DAŇOVÁ POLITIKA a PRAXE LKA 14. 3. 2009 Jaroslava KYPETOVÁ Obsah dnešní konzultace 1. Trocha teorie hlavního proudu 2. Daňová politika co daně umí a neumí 3. Daňové inkaso pro základní přehled 4. Daně v boji proti krizi Doporučená literatura: Kubátová Květa: Daňová teorie a politika, ASPI Kontakt: jaroslava.kypetova@vsci.cz 1

Daně a uživatelské poplatky Daň povinná, zákonem určená platba do veřejného rozpočtu, která je neúčelová, neekvivalentní, nenávratná a pravidelně se opakující (časový interval nebo vznik události) Poplatek peněžní ekvivalent (až 100 %) služby poskytované veřejným sektorem účelový, dobrovolný, nepravidelný a nenávratný správní poplatky ano, místní poplatky v ČR -? spíše daně Poplatky umožňují předejít přetížení veřejných statků v důsledku překročení rozsahu (velké poptávce) dochází k poklesu kvality. Problém černého pasažéra, nesnadné vyloučení ze spotřeby Charakter příspěvků na sociální zabezpečení?? Funkce daní Alokační nástroj k řešení tržního selhání externality ekologické daně Redistribuční přerozdělování důchodů a bohatství Stabilizační podpora hospodářského růstu jeden z automatických stabilizátorů Rozpočtová (fiskální) funkce získání prostředků na veřejné výdaje Daně jsou tím, čím platíme za civilizovanou společnost. 2

Základní pojmy Daňový subjekt plátce nebo poplatník rozdíl v skutečném placení daně Objekt, předmět daně daňový základ tok vs. stav problém výjimek Daňová sazba způsob určení výše daně statutární, efektivní, marginální, kaskádovitá Sleva na dani odečet ze zjištěné daňové povinnosti Odčitatelná položka odečet o daňového základu Princip prospěchu (ekvivalence) Princip platební schopnosti Daňové kánony pravidla zdanění Adam Smith (1723 1790) čtyři daňové kánony pravidla pro zdanění 1. spravedlnost platba daně dle principu prospěchu, při zdaňování nelze činit rozdíl mezi mzdou, rentou a ziskem. 2. určitost daně přesně a jasně stanovená částka daně, zřejmá doba splatnosti a způsob úhrady. 3. pohodlnost placení každá daň se má vybírat tehdy a takovým způsobem, aby poplatníka co nejméně zatěžovala. 4. efektivnost snaha, aby poplatníci platili (strpěli) co nejméně nad částku, která skutečně přichází do veřejných rozpočtů - důvody neefektivnosti daně vysoké administrativní náklady, daně bránící podnikání, zbytečné daňové exekuce, šikana výběrčích daní. Neutralita zdanění co nejmenší vliv na chování poplatníků 3

Klasifikace daní Vazba na důchod - daň přímá x nepřímá Dle objektu zdanění důchodové daně, daně ze spotřeby, majetkové daně, daně paušální Dle charakteru předmětu kapitálové x běžné Dle platební schopnosti poplatníka osobní x in rem Dle způsobu stanovení sazby procentní (z důchodu nebo z ceny), pevná, paušální Dle stupně progrese progresivní, proporcionální, regresivní Dle výkaznictví akruální x hotovostní, OECD Přesun daňového břemene efektivnost zdanění Zákonný dopad daně stanovený poplatník Skutečný dopad daně - přesun v cenách, mzdách, výnosech - záleží na konkurenci trhů a elasticitách nabídky a poptávky - přesun dopředu na odběratele nebo dozadu na dodavatele - u zdanění korporací vždy 100 % přesun - vliv otevřenosti ekonomiky - časový horizont kolektivní smlouvy x ohlášení růstu sazby DPH Důchodový efekt daně snížení disponibilního důchodu, přesun prostředků do státního rozpočtu Substituční efekt daně změna preferencí v důsledku zdanění způsobuje ztrátu mrtvé váhy (nadměrné daňové břemeno) nulový u paušální daně 4

