Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu Dlouhodobá hmotná aktiva dle IFRS a ČÚS: Oceňování, odpisování, vykazování Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 Web: https://webhosting.vse.cz/prochazd Email: <prochazd@vse.cz>
IAS 16 Budovy, pozemky a vybavení Slide 2/36
1 Působnost standardu Všechny položky budov, pozemků a zařízení (Property, Plant and Equipment, zkratka PPE) s výjimkou: - PPE, které jsou drženy za účelem prodeje (viz IFRS 5), - biologická aktiva související se zemědělskou činností (viz IAS 41), - uznání a ocenění aktiv průzkumu a hodnocení (viz IFRS 6), - práva k nerostům a zásoby nerostných surovin jako ropy, zemního plynu a podobných neobnovitelných přírodních zdrojů Pravidla IAS 16 se aplikují i na aktiva uznaná dle IAS 17 Leasingy a pro výstavbu investice do nemovitosti podle IAS 40 Investice do nemovitostí 2 Definice IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení: Účetní hodnota: Slide 3/36
Pořizovací náklady: Odepisovatelná částka: Zbytková hodnota aktiva: Odpis: Doba použitelnosti: Zpětně získatelná částka: Slide 4/36
Reálná hodnota: Ztráta ze snížení hodnoty: 3 Prvotní uznání Pořizovací náklady na položky pozemků, budov a zařízení se uznávají jako aktivum tehdy a jen tehdy, když: - - Poznámky: - hladina významnosti pro zařazení - hlavní náhradní díly a přídavná zařízení. - náklady na běžnou každodenní údržbu - náklady na výměnu části položky či pravidelné hlavní prověrky výskytu závad Slide 5/36
4 Oceňování položek PPE 4.1 Ocenění při prvotním uznání Položky PPE se při prvotním uznání ocení pořizovacími náklady, které zahrnují: - nákupní cenu včetně, po odečtení - veškeré náklady přímo přiřaditelné dopravě aktiva na jeho a zajištění potřebného k používání aktiva v míře zamýšlené vedením účetní jednotky - počáteční odhadované náklady na demontáž a přemístění aktiva a uvedení do původního stavu místa, kde je aktivum umístěno, pokud taková povinnost účetní jednotce vzniká při pořízení položky nebo jako důsledek používání položky během určité doby k účelům jiným než k výrobě zásob během daného období Příklady přímo přiřaditelných nákladů jsou: - zaměstnanecké požitky, příprava místa, doprava, instalace, montáž, odměny profesním specialistům - náklady na testování správné funkce aktiva, po čistého výtěžku z prodeje test. vzorků - IAS 23 (Příklad 1 a Příklad 2) - IAS 37 (Příklad 3) Slide 6/36
Do pořizovacích nákladů PPE se např. nezahrnují: - náklady na otevření nového závodu; - náklady na zavádění nového výrobku nebo služby (včetně nákladů na reklamu a propagaci); - náklady na provozování obchodní činnosti v novém místě nebo s novou skupinou odběratelů; - správní náklady a ostatní všeobecné režijní náklady Pořizovací náklady PPE u najatého majetku dle IAS 17 Účetní hodnota PPE může být snížena o státní dotace v souladu s IAS 20 Speciální podmínky pro barterové obchody Možné dopady na odloženou daň při prvotním uznání aktiva řeší se dle IAS 12 (viz i Příklad 3) 4.2 Ocenění k datu účetní závěrky Účetní jednotka má možnost volby ocenění PPE k datu účetní závěrky, a to buď: - model ocenění - model Slide 7/36
Přeceňovací model jenom, je-li reálná hodnota Přecenění s dostatečnou, ale nikoliv nutně.. Četnost přecenění dle četnosti a velikosti změn reálné hodnoty, buď odborný odhad či kvalifikovaný znalec Nutno přeceňovat Zvýšení hodnoty do ostatního výsledku hospodaření (OCI) + modifikace z hlediska IAS 36 Přecenění lze převést do nerozdělených zisků při vyřazení či likvidaci, část už v průběhu (zvýšené odpisy) Přecenění má dopad na odloženou daň řešení v souladu s IAS 12 5 Odpisování Každá komponenta PPE, jejíž v poměru k celkovým pořizovacím nákladům předmětné položky, musí být odepisována (Příklad 4 a Příklad 5) Odpisy se v každém období se zachycují ve výsledovce, nejsou-li součástí účetní hodnoty jiného aktiva Lze seskupit komponenty, které mají stejnou životnost a metodu odpisování Odpisování od okamžiku, kdy je aktivum připravené k zamýšlenému způsobu užívání Odpisování aktiva končí buď ke dni, ke kterému je aktivum klasifikováno jako držené pro prodej (viz IFRS 5) Slide 8/36
