Účetnictví Eva Chlopčiková V tomto předmětu se učíme účtovat s pomocí účetní osnovy různé účetní případy. Tomáš Drábek 2007
51. h Komplexní náklady příštího období 382 - tento účet lze charakterizovat: a) představuje komplex neboli souhrn nejrůznějších nákladů (spotřeba materiálů, mzdové náklady, spotřeba energie ) vynaložených na jeden účet - v oblasti výzkumu vývoje zavádění nového výrobku na trh dlouhodobou propagaci technický rozvoj - účtujeme: 1) vzniklé náklady se zaznamenají v účtové třídě 5 na příslušné nákladové účty 2) protože účel na který byly tyto náklady vynaloženy bude realizován i v dalších účetních obdobích musíme použít účet 382 souvztažně se zápisem a účet 555 z účtování komplexních nákladů příštích období 3) z účtování komplexních nákladů na příští období se provede v těch účetních obdobích se kterém věcně a časově souvisí a nejpozději do 4 let od jejich vzniku V běžném období vznikly tyto náklady na dlouhodobou propagaci, která bude vedle běžného účetního období využívaná i další 3 roky. 1) a) spotřeba nakoupeného materiálu 800 000,- 501 112 b) mzdy navrhovatele 100 000,- 521 331 c) pojistné na zdrav. A soc. poj. Hrazené firmě 35 000,- 524 336 d) expertízy a ostatní náklady hrazené hotově 65 000,. 518 211 2) aktivace komplexních nákladů 1 000 000,- 382 555 3) podíl komplexních nákladů v běžném roce (2006) 250 000,- 555 382 4) zúčtování dalším období (2007) 250 000,- 555 382 (2008) 250 000,- 555 382 (2009) 250 000,- 555 382 Výdaje příštích období - (383) Jedná se o nedoplatky nákladů. Náklady sice vznikly, ale nebyl na ně uskutečněn výdaj peněžních prostředků (nájemné placené dozadu a prémie placené dozadu) 52. h Z Bú v roce 2009 bylo zaplaceno nájemné podnikatelských prostorů ve výší 240 000,- z toho 160 000,- se týká roku 2007, 2008. 1)Zúčtování nájemného v r. 2007 80 000,- 518 383 2) 2008 518 383 3) 2009 518 383 4) Úhrada nájemného z Bú (na r. 2007,8,9) 240 000,- 383 221 384 - výnosy příštích období - zachycuje příjmy ke kterým došlo v běžném účetním období, ale které patří účetně do období následujících. - je např. o nájemné přijaté předem přijaté předplatné (větší suma peněz) částky předem přijatých paušálů na zajištění servisních služeb.
1) příjem nájemného na Běžný účet 200 000,- 518 383 2) předem přijatého nájemného do výnosu 120 00,- 384 648 3) 384 648 53. h 385 - Příjmy příštích období - jedná se o nedoplatky výnosů tzn. Firma vyúčtuje provedení nějakého výkonu, ale dostane za něj zaplaceno až v příštím účetním období - účet 385 na přechodnou dobu nahrazuje účet 211 nebo 221 proto se jedná o přechodné aktivum 1) Vyúčtování nájemného r. 2007 385 602 (648) 2) 2008 385 602 (648) 3) Příjem nájemného na Bú 2009 221 385 Nájemce poslal ze svého účtu pronajimateli 180 000,- na úhradu nájemného za druhé pololetí roku 2007 a celý rok 2008. Platba proběhla v červnu 2007. Účtování u nájemce 1) úhrada z Bú 180 000,- 381 221 2) zúčtování nájemného do r. 2007 Výpočet: 180 000 : 18= 10 000/měs 6 měsíců = 6 x 10 000 = 60 000,- 518 381 3) zúčtování nájemného r. 2008 Výpočet: 12 měsíců x 10 000,- = 120 000,- 518 381 Účtování u pronajimatele 1) Na bú přijato nájemné 180 000,- 221 384 2) zúčtování nájemného do r. 2007 60 000,- 384 648 (602) 3) r. 2008 120 000,- 384 648 (602) Nájemce zaplatil pronajimateli nájem za prosinec 2007 v lednu 2008. Platba proběhla v hotovosti 20 000,- Účtování u nájemce 1) VÚD zúčtování nájemného za prosinec, dosud nezaplacených 20 000,- 518 383 2) V lednu zaplaceno nájemné z bú 20 000,- 383 211 Účtování u pronajimatele 1) zúčtování nájemného za prosinec 2007 20 000,- 385 648 (602) 2) V lednu přijato v hotovosti 20 000,- 211 385
