NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 23. 10. 2012 16
NÁKLADOVÉ ÚČTOVNÍCTVO 1. Koncepcie nákladov pokračovanie 2. Účtovné zobrazenie nákladov 3. Rôzne spôsoby klasifikácie nákladov 4. Plánovanie nákladov 17
Koncepcie nákladov Spoločnosť Rebeczka má vo vlastníctve kancelársky objekt, obstaraný pred 10 rokmi za (ekvivalent) 800 000. Použitá je jedna z metód časového odpisovania, konkrétne lineárne odpisovanie Finančné (pagatórne) poňatie Náklady sú vo výške ročných odpisov z historických cien Hodnotové poňatie Náklady sú vo výške ročných odpisov z reprodukčných obstarávacích cien Manažérske poňatie Náklady zahŕňajú aj ušlý zisk napríklad z toho, že sa majetok namiesto prenajatia (v podobe finančného prenájmu) využíva na iné účely 18
Koncepcie nákladov -rozdiely FINANČNÉ HODNOTOVÉ MANAŽÉRSKE FINANČNÉ x x x HODNOTOVÉ Kalkulačné (K) náklady x x MANAŽÉRSKE x Oportunitné (O) náklady x 19
Koncepcie nákladov Spoločnosť Cháronsa zaoberá dopravou turistov po historických centrách miest, pričom používané historické vozidlá má vo svojom vlastníctve Predpokladajme, že jedno vozidlo obstarala za 180 000, a spoločnosť má možnosť ho ďalej využívať, alebo ho predať. Zisk z prevádzky (bez zohľadnenia odpisov) vozidla je 20 000 ročne. Po skončení životnosti (ďalších 10 rokov) sa reprodukčná obstarávacia cena funkčného historického vozidla odhaduje vo výške 215 000 ). Vozidlo sa ale dá aj okamžite predať a to za 208 000, pričom náklady na predaj sú 3 000 20
Koncepcie nákladov -rozdiely URČENIEZISKU, AK SA BUDE VOZIDLO NAĎALEJ VYUŽÍVAŤ NA PREPRAVU POŇATIE NÁKLADOV FINANČNÉ HODNOTOVÉ MANAŽÉRSKE OČAKÁVANÝ EFEKT BEZ ZOHĽADNENIA NÁKLADOV NA VOZIDLO (bežné náklady typu náklady na pohonné hmoty, údržbu, vodičaa pod. sú ale zohľadnené) 200 000 = 10 x 20 000 200 000 = 10 x 20 000 200 000 = 10 x 20 000 INE RELEVANTNÉ NÁKLADY 180 000 215 000 205 000 = - 180 000 25 000 ZISK/STRATA 20 000-15 000-5 000 21
KALKULAČNÉ NÁKLADY Pri hodnotovom poňatí nákladov sa zobrazí aj taký úbytok ekonomického potenciálu, ktorý sa pri finančnom nezobrazí Napríklad, ak sa zvýši hodnota budovy a toto zvýšenie sa bežne v účtovníctve nezohľadní, nezohľadnia sa ani odpisy z takéhoto prírastku hodnoty Ak sa však v účtovníctve hodnotové poňatie uplatňuje, potom sa môžu odpisy stanoviť aj na základe reprodukčnej obstarávacej ceny 22
KALKULAČNÉ NÁKLADY PROBLÉM: Je možné uvažovať s odpismi na úrovni reprodukčnej obstarávacej ceny aj v SR? Odpoveď 1: Z pohľadu zákona o dani z príjmov určite nie Odpoveď 2: Z pohľadu zákona o účtovníctve platí 28, odsek 3: {hmotný majetok okrem zásob a nehmotný majetok okrem pohľadávok; a s výnimkou neodpisovaného majetku} sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve Otázka: Takže, môže sa podľa zákona o účtovníctve odpisovať zo sumy, ktorá je vyššia než sú obstarávacie náklady daného odpisovaného majetku? 23
KALKULAČNÉ NÁKLADY Odpoveď 3: Podľa 17a, 17b a 22 zákona o účtovníctve sa v niektorých prípadoch používajú na zostavenie účtovnej závierky medzinárodné predpisy IFRS V prípade dlhodobého hmotného a nehmotného majetku je možné preceňovať na fair value(čo je objektívna alebo reálna hodnota). Tá môže byť vyššia ale aj nižšia ako obstarávacie náklady a náš zákon hovorí o odpisovaní do výšky ocenenia v účtovníctve Odpoveď 4: Zákon v 24, odsek 1uvádza:: Ku dňu ocenenia podľa 24 ods. 1 písm. b) alebo písm. c) sa jednotlivé zložky majetku a záväzkov oceňujú takto: a) d)... e) ak sú zabezpečené derivátmi, trhovou cenou alebo kvalifikovaným odhadom Odpoveď 5: Pre interné účely ( nákladové účtovníctvo) to možné je. Ak sa však majú informácie z nákladového účtovníctva použiť napríklad pre ocenenie zásob alebo iného majetku vlastnej výroby, musí sa zabezpečiť osobitné evidovanie takýchto nákladov 24
KALKULAČNÉ NÁKLADY Príklady kalkulačných nákladov (ang. notional costs): Kalkulačné odpisy Kalkulačné nájomné či mzdy (ide napríklad o situácie, kedy podnik využíva majetok, za ktorý nemusí platiť, alebo naopak, v prospech podniku pracuje majiteľ ktorý pracuje za symbolickú mzdu) Kalkulačné úroky Náklady kalkulačného rizika 25
