FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA

Transkript

1 Katedra informatiky a výpočetní techniky Soubor textů k přednáškám z předmětu FIA FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA Část 1. Pavel Nový

2 Tematický obsah přednášek 1. Informační systém firmy význam a funkce účetnictví, rozdělení majetku ve firmě, tok majetku ve firmě, zákon o účetnictví, základní pojmy, aktiva a pasiva firmy, rozvaha a její struktura. 2. Náklady a výnosy, zisk a ztráta, bilanční princip a osamostatnění výnosů a nákladů, výsledovka. Vliv výnosů a nákladů na rozvahu. Jednoduchý účet, princip podvojnosti v informačním systému firmy. 3. Účetní soustavy podle zákona o účetnictví, jejich vývoj a současný stav, soustava podvojného účetnictví a daňová evidence, jednookruhové a dvouokruhové účetnictví, účetnictví finanční a vnitropodnikové. 4. Informační systém na bázi podvojného účetnictví, syntetické a analytické účty, účtový rozvrh, hlavní kniha, deník, struktura účtové osnovy, účetní cyklus, zápis účetního případu. 5. Hmotný a nehmotný majetek, účetní a daňový odpis, pořízení a vyřazení z užívání, oceňování majetku. Zásoby, pořízení, oceňování zásob, skladové hospodářství, způsoby evidence v informačním systému účetnictví, inventarizace majetku. 6. aňová soustava, přímé a nepřímé daně, daně z příjmu a daň z přidané hodnoty, daňové zatížení fyzické osoby, návaznost na zákony o zdravotním a sociálním pojištění, problematika mezd, daně a mzdy v informačním systému účetnictví. 7. Bilanční kontinuita, účetní závěrka dílčí, roční a mimořádná. Výkaz o majetku a závazcích, výkaz příjmů a výdajů, výkaz peněžních toků. Kontrolní systém účetnictví. 8. Aktivace, změna stavu vnitropodnikových zásob, časové rozlišení nákladů a výnosů, dohadné položky, opravné položky, kurzové rozdíly, rezervy. Vliv těchto operací na hospodářský výsledek, členění hospodářského výsledku, daň z příjmů a její vliv na hospodářský výsledek. 9. Finanční analýza, reklasifikace účetních výkazů, silné a slabé stránky účetních výkazů. Provozní a finanční analýza firmy. Soubor poměrových ukazatelů, finanční polštář, ukazatele likvidity, řízení aktiv, řízení dluhu, rentability a tržní hodnoty. 10. Syntetický pohled na finanční zdraví firmy, pyramidové struktury ukazatelů, rovnice důvěryhodnosti firmy, tzv. Altmanův test, vícerozměrná klasifikace, tzv. Quick test na finanční a výnosovou stabilitu firmy. 11. Výnosnost investovaného kapitálu, ekonomická přidaná hodnota EVA (Economic Value Added) a tržní přidaná hodnota MVA (Market Value Added). 12. Benchmarkingový diagnostický systém finančních indikátorů INFA. 1

3 1. Účetní informační systémy Orgány státní správy FÚ, ZP, SSZ, ČSÚ, Veřejnost, věřitelé, zákazníci, dodavatelé, Management Vlastníci Zaměstnanci účetní výkazy, účelová data, analýzy Informační soustava firmy Model - I Model - III Model - II prvotní doklady n vstupy Podnik ( provoz, část provozu, výroba, obchod, služby, ) m výstupy energie, materiál, suroviny, služby, licence, peněžní prostředky, odavatelé produkty (výrobky, materiál, energie, licence, služby), peněžní prostředky; pozn.: studenti, studijní program, Odběratelé Vnější hospodářské operace Vnitřní hospodářské operace Vnější hospodářské operace 2

