací: banka přijímá kolaterál a poskytuje úvěr CB stahovací: banka poskytuje kolaterál a přijímá úvěr od CB - forma americké aukce =>uspokojení pohledávek dle nabízené úrokové míry až do výše objemu repo tendru - minimální objem objednávek 300 mil. Kč - kolaterál není ve výši jistiny 2% rozdíl tzv. navýšení -> vždy ve prospěch CB Účtování: úč. sk. 97 Přijaté kolaterály cenné papíry úč. sk. 12 Poskytnuté úvěry centrálním bankám (včetně úroků)
Úvěr přijatý od ČNB Rámcová smlouva o obchodování na finančním trhu dodávací repo s dvoutýdenní nebo tříměsíční splatností úvěrový nástroj (marginal lending facility) = lombardní repo - dodání likvidity bankám - úroková míra = lombardní sazba
US 13 - Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za ostatními bankami Operace s ostatními bankami (kromě emisních), aktiva i pasiva Účtuje centrála obchodní banky Neúčtuje na nich ČNB Tvorba SÚ: 13x - Běžné účty u jiných bank nostro účty banky 13x - Termínové vklady u jiných bank 13x - Poskytnuté úvěry jiným bankám včetně reverzních rep 13x - Ostatní pohledávky za bankami z titulu plateb ze záruk, faktoringu, akreditivu 13x - Klasifikované úvěry, vklady a ostatní pohledávky za jinými bankami 13x - Běžné účty jiných bank loro účty jiných bank 13x - Termínové vklady jiných bank 13x - Přijaté úvěry od jiných bank 13x - Opravná položka ke klasifikovaným úvěrům, vkladům a ostatním pohledávkám za jinými bankami dr. Malíková 18
Mezibankovní vklady a úvěry Vkladové certifikáty bank: - v Kč nejsou CP => účtujeme jako vklady - zahraniční - jsou CP => účtujeme jako nákup CP - nejsou CP => účtujeme jako termínové vklady Forwardové termínové vklady: - účtujeme jako deriváty - US 95 pohledávky a závazky z pevných forwardových operací - úroky z vkladu ovlivňují Výkaz zisku a ztráty Syndikovaný, konsorciální úvěr: - spojení několika bank - každá vykazuje v aktivech svojí poměrnou část
US 16 Závazky z jiných hodnot rekurzy (stížnosti, odvolání) při převodu finančních aktiv finanční závazek při prodeji pohledávky a zároveň se závzkem odškodnit kupujícího, pokud inkaso pohledávky nedosáhne určité úrovně. SÚ závazky ve zlatě ; závazky z jiných hodnot; = pasiva rozvahy. US 17 Závazky z cenných papírů závazky z cenných papírů, které vznikly bance při prodeji vypůjčených cenných papírů, nebo cenných papírů přijatých v reverzních repo obchodech. SÚ: 17x - Závazky ze státních bezkuponových dluhopisů 17x - Závazky z bezkuponových dluhopisů emisních bank 17x - Závazky z ostatních bezkuponových dluhopisů 17x - Závazky z kuponových dluhopisů 17x - Závazky ze směnek 17x - Závazky z cenných papírů zajištěných aktivy 17x - Závazky z akcií 17x - Závazky z podílových listů. Náklady a výnosy spojené s operacemi třídy 1 mají finanční charakter a evidují se na účtech Náklady na ostatní úroky a Náklady na poplatky a provize na straně nákladů a na obdobných účtech na straně výnosů.