nebo ke dni vyřazení aktiva Odpisovou základnu aktiva systematicky alokovat po celou dobu použitelnosti (Příklad 6); Doba použitelnosti aktiva dle očekávané užitečnosti aktiva pro účetní jednotku (nemusí souhlasit s technickou či ekonomickou životností) Odpisová metoda dle spotřeby budoucích ekonomických užitků z aktiva jednotkou změny dle IAS 8 Zbytkovou hodnotu a dobu použitelnosti prověřovat nejméně jednou za období změny dle IAS 8 Revidovaná zbytková hodnota může převýšit účetní hodnotu => odpisování se 6 Snížení hodnoty PPE Viz IAS 36 Snížení hodnoty aktiv 7 Odúčtování aktiva Účetní hodnota položky PPE se odúčtuje při vyřazení, nebo když se z jeho užívání nebo vyřazení neočekávají žádné budoucí ekonomické užitky Zisk nebo ztráta při odúčtování PPE se zahrnou do výsledovky, jakmile je položka odúčtována Zisk není považován za výnos (Příklad 7) Slide 9/36
8 Aplikační příklady Příklad 1: Fakturační podmínky Společnost Kovářství zakoupila dne 1. 2. 20X1 nový stroj. Dodavatel fakturuje částku 1 210 000 Kč. Protože účetní jednotka nedisponuje potřebnými finančními prostředky a její banka je ochotna poskytnout úvěr pouze za podmínek (úroková sazba 10 %) nevýhodných pro jednotku, byla dohodnuta splatnost faktury na 31. 1. 20X2. Jaké jsou pořizovací náklady aktiva dle IFRS a ČÚS, jestliže stroj byl uveden do používání: 1. 2. 20X1 1. 8. 20X1 1. 2. 20X2 Slide 10/36
Příklad 2: Pořizovací cena výpůjční náklady Účetní jednotka pořizuje výrobní halu s výrobním zařízením. Výrobní zařízení je financováno specifickým Úvěrem A. Pro financování výstavby výrobní haly účetní jednotka využívá více všeobecných úvěrů (účelově nevázaných na pořízení konkrétního aktiva). Během účetního období bylo na výstavbu výrobní haly proinvestováno 50 000 mil. Kč. Určete výši kapitalizovaných výpůjčních nákladů za období u jednotlivých položek PPE. Výše nesplaceného úvěru Částka výpůjčních nákladů Úvěr A 10 mil. Kč 0,8 mil. Kč Úvěr B 20 mil. Kč 1,5 mil. Kč Úvěr C 15 mil. Kč 1,2 mil. Kč Úvěr D 20 mil. Kč 1,7 mil. Kč Úvěr E 25 mil. Kč 2,4 mil. Kč Slide 11/36
Příklad 3: Pořizovací cena náklady na uvedení aktiva do původního stavu Společnost Rafinérie buduje novou rafinérku. Společnost se hlásí k ekologicky šetrnému podnikání, což se projevuje např. tím, že na konci životnosti společnost demontuje veškeré rafinérské zařízení a rekultivuje pozemky dotčené provozem rafinérky bez ohledu na to, zda sanaci nařizují či nenařizují místní právní předpisy. Společnost vynaložila v souvislosti s vybudováním rafinérie následující náklady: dodavatelská cena zařízení rafinérie 1 092 808 000; doprava zařízení 3 297 853; montáž zařízení 19 697 200; mzdy zaměstnanců podílejících se na uvedení rafinérie do používání 2 784 698; funkční zkoušky 1 687 900 (produkty prodány za 1 750 000); úroky vztahující se k pořízení zařízení 3 349 224; školení zaměstnanců 200 000. V současnosti by odhadované náklady na demontáž rafinérie a na odstranění škod způsobených výstavbou rafinérie činily 550 000 000. Společnost nepředpokládá, že se náklady na demontáž a sanaci budou měnit jiným tempem než inflace. Vhodná diskontní míra (reálná) je 5 %. Stanovená životnost (doba použitelnosti) rafinérie je 40 let. Slide 12/36
