SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 06_2011 červenec, srpen 2011 OBSAH 1. Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení...2 2. Schválena novela zákona o dani z nemovitostí plošné stavby...2 3. Elektronické podání přihlášky k registraci...3 4. Souběh funkcí aktuální vývoj...4 Stránka 1
1. Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení Generální finanční ředitelství vydalo informaci k aplikaci 44 ZDPH Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Novelou zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p.p. (dále jen ZDPH ) účinnou od 1.4.2011 byl do tohoto zákona v ust. 44 nově zaveden institut opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Upřesňující a doplňující informace GFŘ se zabývá zejména následujícími okruhy: Oprava výše daně dle 44 ZDPH samostatné zdanitelné plnění Obdobně jako u oprav podle 42 ZDPH je i oprava dle 44 ZDPH založena předně a primárně na vzniku nových skutečností. Právě proto je považována za samostatné zdanitelné plnění, přičemž zákon ji takto i výslovně označuje a současně v ust. 44 odst. 9 ZDPH vymezuje den jeho uskutečnění. Použití přechodných ustanovení k zákonu č. 47/2011 Sb. Použití obecného režimu přechodných ustanovení nemůže vést k závěru, že opravu výše daně lze uskutečnit pouze u plnění poskytnutých dlužníkovi po 1. dubnu 2011. Opravou výše daně totiž vzniká nové samostatné zdanitelné plnění, které si věřitel uplatňuje v tom zdaňovacím období, v němž opravu výše daně uskutečnil. Nevrací se tak ke starému zdaňovacímu období (před 1. dubnem 2011), kdy právní úprava 44 zákona o dani z přidané hodnoty neexistovala. Jinými slovy, v případě zdanitelných plnění uskutečněných před nabytím účinnosti zákona č. 47/2011 Sb., vzniká opravou výše daně těchto plnění nové samostatné zdanitelné plnění vztahující se ke zdaňovacímu období po 1. dubnu 2011. Tudíž opravit výši daně podle 44 zákona o dani z přidané hodnoty lze i u pohledávek, které vznikly před 1. dubnem 2011. Postavení pohledávky vzniklé správci daně z titulu opravy dle 44 ZDPH vůči dlužníkovi v insolvenčním řízení Naplněním skutečností vymezených v ust. 44 ZDPH dochází ke vzniku nové daňové povinnosti a to povinnosti zdaňovacího období, ve kterém tyto skutečnosti nastaly. Po provedení opravy věřitelem vzniká dlužníkovi nový daňový závazek (povinnost) a to za zdaňovací období, v němž byla provedena oprava. Pohledávka správce daně odpovídající takto vzniklé povinnosti dlužníka je pohledávkou DPH za shodné zdaňovací období a v souladu s ust. 168 odst. 2 písm. d) zákona č. 182/2006 Sb. ve znění p.p. (insolvenční zákon) je pohledávkou za majetkovou podstatou. 2. Schválena novela zákona o dani z nemovitostí plošné stavby Dne 19. července 2011 byla ve Sbírce zákonů vyhlášena pod číslem 212/2011 Sb. novela zákona o dani z nemovitostí, o jejímž návrhu jsme Vás informovali v Stránka 2
minulých vydáních našeho bulletinu. Tato novela byla Poslanecké sněmovně vrácena Senátem, pozměňovací návrhy senátu však nebyly přijaty a Poslanecká sněmovna text opět schválila v původním znění. Cílem novely je vymezit pojem zpevněných ploch jakožto specifického předmětu daně z pozemků ( 6 a 7 novelizovaného zákona). Zpevněnou plochou jsou pozemky evidované v katastru nemovitostí s druhem pozemku ostatní plocha nebo zastavěná plocha a nádvoří, jehož povrch je zpevněn tzv. plošnou stavbou, tedy stavbou podle stavebního zákona bez svislé nosné konstrukce. S účinností od 1. ledna 2012 by se tak u zpevněných ploch s využitím pro průmysl, stavebnictví, dopravu, energetiku, ostatní zemědělskou výrobu a ostatní podnikatelskou činnost měla nově aplikovat samostatná sazba daně ve výši 5 Kč za 1 metr čtvereční. Upozorňujeme, že v této souvislosti vznikne povinnost podat daňové přiznání k dani z nemovitosti, a to v obvyklém termínu do konce ledna 2012. 3. Elektronické podání přihlášky k registraci Registrační povinnost je nově možné splnit i elektronickou cestou. Generální finanční ředitelství připravilo pro daňové subjekty elektronickou přihlášku k registraci. Tu je povinen podat daňový subjekt, který obdrží povolení nebo získá oprávnění vykonávat činnost, která je zdrojem příjmů, které jsou předmětem daně, nebo jejíž výsledky jsou předmětem daně. Přihlášku k registraci je nutno podat správci daně do 30 dnů ode dne účinnosti takového oprávnění či povolení. Jsou připraveny čtyři varianty formulářů, a to Přihláška k registraci pro fyzické osoby, Přihláška k registraci pro právnické osoby, Přihláška k registraci plátcovy pokladny a Přihláška k registraci DPH. Formuláře budou od 1.7.2011 k dispozici na stránkách daňového portálu České daňové správy na adrese