Účetnictví finančních institucí

Transkript

1 Účetnictví finančních institucí Předmět v učebním plánu 3. ročník, 5. semestr, PS týdně 1 přednášky a 2 cvičení KS 10 hod., 5 konzultace Ukončení : zápočet, zk Podmínky pro získání zápočtu: 1) aktivní účast na cvičeních (70%) 2) 2 průběžné testy (min. 60% bodů) Osnova přednášek 1) Základní funkce a principy podvojného účetnictví, účetní výkazy a jejich specifika ve finančních institucích, charakteristika jednotlivých prvků účetních výkazů, účtová osnova a účtový rozvrh pro finanční instituce, oceňování majetku a závazků (efektivní úroková míry, naběhlá hodnota). 2) Účtování pokladních operací, operací v cizí měně, vkladové účty u centrální banky, vkladové účty u jiných bank, úvěrové účty jiných bank, mezibankovní zúčtování v tuzemské a cizí měně. 3) účtování pasivních obchodů banky, vklady a jejich specifika, úroky z vkladů, vklady v cizí měně; účtování pohledávek (aktivních obchodů), opravné položky, cese pohledávek, 4) účtování vybraných operací s cennými papíry (státní pokladniční poukázky, kuponové dluhopisy, opce), repooperace, emise cenných papírů pro klienta, 5) účtování finančních nástrojů držených do splatnosti.účtování na kapitálových účtech a účtech dlouhodobých závazků, emise akcií, emisní ážio, emise obligací, 6) účtování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, účtování nákladů a výnosů, zúčtování a rozdělení hospodářského výsledku, podrozvaha a její využití. Základní literatura: Baloušek R. a kol.: Podvojné účetnictví bank, Praha : C. H. Beck 2007 Jílek J., Svobodová J.: Účetnictví bank a finančních institucí, Praha: Grada Publishing 2009 (ev. 2013) Zákon o účetnictví, Vyhláška 501/2002 Doporučená literatura: Dvořáková D. (2011), Finanční účetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů IAS/IFRS. Brno: Computer Press, 2011,

2 Finanční účetnictví ve finančních institucích 1) Finanční účetnictví shrnutí základních poznatků a) Funkce a předmět finančního účetnictví Hlavní funkcí (úkolem) účetnictví je poskytovat ekonomické informace všem, kteří tyto informace potřebují pro svá rozhodnutí a pro výkon své činnosti. Dílčí funkce: 1) poskytuje informace pro zajištění dobré správy a ochrany majetku (původní funkce) 2) uchovává informace o podnikových jevech pro majitele a řídící útvary podniků 3) poskytuje informace pro posuzování ekonomické situace podniku pro různé subjekty (banky, investory, burzovní instituce) 4) poskytuje údaje pro vyměření daňové povinnosti 5) je důkazním prostředkem při vedení sporů. Předmět účetnictví stav majetku a závazků podniku a jejich změny za určité, přesně vymezené období, zhodnocení majetku za určité období, tj. náklady, výnosy a dosažený výsledek hospodaření Plnění těchto funkcí je podmíněno kvalitativními charakteristikami informací, které účetnictví poskytuje. Informace musí být: a) úplné musí zobrazovat všechen majetek příslušné jednotky b) pravdivé (věrné) musí být ve shodě se skutečným stavem majetku c) správné musí majetek zobrazovat podle přijatým zásad, metod a postupů d) průkazné musí zachycovat jevy na základě dokladů ověřujících jejich uskutečnění Uživatelé údajů účetnictví: 1. interní: - vlastníci společnosti majitelé firem, akcionáři, společníci - management a řídící a správní orgány společnosti - zaměstnanci 2. externí: - investoři - banky - finanční úřady - věřitelé /dodavatelé/ - zákazníci /dlužníci - odběratelé/ - subjekty působící na finančních trzích - sociální a zdravotní pojišťovny - státní správa - veřejnost, regionální orgány - orgány činné v trestním řízení - externí auditor

3 b) Obecné účetní zásady nejpodstatnější, nejvyšší obecnosti (základ účetní metody): 1) akruální princip hospodářské operace jsou evidovány v okamžiku jejich uskutečnění, nikoli v okamžiku (kdy, až) dojde k pohybu peněžních prostředků (úhrada, přijetí peněz) 2) nepřetržité trvání podniku účetní jednotka nemá zájem/nemusí ukončit svou činnost, má zájem obnovovat/reprodukovat podmínky pro svou činnost v budoucnu Dle regulace účetnictví v ČR : Při zobrazování ekonomické situace podniku v účetnictví jsou dodržovány určité obecné zásady a pravidla, která vytvářejí základ pro využití a zejména srovnatelnost účetních údajů: 1. Zásada nepřetržitosti trvání účetní jednotky 2. Zásada nezávislosti účetních období (tzv. akruální princip). 3. Zásada vymezení účetní jednotky 4. Zásada bilanční kontinuity 5. Zásada věrného a pravdivého zobrazení majetku a zdrojů 6. Zásada zákazu kompenzace 7. Zásada oceňování historickými cenami. 8. Zásada opatrnosti Účetní závěrku tvoří : Rozvaha Výkaz zisku a ztrát Výkaz peněžních toků (cash-flow) Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu + příloha k účetní závěrce (povinná část, nepovinná) Ve střední Evropě silná míra státní regulace vedení účetnictví, převládá daňový aspekt (využití účetnictví pro daňové účely), uživatelem je pak především stát a státní orgány, méně významná je role investora jako uživatele účetních dat, do pozadí ustupuje i vlastník a manažer. Základní prvky účetní metody: a) Bilanční princip b) Podvojný účetní zápis (metoda podvojnosti) c) Účet d) Doklady e) Inventarizace a další kontrolní postupy f) Obecné účetní zásady g) Účetní knihy h) Účetní výkazy

