Podílové fondy a zdanění kapitálových příjmů fyzických osob

Transkript

1 Podílové fondy a zdanění kapitálových příjmů fyzických osob Vladimíra Bartejsová, manažerka investičních produktů Praha, 15. března 2016

2 Agenda dnešního online semináře Podílové fondy a zdanění 1. Legislativní rámec 2. Jak se příjmy z kapitálového majetku zdaňují V průběhu držby podílových fondů Při prodeji podílových fondů 3. Evidence kapitálových a ostatních příjmů 4. Zdanění kapitálových příjmů v daňovém přiznání 5. Termíny spojené s daňovým přiznáním 2

3 Legislativní rámec

4 Legislativní rámec Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Příjmy z kapitálového majetku upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále ZDP ) v 8. Příjmem z kapitálového majetku jsou mj. podíly na zisku obchodní korporace, úroky z držby cenných papírů, úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, úroky z peněžních prostředků na účtu, rozdíl mezi vyplacenou jmenovitou hodnotou dluhopisu včetně vkladního listu nebo vkladu jemu na roveň postaveného a emisním kurzem při jejich vydání (a další). Ostatní příjmy upravuje ZDP v 10. Ostatním příjmem je mj. příjem majitele podílového listu z podílu připadajícího na podílový list při zrušení podílového fondu s výjimkou splynutí nebo sloučení podílového fondu, příjem z převodu cenného papíru (a další). Pokud příjem není osvobozen od zdanění, je nutné jej zdanit. 4

5 Zdanění příjmů z kapitálového majetku

6 Jak se příjmy z kapitálového majetku daní Zdanění při držbě Příjmy ze zdrojů v ČR Úrokové výnosy podléhají zvláštní sazbě daně ve výši 15 %. Zdaněny jsou srážkou u zdroje, poplatník tedy obdrží již zdaněný (čistý) příjem, který neuvádí v daňovém přiznání. Podíl na zisku z účasti na obchodní společnosti (dividenda) nebo podílovém fondu podléhá zvláštní sazbě daně ve výši 15 %, je-li podíl v nich představován cenným papírem. Ke zdanění v tomto případě dochází srážkou u zdroje, poplatník tedy obdrží již zdaněný (čistý) příjem, který neuvádí v daňovém přiznání. Příjmy ze zdrojů v zahraničí Pokud plynou výše zmíněné příjmy ze zdrojů v zahraničí, jsou nesnížené o výdaje základem daně (dílčím základem daně) v ČR a poplatník je musí zdanit v rámci svého daňového přiznání v ČR. Pokud došlo ke zdanění v zahraničí, lze v souladu s příslušnou smlouvou o zamezení dvojího zdanění započítat zahraniční daň (dle dané smlouvy). 6

7 Jak se příjmy z kapitálového majetku daní Zdanění při prodeji Příjmy ze zdrojů v ČR i v zahraničí Za zdanitelný příjem z převodu cenných papírů je považován rozdíl mezi prodejní cenou cenného papíru a cenou, za kterou poplatník tento cenný papír prokazatelně nabyl. V případě, že je příjem z převodu cenných papírů/podílu nižší než jejich nabývací cena, se výše zaplacené daně z příjmů fyzických osob již nevrací. Tuto ztrátu nelze v přiznání ani uplatnit vůči jinému druhu příjmů (např. vůči příjmu ze závislé činnosti) a základ daně tak snížit. V případě výše uvedených příjmů se uplatní sazba daně ve výši 15 % a ke zdanění dojde v rámci přiznání k dani z příjmů fyzických osob. 7

