Harmonizace účetních standardů pro malé a střední podniky v EU 1. Úvod... 1 2. Postavení SME v EU... 2 3. Politika EU vůči SME a její podpora... 2 4. Podpora SME prostřednictvím daně z přidané hodnoty... 2 5. Podpora SME v ČR... 3 6. Bariéry v podnikání SME na jednotném trhu... 3 7. Odstraňování účetních překážek... 3 8. Harmonizace účetnictví ve světě... 4 9. Odstraňování daňových překážek... 5 1. Úvod Malé a střední podniky tvoří podstatnou část společností v členských zemích Evropské unie. Podle statistik působí ve 27 členských státech EU 20 milionů malých a středních společností (dále jen SME) 1. Tyto společnosti vytváří v soukromém sektoru více jak 67 % pracovních míst. V EU neexistují jednotné účetní standardy pro SME. Jejich absence a existence daňových překážek zejména v podobě vyvolaných nákladů zdanění a nemožnosti přeshraničních zápočtu ztrát je důvodem, že ve srovnání s velkými podniky se SME zapojují do přeshraničních aktivit výrazně méně. Z hlediska globálního prostředí, by zapojení SME do přeshraničních aktivit s účastí na jednotném trhu zvýšilo její konkurenceschopnost a výkonnost, což by pozitivně ovlivnilo ekonomiku a hospodářský růst celé Evropské unie. 1 SME Small and Medium Size Enterprises (malé a střední podniky) Stránka 1 z 5
2. Postavení SME v EU Téměř 99 % evropských firem jsou malé podniky s méně než 250 zaměstnanci. Jelikož však dohromady zaměstnávají mnoho osob a jsou hlavním zdrojem nových pracovních míst, vkládají se do nich velké naděje ohledně oživení evropské ekonomiky. Evropská komise definuje podnik jako organizační jednotku, která uskutečňuje ekonomickou činnost, přičemž nezáleží na právní formě podnikání. Pro klasifikaci SME byla použita následující kritéria: 1) střední podniky počty zaměstnanců jsou v rozmezí 50 250 osob, roční obrat nepřekračuje 50 milionů EUR, celková hodnota majetku nepřekračuje 43 milionů EUR; 2) malé podniky počet zaměstnanců méně než 50 osob, roční obrat nepřekračuje 10 milionů EUR, celková hodnota majetku nepřekračuje 10 milionů EUR; 3) mikropodniky počet zaměstnanců méně než 10, roční obrat nepřekračuje 2 miliony EUR, celková hodnota majetku nepřekračuje 2 miliony EUR. 3. Politika EU vůči SME a její podpora Velký počet organizačních jednotek a jejich velký obrat, dále zaměstnávání cca 2/3 všech zaměstnanců znamená pro SME velkou pozornost ze strany orgánů EU. Ulehčení podnikání v rámci SME je dáno i legislativou pro podnikání v EU, vytvářením jednotné úpravy společností obchodního práva, jako např. Evropská akciová společnost, a dále sjednocováním procesních pravidel pro zadávání veřejných zakázek. 4. Podpora SME prostřednictvím daně z přidané hodnoty Základní legislativní předpis EU k dani z přidané hodnoty je v současné době Směrnice Rady 2006/112/EC, o společném systému daně z přidané hodnoty, která byla do dnešního dne šestkrát doplněna. 2 Členské státy mohou poskytnout osvobození od daně osobám povinným k dani, jejichž roční obrat, je nejvýše roven ekvivalentu v národní měně následujících částek při kurzu platném ke dni jejich přistoupení: 3 Bulharsko: 25 600 EUR Polsko: 10000 EUR, 2 k 28. 8. 2010 3 viz článek 287 Směrnice Rady EU č. 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty Stránka 2 z 5
Česká republika: 35000 EUR, Estonsko: 16000 EUR, Finsko: 10000 ECU, Kypr: 15600 EUR, Litva: 29000 EUR, Lotyšsko: 17200 EUR, Maďarsko: 35000 EUR, Malta: 37000 EUR, Portugalsko: 10000 ECU, Rakousko: 35000 ECU, Rumunsko: 35 000 EUR, Řecko: 10000 ECU, Slovensko: 35000 EUR, Slovinsko: 25000 EUR, Španělsko: 10000 ECU, Švédsko: 10000 ECU. Další podpora SME v rámci DPH je umožnění používání snížené sazby DPH. 5. Podpora SME v ČR Podíl SME v ČR na celkovém počtu aktivních podnikatelských subjektů je cca 99,8 %. SME se podílejí více jak 61 % na zaměstnanosti v ČR. Platí zde zákon o podpoře SME č. 47/2002 Sb., o podpoře malého a středního podnikání, který byl dosud dvakrát novelizován. Tento zákon stanoví zásady pro poskytování podpory při zahájení podnikání, jakož i při upevňování ekonomického postavení malých a středních podnikatelů. 6. Bariéry v podnikání SME na jednotném trhu Důvody malého zapojení SME do podnikání na jednotném trhu EU ve srovnání s velkými společnostmi způsobují zejména tyto skutečnosti: odlišnosti právních předpisů jednotlivých členských zemí, neexistence jednotných účetních standardů pro SME, neexistence jednotné úpravy zdaňování SME, což vytváří vyvolané náklady zdanění, kulturní a jazykové rozdíly a další. Nejvýznamnější jsou překážky z nejednotné úpravy systémů účetnictví týkajících se SME a odlišnosti v daňových systémech jednotlivých zemí. 7. Odstraňování účetních překážek Stránka 3 z 5