4 Účetnictví v ČR upraveno Zákonem č. 563/1991 Sb. o účetnictví a dalšími legislativními předpisy: Od je vytvořen třístupňový regulační systém, který je kombinací kodifikovaného a zvykového práva, tj. kombinací předpisů a standardů: 1. zákon (Zákon o účetnictví) 2. vyhlášky (č pro různé typy účetních jednotek) - pro podnikatelské subjekty, pro banky a jiné finanční instituce, pro pojišťovny, pro města, obce a samosprávné územní celky, pro rozpočtové a příspěvkové organizace, pro občanská sdružení,, 500 pro podnikatelské subjekty 501 pro banky a jiné finanční instituce 502 pro pojišťovny 503 zdravotní pojišťovny 504 nepodnikatelské (neziskové) subjekty 505 územní samosprávní celky, příspěvkové organizace, státní fondy a organizační složky státu (nahrazeno vyhláškou č. 410 a dalšími pro vybrané účetní jednotky) 506 Fond národního majetku ČR, Pozemkový fond ČR zrušeno 3. České účetní standardy podrobněji vymezují to, co není řešeno v zákoně nebo ve vyhlášce; vytvářeny jsou jako konsensus odborníku za účasti regulátora (MF). Účetnictví bank a finančních institucí je v současné době upraveno 1) Zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů 2) Vyhláškou č. 501/2002 pro banky a jiné finanční instituce - vymezuje účetní metody bank a finančních institucí ve shodě s mezinárodními účetními standardy 3) Českými účetními standardy pro banky a finanční instituce Regulace účetnictví finančních institucí je sice regulováno českými účetními standardy, které ale obsahují postupy převzaté z IAS/IFRS. c) Základní prvky účetních výkazů 1) Aktiva naše legislativa: majetek členěný dle formy IAS: hospodářský prostředek je tehdy možno vykázat jako aktivum tehdy, jestliže a) je zdrojem budoucích užitků b) je výsledkem minulých událostí c) je ocenitelné d) je pod kontrolou (ovládán, v dispozici) úč. jednotky, tj. nemusí být po právní stránce majetkem! 2) Závazky naše legislativa : povinnost vyplývající ze způsobu vypořádání zúčtovacích vztahů s různými subjekty důležitý: okamžik realizace, nejčastěji vystavení a odeslání, resp. přijetí faktury IAS/IFRS: závazek je současná povinnost podniku, která a) je důsledkem minulé události a b) k jehož vypořádání bude muset účetní jednotka čerpat (vydat) prostředky, z nichž by mu jinak plynul prospěch c) je ocenitelný d) neexistuje možnost odmítnutí jeho plnění (odtok prostředků je více než pravděpodobný)

5 3) Kapitál vlastní Vlastní kapitál = Aktiva Závazky (hodnota majetku snížená o dluhy) tj. zbytkový podíl vlastníků na aktivech po odečtení závazků. Pochází z vkladů a i z nerozděleného zisku vlastníků. Tvoří jej (= formy vlastního kapitálu) : a) základní kapitál (ZK) b) kapitálové fondy a fondy ze zisku c) kumulovaný (nerozdělený) zisk/ztráta minulého období d) zisk běžného období 4) Náklady ekonomické x účetní pojetí (akruální princip) V ČR: úbytek majetku (výdaj) nebo zvýšení závazků, které má věcnou a časovou souvislost s činností účetní jednotky v daném účetním období 5) Výnosy ČR: zvýšení aktiv nebo snížení závazků, které časově a věcně souvisí s činností účetní jednotky v daném účetním období, tj. mimo tržeb i změna stavu zásob vlastní výroby a aktivace, tedy výrobu nahrazující nákup Hospodářský výsledek rozdíl mezi výnosy a náklady, zisk nebo ztráta (odlišné pojetí výnosů i nákladů) ČR: provozní, finanční, mimořádný Finanční institucí se rozumí: pobočka zahraniční banky, spořitelní a úvěrní družstvo, obchodník s cennými papíry, investiční společnost či fond, penzijní fond, smíšená nebo finanční holdingová společnost, Česká konsolidační agentura. Účetní závěrku tvoří : Účetní výkazy + příloha

6 Směrná účtová osnova (dle vyhl.č.5001/2002 Sb.) Účtová tř. 0 Zúčtovací vztahy ČNB ostatní dlouh. fin. investice, zahr. pobočky (jen ČNB) 41 Dlouhodobé finanční investice 01 Měnové pohledávky 42 Zahraniční pobočky a jednatelství 02 Měnové závazky 43 Dlouhodobý hm. majetek a pořízení DHM 47 Dlouhodobý nehm. majetek a poř. DNM Účtová tř. 1 Pokl. bank. účty, závazky 48 Zásoby z krátkých prodejů Účtová tř. 5 Kapitálové účty, dlouhodobé 11 Pokladní hodnoty závazky a závěrkové účty 12 Vklady a úvěry u emisních bank 51 Dotace a obdobné prostředky 13 Vklady, úvěry a ost. závazky a 52 Emitované dlouhodobé cenné papíry pohledávky za jinými bankami 53 Podřízené finanční závazky 14 Vklady družstevních záložen 54 Rezervy 15 Úvěry družstevních záložen 55 Rezervní fondy a ost. fondy ze zisku 16 Závazky z jiných hodnot 56 Základní kapitál a kapitálové fondy 17 Závazky z cenných papírů 57 Převedený hospodářský výsledek 58 Závěrkové účty Účtová tř. 2 Pohl. a závazky z vybraných 59 Hosp.výsledek ve schvalovacím řízení finančních činností 20 Zvláštní agendy ČNB (jen ČNB) Účtová tř. 6 - Náklady 21 Standardní pohledávky 61 Náklady na finanční činnosti 22 Vklady klientů 63 Správní náklady 23 Přijaté úvěry 65 Tvorba rezerv a opravných položek 24 Sledované a ohrožené pohledávky 66 Ostatní provozní náklady 25 Agendy z pověření (jen ČSOB) 67 Mimořádné náklady 26 Emitované krátkodobé cenné papíry 68 Daň z příjmů 27 Účelově vázané pohledávky a závazky 69 Vnitropodnikové náklady 28 Vklady a úvěry členů družst.záložen (jen družstevní záložny) Účtová tř. 7 - Výnosy 29 Zúčtování s orgány státu a obdobnými 71 Výnosy z finančních činností orgány (jen ČNB) 75 Použití rezerv a opravných položek 76 Ostatní provozní výnosy Účtová tř. 3 Cenné papíry, deriváty, ostatní 77 Mimořádné výnosy pohledávky a záv. přechodné účty 79 Vnitropodnikové výnosy 31 Pevné termínové operace 32 Pohl. a závazky z inkasa a ze zúčtování Účtová tř. 8 Vnitropodnikové účetnictví 33 Pobočky a jednatelství 34 Ostatní pohledávky a závazky Účtová tř. 9 Podrozvahové účtů 35 Čas.rozlišení, dohadné účty, uspoř. účet 91 Pohl.a záv. z příslibů úvěrů a půjček 36 Cenné papíry k prodeji 92 Pohl. a záv. ze záruk 37 Pohl. a záv. z obchodování s cennými 93 Pohl. a záv. z akreditivů píry a z emise vlastních cenných papírů, 94 Pohl. a záv. ze spotových operací závazky z příspěvků penzijního připojištění 95 Pohl.a záv.z pevných termínových operací 38 Cenné papíry k obchodování 96 Pohl. a záv. z opcí 39 Opce 97 Pohl. a záv. ze zástav a záv. z kolaterálu 98 Pohl. a záv. z hodnot v úschově, správě Účtová tř. 4 Dlouhodobý nehm. a hmotný a uložení a z obhospodařovaných hodnot majetek,účasti, cenné papíry do splatnosti a 99 Uspořádací a evidenční účty