Výrobou ropných produktů dochází ke kontaminaci půdy. Vzhledem ke své politice ochrany životního prostředí společnost Rafinérie plánuje odstranit i tyto škody. Dle objemu plánované produkce v jednotlivých letech budou náklady na odstranění kontaminace činit 5 mil. ročně v prvních 30 letech provozu zařízení a 3 mil. ročně v posledních 10 letech. Odstranění veškerých škod bude provedeno až po demontáži rafinérie. Určete pořizovací cenu aktiva dle IFRS a české účetní legislativy. Jakým způsobem se zohlední v účetní závěrce náklady na sanaci zamořeného pozemku? Slide 13/36
Příklad 4: Komponentní odpisování identifikace komponent Společnost Důl koupila nový těžební stroj kolesové rypadlo pro těžbu skrývky. Společnost je největším těžařem na daném území, a proto potřebuje i největší rypadlo K 10000, které pracuje s výkonem 10 000 m 3 /hod těžené skrývky. Určete způsob odpisování těžebního stroje. Tab. 1: Ekonomické parametry kolesového rypadla K 10000 Parametr Hodnota Doba výroby 5 let Cena od výrobce 50 mil. Výrobcem udávaná kapacita korečka (v tis. m 3 ) 50 000 Životnost korečka při normálním využití 5 let Výrobcem udávaná životnost těžebního ramene 10 let Výrobcem udávaná životnost podvozku 25 let Výrobcem udávaná životnost ostatních součástí 50 let Cena náhradního korečku 10 mil. Cena náhradního těžebního ramene 10 mil. Cena náhradního podvozku 20 mil. Slide 14/36
Tab. 2: Technické parametry kolesového rypadla K 10000 Parametr Hodnota teoretický výkon 10 000 m 3 /hod specifická řezná síla 90 kn/m výška řezu 35,0 m hloubka řezu 4,0 m maximální horizontální dosah (od osy stroje) 70,0 m rozsah otáčení ± 360 typ podvozku kráčivý provozní hmotnost 6 000 t Obr. 1: Technický výkres kolesového rypadla K 10000 Slide 15/36
Příklad 5: Komponentní odpisování výměna komponent Účetní jednotka pořizuje aktivum. Celková pořizovací cena aktiva je 2 000 000. Očekávaná doba použitelnosti je 12 let. Aktivum má tři významné komponenty, které musejí být obnovovány častěji pro zachování funkčnosti aktiva. Komponenta I (odhadovaná cena 240 000) musí být vyměněna každé 3 roky; Komponenta II (odhadovaná cena 180 000) každé 4 roky a Komponenta III (odhadovaná cena 260 000) po každých 5 letech. Pořizovací ceny vyměňovaných komponent jsou následující: Komponenta I 270 000; 285 000; 315 000 Komponenta II 200 000; 240 000 Komponenta III 300 000; 325 000 Zbytková hodnota komponent ani zbývající části aktiva není uvažována. Slide 16/36
Příklad 6: Zbytková hodnota Účetní jednotka pořídila nový automobil, který bude používat generální ředitel. Pořizovací cena automobilu činí 2 250 000 Kč. Automobil bude generální ředitel používat 3 roky, poté bude z representativních důvodů prodán a nahrazen vozem novým. Odhadovaná prodejní cena ojetého vozu po 3 letech je 750 000 Kč. Odpisování lineární, automobil pořízen v prvním měsíci účetního období 20X1; prodán v prvním měsíci účetního období 20X4 (prodejní cena 750 000 Kč). Slide 17/36
Příklad 7: Odchylka skutečné zbytkové hodnoty od předpokládané Účetní jednotka pořídila nový automobil, který bude používat generální ředitel. Pořizovací cena automobilu činí 2 250 000 Kč. Automobil bude generální ředitel používat 3 roky, poté bude z representativních důvodů prodán a nahrazen vozem novým. Odhadovaná prodejní cena ojetého vozu po 3 letech je 750 000 Kč. Odpisování lineární, automobil pořízen v prvním měsíci účetního období 20X1; prodán v posledním měsíci účetního období 20X3 prodejní cena 775 000 Kč. Slide 18/36
Příklad 8: Revise zbytkové hodnoty Účetní jednotka pořídila nový automobil, který bude používat generální ředitel. Pořizovací cena automobilu činí 2 250 000 Kč. Automobil bude generální ředitel používat 3 roky, poté bude z representativních důvodů prodán a nahrazen vozem novým. Odhadovaná prodejní cena ojetého vozu po 3 letech je 750 000 Kč. Odpisování lineární, automobil pořízen v prvním měsíci účetního období 20X1. Na konci roku 20X2 účetní jednotka reviduje zbytkovou hodnotu; kvůli všeobecné ekonomické krizi nelze očekávat, že by se automobil prodal za více než 500 000 Kč. Slide 19/36