8 Jak se příjem z kapitálového majetku daní Osvobození příjmů Příjem z úplatného převodu cenného papíru a příjem z podílu připadající na podílový list při zrušení podílového fondu (dále jen podíl ) podléhá zdanění (tj. není od daně z příjmů fyzických osob osvobozen) tehdy, je-li splněna minimálně jedna z níže uvedených podmínek: Cenné papíry/podíly nabyté před 31. prosincem 2013 (včetně) Poplatník vlastnil cenné papíry/podíly po dobu kratší než šest měsíců, nebo Poplatník je držitelem většího než 5% podílu na jmění společnosti po dobu 24 měsíců před prodejem cenného papíru/podílu a tento podíl držel kratší dobu než 3 roky Cenné papíry/podíly nabyté po 1. lednu 2014 Poplatník vlastnil cenné papíry/podíly po dobu nepřevyšující tři roky Úhrn příjmů z prodeje cenných papírů/z podílů přesahuje CZK v daném zdaňovacím období (v úvahu se bere celkový příjem z prodeje/podílů, nikoli zisk) 8

9 Jak se příjmy z kapitálového majetku zdaňují Osvobození příjmů Doba 3 let mezi nabytím a úplatným převodem cenného papíru u téhož poplatníka se nepřerušuje při sloučení nebo splynutí podílových fondů nebo při přeměně uzavřené podílového fondu na otevřený podílový fond. Při změně držitele cenného papíru (darováním, převodem) dochází k přerušení doby 3 let a časový test běží znovu. Je-li příjem z prodeje cenných papírů od daně z příjmů fyzických osob osvobozen, do daňového přiznání se nezahrnuje. 9

10 Jak se příjmy z kapitálového majetku zdaňují Neosvobozené příjmy Osvobození se nevztahuje na příjem z úplatného převodu cenného papíru, který je nebo byl zahrnut do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti. Osvobození se nevztahuje na příjem z podílu připadajícího na podílový list při zrušení podílového fondu, který byl nebo je zahrnut do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti. 10

11 Jak se příjmy z kapitálového majetku zdaňují Úhrn příjmů z prodeje cenných papírů příklad Poplatník prodá cenné papíry za CZK, jejichž nabývací cena činila CZK. Vzniká mu příjem ve výši CZK, který je osvobozen od daně z příjmů fyzických osob, jelikož celkový příjem poplatníka z prodeje cenných papírů činil CZK a nepřesahuje tak CZK. Poplatník prodá cenné papíry za CZK, jejichž nabývací cena činila CZK. Vzniká mu zdanitelný příjem ve výši CZK, který je povinen zohlednit ve svém přiznání k dani z příjmů fyzických osob, protože jeho celkový příjem z prodeje cenných papírů činil CZK a přesáhl tak CZK. Stejná logika je uplatňovaná i v případě, kdy jsou prodány cenné papíry z několika fondů. Pokud tedy poplatník prodá cenné papíry z jednoho fondu za CZK (nabývací cena činila CZK), z dalšího za CZK (nabývací cena činila CZK) a ze třetího za CZK (nabývací cena činila CZK), vzniká mu zdanitelný příjem ve výši CZK, který je povinen zohlednit ve svém přiznání k dani z příjmů fyzických osob, protože jeho celkový příjem z prodeje cenných papírů činil CZK a přesáhl tak CZK. 11

12 Jak se příjmy z kapitálového majetku zdaňují Oznamovací povinnost Od vznikla poplatníkům nová oznamovací povinnost. Pokud má poplatník osvobozené příjmy vyšší než CZK (hranice platí pro každý typ příjmů zvlášť), musí dle 38v ZDP takto osvobozený příjem oznámit správci daně ve lhůtě pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém příjem obdržel. Při neoznámení osvobozeného příjmu hrozí poplatníkovi pokuta dle 38w ZDP. 12