7 Výkazy finančního účetnictví a jejich struktura ve finančních institucích, struktura bilance a výkazu zisku a ztráty ve finančních institucích Obsahem činnosti bank je primárně ve zjednodušeném vyjádření nákup a prodej peněz. Obsahu činnosti bank a finančních institucí odpovídá i forma a struktura majetku, s nímž při své činnosti hospodaří, a zdroje tohoto majetku. Rozvaha banky má následující strukturu : Aktiva Rozvaha podnikatelských subjektů Pasiva I. Pohledávky za upsaný vl. kapitál V. Vlastní kapitál II. Dlouhodobá aktiva VI. Cizí kapitál III. Oběžná aktiva VII. Ostatní pasiva IV. Ostatní aktiva Aktiva celkem Pasiva celkem Rozvaha finančních institucí má jinou strukturu i uspořádání : Rozvaha finančních institucí Aktiva (zjednodušená) Pasiva Peněžní prostředky (hotovost na pokladnách, vklady u jiných bank) Závazky z přijatých vkladů (od klientů, jiných bank) Finanční nástroje (cenné papíry aj. instrumenty) Úvěrové pohledávky (poskytnuté úvěry) Dlouhodobý majetek Oběžný majetek Ostatní aktiva Aktiva celkem Emitovaný dluh (vydané dluhopisy) Podřízený dluh (specifický závazek) Závazky (provozní) Ostatní pasiva Vlastní kapitál (základní kap., kapitálové fondy nerozdělený zisk, zisk běžného období) Pasiva celkem

8 Rozvaha banky (dle vyhl. Č. 501/2002 Sb.) - podrobnější AKTIVA - Pokladní hotovost a vklady u centrální banky - Státní bezkupónové dluhopisy a ost. cenné papíry přijímané centr.bankou k refinancování - Pohledávky za bankami a dr.záložnami - Pohledávky za klienty - Dluhové cenné papíry - Akcie, podílové listy a ostatní podíly - Účasti s podstatným vlivem - Účasti s rozhodujícím vlivem - Dlouhodobý nehmotný majetek - Dlouhodobý hmotný majetek - Ostatní aktiva - Pohledávky za upsaný základní kapitál - Náklady a příjmy příštích období PASIVA - Závazky vůči bankám a družst.záložnám - Závazky vůči klientům - Závazky z dluhových cenných papírů - Ostatní pasiva - Rezervy - Podřízené závazky - Výnosy a výdaje příštích období - Základní kapitál - Emisní ážio - Rezervní fondy a ostatní fondy ze zisku - Rezervní fond na nové ocenění - Kapitálové fondy - Oceňovací rozdíly - Nerozdělený zisk nebo neuhrazená ztráta - Hospodářský výsledek za účetní období A K T I V A C E L K E M P A S I V A C E L K E M Podrozvahové položky: 8. Hodnoty předané k obhospodařování 1. Poskytnuté přísliby a záruky 9. Přijaté přísliby a záruky 2. Poskytnuté zástavy 10. Přijaté zástavy a zajištění 3. Pohledávky ze spotových operací 11. Závazky ze spotových operací 4. Pohl. z pevných termínových operací 12. Závazky z pevných term.operací 5. Pohledávky z opcí 13. Závazky z opcí 6. Odepsané pohledávky 14. Hodn.převzaté do úsch.,správy a k ulož. 7. Hodn.předané do úschovy,správy a k uložení 15. Hodn. převzaté k obhospodařování

9

10 Obsah činnosti ovlivňuje i strukturu nákladů a výnosů, jak je zřejmé z výkazu zisku a ztráty banky: Výsledovka banky (horizontální, druhová - zjednodušená) Náklady Výnosy - Placené úroky - Přijaté úroky - Placené poplatky a provize - Výnosy z cenných papírů /úroky, dividendy/ - přijaté poplatky a provize I. Hospodářský výsledek z finančních operací - provozní náklady /spotřeba mat., - výnosy z prodeje služeb a ostatních energie, opravy, mzdy, ad./ výkonů - odpisy - použití rezerv a opravných položek - tvorba rezerv a opravných položek - náklady na finanční leasing - výnosy z finančního leasingu II. Hospodářský výsledek provozní *) I.+II. Hospodářský výsledek banky z běžné činnosti - Mimořádné náklady Mimořádné výnosy III. Hospodářský výsledek z mimořádné činnosti I.+II.+III. Hospodářský výsledek za běžné období před zdaněním *)Není ve vyhlášce výslovně uveden