4 1. 1 Základní funkce a význam účetnictví informační úloha registrační úloha poskytování spolehlivých informací všem svým uživatelům o hospodářském dění v daném podniku = účetní jednotce vytváří záznamy a paměťový systém účetní jednotky úloha důkazního prostředku důležitá funkce v ochraně a uznání práv, která vyplývají ze vztahů mezi věřitelem a dlužníkem funkce plynoucí z daňové povinnosti určení základu pro vyměřování daní a poplatků dispoziční funkce poskytuje informace pro řízení podnikové a vnitropodnikové činnosti kontrolní funkce prostředek, kterým management podniku skládá účty vlastníkům Účetnictví pracuje na principu kvantitativního informačního systému, který zahrnuje: o vnější výkaznictví finanční výkazy pro investory, věřitele, státní instituce, výkazy typu: ROZVAHA, VÝSLEOVKA a CASH-FLOW, tj. informace o struktuře hospodaření,... vlivem tlaku externích uživatelů vzniká unifikace účetního systému, postupně probíhá mezinárodní harmonizace účetnictví v rámci EU a celosvětově: ČÚS České účetní standardy IASC International Accounting Standards Committee (Výbor pro mezinárodní účetní standardy) IASB International Accounting Standards Board (Rada pro mezinárodní účetní standardy) IFRS International Financial Reporting Standards ( Mezinárodní standardy účetního výkaznictví - EU) GAAP US - Generally Accepted Accounting Principles (Obecně užívané účetní postupy - US) o vnitřní běžné výkaznictví informace o chování podniku s ohledem na pohyb nákladů, plánování a řízení vlastních operací,... speciální výkaznictví strategické rozhodování, pořízení investic, ceny produktů a služeb, volba produkce z hlediska prvořadého a druhořadého,... 3

5 1. 2 Pohyb kapitálu a informační toky pohyb kapitálu vnější vnitřní odliv příliv Vnější pohyb kapitálu - platby daní a poplatků a kapitálové služby - nákladové úroky za přijaté bankovní úvěry - kapitálový úrok z obligací - bankovní úvěry a operace na kapitálovém trhu - upsání akcií - emise obligací Odliv kapitálu Finance Příliv kapitálu - vstupy do produkční činnosti - pořízení strojů a zařízení - úhrada pracovní síly - nákup materiálu a zboží - příjmy z produkční činnosti - prodané výrobky, zboží a služby Vnitřní pohyb kapitálu informační toky skutečné hmotné pohyb hmotných prostředků finanční pohyb dluhů a pohledávek peněžní peněžní toky, úhrady dluhů a pohledávek fiktivní 4

6 1. 3 Bilanční rovnice Majetek firmy = všechny prostředky, které firma při své hospodářské činnosti užívá (hospodářské prostředky) = z hlediska účetnictví se na majetek firmy díváme dvěma pohledy : a) z hlediska formy b) z hlediska zdrojů ROZVAHA (BALANCE) AKTIVA (ASSETS) = PASIVA (EQUITY) MAJETEK PONIKU majetek z hlediska jeho konkrétní formy ZROJE KRYTÍ zdroje financování majetku podniku BILANČNÍ PRINCIP účetnictví jako systém *) *) Účetnictví jako uzavřený systém: součástí takového popisu systému podniku je také popis jeho vnějšího prostředí a vazeb na toto vnější prostředí pomocí vnějších hospodářských operací. 5

7 Příklad: Koloběh oběžného majetku v podniku jako uzavřený systém. [ Příklad Modelu-n určeného pro sledování pohybu oběžného majetku ] Předpokládejme, že v informačním systému budou objemy, toky a stavy fyzických jednotek popsány nejen v příslušných fyzikálních jednotkách, ale také pomocí jejich ocenění peněžním ekvivalentem, stejně jako jednotlivé platby hrazené peněžními prostředky. Peněžní prostředky pohledávka závazek Odběratelé odavatelé sklad služby, materiál, energie, Hotové výrobky Zaměstnanci Sklad materiálu práce materiál Produkční činnost - výroba 6