Příklad 9: Revise doby životnosti Účetní jednotka pořídila nový automobil, který bude používat generální ředitel. Pořizovací cena automobilu činí 2 250 000 Kč. Automobil bude generální ředitel používat 3 roky, poté bude z representativních důvodů prodán a nahrazen vozem novým. Odhadovaná prodejní cena ojetého vozu po 3 letech je 750 000 Kč. Odpisování lineární, automobil pořízen v prvním měsíci účetního období 20X1. Na konci roku 20X2 účetní jednotka reviduje dobu použitelnosti. Podle rozhodnutí vedení společnosti se automobily vedoucích pracovníků obnovují nejdříve po 4 letech. V důsledku prodloužení doby životnosti se mění i odhadovaná zbytková hodnota, a to na 350 000 Kč. Slide 20/36
Příklad 10: Změna způsobu odpisování Účetní jednotka provozuje několik výrobních linek. Zatížení jednotlivých linek bylo v minulosti rovnoměrné; účetní jednotka je proto odepisovala lineárně na bázi času. Účetní jednotka uzavřela s jedním svým odběratelem smlouvu o dodávkách speciálních výrobků. Plnění smlouvy si vyžádá zavedení nové směny po časově omezenou dobu 3 4 let. Z uvedeného důvodu vedení účetní jednotky rozhodlo o změně způsobu odepisování, a to na bázi výkonu. Slide 21/36
Příklad 11: Chybná výše odpisů Dne 29. června 20X1 účetní jednotka zjistila, že částka odpisů za rok 20X0 je kvůli chybě v nastavení účetního software podhodnocena o významnou částku 2 400 000. Účetní závěrka za rok 20X0 byla schválena k vydání dne 15. dubna 20X1. Příklad 12: Chybná výše odpisů Dne 29. března 20X1 účetní jednotka zjistila, že částka odpisů za rok 20X0 je kvůli chybě v nastavení účetního software podhodnocena o významnou částku 2 400 000. Účetní závěrka za rok 20X0 byla schválena k vydání dne 15. dubna 20X1. Slide 22/36
Česká účetní legislativa Česká účetní legislativa Slide 23/36
Česká účetní legislativa 1 Právní úprava Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (Část IV), Vyhláška 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (Část II Hlava II; Část IV), České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (ČÚS č. 013). 2 Definice Neexistuje definice aktiva, pouze taxativní výčet B.II. Dlouhodobý hmotný majetek - 1. Pozemky - 2. Stavby - 3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Slide 24/36
Česká účetní legislativa - 4. Pěstitelské celky trvalých porostů - 5. Základní stádo a tažná zvířata - 6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek - 7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek - 8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek - 9. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku 3 Ocenění dlouhodobého majetku K okamžiku pořízení dlouhodobého majetku se: - externě pořizovaný hmotný a nehmotný majetek ocení pořizovacími cenami - hmotný a nehmotný majetek vytvořený vlastní činností ocení vlastními náklady K datu účetní závěrky se položky dlouhodobého hmotného majetku ocení pořizovací cenou (resp. vlastními náklady) sníženou o oprávky a příp. opravné položky Součástí ocenění dlouhodobého hmotného majetku je cena, za kterou byl majetek pořízen a zejména náklady na ( 47 vyhlášky): Slide 25/36