11

12 3) Oceňování majetku a závazků banky nejdůležitější oblast vykazování/účetnictví Upravena zákonem o účetnictví (a Vyhláškami a ČÚS, tj. pro banky principy stanovenými v rámci IFRS): Okamžiky, kdy je řešeno oceňování: Nabytí držení pozbytí - nákupem - ztráta hodnoty v důsledku - v důsledku - vlastní činností - používání - spotřeby - bezúplatně - technického rozvoje - vyřazení - změny tržních podmínek - přeřazení - škody 25: - při nabytí 1. pořizovací cenou 2. vlastními náklady 3. jmenovitou (nominální) hodnotou 4. reprodukční cenou 1. pořizovací cenou - hmotný majetek (s výjimkou majetku vytvořeného vlastní činností) - podíly, cenné papíry a deriváty - pohledávky při nabytí za úplatu nebo vkladem - závazky při převzetí - nehmotný majetek 2. vlastními náklady (přímé náklady, a příslušný podíl výrobní režie) - hmotný majetek vytvořený vlastní činností - nehmotný majetek vytvořený vlastní činností - příchovky zvířat 3. jmenovitou hodnotou - peněžní prostředky a ceniny - pohledávky při vzniku u účetní jednotky - závazky při vzniku u účetní jednotky 4. reprodukční cenou bezúplatně nabytý majetek hmotný, nehmotný - majetek vytvořený vlastní činností, kdy vlastní náklady nelze zjistit nebo jsou vyšší než reprodukční cena - ke konci účetního období (v rozvaze, k rozvahovému dni): 1. historickou hodnotou 2. reálnou hodnotou 3. naběhlou hodnotou 1. historickou hodnotou řada omezení, nesprávné údaje (důsledek vývoje v intervalu mezi pořízením a vykázáním, např. budova, pohledávka )

13 2. reálnou hodnotou - některé složky majetku jsou k rozvahovému dni vykazovány/ přeceněny na hodnotu, jakou mají ke dni vykázání: a) cenné papíry b) deriváty c) finanční umístění u úč.jednotek provozujících pojištění nebo zajištění d) majetek a závazky v případech přeměn společností e) část majetku a závazků zajištěná deriváty!!reálná hodnota = aktuální hodnota k rozvahovému dni: problémem je, jak ji stanovit: Dle zákona o účetnictví je reálnou hodnotou (reálnou hodnotu lze stanovit) : - tržní hodnota hodnota, za kterou se obchoduje dané aktivum na trhu: musí ovšem existovat trh, který má charakter aktivního trhu, tj. kde probíhá opakovaně nákup a prodej téhož aktiva, lze kdykoli nalézt nezávislého kupce, který není ke koupi nucen, nákup a prodej neprobíhá za výrazně nevýhodných podmínek pro jednoho či druhého účastníka, jsou k dispozici informace o provedených obchodech. U cenných papírů hodnota dosažená na trhu cenných papírů (burze) ke konci rozvahového dne. - ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce, - ocenění podle zvláštních předpisů. 3. naběhlou hodnotou (amortised cost) některé vybrané složky majetku: a) poskytnuté úvěry a pohledávky původně vzniklé u účetní jednotky - b) finanční aktiva držená do splatnosti -. c) finanční aktiva, která nemají kotovanou tržní cenu na aktivním trhu a jejich reálnou hodnotu lze obtížně měřit -. (obecně: u těch finančních nástrojů, s nimiž je spojený nepravidelný peněžní tok) Ad b) Důležité je, aby byla splněna podmínka držení do splatnosti : Jednotka nemůže mít záměr držet fin. aktivum s pevnou splatností do splatnosti, pokud je splněna alespoň jedna z následujících podmínek : - má záměr držet finanční aktivum pouze po neurčené období, - je připravena prodat aktivum v reakci na změnu tržních úrokových měr či tržních rizik, potřebu likvidních prostředků, možnost jiného investování, - emitent má právo vypořádat fin. aktivum za částku podstatně nižší, než je naběhlá hodnota. (tj. pokud jedna z těchto podmínek je v jednání jednotky naplněna, není naplněn záměr držení do splatnosti a nemůže být majetek oceňován v naběhlé hodnotě)

14 Naběhlá hodnota - nová oceňovací technika, převzatá z US GAAP, v podmínkách účetnictví banky velmi často používaná = veličina na bázi současné hodnoty - použití povinné pro ocenění dlouhodobých pohledávek, závazků a vybraných složek finančního majetku (tj. budoucích pen. toků) - řeší časový odstup mezi vykázáním údaje a dobou, kdy dojde k úhradě (i postupné) - základním algoritmem pro stanovení (výpočet) = výpočet současné hodnoty (diskontování), resp. tzv. vnitřní (efektivní, implicitní) úrokové míry = hodnota včetně naběhlých úroků za pomoci efektivní úrokové míry (viz dále) Současná hodnota = diskontovaná hodnota peněžních toků, které budou realizovány v budoucnu - výpočet vychází ze složeného úrokování: jde o výpočet počáteční jistiny=současné hodnoty z jistiny konečné (hodnoty pen. příjmu či výdaje ) v budoucím, n-tém období při úrokové sazbě i. (úroková sazba je vyjádřena v indexovém tvaru, tj. např. 12% i = 0,12) Výpočet hodnoty budoucí (složené úrokování): pro n=1 období: j 1 = j 0 + j 0. i = j 0 (1+i) 1,.. pro n=n období j n = j 0 (1+i) n ((1+i) n = úročitel ) Výpočet hodnoty současné : obrácený postup (úprava rovnice vydělením úročitelem) : j 0 = j n / (1+i) n, nebo po úpravě: j 0 = j n x 1/(1+i) n (1/(1+i) n = odúročitel, diskontní činitel) Výpočet současné hodnoty je tedy dán vztahem: j 0 = j n x 1/(1+i) n (= diskontování, odúročení) Současná hodnota může být součtem současných hodnot několika částek, které jsou přijímány v různých časových obdobích, tj. rozložených v čase. Ty jsou pak diskontovány každá za jiný počet období a výsledná současná hodnota je součtem těchto dílčích částek (např. výnos z investice v jednotlivých letech životnosti investice). Vyskytují se také situace, kdy je známa současná hodnota a dále pak peněžní toky, které ji budou uhrazovat a které jsou rozloženy do různých období. Např. poskytnutý úvěr, jehož splacení je sjednáno ve formě pevných částek po daný počet let. Jde o obměnu základního výpočtu: Zde je dána počáteční jistina a peněžní toky, které bude přinášet v dalších n obdobích (obvykle součet nominálních hodnot je vyšší než počáteční jistina). Úkolem je zjistit, jak velké je procentní zhodnocení obsažené v daných peněžních tocích viz následující příklad: Příklad 1: Úvěr poskytnut 1. ledna 2008 ve výši 1250,-, splatnost je 5 let, tj Splátkový kalendář: na konci jednotlivých let roku platby 75,-,100,-,125,-,150,-,205,- (na konci 5. roku bude zároveň splacena celá částka 1250,-)