8 AKTIVA ( ASSETS ) = PASIVA ( EQUITY ) PASIVA v širším smyslu STÁLÁ AKTIVA ( FIXE ASSETS ) hmotný dlouhodobý majetek nehmotný dlouhodobý majetek finanční majetek dlouhodobé povahy OBĚŽNÁ AKTIVA ( CURRENT ASSETS ) zásoby - vstupy do činnosti podniku - výrobky pohledávky peněžní prostředky finanční majetek krátkodobé povahy VLASTNÍ ZROJE ( OWNER S EQUITY ) kapitál, který charakterizuje práva vlastníků k aktivům, např. akcionářský nárok, základní kapitál - vklad majitele ( základní jmění ) - vklad společníků - akcie - členské vklady - hodnota majetku rezervní fondy nerozdělený hospodářský výsledek CIZÍ ZROJE ( LIABILITIES ) PASIVA v užším smyslu závazky, které vyjadřují práva věřitelů k aktivům, např. půjčky, závazky za dodavateli, závazky podniku - krátkodobé - dlouhodobé rezervy tvořené z nákladů AKTIVA = VLASTNÍ ZROJE + CIZÍ ZROJE AKTIVA = VLASTNÍ ZROJE + PASIVA v užším smyslu 7

9 1. 4 Vliv jednotlivých hospodářských operací na bilanci Vycházíme ze základního rozdělení bilance rozvahy a bilanční rovnice: AKTIVA = PASIVA n i1 A i P m j 1 j ROZVAHA Aktiva Pasiva 1. přesun v aktivech 2. přesun v pasivech A i Q A k Q P j Q P l Q 3. oboustranný přírůstek A i Q P j Q 4. oboustranný pokles A k Q P l Q Pro jednotlivé případy operací v bilanční rovnici platí: 1. přesun v aktivech Ai Q Q P n i1 m j 1 2. přesun v pasivech Ai Pj Q Q n m i1 j 1 3. oboustranný přírůstek A Q P Q n m i i1 j 1 4. oboustranný pokles A Q P Q n m i i1 j 1 j j j 8

10 1. 5 Princip osamostatnění nákladů a výnosů Jednobilanční systém Na principu známé rozvahy je konstruován tzv. jednobilanční systém, kde pro výpočet hospodářského výsledku platí: n i1 A i m j 1 P j HV a tedy HV n i1 m A i P j 1 j. Mějme počáteční a konečnou rozvahu za definované období: Aktiva Rozvaha 0 Pasiva Aktiva Rozvaha n Pasiva A i P j HV A 0 =A i P 0 =P j A n =A i P n =P j nebo Rozvaha n Aktiva Pasiva A i P j a po úpravě HV A n =A i P n =P j Příklad : Rozvaha 0: HM = ,- Materiál = ,- Peníze = ,- Vlastní jmění = ,- Závazky = ,- Období: Odpis HM = ,- Spotřeba materiálu = ,- Výplata mezd = ,- Úhrada závazků = ,- Prodej produktů = ,- Rozvaha n Aktiva Pasiva HV A n =A i P n =P j Rozvaha n =? HV =? 9

11 Pro strukturovanou rozvahu můžeme dále psát: A P n A i i1 m Pj j 1, VJ CZ P ZJ HV CZ., Rozvaha Aktiva Pasiva SA VJ OA CZ ZJ + HV A n =A i P n =P j Potom pro bilanční rovnici platí: A A P 0 A n P n * * ZJn HV CZn Pn HV, kde Pn ZJn CZn. 0, n Zisková rovnice: HV A ZJ CZ. n n n voubilanční systém Oddělením nákladů a výnosů z rozvahy přecházíme k dvoubilančnímu systému, který se skládá z ROZVAHY a VÝSLEOVKY. NÁKLAY ( EXPENSE ) spotřebovávaný majetek při hospodářské činnosti podniku, který je vynakládaný na výrobu, prodej zboží, poskytované práce a služby; vstup hospodářských prostředků a práce do hospodářských procesů. VÝNOSY ( REVENUE ) nárůst majetku, kterého podnik docílil svou hospodářskou činností během definovaného období, tj. realizací vlastních produktů nebo prodejem zboží. Pro hospodářský výsledek platí: HV V N, kde V K V k k 1 a N L N l l 1. 10