Česká účetní legislativa - přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku, - úroky, zejména z úvěru, pokud tak účetní jednotka rozhodne - odvody za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě a lesní půdy - průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce včetně variantních řešení a rozpočtu, zařízení staveniště, odstranění porostu a příslušné terénní úpravy - clo, dopravné, montáž a umělecká díla tvořící součást stavby - licence, patenty a jiná práva využitá při pořizování majetku, nikoliv pro budoucí provoz - vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby (zůstatkové ceny vyřazených staveb nebo jejich částí a náklady na vyřazení tvoří součást nákladů na novou výstavbu) - náhrady za omezení vlastnických práv - úhradu podílu na oprávněných nákladech provozovatele přenosové soustavy - úhrady nákladů za přeložky, překládky a náhradní pozemní komunikaci účetní jednotce, která má vlastnické právo k dotčenému majetku, - zkoušky před uvedením majetku do stavu způsobilého k užívání (výnosy ze zkoušek jsou součástí provozních Slide 26/36
Česká účetní legislativa výnosů a náklady na ně (bez odpisů) součástí provozních nákladů) - zabezpečovací, konzervační a udržovací práce při zastavení pořizování majetku a dekonzervační práce Součástí pořizovací ceny není: - opravy a údržba - náklady nájemce na uvedení najatého majetku do předcházejícího stavu - kursové rozdíly - smluvní pokuty a úroky z prodlení, popřípadě jiné sankce ze smluvních vztahů - nájemné za stavební pozemek, na kterém probíhá výstavba - náklady na zaškolení pracovníků - náklady na vybavení pořizovaného dlouhodobého majetku zásobami - náklady na biologickou rekultivaci - náklady spojené s přípravou a zabezpečením dlouhodobého majetku vzniklé po uvedení pořizovaného dlouhodobého majetku do užívání Slide 27/36
Česká účetní legislativa 4 Odpisování dlouhodobého majetku 28 ZoÚ: Účetní jednotky, které mají vlastnické nebo jiné právo k majetku, anebo které hospodaří s majetkem státu nebo s majetkem územních samosprávných celků, o něm účtují a odpisují v souladu s účetními metodami. Pozemky a jiný majetek vymezený zvláštními právními předpisy nebo prováděcími právními předpisy se neodpisuje. Výše uvedený majetek odpisuje účetní jednotka, která jej úplatně nebo bezúplatně poskytuje jiné osobě k užívání zejména na základě smlouvy o nájmu nebo smlouvy o výpůjčce. Výše uvedený majetek odpisuje účetní jednotka, která jej poskytuje jiné osobě k užívání na základě smlouvy o finančním leasingu, kterým se pro účely tohoto zákona rozumí poskytnutí majetku za úplatu do užívání, jestliže je uživatel oprávněn nebo povinen v průběhu užívání nebo po jeho ukončení nabýt vlastnické právo k poskytnutému majetku. Výše uvedený majetek odpisuje nájemce, pouze pokud je oprávněn o tomto majetku účtovat a odpisovat jej na základě smlouvy o nájmu podniku nebo jeho části. Účetní jednotka, která výše uvedený majetek úplatně nebo bezúplatně užívá a provede na tomto majetku technické zhodnocení na svůj účet, účtuje o tomto technickém zhodnocení a odpisuje jej v souladu s účetními Slide 28/36
Česká účetní legislativa metodami. Účetní jednotky jsou povinny sestavovat odpisový plán, na jehož podkladě provádějí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Uvedený majetek se odpisuje jen do výše jeho ocenění v účetnictví. 56 vyhlášky Odpisovaný nehmotný a hmotný dlouhodobý majetek se odpisuje z ocenění stanoveného k datu zařazení položky do užívání (příp. zvýšeného o technické zhodnocení) v průběhu jeho používání. Průběh používání může být vyjádřen i jinak než ve vazbě na čas, například na výkony. Pro odpisování dlouhodobého hmotného majetku lze použít metodu stanovenou v 56a. Účetní jednotky sestavují odpisový plán podle 28 včetně jeho aktualizace podle průběhu používání a podle změn v průběhu používání majetku účetní jednotkou. S ohledem na významnost a věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky může účetní jednotka při odpisování majetku zohlednit předpokládanou zbytkovou hodnotu. Předpokládanou zbytkovou hodnotou se pro účely této vyhlášky rozumí účetní jednotkou zdůvodnitelná kladná odhadovaná částka, kterou by účetní jednotka mohla získat v okamžiku předpokládaného vyřazení majetku, například prodejem, po odečtení předpokládaných nákladů s vyřazením souvisejících. Zohledněním předpokládané Slide 29/36