15 Je tedy třeba zjistit úrokovou míru, při které se počáteční jistina rovná součtu současných hodnot stanovených peněžních toků. Tato úroková míra má různé označení: efektivní úroková míra, implicitní úroková míra, vnitřní úroková míra, vnitřní výnosové (nákladové) procento. Základní vztah pro výpočet je dán rovnicí, kde hledanou proměnnou je úrokovou míra i : n j 0 = Σ j n k=1. 1 / (1+i) n a) Efektivní úroková míra - výpočet Příklad 1 (stejný jako výše): Úvěr 1. ledna ,-, splatnost 5 let, tj Splátkový kalendář: na konci roku platby 75,-, 100,-, 125,-, 150,-, 205,-, na konci 5. roku bude zároveň s částkou 205,- splacena celá částka 1250,- a) efektivní úroková míra: kolika procentní průměrné roční zhodnocení přináší hodnota 1250,- prostřednictvím v budoucnu hrazených plateb: ze vztahu: 1250 = (1+i) 1 (1+i) 2 (1+i) 3 (1+i) 4 (1+i) 5 Výpočet efektivní úrokové míry je hledání takové úrokové sazby i, při které se součet současných hodnot v čase rozložených plateb rovná vstupní veličině (přijatému úvěru, poskytnuté půjčce apod.). Není jednosměrný postup výpočtu (rovnicí, dle vzorce), ale pouze extrapolací, tj. postupným přibližováním hledanému vztahu rovnosti, resp. ze dvou hodnot i a velikostí současné hodnoty, které s nimi byly dosaženy Výpočet i extrapolací: i = 0,07 i = 0,15 i = 0,10 p c=(1+i)n p/c c=(1+i)n p/c c=(1+i)n p/c 75 1,07 1 = 1,070 70,10 1,15 1 = 1,150 65,22 1,1 1 = 1,100 68, ,07 2 = 1,145 87,34 1,15 2 = 1,322 75,64 1,1 2 = 1,210 82, ,07 3 = 1, ,04 1,15 3 = 1,521 82,18 1,1 3 = 1,331 93, ,07 4 = 1, ,42 1,15 4 = 1,749 85,76 1,1 4 = 1, , ,07 5 = 1, ,80 1,15 5 = 2, ,52 1,1 5 = 1, ,17 Celkem SH x 1411,70 x 1032,32 x 1250,36 i = 10,01 %

16 Pro výpočet hledané efektivní úrokové sazby i je možné využít metoda dvou bodů : SH (0,07) - SH (0,15) k = k = pokles SH (souč.hodnoty) při růstu i o 1 % r (0,15) - r (0,07) U SH (0,15) i = k U = částka úvěru, (obecně částka, jejíž i hledáme) 1411, ,32 379,38 k = = = 4742,25 (při poklesu i o jedno procento, 0,15 0,07 0,08 změní se částka o 4742,25) Částka, kterou hledáme, je 1250, proto musíme částku 1032,32 (SH pro i=15%) zvýšit o ,32= 217,68. Následně pak musíme určit, kolik to je % (o tolik % musíme snížit i=15%): 1250, ,32 217,68 (0,15) - i = = = 0,0459 (4,59%) 4742, ,25 i = 0,15-0,0459 = 0,1041 = 10,41% Každý rok se poskytnutá částka úvěru v průměru zhodnotí o 10,41%. b) Výpočet naběhlé hodnoty pohledávky/úvěru v jednotlivých letech = využití efektivní úrokové míry pro stanovení naběhlé hodnoty: Rok Naběhlá hodnota na začátku roku *) Naběhlý úrok Peněžní tok na konci roku Naběhlá hodnota na konci roku ,- 125,- 75,- 1300, ,- 130,- 100,- 1330, ,- 133,- 125,- 1338, ,- 134,- 150,- 1322, ,- 133,- 205,-+1250,- 0,- *) naběhlá hodnota se v praxi vypočítává měsíčně, dle nárůstu úroku za měsíc a úbytku v důsledku přijatých plateb, resp. u cenných papírů a finančních nástrojů za kratší období (i denně). MD Dal Úrok 125 Pohledávka z úvěru / Výnos Přijatá splátka 75 Běžný účet kl.,pokladna/ Pohledávka z úvěru

17 Příklad k procvičení: Vypočtěte efektivní úrokovou míru a určete, jakou hodnotou bude vykazována pohledávka z poskytnutého úvěru v jednotlivých letech, jsou-li sjednány tyto podmínky: Úvěr ve výši ,- byl poskytnut , splatnost je tři roky a byly sjednány tyto individuální splátky vždy na konci roku: ,-, ,-, ,-. a)výpočet efektivní úrokové míry p (splátka) b) Výpočet hodnot pohledávky z úvěru na konci jednotlivých let: Rok