Vliv daní na chování poplatníků daňová distorze Trh práce vliv na ochotu pracovat zpětně zahnutá křivka nabídky práce - důchodový efekt poplatník je chudší (daň z příjmu i spotřeby) - substituční efekt odrazuje od práce, nahrazení volným časem Lafferova křivka při překročení určité míry zdanění, příjmy vlády z daní klesají. Trh zboží a služeb spotřební daň zboží se stává dražším substituce viz předchozí výklad Trh úspor a kapitálu substituce úspor spotřebou záleží na chování domácností snížení výnosu z úspor a investic - nižší ochota přijímat riziko Optimální zdanění Ideální daňový systém neexistuje vždy se objevují deformace Snaha o nastolení optimálního systému za každou cenu odstraňování všech rozpoznatelných deformací může být i škodlivé Jedna velká deformace má větší důsledky než několik malých deformací Spravedlnost x efektivnost (substituční efekt) - Lorenzova křivka redistribuce důchodů - Giniho koeficient ukazatel progresivity daňového systému - nespravedlivý způsob výběru daní - administrativa Vliv politických rozhodnutí - komplikace daňového systému Daňový systém nemůže řešit všechny nedostatky fungování společnosti 5

Daňová politika a její limity Předmět daňové politiky praktické uplatňování obecných ekonomických zásad a principů při tvorbě a fungování jednotlivých daňových systémů Faktory ovlivňující vývoj daňových soustav - politické preference vlády (riziko častých změn) - ekonomické vlivy (zpomalení růstu HDP, růst inflace, nezaměstnanost) - sociální změny (demografické, technologie, ekologické vlivy) - dlouhodobé změny regionalizace, harmonizace Daňové reformy Zejména po 2. světové válce, dříve pouze ojedinělé systematické změny Obvyklé cíle reforem zjednodušení a zprůhlednění (rozšíření základu, snížení počtu odčitatelných položek) - zefektivnění daňového systému odstraňování distorzí - podpora specifických ekonomických a sociálních cílů současně však narušování základních požadavků na neutralitu a horizontální spravedlnost - změny daňového mixu snižování zatížení práce Vliv politických a zájmových skupin Odlišný zájem politiků a úředníků 6

Makroekonomické důsledky zdanění Nejednoznačné důsledky možná různá interpretace Daně jako automatický stabilizátor osobní důchodová daň s progresivní sazbou má vliv na spotřebu (snižuje ji) indexace omezuje působení stabilizátoru Daňový výnos = daňový výnos x základ daně HDP základ daně HDP Problém časových zpoždění (informační, politické a reakční doba) vhodné a nevhodné daně z hlediska stabilizačních schopností Vývoj ekonomického myšlení ve vztahu k daním ve 20. stol. John Maynard Keynes 1936 Obecná teorie zaměstnanosti, úroků a peněz progresivní zdanění jako podpora spotřeby automatický stabilizátor multiplikátor a daňový (de)multiplikátor - keynesiánství Neokonzervatismus 60. a 70. léta teorie strany nabídky ozdravovací daňová politika posílení významu nezdaněných důchodů, podpora vyšší pracovní aktivity, podpora úspor a jejich přeměny v investice, Laffer křivka Současnost snižování daňového zatížení práce, posilování spotřebních daní, ekologické zdanění, harmonizace daňových systémů, boj s daňovými úniky a daňovými ráji, problém zdaňování elektronických transakcí, snaha o zjednodušení daňových systémů 7

Problémy daňové politiky a jejich řešení Příliš složitý daňový systém legální snižování daní, výdaje na správu Nespravedlivé rozdělení daňového břemene narušení horizontální spravedlnosti poplatníci se stejnou platební kapacitou platí různé daně Vysoké marginální sazby postupné snižování Zdanění firem je distorzní riziko nepřesných informací vůči trhu Vliv na struktur aktiv a pasív domácností půjčky daňově uznatelné Nerovnoměrné zdanění pracovních a kapitálových příjmů mobilita Malá koordinace daní z příjmů a příspěvků na sociální zabezpečení Omezování národních daňových politik harmonizací a konkurencí Problém koordinace příjmů a výdajů veřejných rozpočtů Volný vztah mezi daňovou kvótou a HDP na obyvatele Problém fiskální iluze Osobní důchodové daně Zavedena v Anglii v roce 1799 na financování napoleonských válek původně zdanění zisku na úrovni osob, následně všechny příjmy. Dočasně zrušena, ale v důsledku válečného zadlužení opět zavedena. Na území ČR existuje od roku 1849 dnes ve světě všude s výjimkou oáz. Původně pouze malé sazby a zdaňování nejvyšších důchodů Reformy snižování sazeb, rozšiřování základny rušení úlev Daň odpovídá principu platební schopnosti progresivní zdanění Pružná daň růst HDP se projevuje přesunem do vyšších daňových pásem Daň nezpůsobuje distorze v cenách vliv na ochotu pracovat Makroekonomický stabilizátor Zřejmý základ i zdroj platby V některých zemích příjmy samospráv přirážky 8