http://eds.mfcr.cz. K vyplněnému formuláři lze připojit formátované elektronické přílohy a obecný text. Vyplněný formulář opatřený uznávaným elektronickým podpisem je možno přímo z daňového portálu odeslat správci daně v takovém případě není nutná osobní návštěva finančního úřadu. V případě, že daňový subjekt nevlastní uznávaný elektronický podpis, může elektronický formulář vyplnit a správci daně doručit jedním z následujících způsobů: Buď odešle formulář prostřednictvím daňového portálu bez uznávaného elektronického podpisu a následně jej do 5 dnů potvrdí nebo zopakuje u správce daně (ve smyslu ustanovení 71 odst. 1 a 3 daňového řádu), nebo vyplněný formulář pouze vytiskne, podepíše a doručí správci daně jako kterékoli jiné písemné podání, případně si vyplněný formulář uloží a odešle správci daně Stránka 3
prostřednictvím své datové schránky. 4. Souběh funkcí aktuální vývoj Rádi bychom Vás touto cestou seznámili s dalším vývojem v oblasti diskutované kauzy Souběh funkcí, kterou jsme se detailně zabývali i na stránkách našeho bulletinu. Cílem veškerých níže uvedených projednávaných návrhů je vyřešit existující problém souběhu funkcí v orgánech společností v obchodněprávním vztahu a zaměstnání v pracovněprávním vztahu a odměňování dotčených osob. Ministerstvo práce a sociálních věcí připravilo návrh novely zákona o nemocenském pojištění. Tento návrh byl schválen vládou a měl by být projednán v poslanecké sněmovně pod číslem 441/0 na 22. schůzi probíhající od 30. srpna 2011. Novela navrhuje rozšířit okruh nemocensky a důchodově pojištěných osob o další výdělečně činné osoby, tj. o a) společníky a jednatele společnosti s ručením omezeným a komanditisty komanditní společnosti, jestliže mimo pracovněprávní vztah vykonávají pro ni práci, za kterou jsou touto společností odměňováni, b) členy družstva, kteří vykonávají činnost v orgánech družstva mimo pracovněprávní vztah za odměnu, pokud výkon této činnosti není podle stanov družstva považován za výkon práce pro družstvo, c) členy kolektivních orgánů právnických osob, kteří jsou za činnost v těchto orgánech odměňováni, pokud se jejich příjem za činnost v těchto orgánech považuje za příjem ze závislé činnosti podle zákona o daních z příjmů, d) likvidátory a prokuristy, pokud se jejich příjem považuje za příjem ze závislé činnosti podle zákona o daních z příjmů, e) vedoucí organizačních složek zahraničních právnických osob, které jsou v České republice zapsány v obchodním rejstříku. Do návrhu byl v rámci připomínkového řízení začleněn též návrh novelizace zákona o daních z příjmů - od 1. ledna 2012 by se měl změnit zákon o daních z příjmů tak, že odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob budou považovány za daňově uznatelné. Cílem těchto změn je sjednotit přístup k odměnám členů kolektivních orgánů a mzdě z pracovněprávního vztahu z hlediska odvodů pojistného i daňové uznatelnosti. Je zde tak patrná snaha o řešení problematiky odměňování vedoucích pracovníků společností, která byla v poslední době předmětem diskuse především v souvislosti s některými rozsudky týkajícími se souběhu výkonu funkce v orgánech společností a zaměstnání. Otázku souběhu funkcí by měla řešit i novela obchodního zákoníku. Vzhledem k tomu, že ministerstvo spravedlnosti chce, aby změny platily co nejdříve, předložilo příslušné paragrafy ve formě poslaneckého pozměňovacího návrhu k novele obchodního zákoníku, která je projednávána Poslaneckou sněmovnou ve druhém Stránka 4
čtení (sněmovní tisk 310/1). Podle navrhované úpravy by statutární orgán mohl obchodním vedením společnosti pověřit někoho jiného, kdo může tyto činnosti vykonávat i jako zaměstnanec společnosti v pracovněprávním vztahu. Tento zaměstnanec by přitom mohl být současně statutárním orgánem společnosti nebo jeho členem. Pro další informace kontaktujte naše pracovníky přímo nebo prostřednictvím mailové adresy spaudit@spaudit.cz. Dotazy zaslané na tuto adresu budou neprodleně předány příslušným odborníkům na danou oblast. Upozornění: Uvedené informace poskytuje společnost SP Audit, s.r.o. s cílem podat základní a obecné informace o významných změnách a novinkách v daňové či účetní legislativě. Účelem těchto informací není poskytování garantovaných poradenských služeb v oblasti účetnictví, daní či práva. Na informace zde uvedené neposkytujeme záruky žádného typu a jejich použití je možné pouze na vlastní riziko. Společnost SP Stránka 5
Audit, s.r.o. neodpovídá za žádné škody vzniklé v důsledku použití tohoto dokumentu. Veškerá Vaše rozhodnutí, které hodláte přijmout na základě skutečností zde uvedených, doporučujeme dále konzultovat s Vaším odborným a kvalifikovaným poradcem. Stránka 6