18 Příloha: Účtová osnova (dle vyhl.č.501/2002 Sb.) rozšířená do návrhu účtového rozvrhu: Účtová tř. 0 Zúčtovací vztahy ČNB (používá pouze ČNB) 01 Měnové pohledávky 011 Pohledávky za Mezinárodním měnovým fondem 012 Pohledávky za bankami Evropského systému centrálních bank 013 Pohledávky za ostatními zahraničními subjekty - vklady 014 Pohledávky za ostatními zahraničními subjekty - úvěry 015 Poskytnuté úvěry tuzemským bankám 017 Ostatní pohledávky za tuzemskými bankami 018 Klasifikované úvěry a ostatní pohledávky 019 Opravná položka ke klasifikovaným úvěrům a ostatním pohledávkám 02 Měnové závazky 021 Závazky vůči Mezinárodnímu měnovému fondu 022 Závazky vůči bankám Evropského systému centrálních bank 023 Závazky vůči ostatním zahraničním subjektům vklady 024 Závazky vůči ostatním zahraničním subjektům úvěry 025 Účty peněžních rezerv 026 Emitované krátkodobé cenné papíry ČNB 027 Ostatní závazky vůči tuzemsku 028 Emitované oběživo Účtová tř. 1 Pokladna, bankovní účty, závazky z krátkých prodejů 11 Pokladní hodnoty 111 Pokladna 113 Zlato 119 Jiné pokladní hodnoty 12 Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za centrálními bankami 121 Běžné účty u centrálních bank 122 Účty pen.rezerv u centrálních bank 123 Poskytnuté úvěry centrálním bankám 125 Přijaté úvěry od centrálních bank 126 Termínové vklady u centrálních bank 127 Termínové vklady centrálních bank 13 Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za jinými bankami 131 Běžné účty u jiných bank 132 Termínové vklady u jiných bank 133 Poskytnuté úvěry jiným bankám 134 Běžné účty jiných bank 135 Ost. pohledávky za jinými bankami 136 Termínové vklady jiných bank 137 Přijaté úvěry od jiných bank 138 Sledované a ohrožené úvěry, vklady a ost.pohledávky za jinými bankami 139 Opravné položky ke sledovaným a ohroženým úvěrům, vklady a ostatní pohledávky za jinými bankami 130 Ostatní závazky vůči jiným bankám 14 Vklady družstevních záložen (DZ) 141 Běžný účet družstevní záložny 142 Krátkodobé termínové vklady DZ 143 Dlouhodobé termínové vklady DZ 145 Krátkodobé termín. vklady jiných DZ 146 Dlouhodobé termín. vklady jiných DZ 15 Úvěry družstevních záložen (DZ) 151 Poskytnuté krátkodobé úvěry DZ 152 Poskytnuté střednědobé úvěry DZ 153 Poskytnuté dlouhodobé úvěry DZ 154 Přijaté krátkodobé úvěry DZ 155 Přijaté střednědobé úvěry DZ 156 Přijaté dlouhodobé úvěry DZ 158 Klasifikované úvěry poskytnuté DZ 159 Opravná položka ke klasif.úvěrům 16 Závazky z jiných hodnot 163 Závazky ve zlatě 164 Závazky z jiných hodnot 17 Závazky z cenných papírů 171 Závazky ze stát.bezkupon. dluhopisů 172 Závazky z bezkuponových dluhopisů centrálních bank 173 Závazky z kuponových dluhopisů 174 Závazky z akcií 175 Závazky z podílových listů 176 Závazky z ostat.bezkup. dluhopisů 177 Závazky ze směnek 178 Závazky z cenných papírů zajištěných aktivy Účtová tř. 2 Pohledávky a závazky z vybraných finančních činností 20 Zvláštní agendy ČNB (jen ČNB) 21 Standardní pohledávky 212 Ostatní pohledávky za klienty 213 Pohledávky hodnocené portfoliově 214 Krátkodobé úvěry 216 Středněbobé úvěry 218 Dlouhodobé úvěry 219 Opravná položka k pohledávkám hodnoceným portfoliově 22 Vklady klientů 221 Běžné účty klientů 222 Vkladní listy 223 Vkladové certifikáty 224 Termín. vklady klientů s výp. lhůtou 225 Termín. vklady klientů se splatností

19 226 Úsporné vklady klientů na požádání 227 Úsporné vklady klientů se splatností 228 Úsporné vklady klientů s výp. lhůtou 229 Ost. krátkodobé závazky ke klientům 23 Přijaté úvěry 231 Přijaté úvěry 24 Sledované a ohrožené pohledávky 241 Sledované úvěry a ostatní pohled. 242 Nestandardní úvěry a ostatní pohled. 243 Pochybné úvěry a ostatní pohledávky 244 Ztrátové úvěry a ostatní pohledávky 249 Opravné položky ke sledovaným a ohroženým úvěrům a ostatním pohledávkám za klienty 25 Agendy z pověření (jen ČSOB) 26 Emitované krátkodobé cenné papíry 262 Dluhopisy peněžního trhu 263 Ostatní dluhopisy 264 Směnky 27 Účelově vázané pohledávky a závazky 271 Účelově vázané vklady 272 Ost.účelové pohledávky a závazky 28 Vklady a úvěry členů družst.záložen (jen DZ) 29 Zúčtování s orgány státu a obdobnými orgány (jen ČNB) Účtová tř. 3 Cenné papíry, deriváty, ostatní pohled. a závazky, přechodné účty 31 Pevné termínové operace 311 Pevné termínové operace s úrok. nástroji 313 Pevné termínové operace s měnovými nástroji 315 Pevné termínové operace s akcio-vými nástroji 317 Pevné termínové operace s komodit-ními nástroji 318 Pevné termínové operace s úvěrový-mi. nástroji 319 Zúčtování marží burzovních derivátů 32 Pohl. a závazky z inkasa a ze zúčtování 321 Hodnoty k inkasu přijaté od kores-pondentů 322 Hodnoty k inkasu přijaté od klientů 323 Uspořádací účty pro zúčtování pla-tebního styku 325 Účty korespondentů s připsáním plat-by po jejím inkasu 326 Účty klientů s připsáním platby po jejím inkasu 33 Pobočky a jednatelství 331 Tuzemské pobočky a jednatelství 332 Zahraniční pobočky a jednatelství - prov.prostředky 34 Ostatní pohledávky a závazky 341 Různí dlužníci 342 Různí věřitelé 343 Zúčtování se zaměstnanci 344 Poskytnuté provozní zálohy 345 Přijaté provozní zálohy 346 Zúčtování s orgány sociálního za- bezpečení a zdravot. pojišťovnami 347 Zúčtování se státním rozpočtem 348 Odložená daňová pohled. a závazek 349 Opravná položka k pohledávkám 340 Splatná daň z příjmů 35 Časové rozlišení, dohadné položky, uspořádací účet 351 Náklady příštích období 352 Příjmy příštích období 353 Dohadné účty aktivní 354 Dohadné účty pasivní 355 Výdaje příštích období 356 Výnosy příštích období 358 Uspořádací účet kurzových rozdílů 36 Cenné papíry k prodeji 361 Státní bezkuponové dluhopisy 362 Bezkup. dluhopisy centrálních bank 363 Kuponové dluhopisy 364 Akcie 365 Podílové listy 366 Ostatní bezkuponové dluhopisy 367 Směnky 368 Cenné papíry zajištěné aktivy 369 Opravná položka k podílům k prodeji 360 Ostatní podíly 37 Pohledávky a závazky z obchodování s cennými papíry a z emise vlastních cenných papírů, závazky z příspěvků penz. připojištění 371 Zúčtování s trhem cenných papírů 372 Upsané cenné papíry určené k umís-tění na veřejnosti 373 Zúčtování s příkazci 374 Závazky z cenných papírů klientů svěřených do dispozice úč.jednotky 375 Pohledávky za akcionáři a členy DZ 376 Záv.vůči akcionářům a členům DZ 377 Závazky z příspěvků penzijního při-pojištění (jen penzijní fondy) 378 Závazky z emitovaných dluhových cenných papírů (jen penzijní fondy) 38 Cenné papíry k obchodování 381 Státní bezkuponové dluhopisy 382 Bezkup.dluhopisy centrálních bank 383 Kuponové dluhopisy 384 Akcie 385 Podílové listy 386 Ostatní bezkupónové dluhopisy 387 Směnky 388 Cenné papíry zajištěné aktivy 39 Opce 391 Opce na úrokové nástroje 393 Opce na měnové nástroje 395 Opce na akciové nástroje 397 Opce na komoditní nástroje 398 Opce na úvěrové nástroje