Daň z příjmů fyzických osob Zákon 586/1992 Sb., více než 100 novel Vychází z federálního zákona vazba na původní daň ze mzdy Pět dílčích daňových základů ZČ, podnikání, kapitál, pronájem, ostatní Řada osvobozených příjmů - 4, písm.) a - zn Nezdanitelné části základu daně od roku 2006 osobní převedeny na slevy Zbylé nezdanitelné části dary, úroky Zálohy na daň a roční zúčtování Rok 2008 změna výpočtu, lineární sazba, zrušení společného zdanění manželů, zvýšení slev Příprava nového zákona platnost 2010? Zdanění příjmů společností Zavedení daně souviselo s rozvojem účetnictví a výkaznictví 1891 Prusko Rakousko-Uhersko Böhm-Bawerkova reforma 1898 V 80. letech 20. st. snižování nominálních sazeb a rozšiřování základu V řadě států odlišné zdaňování korporací (a.s.) a jiných obchodních spol. Kritika daně přesun daně do cen nebo na akcionáře, ztráta konkurenceschopnosti firmy, nespravedlivá, distorzní, konkurence mezi státy Argumenty pro daň omezená odpovědnost a.s., využívání služeb veřejného sektoru (infrastruktura), existence právní subjektivity Problém zdaňování nerozdělených zisků, změna akcionářů v průběhu účetního (fiskálního) období, zdaňování i firem vlastněných nerezidenty Efektivní daňové sazby podíl daně ku celkovým příjmům Transfer-pricing převodní ceny možnost optimalizace celosvětové daně ožebračování sousedů podněty k mezinárodní koordinaci daně 9

Daň z příjmů právnických osob Zákon 586/1992 Sb, o daních příjmů zvláštní část Základem daně je rozdíl mezi výnosy a náklady Příjmy, které nejsou předmětem daně, osvobozené příjmy Daňově (ne)uznatelné náklady Daňové versus účetní odpisy lineární, progresivní Problematika oceňování zásob Největší plátci DPPO (inkaso v roce) banky Zákon ČNR 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů Obtížná mezinárodní srovnatelnost účetně dle IFRS daňově? Projekt CCCTB Common Consolidated Corporate Tax Base společný konsolidovaný základ daně z příjmů právnických osob Daně ze spotřeby Nepřímé daně rozdíl mezi plátcem a poplatníkem předpoklad zvýšení cen Historicky nejstarší daně platby za průjezd územím, místo na tržišti Rozdělení na daně obratové a daně spotřební jednotkové, také monopoly Zavedení daně z přidané hodnoty v roce 1967 ve Francii, rychlé rozšíření DPH v současnosti jeden z nejvýznamnějších fiskálních zdrojů Význam spotřebních daní je nižší výhoda nízké elasticity spotřeby Daň z obratu existuje z členských zemích OECD pouze v USA (daň států) Součástí daní ze spotřeby jsou také cla pro ČR nevýznamné (EU příjem) Výhody DPH neutralita (avšak problém více sazeb), lepší možnost zdanění služeb, výhodnější v mezinárodním obchodě, lepší obrana proti daňovým únikům, spolehlivý zdroj příjmů pro stát Nevýhody růst inflace, administrativní nákladnost, regresivní dopad 10

Daň z přidané hodnoty Zákon 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Změny zdaňování dovozu intrakomunitární plnění Harmonizace v rámci EU 6. Směrnice Plátce ze zákona obrat větší než 1 mil. Kč za 12 měsíců Čtvrtletní (obrat menší než 10 mil. Kč), měsíční plátci Základní sazba 19 %, snížená 9 % (od roku 2008) číselníky, SKP Osvobození bez nároku na odpočet Výpočet vlastního zdroje z DPH Od roku 2009 změna pro obce a neziskové organizace definice obratu Spotřební a ekologické daně Odrazování od škodlivé spotřeby a jistý příjem pro státní rozpočet Zákon 353/2003 Sb., o spotřebních daních Daň z minerálních olejů, z lihu, z piva, z vína a meziproduktů a daň z tabákových výrobků Plátcem je výrobce, provozovatel daňového skladu nebo oprávněný příjemce Správci daně jsou celní úřady a celní ředitelství Obecná úprava + zvláštní pro každou komoditu Sazby (s výjimkou tabákových výrobků) na jednotku není vliv růstu ceny Harmonizace v rámci EU Směrnice Rady stanovení minimálních sazeb Ekologické daně zavedeny zákonem 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů nejde o novelu zákona od SD Daň z elektřiny, daň ze zemního plynu a některých dalších plyn, daň z pevných paliv 11