Česká účetní legislativa zbytkové hodnoty majetku se rozumí, že účetní jednotka stanoví a aktualizuje odpisový plán majetku tak, aby se za plánovanou dobu jeho používání součet vykázaných a plánovaných odpisů včetně předpokládané zbytkové hodnoty nebo zbytkové hodnoty rovnal ocenění majetku při jeho zařazení do používání (příp. zvýšené o technické zhodnocení). Účetní jednotky neprovádějí účetní operace opravující výši vykázaných odpisů a oprávek v předchozích účetních obdobích. 56a vyhláška Stavby, byty a nebytové prostory, samostatné movité věci a soubory movitých věcí může účetní jednotka s ohledem na významnost a věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky odpisovat metodou komponentního odpisování majetku. Účetní jednotka vymezí druh majetku, u kterého použije metodu komponentního odpisování, průběh používání a způsob určení komponenty včetně jejího ocenění podle svých potřeb a tyto skutečnosti doloží průkazným účetním záznamem. Komponentou se pro účely této vyhlášky rozumí určená část majetku nebo souboru majetku nebo určená kontrola výskytu závad, u které je výše ocenění významná v poměru k výši ocenění celého majetku nebo souboru majetku a jejíž doba použitelnosti se významně liší od doby použitelnosti majetku nebo souboru majetku. Určení kontroly výskytu závad jako komponenty účetní jednotka provádí k okamžiku uvedení Slide 30/36
Česká účetní legislativa majetku do užívání. Komponenta se odpisuje v průběhu používání samostatně od ostatních komponent a od zbylé části majetku nebo souboru majetku. Při výměně komponenty se ocenění majetku upravuje tak, že se snižuje o výši ocenění vyřazované komponenty a zvyšuje o výši ocenění nově zařazované komponenty včetně náhradních dílů spotřebovaných na výměnu komponenty a o náklady související s výměnou této komponenty. Pokud vyřazovaná komponenta není k okamžiku vyřazení odepsána do výše jejího ocenění, provede účetní jednotka odpis zůstatkové ceny vyřazované komponenty do nákladů. O majetku a jeho oprávkách se účtuje jako o celku; majetek se i jako celek vykazuje. Účetní jednotka prokáže výpočet výše odpisu tohoto majetku jako celku například tím, že metodě komponentního odpisování přizpůsobí účtování o odpisech na analytických účtech. Při prvním použití metody komponentního odpisování u majetku, který byl již uveden do užívání, se na komponenty rozděluje celkové ocenění majetku a celková výše oprávek k majetku; přitom nesmí být součet zůstatkových cen připadajících na jednotlivé komponenty vyšší než zůstatková cena celého majetku. Účetní operace opravující výši vykázaných odpisů a oprávek v předchozích obdobích se neprovádějí. Slide 31/36
Česká účetní legislativa 5 Snížení hodnoty DHM Podle Českého účetního standardu č. 005 Opravné položky (odst. 4.1.2) se opravné položky k odpisovanému dlouhodobému majetku, jehož užitná hodnota se běžně snižuje opotřebením, tvoří v případech, kde je jeho užitná hodnota zjištěná při inventarizaci výrazně nižší, než je jeho ocenění po odečtení oprávek, a toto snížení nelze považovat za definitivní (za snížení trvalého charakteru). 6 Daňové aspekty 6.1 Komponentní odpisování 23, odst. 2., písmeno a): Pro zjištění základu daně se vychází z výsledku hospodaření (zisk nebo ztráta), a to vždy bez vlivu Mezinárodních účetních standardů, u poplatníků, kteří vedou účetnictví Pro zjištění základu daně u poplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního odpisování podle právních předpisů upravujících účetnictví, se vychází z výsledku hospodaření bez vlivu této účetní metody odpisování Daňové odpisování nezohledňuje dobu životnosti majetku a stanovuje samostatný režim daňového odpisování s ohledem na fiskální dopad do státního rozpočtu Samostatné zařazování komponent do rozdílných odpisových skupin s rozdílnou dobou odpisování dle Slide 32/36