13 Evidence cenných papírů

14 Evidence kapitálových a ostatních příjmů Povinnost poplatníka Zákon přesně nestanovuje, jakým způsobem má poplatník své příjmy z kapitálového majetku a příjmy a výdaje spojené s nákupem a prodejem cenných papírů a podílů na podílových fondech evidovat. Poplatník však musí při evidenci používat konzistentní metodu. Správce daně může od poplatníka požadovat prokázání příjmů: Opakované investice Metoda FIFO (first in first out): Při prodeji prvního cenného papíru/podílu poplatník uplatní jako výdaj nabývací cenu prvního cenného papíru/podílu atd. Doporučená metoda. Metoda LIFO (last in first out): Při prodeji prvního cenného papíru/podílu poplatník uplatní jako výdaj nabývací cenu posledního cenného papíru atd. Průměr cen: Při prodeji cenných papírů poplatník uplatní jako výdaj průměr nabývacích cen cenných papírů. Jednorázové investice: Za příjem se považuje rozdíl mezi nabývací a prodejní cenou konkrétní investice. 14

15 Daňové povinnosti Daňové rezidentství Poplatníci, kteří jsou považováni za daňové nerezidenty České republiky (ČR), jsou povinni v ČR zdanit pouze příjmy, které zde mají svůj zdroj (např. úrokové výnosy českých dluhopisů, akcie českých společností atd.). Naopak poplatníci považovaní za daňové rezidenty ČR jsou povinni zde zdanit své celosvětové příjmy (při zohlednění ustanovení příslušné smlouvy o zamezení dvojímu zdanění, existuje-li). Není-li uvedeno jinak, dále hovoříme pouze o daňových rezidentech ČR. 15

16 Povinnost zdanit příjmy v daňovém přiznání Povinnost podat přiznání Daňové přiznání nejsou povinni podat: Poplatníci, kteří mají pouze příjmy ze závislé činnosti a jejich ostatní zdanitelné příjmy nepřesáhly CZK, pokud měli příjmy ze závislé činnosti jen od jednoho zaměstnavatele nebo od několika postupných (nikoli souběžných) zaměstnavatelů a u všech podepsali tzv. prohlášení k dani. Poplatníci, jejichž veškeré zdanitelné příjmy nepřesáhly ve zdaňovacím období CZK (pokud však vykazují daňovou ztrátu, jsou povinni přiznání podat). Poplatníci, kteří mají příjem ze závislé činnosti a vedle toho pouze příjem z kapitálového majetku, který podléhá srážkové dani (byl již zdaněn u zdroje). 16

17 Povinnost zdanit příjmy v daňovém přiznání Povinnost podat přiznání Podává-li poplatník přiznání k dani z příjmů fyzických osob, zohlední v něm všechny své příjmy včetně příjmů ze závislé činnosti, příjmů ze samostatné výdělečné činnosti, příjmů z kapitálového majetku, ostatní příjmy apod. Příjmy do přiznání uvede v CZK, pro přepočet cizích měn použije směnný kurz dle každoročně vydávaného pokynu GFŘ, který je zveřejňován na internetových stránkách Ministerstva financí České republiky ( a Finanční správy ČR ( Pro informaci uvádíme kurzy některých měn dle pokynu GFŘ D-25 upravujícího směnné kurzy na rok 2015: 27,27 CZK/EUR, 37,66 CZK/GBP, 24,69 CZK/USD. Pokud poplatník obdrží platbu v zahraniční měně, je povinen při přípravě svého přiznání provést přepočet z této zahraniční měny na CZK dle pokynu GFŘ platného pro daný rok, a to i v případě, že na svůj bankovní účet obdržel již částku v CZK. Částka, kterou skutečně obdržel, se tedy může lišit od té, která je deklarována v daňovém přiznání. 17

18 Daňové přiznání vyplnění formuláře

19 Zdanění kapitálových příjmů v daňovém přiznání Úrokové výnosy, dividendy, podíl na podílovém fondu se zdrojem v zahraničí Příklad: Poplatníkovi byla vyplacena zahraniční dividenda ve výši 100 USD. Provede přepočet na CZK dle pokynu GFŘ D-25, tedy 100 USD * 24,69 CZK/USD = CZK a tuto částku uvede do svého daňového přiznání. Zde se uvádí zdanitelný příjem z úrokových výnosů, dividend, podílů na podílovém fondu, které mají své zdroje v zahraničí. Pokud poplatník uplatňuje zápočet zahraniční daně v souladu s příslušnou smlouvou o zamezení dvojímu zdanění, použije se také příloha č. 3 přiznání. 19