Daně majetkové Ve starověku a středověku podstata přímého zdanění, zejména pozemky Zohlednění principu platební schopnosti důchod, spotřeba, majetek Opakující se daně z nemovitostí nebo z čistého bohatství Daně jednorázové (z kapitálových transferů) z převodu nemovitostí, dědické, darovací Majetková daň je duplicitní daní Hledisko principu prospěchu úhrada za veřejné služby místní úrovně Nerovné zdanění movitého a nemovitého majetku Nespravedlivé dědění versus nedotknutelnost soukromého majetku Majetkové daně nemají distorzní účinky na práci Daň z čistého bohatství základem stav majetkových aktiv na ústupu Daň z nemovitostí, trojdaň, daň silniční Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí Daň z pozemků (bonita půdy nebo pouze m 2 ) a daň ze staveb (m 2 ) Sazba zejména v hodnotách koeficientů (1,0 5,0), možnost variability pro jednotlivé části obce Od roku 2009 účinnost místního koeficientu 2 5, zatím pouze 7 % obcí Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí (90 % výnosu) široké osvobození v rámci rodiny. Předpokládá se zrušení a převod do základu daně z příjmů 2010??? Zákon 16/1993 Sb., o dani silniční Zdaňovány pouze automobily využívané pro podnikatelskou činnost Základem je zdvihový objem motoru (osobní), počet náprav nebo hmotnost Příjem Státního fondu dopravní infrastruktury 12

Příspěvky na sociální zabezpečení Charakter lineární daně povinná platba s minimální ekvivalencí 1880 zavedeny v bismarckovském Německu pro státní zaměstnance Krytí výdajů na starobní a invalidní důchody, nemocenské dávky, dávky v nezaměstnanosti a další. Placeno zaměstnanci, zaměstnavateli ( daň z pracovní síly ) i osobami samostatně výdělečně činnými Odčitatelné od základu daně vs. připočitatelné Zákon 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku nezaměstnanosti Zákon 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře Zákon 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění Zákon 54/1986 Sb., o nemocenském pojištění zaměstnanců Zákon 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění Daňové příjmy nižších úrovní vlády (samosprávy) Zákon 565/1990 Sb., o místních poplatcích - poplatek ze psů, - poplatek za lázeňský nebo rekreační pobyt, - poplatek za užívání veřejného prostranství, - poplatek ze vstupného, - poplatek z ubytovací kapacity, - poplatek za povolení k vjezdu s motorovým vozidlem do vybraných míst a částí měst, - novela 2010 - poplatek za provozovaný výherní hrací přístroj, - poplatek za provoz systému shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů, - novela 2010 - poplatek za zhodnocení stavebního pozemku možností jeho připojení na stavbu vodovodu nebo kanalizace. Charakterem jde o místní daně 13

Daňový systém v mezinárodním prostředí Národní daňový systém je ovlivňován rozhodnutími jiných vlád Harmonizace daní v rámci EU DPH, spotřební daně, částečně daň z příjmů právnických osob (srážková daň) Cílem odstraňování bariér při vytváření jednotného trhu Hlasování o daňových záležitostech vyžaduje souhlas všech člen. států. Projekty harmonizace přímých daní Home State Taxation, CCCTB Problém odlišného pohledu nových a starých členských států Zamezení dvojího zdanění vzorová smlouva OECD Problém mobility daňové ráje a zvláštní způsoby zdaňování (Nizozemí) Vliv mezinárodních poradenských firem Srovnání inkasa v členských státech EU viz Excel soubor Daňová soustava daně z příjmů - přímé - daň z příjmů fyzických osob zákon 586/1992 - daň z příjmů právnických osob daně majetkové - přímé - daň z nemovitostí - 338/1992 - daň silniční 16/1993 - daň dědická a darovací a daň z převodu nemovitostí 357/1992 daně ze spotřeby - nepřímé - daň z přidané hodnoty 235/2004 - daně spotřební - daň z uhlovodíkových paliv a maziv, - 353/2003 - daň z lihu a lihovin, vína a piva, - daň z tabáku a tabákových výrobků. daně na ochranu životního prostředí - 261/2007, část 45 a dále Další platby s charakterem daní: pojistné na sociální zabezpečení pojistného na důchodové pojištění, pojistného na nemocenské pojištění, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, pojistné na všeobecné zdravotní pojištění místní poplatky 14