20 Účtová tř. 4 Dlouh. nehmotný a hmotný majetek, majetkové účasti, cenné papíry do splatnosti a ost. dlouhodobé finanční investice, zahraniční pobočky 41 Dlouhodobé finanční investice 411 Směnky držené do splatnosti 412 Účasti s podstatným vlivem 413 Účasti s rozhodujícím vlivem 414 Cenné papíry zajištěné aktivy držené do splatnosti 415 Kupon. dluhopisy držené do splatnosti 416 Státní bezkupon. dluhopisy držené do splatnosti 417 Bezkuponové dluhopisy centrálních bank držené do splatnosti 418 Ostatní bezkuponové dluhopisy držené do splatnosti 419 Opravná položka k dlouhodobým fin. investicím 410 Neobchodovatelné dluhové cenné pa-píry neurčené k prodeji 42 Zahraniční pobočky a jednatelství 421 Prostředky dlouhodobě poskytnuté pobočkám a jednatelstvím v zahraničí 424 Poskytnuté dlouh. úvěry zvláštního charakteru pobočkám a jednatelstvím v zahraničí 429 Opravná položka k dlouh. úvěrům zvláštního charakteru 43 Dlouhodobý hmotný majetek a pořízení dlouhodobého hmotného majetku 431 Dlouhodobý provozní hmotný majetek 432 Dlouh. neprovozní hmotný majetek 433 Pořízení dlouh. provozního hmotného majetku a poskytnuté zálohy 434 Pořízení dlouh. neprovozního hmotného majetku a poskytnuté zálohy 438 Oprávky k dlouh.hmot. majetku 439 Opravná položka 47 Dlouhodobý nehm. majetek a pořízení dlouhodobého nehmotného majetku 471 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku a poskytnuté zálohy 473 Goodwill 474 Software 475 Zřizovací výdaje 476 Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 478 Oprávky k dlouh.nehmotnému majetku 479 Opravná položka 48 Zásoby 480 Zásoby Účtová tř. 5 Kapitálové účty, dlouhodobé závazky a závěrkové účty 50 Dotace a obdobné prostředky 501 Dotace 507 Prostředky obdobné dotacím 52 Emitované dlouhodobé cenné papíry 521 Kuponové dluhopisy 522 Hypotéční zástavní listy 524 Směnky 525 Bezkuponové dluhopisy 53 Podřízené finanční závazky 531 Podříz. přijaté úvěry a vklady od bank 532 Podříz.přijaté úvěry a vklady od nebankovních subjektů 533 Podřízené emitované dluhopisy 54 Rezervy 543 Rezervy 55 Rezervní fondy a ost. fondy ze zisku 551 Rizikový fond (jen družstevní záložny) 552 Rezervní fondy 557 Ostatní fondy ze zisku 56 Základní kapitál a kapitálové fondy 561 Základní kapitál 562 Dlouh. závazek zahr. pobočky vůči centrále 563 Emisní ážio 564 Ostatní kapitálové fondy 565 Kapitálový fond podílového fondu 566 Vlastní akcie 567 Oceňovací rozdíly z přepočtu účastí 568 Fond na nové ocenění zlata 569 Oceňovací rozdíly z přepočtů zajišťo-vacích derivátů (pouze ČNB) 560 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 57 Převedený hospodářský výsledek 571 Nerozdělený zisk z předchozích období 572 Neuhrazená ztráta z předchozích období 58 Závěrkové účty 581 Počáteční účet rozvážný 582 Konečný účet rozvážný 583 Účet zisků a ztrát 59 Hosp. výsledek ve schvalovacím řízení 590 Hosp. výsledek ve schvalovacím řízení Účtová tř. 6 Náklady 61 Náklady na finanční činnosti 611 Náklady na ostatní úroky 612 Náklady na poplatky a provize 614 Náklady na úroky z cenných papírů 615 Náklady na operace s cennými papíry 616 Náklady na devizové operace 617 Náklady na ostatní operace 618 Náklady na tisk bankovek a ražbu mincí (jen ČNB) 619 Náklady na derivátové operace 63 Správní náklady 631 Náklady na zaměstnance 632 Sociální náklady 635 Daně a poplatky 636 Nakupované výkony 637 Odpisy dlouh. hmotného majetku 638 Odpisy dlouhodobého nehm. majetku 65 Tvorba rezerv a opravných položek 651 Tvorba opravných položek 653 Tvorba rezerv