20 Zdanění kapitálových příjmů v daňovém přiznání Prodej cenných papírů, podílů na podílových fondech V případě, že dochází ke zdanění příjmů z převodu cenných papírů nebo podílu na podílovém fondu, je třeba vyplnit také následující část přílohy č. 2 přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Příklad: Poplatník prodal cenné papíry za CZK, jejichž nabývací cena byla CZK. 20

21 Zdanění kapitálových příjmů v daňovém přiznání Prodej cenných papírů, podílů na podílových fondech Údaj o zdanitelném příjmu z prodeje cenných papírů se automaticky propíše na řádek č. 40 daňového přiznání. Vedle příjmu z převodu cenných papírů v přiznání figuruje také dříve uvedený výnos s vyplacené dividendy. Vyplacená dividenda z předchozího příkladu. Na řádek č. 40 se propíše příjem z prodeje cenných papírů na základě vyplnění přílohy č. 2 přiznání. 21

22 Daňové přiznání a klíčové termíny

23 Termíny spojené s daňovým přiznáním Klíčová data Zdaňovací období odpovídá kalendářnímu roku. Poplatník je povinen podat přiznání k dani z příjmů fyzických osob nejpozději 1. dubna roku následujícího po zdaňovacím období, za něž přiznání podává. Pokud poplatníka zastupuje registrovaný daňový poradce, lhůta pro podání přiznání k dani z příjmů fyzických osob se automaticky prodlužuje do 1. července. Pozdní podání daňového přiznání je spojeno se sankcemi ze strany správce daně. 23

24 Kontakty Lucie Rytířová Manažerka, Deloitte Advisory s.r.o. Tel.: Eva Bergnerová Senior konzultantka, Deloitte Advisory s.r.o. Tel.:

25 Mobilní aplikace Deloitte CZ Zpravodaje l Studie l Semináře l Novinky l Videa Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. Společnost Deloitte ve střední Evropě je regionální organizací subjektů sdružených ve společnosti Deloitte Central Europe Holdings Limited, která je členskou firmou sdružení Deloitte Touche Tohmatsu Limited ve střední Evropě. Odborné služby poskytují dceřiné a přidružené podniky společnosti Deloitte Central Europe Holdings Limited, které jsou samostatnými a nezávislými právními subjekty. Dceřiné a přidružené podniky společnosti Deloitte Central Europe Holdings Limited patří ve středoevropském regionu k předním firmám poskytujícím služby prostřednictvím více než zaměstnanců ze 41 pracovišť v 17 zemích.

26 Děkujeme za pozornost. LinkedIn.com/company/ing-bank-ceska-republika/ Facebook.com/ingbankcz YouTube.com/ingbankcr

27 Právní upozornění Tato prezentace má pouze informační charakter za účelem představení služeb ING Bank N.V., její text není právně závazný, nejedná se o nabídku ke koupi cenných papírů a není závazkem ING Bank N.V. k uzavření jakékoli smlouvy. Tato prezentace není myšlena ani jako právní, investiční nebo účetní poradenství, za tímto účelem je třeba vyhledat nezávislou radu v těchto oblastech. ING Bank se nezavazuje k aktualizaci informací v textu. Žádná informace v textu nesmí být považována za poskytnutí záruky, příslibu nebo předpovědi. Minulé výnosy nejsou zárukou výnosů budoucích. Za ztrátu, která by mohla čtenáři případně vzniknout použitím informací uvedených v tomto dokumentu, nenese ING Bank N.V. žádnou zodpovědnost. S investováním jsou spojena některá rizika. Hodnota investice může kolísat a není zaručena návratnost investované částky. Upozorňujeme také na možné kolísání výnosů z důvodů výkyvů měnového kurzu. Všechny důležité informace a dokumenty týkající se zmiňovaných fondů, včetně souvisejících rizik, jsou k dispozici na