Reklamné predmety Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD
ÚVOD
Právna úprava Zákon č. 147/2001 Z.z. o reklame a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov Zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov Zákon č. 308/2000 Z.z. o vysielaní a retransmisii a o zmene zákona č. 195/2000 Z.z. o telekomunikáciách v znení neskorších predpisov Zákon č. 250/2007 Z.z. o ochrane spotrebiteľa a o zmene zákona Slovenskej národnej rady č. 372/1990 Zb. o priestupkoch v znení neskorších predpisov
Právna úprava Zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších opatrení Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov Zákon č. 222/2004 o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov
Vymedzenie reklamy Reklama je v zmysle zákona o reklame prezentácia produktov v každej podobe s cieľom uplatniť ich na trhu, pričom produktom sa rozumie tovar, služby, nehnuteľnosti, obchodné meno, ochranná známka, označenie pôvodu výrobkov a iné práva a záväzky súvisiace s podnikaním Reklamou v zmysle zákona o reklame nie je: označenie sídla PO, trvalého pobytu FO, označenie prevádzkarne alebo organizačnej zložky PO (FO) obchodným menom, ako aj označenie budov, pozemkov a iných nehnuteľných vecí alebo hnuteľných vecí vo vlastníctve alebo v nájme týchto osôb,
Vymedzenie reklamy označenie listov a obálok obchodným menom alebo ochrannou známkou, označenie produktov alebo ich obalov údajmi, ktoré sa musia na nich uvádzať podľa osobitného predpisu, zverejnenie výročnej správy o hospodárení, účtovnej závierky, auditu podniku alebo iných informácií o podniku, ak povinnosť ich zverejnenia vyplýva z osobitného predpisu
Vymedzenie reklamy Reklama je v zmysle zákona o vysielaní a retransmisii akékoľvek verejné oznámenie vysielané za odplatu alebo inú podobnú protihodnotu vrátane vlastnej propagácie, ktorého zámerom je podporiť predaj, nákup alebo nájom tovaru alebo služieb vrátane nehnuteľností, práv a záväzkov alebo dosiahnuť iný účinok sledovaný objednávateľom reklamy alebo vysielateľom Reklama z pohľadu zákona o dani z príjmov predstavuje prezentáciu podnikateľskej činnosti daňovníka, tovaru, služieb nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného označenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s činnosťou daňovníka so zámerom dosiahnutia, zabezpečenia, udržania alebo zvýšenia príjmov daňovníka
Obmedzenia reklamy Zákon o reklame obmedzuje: Reklamu alkoholických nápojov Reklamu tabakových výrobkov Reklamu zbraní a streliva Reklamu o potrebe alebo dostupnosti orgánov, tkanív a buniek (ak cieľom je ponúknuť alebo nadobudnúť finančný zisk či porovnateľné výhody), Reklamu liekov Reklamu dojčenských prípravkov a následných doplnkových prípravkov Reklamu energeticky významného výrobku
Obmedzenia reklamy Obmedzenie reklamy súvisí s: So samotným produktom, Formu prezentácie alebo propagácie alebo Umiestnením reklamy alebo časom jej šírenia
Reklamné predmety z pohľadu DzP
Reklamné predmety (DzP) Daňové posúdenie výdavkov (nákladov) na reklamu závisí od nasledovných ustanovení ZDP: Ide o daňový výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka ( 2 ods. 1 písm. i) ZDP) Daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) na reklamu vynaložené na účel prezentácie podnikateľskej činnosti daňovníka, tovaru, služieb, nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného označenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s činnosťou daňovníka so zámerom dosiahnutia, zabezpečenia, udržania alebo zvýšenia príjmov daňovníka ( 19 ods. 2 písm. k) ZDP)
Reklamné predmety (DzP) Daňovými výdavkami sú aj odpisy pri majetku, ktorý nie je priamo využívaný daňovníkom, ale slúži na zabezpečenie zdaniteľných príjmov tohto daňovníka a súčasne aj daňovníka, ktorému bol poskytnutý, ak ide o poskytnutie majetku, ktorý slúži na podporu predaja tovaru, služieb alebo výrobkov daňovníka, ktorý tento majetok poskytol na priame využitie inému daňovníkovi ( 19 ods. 2 písm. n) ZDP), Daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17 za jeden predmet, pričom za reklamné predmety sa nepovažujú darčekové reklamné poukážky ( 21 ods. 1 písm. h) ZDP),
Reklamné predmety (DzP) Reklamné predmety odovzdané zamestnancovi by sa z pohľadu zamestnanca považovali za príjmy zo závislej činnosti ( 5 ods. 1 ZDP) Takýmito príjmami sú bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti ( 5 ods. 2) Príjmom je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia, ak ZDP neustanovuje inak ( 2 písm. c) ZDP)
Reklamné predmety (DzP) Príjmom zamestnanca je aj cena alebo výhra prijatá zamestnancom (resp. jeho manželom / manželkou, vyživovaným dieťaťom), ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom, ak takýto príjem nie je v zmysle 9 ods. 2 písm. m) ZDP oslobodený od dane ( 5 ods. 3 písm. c) ZDP)
Reklamné predmety z pohľadu DPH
Reklamné predmety (DPH) Práva a povinnosti vyplývajúce zo ZDPH v súvislosti s reklamnými predmetmi: Platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ ( 49 ods. 2 ZDPH), Platiteľ nemôže odpočítať daň pri kúpe tovarov a služieb na účely pohostenia a zábavy a prechodných položkách ( 49 ods. 7 ZDPH),
Reklamné predmety (DPH) Ak platiteľ dodá tovar na svoju osobnú spotrebu, dodá tovar na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne alebo dodá tovar na ďalší iný účel ako na podnikanie a ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu. Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus, a bezodplatné dodanie obchodných vzoriek sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu ( 8 ods. 3 ZDPH),
Reklamné predmety (DPH) Pri bezodplatnom dodaní tovaru je základom dane cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím (resp. náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou - 22 ods. 5 ZDPH), Pri bezodplatnom dodaní tovaru, ktorý je podľa ZDP odpisovaným majetkom, je základom dane zostatková cena majetku zistená podľa ZDP ( 22 ods. 5 ZDPH).