12 Pro bilanční rovnici pak platí: An P n, A A A n n n ZJ HV CZ, n ZJ CZ V N, n n n * * P V N součet bilancí : A N P V n n n. Aktiva Rozvaha n Pasiva Výsledovka n Náklady Výnosy * P n +HV zisk N V HV =V-N A n =A i P n =P j N =N l V =V k Aktiva Rozvaha n Pasiva Výsledovka n Náklady Výnosy +HV ztráta * P n N V HV =N-V A n =A i P n =P j N =N l V =V k Rozvaha n Aktiva Pasiva HV ztráta A n =A i P n =P j!!! nebo!!! Nechť pro schéma platí: pro N V pro N V HV zisk HV ztráta HV V N, N V,. ztráta HV zisk operace rozvahové operace výsledkové vlastnosti dat v rozvaze vlastnosti dat ve výsledovce?! 11

13 Vliv výnosů a nákladů na rozvahu Aktiva A i Q A k Q ROZVAHA Pasiva P j Q P l Q A i Q P j Q A k Q P l Q A i Q A i Q P l Q P l Q (1) (2) (3) (4) VÝSLEOVKA Náklady Výnosy Q Q Q Q Peněžní tok Cash-Flow a tříbilanční systém Cash-Flow je veličina, která vyjadřuje přírůstek nebo úbytek peněžních prostředků během hospodářské činnosti podniku za definované období. Zdroje: prostředky získané z prodeje aktiv, inkaso pohledávek, čerpání bankovních úvěrů, vklady peněžních prostředků, peněžní prostředky získané z realizace produktů, odpisy, vznik závazků, Spotřeba: prostředky vynaložené na pořízení aktiv, splácení úvěrů a závazků, výplata mezd a dividend, tvorba pohledávek, zdroje Cash-Flow spotřeba 12

14 Cash-Flow se jako pojem obecně používá v několika významech, které můžeme rozdělit následujícím způsobem : statické využití CF dynamické vyžití CF volná zásoba peněz, která je v daný okamžik k dispozici; odpovídá sestavení plánu budoucího nebo rekapitulaci minulého pohybu peněz; Užití Cash Flow : 1. řízení likvidity firmy, 2. časování kapitálových vstupů, 3. investování nerozděleného zisku do expanze firmy, 4. řízení výplaty dividend, 5. řízení struktury investovaného kapitálu. Způsoby výpočtu Cash Flow : 1. Přímá metoda, tzv. bilanční Příjmů KS Příjmů Výdajů PS Výdajů, CF KS PS, CASH - FLOW PS Výdajů Příjmů KS kde: PS je počáteční stav finančních prostředků, KS je konečný stav finančních prostředků. 2. Přímá metoda, tzv. nepravá ~ transformace nákladů a výnosů na výdaje a příjmy finančních prostředků CF P říjmů V ýdajů 13

15 3. Nepřímá metoda ~ transformace hospodářského výsledku na CF úpravou o výnosy a náklady, které se netýkají pohybu finančních prostředků PS finančních prostředků / HV za období / nepeněžní operace nákup stálých aktiv prodej stálých aktiv / změna stavu závazků a pohledávek / změna stavu vlastního jmění KS CF za období finančních prostředků PS finančních prostředků CF za období Na principu této nepřímé metody jsou konstruovány standardní výkazy Cash-Flow. čistý zisk odpisy Pracovní činnost úbytek zásob a pohledávek nárůst zásob a pohledávek nárůst závazků úbytek závazků úbytek stálých aktiv ( prodej zařízení ) Investiční činnost přírůstek stálých aktiv prodej majetkových účastí nákup majetkových účastí čerpání nového úvěru Finanční činnost splátky úvěru vydání nových obligací splátky a vykupování obligací výplata dividend 14