UT 2 Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností dr. Malíková 21
UT 2 poskytování úvěrů a příjímání vkladů od klientů (podnikatelé, občané, komunální orgány, stát a státní orgány, fondy) postupování pohledávek Účtování: účtové třídy 2 a 9 úroky nejsou součástí časového rozlišení
Finanční činnosti Činnosti dle: 1 zákona č. 21/1992 Sb., o bankách 2 zákona č. 6/1993 Sb., o České národní bance 1 zákona č. 87/1995 Sb., o spořitelních a úvěrních družstvech 2 zákona č. 189/2004 Sb., o kolektivním investování 1 zákona č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění se stáním příspěvkem 4 zákona č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu
Směrná účtová osnova Účtová třída 2 Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností US Název 20 Zvláštní agendy České národní banky (jen ČNB) 21 Standardní pohledávky 22 Vklady klientů 23 Přijaté úvěry 24 Sledované a ohrožené pohledávky 25 Agendy z pověření (jen ČSOB) 26 Emitované krátkodobé cenné papíry 27 Účelově vázané pohledávky a závazky 28 Vklady a úvěry členů družstevních záložen 29 Zúčtování s orgány státu a obdobnými orgány (jen ČNB) dr. Malíková 24
Dělení pohledávek a závazků Dle původní (smluvní) splatnosti: krátkodobé: do 1 roku střednědobé: 1 5 let dlouhodobé: nad 5 let Dle zbytkové (reziduální) splatnosti: člení se v příloze k účetní závěrce a ve vybraných výkazech (reziduální splatnost = doba ode dne sestavení účetní závěrky do dne, kdy musí být vklad splacen)
Pohledávky dr. Malíková 26
Pohledávky z úvěrů posuzování = součást pravidel obezřetného podnikání bank a družstevních záložen (Vyhláška č. 123/2007 Sb.) Dělení: pohledávky bez selhání: - standardní (US 21) - sledované (US 24) pohledávky se selháním: - nestandardní - pochybné ohrožené (US 24) - ztrátové
Pohledávky z úvěrů Zajištění: neovlivňuje zařazení do kategorie ovlivňuje výši ztráty ze znehodnocení (náklady na tvorbu OP) Účtování: US 21 -> standardní a portfoliově hodnocené pohledávky US 24 -> sledované a ohrožené pohledávky spojení věřitelů (syndikovaný, konsorciální úvěr) => vykázána poměrná část v rozvaze podrozvahové úč. zápisy -> okamžik sjednání úvěru okamžik převodu peněz 1) navýšení pohledávek banky (Ostatní krátkodobé úvěry) MD 2) navýšení závazků klientů (Běžné účety klientů) D
Tvorba opravných položek k pohledávkám Vyhláška č. 501/2002 Sb. zásady tvorby a použití OP Pohledávky hodnocené jednotlivě postup má 2 kroky 1) jednotlivé hodnocení pohledávek 2) portfoliové hodnocení stejnorodost: vztah k úvěrového riziku (př. úvěry ze stavebního spoření, pohl. za dlužníky z určitého sektoru) Ztráta ze znehodnocení musí být zahrnuta do výsledku hospodaření a) přímo: částečný odpis b) nepřímo: tvorba opravných položek (souvisí pouze s očekávanými ztrátami) Očekávaná ztráta = již existující ztráta Neočekávaná ztráta = potenciální ztráta (příčina vzniku: finanční rizika)
Tvorba opravných položek k pohledávkám netvoří se v důsledku změn bezrizikových úrokových měr 2 metody 1) zvýšení rizikové přirážky: OP = Pa Pb Pa = poskytnutá částka zvýšená o naběhlé úroky a snížená o uhrazené splátky P Pb = součet peněžních toků za použití nové rizikové výnosnosti 2) odhad snížení peněžních toků při zachování původní rizikové přirážky: OP = Pa Pb Pa = poskytnutá částka zvýšená o naběhlé úroky a snížená o uhrazené splátky Pb = součet peněžních toků za použití původní rizik. výnosnosti, která je rovna součtu původní bezrizikové výnosnosti a počáteční rizikové přirážky