Česká účetní legislativa účetnictví by vedlo k rozdílné době daňového odpisování v závislosti u jednotlivých jednotek Hmotný majetek se daňově odpisuje jako celek podle 26 až 33 zákona o daních z příjmů Poplatník musí znamenat rozlišování zásahů do majetku, se zachováním stávajících režimů pro opravu a technické zhodnocení, bez ohledu na použití účetní metody komponentního odpisování majetku Výměna komponenty charakteru opravy, která v účetnictví znamená snížení hodnoty majetku o výši ocenění vyřazované komponenty a zvýšení o výši ocenění nově zařazené komponenty, je jednorázový daňově uznatelný výdaj (náklad) a lze na tuto opravu vytvářet daňově uznatelnou rezervu na opravu hmotného majetku Výměna komponenty charakteru technického zhodnocení, která v účetnictví znamená snížení hodnoty majetku o výši ocenění vyřazované komponenty a zvýšení o výši ocenění nově zařazené komponenty, je v základu daně uplatňována postupně prostřednictvím daňových odpisů ze zvýšené vstupní (zůstatkové) ceny 6.2 Rezerva na opravy hmotného majetku Rezervu na opravy hmotného majetku, která je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, lze tvořit u majetku, jehož doba odpisování stanovená zákonem o daních z příjmů je pět a více let Ve zdaňovacím období je tvorba rezervy výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, pokud budou peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající na jedno zdaňovací období převedeny na Slide 33/36
Česká účetní legislativa samostatný účet v bance se sídlem na území členského státu Evropské unie, který je veden v českých korunách nebo v eurech a je určen výhradně pro ukládání prostředků rezerv tvořených podle tohoto ustanovení, a to nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání Slide 34/36
Česká účetní legislativa Tab. 3: Vybrané rozdíly mezi českou účetní legislativou a IFRS Rozdíl Česká legislativa IFRS Definice aktiva Ne Ano Prvotní uznání DA Taxativní výčet, založen na právním Na základě splnění podmínek pro uznání pohledu (vlastnictví majetku) (ekonomická kontrola aktiva) Rozdíly při prvotním uznání Zřizovací výdaje, oceňovací rozdíl k nabytému majetku, finanční leasing, nehmotná aktiva z výzkumu Pořizovací cena Taxativní výčet, co (ne)lze aktivovat a co je Obecné podmínky vedlejších pořizovacích možné aktivovat nákladů Okamžik zařazení Na základě fyzikálních podmínek Na základě ekonomických podmínek Zbytková hodnota Dobrovolně, pouze kladná Povinně, i záporná Výpůjční náklady Aktivace dle volby účetní jednotky (a to Aktivace povinna, všechny náklady pouze úrokové náklady) související s úvěrovým financováním Odpisování Komponentní odpisování povolená alternativa Komponentní odpisování povinně Rezervy na opravy DA Lze užít, není-li aplikováno komponentní Není povoleno, neboť se řeší odpisování prostřednictvím komponentního odpisování Přeceňování DA na reálnou hodnotu Snížení hodnoty aktiv Není možné Rozlišení trvalého a přechodného znehodnocení, postup výpočtu neúplný a nedostačující Při splnění podmínek Na bázi porovnání účetní hodnoty a zpětně získatelné částky (uveden postup výpočtu) Slide 35/36
Česká účetní legislativa Vyřazení aktiv Změna způsobu odpisování Rozdíl Česká legislativa IFRS Není možná kompenzace ve výsledovce Není jednoznačné, text předpisů spíše indikuje změnu účetních pravidel Kompenzace ve výsledovce; nelze vykázat jako výnos Změna odhadu Slide 36/36