6. Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Obsah kapitoly: vlastní a cizí zdroje krytí majetku základní kapitál, změny základního kapitálu kapitálové fondy výsledek hospodaření (rozdělení zisku, úhrada ztráty) fondy tvořené ze zisku rezervy (zákonné, ostatní) dlouhodobé bankovní úvěry dlouhodobé závazky (dluhopisy, směnky, zálohy) Jan Vorel, Josef Malý a Jiří Kolář se rozhodli, že založí Masokombinát JJJ, a. s. Budou vyrábět masné výrobky (šunku, salámy, párky) k prodeji v tuzemsku i v zahraničí. Dále chtějí vytvořit síť vlastních maloobchodních prodejen v Plzeňském kraji. Základní údaje o účetní jednotce: obchodní firma: Masokombinát JJJ, a. s. sídlo: Plzeňská 994, 339 01 Klatovy IČ: 81645788 DIČ: CZ81645788 (firma je plátcem DPH) bankovní spojení: AVJ banka, a. s., pobočka Klatovy, č. BÚ 16763478/4100 Akciová společnost byla založena 19. 4. 20xx. Základní kapitál (ZK) je rozvržen na 150 ks akcií se jmenovitou hodnotou Kč 20 000,--/1 ks. Zakladatelé se podílejí na základním kapitálu rovným dílem. Ke dni zápisu v obchodním rejstříku (28. 5. 20xx) zakladatelé splatili upsané akcie následovně: Jan Vorel vklad hotovosti Kč 50 000,-- vklad pozemku, pořizovací cena Kč 700 000,--, odhadní cena Kč 850 000,-- Josef Malý vklad hotovosti Kč 40 000,-- vklad na bankovní účet Kč 260 000,-- vklad osobního auta, pořizovací cena Kč 530 000,--, znalecký posudek Kč 400 000,-- Jiří Kolář vklad materiálu za Kč 120 000,-- vklad budovy, původně pořízena za Kč 1 000 000,--, odhadnuta na Kč 880 000,-- Se založením a vznikem společnosti byly spojeny následující výdaje: - právní poradenství Kč 17 000,-- - správní poplatky Kč 8 000,-- - ostatní služby Kč 5 000,-- Výdaje budou zakladatelům proplaceny do 2 měsíců od vzniku a. s. z bankovního účtu. 1
Příklad 1 (vyplňte listinu upisovatelů, sestavte zahajovací rozvahu, otevřete účty a vypořádejte zřizovací výdaje) Listina upisovatelů - Masokombinát JJJ, a. s., Klatovy - ke dni. Podíl na Podíl na Výše splacených vkladů v Kč Výše Jméno ZK a. s. ZK a. s. nesplacených peněžité věcné v % v Kč vkladů v Kč Celkem Zahajovací rozvaha - Masokombinát JJJ, a. s., Klatovy - ke dni 0. VÚD Otevření účtů ke dni.. 2
Příklad 2 (zaúčtujte v deníku) 1. DFA Nákup vepřového masa do výrobny: 150 kg za Kč 67,--/1 kg 2. VBÚ Záloha na nákup krájecího stroje 48 400,-- 3. DAD DPH 21 % z poskytnuté zálohy 4. VPD Nákup pohonných hmot DPH 21 % 2 178,-- 5. VÚD Doprava vepřového masa do výrobny 750,-- 6. PŘÍ Vepřové maso (pořizovací cena za 1 kg ) 7. VBÚ Přijatá záloha na dodávku salámů 1 725,-- 8. DAD z přijaté zálohy 9. DFA Krájecí stroj DPH 21 %.... 55 000,-- k úhradě 10. VÝD Spotřeba 120 kg vepř. masa ve výrobně 11. VBÚ Poskytnutí dlouhodobého úvěru bankou Úhrada DFA za vepřové maso Výběr hotovosti Bankovní poplatky 12. DFA Nákup pečiva do prodejen: 500 ks za Kč 1,30/1 ks 13. VPD Doprava a montáž krájecího stroje DPH 21 % 14. ZOZ Krájecí stroj 15. PPD Doplnění pokladní hotovosti z bank. účtu 16. VÚD Ve výrobně vyrobeno 90 šišek salámu (vlastní náklady na 1 ks ) 800 000,-- 10 000,-- 690,-- 3 000,-- 630,-- 3 630,-- 7 110,-- 17. VÚÚ Poskytnutí dlouhodobého úvěru bankou 18. VÚD Doprava pečiva do prodejen 100,-- 19. PŘÍ Pečivo (pořizovací cena za 1 ks.) 20. OFA Prodej 50 šišek salámu za Kč 85,--/ks doplatek 21.... 22. VÝD Do prodejen převedeno 30 šišek salámu 3