Struktura daňových příjmů (2007) Silniční daň 1% Daň z nemovitostí 1% "trojdaň" 1% Místní poplatky 1% Ostatní daně a poplatky 2% DPH 31% Daň z příjmů fyzických osob 21% Daň z příjmů právnických osob 23% Spotřební daně 19% Daňová kvóta Daňová kvóta bez pojistného (daně/hdp) Celková daňová kvóta (daně a pojistné/hdp) Zdroj: návrh SR 2009 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 19,7 20,2 20,8 20,5 21,9 20,6 21,1 20,2 20,6 19,9 19,1 35,5 36,2 37,0 36,5 37,9 36,6 37,1 36,1 35,9 34,7 33,8 15

Daňové inkaso Měsíční informace o pokladním plnění na webu MF Sdílení daňových příjmů Hotovostní versus akruální vykazování Vývoj v roce 2009?? Revize daňových příjmů pro rok 2009 daňový příjem v mld.kč schválený rozpočet 2009 varianta A 3 % růst HDP rozdíl varianta B 2 % růst HDP rozdíl varianta C 1 % růst HDP rozdíl 1 2 3=2-1 4 5=4-1 6 7=6-1 DPH 194,1 185,7-8,4 184,1-10,0 182,4-11,7 Spotřební daně 143,9 140,7-3,2 140,0-3,9 139,5-4,4 v tom: minerální oleje 78,7 76,4-2,3 75,9-2,8 75,5-3,2 ekologické daně 4,2 3,3-0,9 3,1-1,1 3,0-1,2 ostatní 61,0 61,0 0,0 61,0 0,0 61,0 0,0 Daně z příjmů 237,5 217,6-19,9 216,0-21,5 212,2-25,3 v tom: DPPO 130,3 115,4-14,9 114,3-16,0 113,0-17,3 DPFO ze závislé činnosti 87,4 84,0-3,4 83,7-3,7 82,3-5,1 DPFO zvláštní sazba 6,8 6,6-0,2 6,6-0,2 6,3-0,5 DPFO z přiznání 13,0 11,6-1,4 11,4-1,6 10,6-2,4 Clo 1,6 1,4-0,2 1,4-0,2 1,4-0,2 Majetkové daně 11,8 10,4-1,4 10,1-1,7 9,6-2,2 Ostatní daně a poplatky 5,3 5,3 0,0 5,3 0,0 5,3 0,0 Poplatky za znečišťování životního prostředí (kap. OSFA) 1,3 1,3 0,0 1,3 0,0 1,3 0,0 DAŇOVÉ PŘÍJMY CELKEM 595,5 562,4-33,1 558,2-37,3 551,7-43,8 Zdroj: www.psp.cz, tisk 723 16

Národní protikrizový plán daňové prvky Zrušení záloh na daň z příjmů pro podnikatelské subjekty zaměstnávající max. 5 zaměstnanců rozhodnutí Ministerstva financí Dřívější výplata nadměrného odpočtu DPH 15 dní místo 30 rozhodnutí MF Rychlejší odepisování v 1. a 2. skupině majetek pořízený v 1.1.09 až 30.6.10, možno odepsat za 12, resp. 24, měsíců tisk 768 Zavedení možnosti odpočtu DPH pro osobní automobily tisk 605 (Senát) Slevy pro zaměstnavatele na pojistném na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti tisk 769 odhadovaný dopad 370 Kč na osobu, v průměru 5600 Kč pro zaměstnavatele měsíčně. Rovná daň Flat Tax Móda, idealismus nebo nutnost? 17

Státní rozpočet Dle 8 zákona 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech Fáze přípravy Státního rozpočtu dle 8b Projednávání v Poslanecké sněmovně Zákon 90/1995 Sb., o jednacím řádu Poslanecké sněmovny část 13 Vláda musí návrh předložit nejpozději 3 měsíce před začátkem roku 1. čtení stanovení celkových příjmů, výdajů, salda a vztahů k ÚSC Rozpočet možno schválit nebo doporučit vládě změny Přikázání výborům min. 30 dní usnesení projednává Rozpočtový výbor 2. čtení podrobná rozprava porcování medvěda 3. čtení nejdříve 48 h po skončení 2. čtení pouze opravy chyb Vyslovení souhlasu Rozpočet neprojednává Senát Struktura rozpočtu Střednědobý výhled Dle rozpočtových pravidel, 4 Alespoň na dva následující roky (2010-2011) Součástí návrhu státního rozpočtu Fiskální cílení Konvergenční program snižování deficitů Střednědobé výdajové rámce - 8a Plnění rozpočtu tiskové zprávy MF, pololetní zprávy pro PSP Státní závěrečný účet - 29 a 30 18