V rámci EU v současnosti existuje 27 účetních systémů pro SME. Nejprve je třeba provést standardizaci těchto systémů. První snahy o harmonizaci účetnictví v rámci Evropského hospodářského společenství znamenaly přijetí směrnic, které vytvořily kodex účetní legislativy EU. Nejvýznamnější směrnicí v oblasti účetnictví je tzv. čtvrtá směrnice č. 78/660/EEC z 25. 7. 1978, která je zaměřena na oblast účetní závěrky velkých a středních kapitálových společností. Nutno zde podotknout, že směrnice EU jsou závazné pro všechny členské státy, nemají však charakter právních norem. V roce 2001 navázala na činnost IASC Rada pro Mezinárodní účetní standardy (IASB) 4, jejímž úkolem bylo vypracovat jednotné, vysoce kvalitní, srozumitelné a vymahatelné účetní standardy pro účely globálního použití tedy Mezinárodní účetní standardy (IAS) 5. Od roku 2003 došlo ke změně názvu standardů na Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) 6, Jelikož prioritním cílem standardů nejsou metodické postupy účtování, ale hlavní důraz je zde kladen na interpretaci údajů z účetnictví v podobě účetních výkazů. 7 V roce 2001 byla IASB pověřena vypracováním Účetních standardů pro SME. Cílem je vytvořit jednotný soubor kvalitních, srozumitelných a právně vynutitelných účetních standardů pro SME. Je zde žádoucí, aby tyto standardy pro SME měly podobný koncepční rámec jako IFRS, což by umožňovalo případný přechod na IFRS. 8. Harmonizace účetnictví ve světě Globalizace kapitálových trhů vyžaduje i celosvětovou harmonizaci účetních systémů. V současné době existuje vedle sebe několik systémů účetního výkaznictví uznávaných na světových finančních trzích. Nejvýznamnější jsou IAS/IFRS a US GAAP. Pro evropské společnosti, jejichž cenné papíry jsou registrovány u Komise pro cenné papíry v USA a sestavují svoje účetní závěrky v souladu s IAS/IFRS platí, že musí přepočítat svoje čistá aktiva a výnosy podle US GAAP. Existuje již společný projekt Rady pro standardy finančního účetnictví (FASB) 8 v USA a IASB v Evropě, jehož cílem je zajištění kompatibility stávajících US GAAP a IFRS. V současné době jsou IAS/IFRS využívány kromě zemí EU též v dalších zemích světa např. Hongkongu, Austrálii, Turecku a dalších. 4 IASB International Accounting Standards Board Rada pro Mezinárodní účetní standardy 5 IAS International Accounting Standards Mezinárodní účetní standardy 6 IFRS International Financial Reporting Standards Mezinárodní standardy účetního výkaznictví 7 NERUDOVÁ, Danuše; BOHUŠOVÁ, Hana; SVOBODA, Jan et al. Harmonizace účetních standardů pro malé a střední podniky. Praha: Wolters Kluwer ČR, a.s., 2009, 272 s. 8 FASB Financial Accounting Standards Board Rada pro standardy finančního účetnictví v USA Stránka 4 z 5
9. Odstraňování daňových překážek Daňové překážky bránicí příhraničním obchodům jsou identické jak pro SME, tak pro velké společnosti (LSE) 9. SME jsou ale těmito překážkami ovlivněny více, jelikož nedisponují dostatečným ekonomickým a lidským kapitálem (např. experty na daně, účetními experty a poradci). Největší problém pro SME představují vyvolané náklady zdanění, které SME vznikají existencí 27 odlišných systémů zdanění. Evropská komise stanovila v oblasti zdaňování SME cíle, které by měly pomoci překážky odstranit. Jedná se např. o odstranění daňové překážky v oblasti daně z příjmů korporací, např. možností započtení zahraničních ztrát. Významným krokem bylo přijetí např. Směrnice o fúzích (č. 90/434/EEC), kterou nahradila Směrnice 2009/133/ES, Směrnice o dceřiných a mateřských společnostech (č. 90/435/EEC), Směrnice zabývající se zdaňováním výplat dividend v rámci skupiny (č. 2003/123/EC). Dalším významným krokem bylo zavedení nového typu obchodní společnosti, tzv. evropské společnosti (SE) 10 a evropská družstevní společnost (SCE) 11. Tyto společnosti jsou svou povahou určeny spíše pro LSE. Evropská komise nyní zvažuje směrnici o statutu evropské společnosti s ručením omezeným (EPC) 12, která by vyhovovala malým a středním podnikům. Návrh se zabývá jednotnou právní úpravou napříč EU a měl by zahrnovat i jednotnou úpravu v oblasti zdaňování EPC, na rozdíl od statutu SE. Limit základního kapitálu by měl být ve výši 25.000 EUR. Evropská komise by měla též vyvinout aktivitu v oblasti započítávání přeshraničních ztrát. Posledním a nejdůležitějším krokem, který může pomoci snížit vyvolané náklady zdanění a daňové překážky vyplývající z existence 27 odlišných daňových systémů, je zavedení jednotného systému zdanění pro SME. Proces harmonizace není ukončen a stále probíhá. V Plzni 29. 8. 2010 Mgr. Bc. Jiří Bystřický, QBÚ 9 LSE Large Size Enterprises velké podniky 10 SE Societas Europea evropská společnost 11 SCE Societas Cooperativa Europea evropská družstevní společnost 12 EPC European Private Company evropská společnost s ručením omezeným Stránka 5 z 5