Na dlouhodobou propagaci ( rozmístění reklamních tabulí) účetní jednotka vynaložila 360 000,- tato částka je součtem těchto nákladových účtů (501,512,518,521,524,538) účinnost reklamy se předpokládá na dva roky (od 1. 7 2007 do 30. 6 2007) Dodělat sami. 54. h Dohadné účty - dohadné položky aktivní nebo pasivní jsou položky neurčité výše, které lze pouze odhadnout tzn. nemáme příslušný doklad (Fa, výpis z Bú) - časově a věcně patří tyto účetní případy, jako náklady nebo výnos do běžného účetního období proto je v něm musíme zaúčtovat - dohadnými položkami aktivními jsou především pohledávky u nichž neznáme přesnou částku, ale výnos patří do běžného roku (např. škoda dosud pojišťovnou neuhrazená, nevyúčtovaná). 388 - Dohadné účty aktivní 1. Vyúčtování dohodnuté položky aktivní která nebyla do konce roku vyúčtována 20 000,- 388 648 2. pojišťovna vyúčtovala skutečnou pohledávku příští rok 18 000,- 378 388 3. zúčtování rozdílu 2000,- 648 388 389 Dohadné účty pasivní - nemůže vyúčtovat jako běžný závazek (nemáme,= a), ale do běžného účetního roku to patří. - Částku odhadneme a zaúčtujeme do nákladů běžného období souvztažně s účtem 389. 1. Do konce roku nepřišla Faktura za opravu stroje 15 000,- 511 389 2. Leden Faktura přijatá a) bez DPH 17 000,- 389 b) DPH 3230,- 343 c) celkem 20 230,- 321 3. Zaúčtování rozdílu 2000,- 511 389 55. h Dohadné účty aktivní i pasivní Stav k 31.12 Led. Bud. Uč.Ob. 1. Nevyfakturované dodávky materiálu 111 389 389 321 2. Bankou dosud nevyúčtované placené úroky 562 389 389 221 3. Očekávaný závazek ze soudního rozhodnutí o odpovědnosti za způ. Šk. 549 389 389 221 4. Bankou dosud neúčtované výnosové úroky 388 662 221 388 5. Očekávaný nárok na náhradu od pojišťovny 388 648 221 388
Leasing Definice leasingu - je to pronájem dlouhodobého majetku a je to vztah mezi pronajimatelem a nájemcem Leasingovou smlouva - musí tam přesná identifikace nájemce a pronajimatele (ičo, dičo) - předmět smlouvy ( co kupujeme) - doba trvání (minimální doba je 3 roky) - a u budov minimální doba 8 let - pořizovací cena majetku - marže leasingové společnosti Výhody leasingu - leasing umožňuje nájemci užívat majetek aniž by musel uhradit celou jeho hodnotu - leasing ve srovnání s úvěrem dostupnější a jeho vyřízení je rychlejší - hodnotu najatého majetku účetní jednotka dostane do nákladů zpravidla dříve než kdyby majetek vlastnila Předmět leasingu - pořizovací cena za kterou to koupi společnost - marže leasingové společnosti (30%) - doba trvaní minimálně 6 měsíců - datum předání předmětu Splátkový kalendář - přesný rozpis měsíčních leasingových splátek; kdy a na jaký účet Z hlediska účtování - majitelem předmětu je po celou dobu trvání leasingové smlouvy leasingová společnost, ta majetek odepisuje a nájemce tento majetek vede pouze v pod rozvahové evidenci tzn. nesmí ho zavádět do svých aktiv v rozvaze - jelikož se leasing týká minimálně tří účetních období, musíme první navýšenou akontační splátku časově rozlišit to je zaúčtovat