Reklamné predmety (DPH) V prípade bezodplatného dodania tovaru zamestnancov je potrebné vziať do úvahy ustanovenie 22 ods. 8 ZDPH: Ak pri dodaní tovaru osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, ktorý dodáva tovar, je protihodnota nižšia ako trhová hodnota na voľnom trhu a príjemca plnenia nie je platiteľom alebo je platiteľom, ktorý pri tomto tovare alebo službe nemá právo na odpočítanie dane v plnom rozsahu, základom dane je trhová hodnota na voľnom trhu. Trhovou hodnotou na voľnom trhu je suma, ktorú by príjemca plnenia musel zaplatiť pri obstaraní príslušného tovaru v tuzemsku na rovnakom obchodnom stupni ako na tom, na ktorom sa dodanie tovaru uskutočňuje, nezávislému dodávateľovi tovaru v čase tohto dodania za podmienok spravodlivej hospodárskej súťaže.
Reklamné predmety (DPH) Ak nie je možné zistiť porovnateľné dodanie tovaru, trhová hodnota tovaru na voľnom trhu je suma, ktorá nie je nižšia ako kúpna cena príslušného tovaru alebo podobného tovaru, a ak kúpna cena neexistuje, náklady na vytvorenie príslušného tovaru vlastnou činnosťou v čase jeho dodania,
Reklamné predmety (DPH) Rozsudok ESD C-48/97 (Kuwait Petroleum Ltd.): Prístup k bezodplatnému dodaniu tovaru v rámci kampane na podporu predaja tovarov je odlišný od prístupu k bezodplatnému dodaniu služby. Rozsudok o predbežnej otázke sa týkal prípadu spoločnosti Kuwait Petroleum, ktorá v rámci kampane na podporu predaja pohonných látok ponúkala zákazníkom kupóny za každých 12 litrov kúpených pohonných látok. Keď zákazník nazbieral dostatočný počet kupónov, mohol si ich vymeniť za tovar vybraný z darčekového katalógu.
Reklamné predmety (DPH) Čl. 5 Šiestej smernice sa musí vykladať v tom zmysle, že odovzdanie tovaru benzínovou spoločnosťou výmenou za kupóny, ktoré kupujúci získal v rôznom množstve podľa objemu kúpených pohonných látok pri zaplatení plnej maloobchodnej ceny za pohonné látky na čerpacej stanici v rámci kampane na podporu predaja, sa musí v prípade, ak tovar nebol nepatrnej hodnoty (SR: 17 ), považovať za dodanie tovaru za protihodnotu v zmysle tohto ustanovenia. Predaj pohonných látok a odovzdanie tovaru za kupóny sú dve osobitné transakcie. Výmena tovaru za kupóny je bezodplatným dodaním tovaru, ktorý sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu.
Účtovanie reklamných predmetov
Účtovanie reklamných predmetov Rozhodnutie o účtovaní na účtoch: 501 Spotreba materiálu, 513 Náklady na reprezentáciu Spôsob účtovania závisí od účtovania zásob: Spôsobom A Spôsobom B
Účtovanie reklamných predmetov Účet 501 Spotreba materiálu slúži na zaúčtovanie spotreby materiálu. Za materiál sa považujú aj hnuteľné veci s dobou použiteľnosti najviac 1 rok, o ktorých sa účtuje bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu ako o zásobách ( 17 ods. 4 PÚ) Druhy materiálov účtovaných priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad sú uvedené vo vnútornom predpise účtovnej jednotky zo zohľadnením toho, že spotreba materiálu vykázaná v účtovnej závierke zodpovedá skutočnej spotrebe materiálu
Účtovanie reklamných predmetov Účet 513 Náklady na reprezentáciu slúži na účtovanie nákladov na reprezentáciu, a to vrá-tane vlastných výkonov, ktoré sa použijú na účely reprezentácie ( 65 PÚ). Pri použití zásob vlastnej výroby na reprezentáciu účtujú sa na ťar-chu účtu 513 Náklady na reprezentáciu a v pros-pech príslušných účtov zásob ( 76 ods. 2 PÚ), napr.:
PRÍKLAD