Stanovení výše ztráty ze znehodnocení Vyhláška č. 123/2007 Sb. a) Metoda diskontování očekávaných budoucích peněžních toků OP = rozvahová hodnota pohledávky současná hodnota očekávaných budoucích peněžních toků b) Metoda koeficientů OP = [(jistina + příslušenství) zajištění]*koeficient -> 0,01 sledované pohledávky -> 0,2 nestandardní pohledávky -> 0,5 pochybné pohledávky -> 1 ztrátové pohledávky - pokud je ztráta vyšší než OP dojde ke zvýšení koeficientů c) Statistické modely OP = statistický odhad ztrát - minimálně 1x za čtvrtletí posouzení dostatečnosti a odůvodněnosti OP a úprava jejich výše
Daňové aspekty opravných položek 5 zákona č. 593/1192 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů výše OP nesmí být více než 2% ze základu základ: průměrný stav rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek z úvěrů OP přiřazeny k jednotlivým pohledávkám
Zajištění pohledávek Vyhláška č. 123/2007 Sb. přijatý kolaterál, zástavy, ručení, záruky, úvěrový derivát podmínky pro přijetí: -> právní jistota uspokojení ze zajištění (realizace zástavy,..) -> čistá realizovaná hodnota = odhadovaná hodnota, kterou účetní jednotky obdrží přehled zajištění je vnitřní záležitostí účetní jednotky
Postupování pohledávek nové pohledávky: ocenění jmenovitou hodnotou Pohledávky nabyté za úplatu: ocenění pořizovací cenou ( jmenovité hodnotě) PC zohledňuje očekávané ztráty => netvoří se OP znehodnocení: tvorba OP max. do výše PC evidence v úč. skupině 99 Prodej pohledávky netto způsob účtování Výkaz zisků a ztrát: zahrnut pouze zisk nebo ztráta z postoupení
Pohledávky z plnění ze záruk poskytnuté a přijaté záruky -> US 92 Pravděpodobnost, že z poskytnuté záruky bude účetní jednotka plnit => tvorba rezervy z N na záruky Pohledávky z akreditivů US 93 objem otevřených či potvrzených akreditivů účetní jednotka zveřejňuje v účetní závěrce
Závazky dr. Malíková 36
Závazky z úvěrů úvěry od banky: US 13 úvěry od CB: US 12 úvěry od jiných osob US 23 úroky nejsou součástí časového rozlišení při vyúčtování povinnost srážkové daně Ocenění: a) úvěr přijatý od původního věřitele: jmenovitá hodnota b) závazky k převzetí dluhů: pořizovací cena v naběhlých hodnotách
Závazky z vkladů Přijímání vkladů: finanční činnost nutné povolení či licence pouze banky, pobočky zahraničních bank a družstevní záložny Účtování: US 22 -Vklady klientů -> od osob, které nejsou bankami - zachycení přijatých vkladů potvrzených vkladovým certifikátem či vkladním listem (nepovažují se za CP) Družstevní záložny: US 28 - Vklady a úvěry členů družstevních záložen US 14 pro vztahy s jinými družstevními záložnami (vklady) US 15 pro vztahy s jinými družstevními záložnami (úvěry)
Rozdělení vkladů o vklady splatné na požádání - vklady na běžných účtech - úsporné vklady na požádání - termínové vklady se splatností do 24 hodin o ostatní vklady o ostatní vklady -> úsporné vklady - se splatností - s výpovědní lhůtou -> termínové vklady - se splatností nad 24 hodin - s výpovědní lhůtou
Pojištění pohledávek z vkladů povinnost pro všechny banky a družstevní záložny pobočky zahraničních bank mohou pohledávky z vkladů připojistit na základě smlouvy u Fondu pojištění vkladů Fond pojištění vkladů: zřízen zákonem o bankách zdroj -> příspěvky od bank (0,1% z průměru objemu pojištěných vkladů) účtování příspěvků: US 66 - Jiné provozní náklady Penzijní fond US - 37 Závazky z příspěvků penzijního připojištění evidence příspěvků od účastníků účtují je rozvahově nikoli do výnosů