ji na účet 381. Ostatní měsíční leasingové splátky účtujeme na běžný nákladový účet 518. - u finančního leasingu dochází ke změně vlastnických práv a nájemce účtuje o takto nabytém majetku jako by ho nakupovatel tzn. rozhodující je výše pořizovací ceny. - pokud nájemce nakoupí majetek za cenu vyšší více než 40 000,- nájemce to účtuje jako dlouhodobý majetek a nájemce to odpisuje - pokud je cena nižší než 40 000,- může to dát rovnou do spotřeby účet 501. Problematika daně z přidané hodnoty - pokud je nájemce plátce DPH má právo si tuto daň zaúčtovat jako nárok na odpočet - pokud nájemce není plátce DPH daň z přidané hodnoty zvyšuje hodnotu splátek a nájemce nemůže si zaúčtovat nárok na odpočet - u osobního automobilu není nikdy nájem na odpočet 1. Finanční leasing 1. dlouhodobý pronájem majetku (doba pronájmu je delší než 3 roky) 2. doba pronájmu je nevypověditelná 3. nájemce hradí pronajímateli dohodnuté splátky 4. náklady na majetek x výroba a příslušný zisk z této transakce 5. po ukončení doby pronájmu přechází majetek do vlastnictví nájemce Výhody získání majetku bez úhrady celé ceny, rychleji se majetek dostane do nákladů (odpisy), pronajimatel dostane vyšší cenu a snižuje riziko 2. Operativní leasing
1. krátkodobý pronájem majetku 2. doba pronájmu je odvolatelná 3. doba pronájmu je mnohem kratší než předpokládána životnost majetku (může být pronájem vícekrát) 4. po skončení doby pronájmu se majetek vrací majetek 3. Prodej a zpětný leasing 1. zvl. Firma finanční Leasingu, leasingová společnost odkoupí od podniku nové nebo částečně použité zařízení, které podniku ihned zpětně pronajme. Po uhrazení splátek a zůstatkové hodnoty přechází zpět do podniku 56. h Nájemce zaplatil pronajimateli nájem za prosinec roku 2006 až v lednu 2007 platba proběhla v hotovosti 32 000,- Nájemce Prosinec 2006 zúčtování nájemného 32 000,- 518 383 Leden 2007 úhrada nájemného 32 000,- 383 211 Pronajimatel Prosinec 2006 neuhrazeno nájemné 32 000,- 385 602 nebo 648 Leden 2007 uhrazené nájemné 32 000,- 211 385 Nájemce poslal ze svého Bú částku 270 000,- na úhradu nájemného za druhé pololetí 2006 a celý rok 2007 Nájemce Úhrada z Bú. 270 000,- 381 221 K 31. 12 2006 zúčtování nájemného 90 000,- 518 381 K 31. 12 2007 Zúčtování 180 000 Pronajimatel Příjem nájemného na Bú. 270 000,- 221 384 K 31.12 příjem nájemného 90 000,- 384 602 K 31.12 2006 příjem nájemného 180 000,- 384 602 Pořizujeme si osobní automobil na leasing. Cena je 648 000,-, 1. Splátka je 252 000,- Měsíční splátky 12 000,- Období 5/2005 4/2008 V hotovos. 1) Předpis 1. Akontační splátky 252 000,- 381 379 381 211 2) Výpis z Běžného účtu úhrada 1. Splátky 252 000,- 379 221 - úhrada běžné měsíční splát. 12 000,- 518 221 3) Červen Prosinec účtujeme úhradu měs. Splát. 12 000,- 518 221 4) K 31.12 Časová rozlišení akontační splátky 252 000 : 36 = 7000 x 8 měsíců = 56 000,- 518 381 5) Rok 2006 Účtuje 12 x 12 000,- 518 221 6) K 31.12 Časová rozlišení akontace 12 x 7 000,- 84 000,- 518 381 7) Rok 2007 Účtuje 12 x 12 000,- 518 221 8) K 31.12 Časová rozlišení akontace 12 x 7 000,- 84 000,- 518 381 9) Rok 2006 Účtuje 4 x 12 000,- 518 221 10) K 31.4 Časová rozlišení akontace 4 x 7 000,- 28 000,- 518 381