23.... 24. PPD V obchodech prodáno: 160 ks pečiva za Kč 2,--/ks 18 šišek salámu za Kč 93,--/ks 25.. 26. SMĚ Úhrada DFA za krájecí stroj směnečná suma Kč 21 000,-- datum vystavení 1. 7. 20xx splatnost za 15 měsíců 27. DFA Nákup drůbež. masa do výrobny ze SRN: 200 kg za EUR 2,--/1 kg (kurz Kč 25,600/1 EUR) Přiznaná Nárok na odpočet DPH v plné výši 28. VÚD Předpis daně silniční Předpis daně z nemovitých věcí 29. ZVL Hrubé mzdy zaměstnanců Sražené sociální a zdravotní pojištění Záloha na daň z příjmů fyzických osob Ostatní srážky Nemocenská 2 400,-- 3 200,-- 160 000,-- 17 600,-- 26 400,-- 14 000,-- 9 000,--... K výplatě 30. VÚD Hrazené sociální a zdravotní pojištění 54 400,-- 31. VÚD Doprava drůbežího masa do výrobny 1 080,-- 32. PŘÍ Drůbeží maso (pořizovací cena za 1 kg.) 33. VÚD Emise dluhopisů splatných za 2 roky 1 000 000,-- 34. VBÚ Prodej dluhopisů věřitelům 35. VÝD Spotřeba 60 kg drůbežího masa ve výrobně 36. PPD Zápůjčka od jiné firmy na 18 měsíců 150 000,-- 37. VÚD Tvorba zákonné rezervy na opravy DM 70 000,-- 38. VÚD Ve výrobně vyrobeno 45 kg drůbež. párků (vlastní náklady na 1 kg = Kč 63,--) 39. VBÚ Úroky z úvěru (3 % p. a., za 3 měsíce) Splátka dlouhodobého úvěru Úhrada OFA za salámy Úhrada DFA za drůbeží maso (kurz Kč 25,550/1 EUR) 40. VÚD Předpis úroků z dluhopisů Předpis úroků ze zápůjčky 41. OFA Prodej drůbežích párků: 40 kg za Kč 70,--/1 kg množstevní sleva 42.... 43. VÚÚ Splátka dlouhodobého úvěru 50 000,-- 20 000,-- 5 000,-- 100,-- 4
Příklad 3 (zaúčtujte v deníku) Za první rok činnosti dosáhla firma disponibilního zisku Kč 300 000,--. Zakladatelé rozhodli, že zisk rozdělí následovně: příděl do rezervního fondu 20 % zvýšení základního kapitálu o Kč 100 000,-- podíly na zisku Kč 45 000,-- (srážková daň 15 %) příděl do sociálního fondu tvořeného dle stanov Kč 25 000,-- nerozdělený zisk Kč.. Zvýšení základního kapitálu bylo zapsáno v obchodním rejstříku. Podle VBÚ byly vyplaceny podíly na zisku akcionářům a zaplacena srážková daň finančnímu úřadu. Příklad 4 (zaúčtujte v deníku) Po třech letech existence se firma rozhodla expandovat mimo Plzeňský kraj. Zakladatelé se rozhodli emitovat dalších 90 ks akcií, jmenovitá hodnota Kč 10 000,--/1 ks, tržní cena Kč 15 000,--/1 ks. Všechny akcie byly upsány a splaceny na bankovní účet firmy. Dále se zakladatelé rozhodli zvýšit základní kapitál ze zisku minulých let o Kč 400 000,--. Zvýšení základního kapitálu bylo zapsáno v obchodním rejstříku. 5