21 66 Ostatní provozní náklady 661 Odepsané pohledávky za bankami a DZ 662 Odepsané pohledávky za klienty, členy DZ a ostatními dlužníky 663 Ztráty z postoupených pohledávek za bankami a DZ 664 Ztráty z postoupených pohledávek za klienty a členy DZ 665 Ztráty z převodu účastí 666 Náklady z převodu dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku 667 Jiné provozní náklady 668 Podíl na ztrátě účastí v ekvivalenci 67 Mimořádné náklady 671 Mimořádné náklady 68 Daň z příjmů 681 Daň z příjmů splatná 682 Daň z příjmů odložená 685 Dodatečné odvody daně z příjmů 69 Vnitropodnikové náklady 690 Vnitropodnikové náklady Účtová tř. 7 Výnosy 71 Výnosy z finančních činností 711 Výnosy z ostatních úroků 712 Výnosy z poplatků a provizí 713 Výnosy z pronájmu 714 Výnosy z úroků z cenných papírů 715 Výnosy z operací s cennými papíry 716 Výnosy z devizových operací 717 Výnosy z ostatních operací 718 Výnosy z emise bankovek a mincí (jen ČNB) 719 Výnosy z derivátových operací 710 Výnosy z akcií a podílů 75 Použití rezerv a opravných položek 751 Použití opravných položek 753 Použití rezerv 76 Ostatní provozní výnosy 761 Výnosy z odeps. pohledávek za ban-kami a družstevními záložnami 762 Výnosy z odeps. pohledávek za klienty, členy družst. záložen a ost. dlužníky 763 Zisky z postoupených pohledávek za bankami a družstevními záložnami 764 Zisky z postoupených pohledávek za klienty a členy družstevních záložen 765 Zisky z převodu účastí 766 Výnosy z převodu dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku 767 Jiné provozní výnosy 768 Podíl na zisku účastí v ekvivalenci 77 Mimořádné výnosy 771 Mimořádné výnosy 79 Vnitropodnikové výnosy 790 Vnitropodnikové výnosy Účtová tř. 8 Vnitropodnikové účetnictví Účtová tř. 9 Podrozvahové účty 91 Pohl.a záv. z příslibů úvěrů a půjček 911 Poskytnuté přísliby úvěru a půjček 912 Přijaté přísliby úvěru a půjček 92 Pohl. a záv. ze záruk 921 Poskytnuté záruky a ručení 922 Přijaté záruky a ručení 923 Poskytnutá přijetí směnek 924 Přijatá přijetí směnek 925 Poskyt.záruky z převedených směnek 926 Přijaté záruky z převedených směnek 927 Poskytnutá směnečná rukojemství 928 Přijatá směnečná rukojemství 93 Pohl. a záv. z akreditivů 931 Poskytnuté záruky z otevření akreditivů 932 Přijaté záruky z otevření akreditivů 933 Poskyt. záruky z potvrzení akreditivu 934 Přijaté záruky z potvrzení akreditivů 94 Pohl. a závazky ze spotových operací 941 Pohledávky ze spotových operací s úrokovými nástroji 942 Závazky ze spotových operací s úrok. nástroji 943 Pohledávky ze spotových operací s měnovými nástroji 944 Závazky ze spotových operací s měno-vými nástroji 945 Pohledávky ze spotových operací s akciovými nástroji 946 Závazky ze spotových operací s akcio-vými nástroji 947 Pohledávky ze spotových operací s komoditními nástroji 948 Závazky ze spotových operací s komoditními nástroji 95 Pohledávky a závazky z pevných termí-nových operací 951 Pohledávky z pevných termínových operací s úrokovými nástroji 952 Závazky z pevných termínových operací s úrokovými nástroji 953 Pohledávky z pevných termínových operací s měnovými nástroji 954 Závazky z pevných termínových operací s měnovými nástroji 955 Pohledávky z pevných termínových operací s akciovými nástroji 956 Závazky z pevných termínových operací s akciovými nástroji 957 Pohledávky z pevných termínových operací s komoditními nástroji 958 Závazky z pevných termínových operací s komoditními nástroji 959 Pohledávky z pevných termínových operací s úvěrovými nástroj 950 Závazky z pevných termínových operací s úvěrovými nástroji

22 96 Pohl. a záv. z opcí 961 Pohledávky z opcí na úrokové nástroje 962 Závazky z opcí na úrokové nástroje 963 Pohledávky z opcí na měnové nástroje 964 Závazky z opcí na měnové nástroje 965 Pohledávky z opci na akciové nástroje 966 Závazky z opcí na akciové nástroje 967 Pohled. z opcí na komoditní nástroje 968 Závazky z opcí na komoditní nástroje 969 Pohledávky z opcí na úvěrové nástroje 960 Závazky z opcí na úvěrové nástroje 97 Pohledávky a závazky ze zástav a závazků z kolaterálu 971 Poskytnuté nemovité zástavy 972 Přijaté nemovité zástavy 973 Poskytnuté peněžní zástavy 974 Přijaté peněžní zástavy 975 Poskytnuté zástavy - cenné papíry 976 Přijaté zástavy - cenné papíry 977 Poskytnuté ostatní zástavy 978 Přijaté ostatní zástavy 979 Přijaté kolaterály 98 Pohl. a záv. z hodnot v úschově, správě a uložení a z obhospodařovaných hodnot 981 Zásoby české měny (Kč) (pouze ČNB) 982 Hodnoty převzaté k obhospodařování 983 Hodnoty předané do úschovy 984 Hodnoty převzaté do úschovy 985 Hodnoty předané do správy 986 Hodnoty převzaté do správy 987 Hodnoty předané k uložení 988 Hodnoty převzaté k uložení 980 Hodnoty předané k obhospodařování 99 Uspořádací a evidenční účty 991 Uspořádací účet operací s úrok. nástroji 992 Uspořádací účet operací s měn. nástroji 993 Uspořádací účet operací s akc. nástroji 994 Uspořádací účet operací s komoditními nástroji 995 Uspořádací účet operací s úvěr. nástroji 996 Odepsané pohledávky 997 Zásoba hodnot v evidenci 998 Jiné hodnoty v evidenci 999 Pomocné souvztažné účty