KALKULAČNÉ ÚROKY PROBLÉM 1: Ako sme už uviedli, dividendysíce znižujú ekonomický potenciál podniku (nie nutne ekonomický potenciál majiteľov), ale bežne sa nepovažujú za náklady PROBLÉM 2: Podnik prevádzku tri reštaurácie. Prvé dve dostali pri svojom založení hnuteľný aj nehnuteľný majetok v hodnote 2 462 000 (prvá), resp. 3 123 000 (druhá). Na vybavenie tretej prevádzky si musel podnik požičať prostriedky z banky (podnik preto lebo prevádzka nemá právnu subjektivitu) a to vo výške 3 000 000. Ročné úroky boli za r. 2011 vo výške 162 580. Ktorá prevádzka by mala tieto úroky znášať? a) prvá, b) druhá, c) tretia, d) prvé dve, e) prvá a tretia, f) druhá a tretia, g) všetky tri VŠETKY TRI ak by sa prvým dvom nezveril majetok, mohol sa predať a úver by nebol potrebný 26
NÁKLADY KALKULAČNÉHO RIZIKA Pri rozhodovaní sa môže vyskytnúť neistota týkajúca sa budúceho vývoja V našom príklade sme uvažovali s prepravou turistov historickými vozidlami. Aké možné riziko sa môže vyskytnúť? zvýšenie nákladov na prevádzku v v budúcnosti zníženie budúcich výnosov oproti odhadom zavedenie legislatívy obmedzujúcej prevádzkovanie takýchto vozidiel zodpovednosť za škody spôsobené prípadnými dopravnými nehodami 27
NÁKLADY KALKULAČNÉHO RIZIKA Niektoré z týchto rizík sú explicitnými výdavkami...... napríklad, poistné z titulu zodpovednosti za škodu Niektoré sa zohľadnia, hoci nejde o výdavky...... napríklad rezervy vytvorené na nepoistiteľnéškody A niektoré sa vo finančnom účtovníctve nezobrazia vôbec...... napríklad v podobe nákladov kalkulačných rizík (napríklad rizika, že budúci vývoj bude horší než sa predpokladá) Mimochodom, je poistné naozaj nákladom v zmysle zákona o účtovníctve? Paragraf 2, odsek 4: náklady = zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť Ale vy predsa nejaké ekonomické úžitky očakávate, inak by ste ho nezavreli! A tieto získané ekonomické úžitky sú podľa Vás minimálne vo výške poistného, inak by ste tú poistnú zmluvu tiež neuzavreli! A úplne v extrémnom prípade by stačilo zistiť zisk príslušnej poisťovne (z daného poistenia, alebo za všetky poistenia) a máte orientačnú úroveň ekonomických úžitkov z poistného plnenia 28
ÚČTOVNÉ ZOBRAZENIE NÁKLADOV Odpisy (N) Oprávky (-A) 200 200 Výrobky (A) Zmena stavu výrobkov (V, N) 200 200 Tento systém sa uplatňuje napr. u nás alebo v iných krajinách kontinentálnej Európy Kedy sa odpisy reálne prejavia výsledkovo? 1. Keď príde k predaju alebo inému využitiu daných výrobkov 2. Keď príde k úbytku hodnoty alebo ku krádeži či strate výrobkov 3. Za určitých okolností ak sa použijú vopred stanovené náklady 29
Ocenenie vopred stanovenými nákladmi Postupy účtovania pre podnikateľov, 22, odsek 5: Vlastné náklady pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou sa ocenia buď: vo svojej skutočnej výške, alebo vo výške vlastných nákladov podľa operatívnych (plánových) kalkulácií Môžu vznikať rozdiely? Určite áno, ale...... nie podľa postupov účtovania: Takto určené náklady sú náklady určené v konkrétnych technických, technologických, ekonomických a organizačných podmienkach určených technickou prípravou výroby na uskutočňovanie výkonov a preto sú takmer zhodné so skutočnými vlastnými nákladmi To je samozrejme blud 30
Ocenenie vopred stanovenými nákladmi Odpisy (N) Oprávky (-A) 200 200 Výrobky (A) Zmena stavu výrobkov (V, N) 180 180 Predpokladá sa, že odpisy budú vo výške 200 V tejto výške aj skutočne vznikli Súčasne sa predpokladá, že sa vyrobí 2 000 výrobkov Na 1 výrobok tak pripadajú odpisy vo výške 10 centov V skutočnosti sa vyrobilo iba 180 výrobkov. Pri ocenení 10 centov / kus, je úhrnná hodnota 180 31
ÚČTOVNÉ ZOBRAZENIE NÁKLADOV -USA Výrobky (A) Oprávky (-A) 200 200 Náklady na predané výrobky (N) Až v čase predaja 32
Klasifikácia nákladov podľa druhu Odpisy (N) Mzdové náklady (N) 200 2 100 Spotreba materiálu (N) Rôzne účty (oprávky, materiál na sklade, zamestnanci) 180 2 480 33
Klasifikácia nákladov podľa účelu Výrobky (A) Odbytová réžia (N) a. 2160 b. 216 a. 150 Správna réžia (N) Rôzne účty (oprávky, materiál na sklade, zamestnanci) a. 170 a. 2 480 Náklady na predané výrobky (N) b. 216 b. predaj 10 % vyrobených výrobkov 34
Klasifikácia nákladov Zatiaľ sme sa zaoberali členením nákladov podľa druhu a účelu vynaloženia Výrobky Správna réžia Odbytová réžia SPOLU Odpisy 200 Mzdové náklady 2 100 Spotreba materiálu 180 SPOLU 2 160 150 170 2 480 35