Příklad 5 (zaúčtujte v deníku) Masokombinát JJJ, a. s., Klatovy je spoluzakladatelem firmy Jihočeské uzeniny, a. s., Třeboň. V nově vznikající společnosti má Masokombinát JJJ 50 % podíl. Při úpisu akcií byla v hotovosti složena 10 % jistina = Kč 100 000,--. Dalších Kč 900 000,-- bylo splaceno bankovním převodem po 2 měsících od data úpisu. Nabyté akcie v hodnotě Kč 1 000 000,-- byly zaúčtovány do dlouhodobého finančního majetku firmy. Teoretický test (u následujících otázek vyberte nebo doplňte správnou odpověď): 1) Obchodní společnosti jsou upraveny v: a) živnostenském zákoně b) zákoně o obchodních korporacích c) zákoně o obchodních společnostech 2) U obchodních společností stručně vysvětlete (odlište) pojmy: a) založení.. b) vznik.. 3) Mezi obchodní korporace patří: a) všechny ziskové i neziskové právnické osoby b) pouze obchodní společnosti c) obchodní společnosti a družstva 4) Základní kapitál akciové společnosti je tvořen: a) vklady zakladatelů b) peněžitými a nepeněžitými vklady akcionářů c) určitým počtem akcií 5) Minimální výše základního kapitálu v akciové společnosti činí: a) Kč 2 000 000,-- nebo EUR 80 000,-- b) Kč 20 000 000,-- nebo EUR 60 000,-- c) Kč 10 000 000,-- nebo EUR 70 000,-- 6) Pokud akciová společnost vydává akcie se jmenovitou hodnotou: a) musí mít všechny akcie stejnou jmenovitou hodnotu b) základní kapitál je tvořen součtem jmenovitých hodnot akcií c) nemůže akcie prodávat za vyšší než jmenovitou hodnotu 6
7) Pokud akciová společnost vydává kusové akcie: a) každá akcie vyjadřuje stejný podíl na základním kapitálu akciové společnosti b) na akcii je vždy uvedená částka, za kterou se akcie prodává c) akcionář má nárok pouze na 1 kus akcie příslušné akciové společnosti 8) Uveďte 3 základní práva akcionáře: a).. b).. c).. 9) U společnosti s ručením omezeným platí: a) základní kapitál je tvořen peněžitými vklady společníků b) minimální vklad každého společníka činí Kč 1,-- c) základní kapitál musí činit minimálně Kč 100 000,-- 10) Zvýšení nebo snížení základního kapitálu (ZK): a) se účtuje na účet 419 Změny ZK, dokud není zapsáno v obchodním rejstříku b) se účtuje na účet 411 Základní kapitál před i po zapsání v obchodním rejstříku c) se neúčtuje 11) Emisní ážio: a) je rozdíl mezi splacenou a nesplacenou hodnotou upsaných akcií b) jsou výdaje spojené s emisí akcií c) vzniká, pokud je emisní kurz akcie vyšší než její jmenovitá/účetní hodnota 12) Na začátku nového účetního období se zisk za bezprostředně předcházející účetní období zachytí na účtu: a) 428 Nerozdělený zisk minulých let b) 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení c) 710 Účet zisků a ztrát 13) Podle Zákona o rezervách se tvoří: a) rezervy na opravy hmotného majetku b) rezervy na daň z příjmů c) rezervy na živelné pohromy 14) Účtová třída 4 kapitálové účty a dlouhodobé závazky obsahuje účty: a) rozvahové b) výsledkové c) závěrkové 15) Uveďte 3 příklady dlouhodobých závazků a účty, na kterých se evidují: a).. b).. c).. 16) Účet individuálního podnikatele (491) používá: a) společník s. r. o., pokud je jediným zakladatelem s. r. o. b) fyzická osoba, která podniká a vede daňovou evidenci c) fyzická osoba, která podniká a vede účetnictví 7