59. h Opravné položky Úkolem opravných položek je upravit ocenění příslušného majetku v případě, že se při jeho inventarizaci prokáže, že tržní hodnota tohoto majetku je nižší než cena, ve které je majetek evidován v účetnictví. Opravné položky se vytvářejí k dlouhodobému majetku k zásobám a k pohledávkám. Nikdy se nevytváří opravná položka na zvýšení ceny majetku a nelze současně vytvářet rezervu a opravnou položku. Opravné položky k pohledávkám Pohledávky po lhůtě splatnosti se znehodnocují stoupajícím rizikem z hlediska inkasa a mohou se přeměnit na pohledávky nedobytné. Účetní jednotky mají možnost si vytvářet podle zákona o rezervách zákonné opravné položky účtujeme 558 391. Tyto opravné položky jsou daňově uznatelné. Výše opravných položek závisí na době, která uplynula od sjednané lhůty splatnosti: - uplynulo-li více než 6 měsíců po lhůtě splatnosti, lze vytvářet zákonnou opravnou položku ve výši 20% - uplynulo-li více než 12 měsíců po lhůtě splatnosti, lze vytvářet zákonnou opravnou položku ve výši 30% - uplynulo-li více než 18 měsíců po lhůtě splatnosti, lze vytvářet zákonnou opravnou položku ve výši 50% - uplynulo-li více než 36 měsíců po lhůtě splatnosti, lze vytvářet zákonnou opravnou položku ve výši 100% Firma Axu s. r. o. má pohledávku ve výši 125 000,- která je 7 měsíců po lhůtě splatnosti. Firma se rozhodla vytvořit si 50% opravnou položku k této pohledávce. 1) Tvorba opravné položky 50% - z toho 20% je zákonná OP 25 000,- 558 391 - z toho 30% je OP daňově neuznatelná 37 500,- 559 391 2) Po 10 měsících byla pohledávka uhrazena na Bú příj. 125 000,- 221 311 3) Zrušení opravných položek 25 000,- 391 558 37 500,- 391 559 Pokud se stane pohledávka zcela nedobytná můžeme je tzv. odepsat. Opis pohledávky 546 311 (100% pohledávka) - lze udělat pokut by náklady na vymáhání pohledávky převýšili výnos z ní - pokud byl vyhlášen soudem konkurz na firmu - pokud soud zrušil - pokud dlužník zemřel a nemůžeme to vymoct na dědicích 60 h. Opakování na pololetní test 1. Zúčtování hrubé mzdy 400 000,- 521 331 2. Srážka soc. a zdr. Pojištění 4,5% + 8% 50 000,- 331 336 3. Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 62 400,- 331 342 4. Ostatní srážky spoření, splátky, životní poj. 120 000,- 331 379 5. Zúčtování nároků na dávky soc. pojištění 15 200,- 336 331 6. Soc. a zdrav. Poj. Hrazené zaměstnavatelem 9%+26% 140 000,- 524 336 7. Výpis Bú - odvod soc. a zdrav. Poj. Sníženého o dávky np. 174 800,- 336 221 - odvod zálohy daně z příjmu ze závislé činnosti 62 400,- 342 221 - odvod ostatních srážek 120 000,- 379 221
` 8. Faktura za nákup materiálu z Francie - smluvní cena 2860,- EUR /kurz/28,10/ 80 366,- 111 321 9. Samo vyměření DPH 19% 15 269,- 343 343 10. Doprava materiálu vlastními pracovníky 16 300,- 111 622 11. Příjemka materiálu na sklad 96 666,- 112 111 12. Výpis z Bu úhrada FAP do Francie 2860,- 80 938,- 321 221 13. Zúčtování kurzového rozdílu 572,- 563 321 14. FAP za nákup zboží z Indie - smluvní cena 3880,- USD /kurz 21,20/ 82 256,- 131 321 15. Výměr celnice - clo 13 800,- 131 379 - DPH 19 % 18 251,- 343 379 16. FAP tuzemského dodavatele za dopravu materiálu ze zahraničí - cena bez daně 15 000,- 131 - DPH 19% 2850,- 343 - celkem 17 850,- 321 17. Příjemka zboží na sklad a do prodejny 111 056,- 132 131 18. Výpis z Bú - úhrada faktury zahra. dodavateli 3880,- USD /20,9/ 81 092,- 321 221 19. Zúčtování kurzového rozdílu 1 164,- 321 663 20. Výpis z Bú - úhrada zálohové faktury na dodávku energie 11 900,- 314 221 21. Daňový doklad na DPH 19% 1900,- 343 379 22. Faktura přijata za energii - cena bez daně 23 000,- 502 - DPH 19% 4 370,- 343 - celkem 27 370,- 321 23. zúčtování zálohy 11 900,- 321 314 24. Zúčtování DPH 19% 1900,- 379 343 25. Výpis z Bú úhrada zbytku faktury 15 470,- 321 221 26. Výpis z Bú přijatá záloha od odběratele 15 000,- 221 324 27. Daňový doklad na DPH 19% 2396,- 378 343 28. FAV za prodej našich výrobků - cena bez daně 33 000,- 601 - DPH 19% 6270,- 343 - celkem 39 270,- 311 29. Zúčtování zálohy 15 000,- 324 311 30. Zúčtování DPH 19% 2396,- 343 378 38. Odběratel uhradil zbytek faktury 24 270,- 221 311 32. FAV za prodej zboží - cena bez daně 45 000,- 604 - DPH 19% 8550,- 343 - celkem 53 550,- 311 1. Výměr z celnice 15 600,- 131 379 2. DPH 19% (80 560 + 15 600) x 0,19 = 18 271,- 343 379 3. Přejímka zboží na sklad 111 360,- 132 131 4. Úhrada 3800 x 21,40 = 81 320,- 321 221 5. Rozdíl 80 560 81 320 60 563 321
Opravné položky k dlouhodobému majetku Při inventarizaci dlouhodobého majetku se také musí provést posouzení ocenění majetku, které je použito v účetnictví ve vztahu k tržní hodnotě majetku. Je-li tržní hodnota nižší než cena majetku v účetnictví a tento rozdíl je dočasný, potom musí účetní jednotka vytvořit opravnou položku. Tvorba opravné položky se účtuje pomocí účtů: 091/559,092/559 091 opravná položka k dlouhodobému nehmotného majetku 092 opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku 559 tvorba opravných položek Opravné položky se zruší, jestli že pominou důvody pro jejich existenci. Odpis pohledávky Odpisují se ty pohledávky, které jsou prokazatelně nedobytné a jedná se tedy o trvalé snížení hodnoty pohledávky. Při stoprocentním odpisu dochází k vyřazení pohledávky majetku. Jednorázově lze do daňových nákladů zahrnout hodnotu pohledávky za dlužníkem zejména v těchto případech: - u něhož soud zamítl návrh na prohlášení konkurzu nebo zrušil konkurz, a to pro nedostatek majetku dlužníka. - který je v konkurzním a vyrovnávacím řízením. - který zemřel a pohledávky nemohla být uspokojena ani vymáháním na dědicích dlužníka. Příklad: Firma A+Z, s. r. o. vystavila v dubnu 2006 faktury za prodej zboží společnosti STAVO-BRNO, A to ve výši 1 500 000,-Kč. Faktury nebyly do konce roku 2006 uhrazeny. V lednu 2007 byl na společnost STAVO-BRNO, a. s. vyhlášen konkurz a firma A+Z, s. r. o. přihlásila u únoru 2007 své pohledávky k soudu. V srpnu 2007 soud zrušil konkurz pro nedostatek majetku dlužníka. 1. 4/2006 FAV za prodej zboží 1 500 000,-Kč 311/604,343 2. 12/2006 tvorba opravné položky ve výši 20% 300 000,-Kč 558/391 3. 2/2007 dotvoření opravné položky do 100% (po přihlášení pohledávky do konkurzu) 1 200 000,-Kč 558/391 4. 8/2007 zrušení konkurzu soudem pro nedostatek majetku dlužníka: a) Zrušení opravné položky 1 500 000,-Kč b) Odpis pohledávky (daňové uznatelný) 1 500 000,-Kč Opravné položky u zásob Jestliže se na základě inventarizace prokáže, že u části zboží je stanovena příliš vysoka prodejní cena, za kterou by bylo nemožné zboží prodat, lze vytvářet opravnou položku. Účtovací předpis: 559/196 opravná položka zboží. (191 opravná položka k materiálu, 194 opravná položka k výrobkům) Tyto opravné položky jsou vždy daňově neúčinné, tzn. nejedná se o daňově uznatelné náklady.