16 Vzájemný vliv operací v ROZVAZE ve VÝSLEOVCE a CASH-FLOW CASH - FLOW Příjmy Výdaje PS Příjmů Výdajů KS ROZVAHA Aktiva Pasiva SA OA peníze VJ HV CZ VÝSLEOVKA Náklady Výnosy HV N =N l V =V k A n =A i P n =P j ROZVAHA Aktiva Pasiva CASH-FLOW Příjmy Výdaje Q Q Q Q (1) (2) (3) (4) A i Q A k Q P j Q P l Q A i Q P j Q A k Q P l Q A i Q A i Q A i Q P l Q P l Q P l Q (a) (b) (c) (d) VÝSLEOVKA Náklad y Q Q Q Výnosy Q Q Q 15

17 Příklad výpočtu Cash Flow : Nechť je dána počáteční rozvaha : BÚ + pokladna = ,- pohledávky = ,- vlastní jmění = ,- úvěr - dlouhodobý = ,- závazky = ,- Během účetního období se uskutečnily následující účetní případy : 1. tržba v hotovosti = ,- 2. úhrada pohledávek = ,- 3. nákup HM = ,- 4. nákup zásob sklad = ,- 5. spotřeba zásob = ,- 6. úhrada závazku = ,- 7. splátka úvěru = ,- 8. splátka úroku z úvěru = 5.000,- 9. odpis = ,- Konečná rozvaha : BÚ + pokladna = ,- pohledávky = ,- zásoby = ,- HM = ,- = ,- vlastní jmění = ,- hospodářský výsledek = ,- úvěr - dlouhodobý = ,- závazky = ,- = ,- Výpočet Cash Flow : 1. KS PS = = ,- 2. PŘÍJMŮ VÝAJŮ = = ,- (1) ,- (3) ,- (2) ,- (4) ,- (6) ,- (7) ,- (8) 5.000, ,-.. hospodářský výsledek ,-.. pokles pohledávek (2) ,-.. nárůst HM (3) ,-.. nárůst zásob (4) ,-.. úbytek zásob (5) ,-.. pokles závazků (6) ,-.. splátka úvěru (7) ,-.. odpis (9) = ,-.. Cash Flow KS = PS + CF = , ,- = ,- 16

18 1.6. Standardní výkazy a jejich základní struktura podle ČÚS ROZVAHA... BALANCE SHEET AKTIVA AKTIVA CELKEM ( = A+B+C+ ) A. Pohledávky za upsaný vlastní kapitál B. louhodobý majetek Stálá aktiva ( = B.I.+B.II.+B.III. ) B.I. louhodobý nehmotný majetek B.I.1. Zřizovací výdaje B.I.2. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje B.I.3. Software B.I.4. Ocenitelná práva B.I.5 Goodwill B.I.6 Jiný dlouhodobý nehmotný majetek B.I.7. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek B.I.8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek B.II. louhodobý hmotný majetek B.II.1. Pozemky B.II.2. Stavby B.II.3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí B.II.4. Pěstitelské celky trvalých porostů B.II.5. Základní stádo a tažná zvířata B.II.6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek B.II.7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek B.II.8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek B.II.9. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku B.III. louhodobý finanční majetek B.III.1. Podíly v ovládaných a řízených osobách B.III.2. Podíly v účetních jednotkách s podstatným vlivem B.III.3. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly B.III.4. Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoba, podstatný vliv B.III.5. Jiný dlouhodobý finanční majetek B.III.6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek B.III.7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva ( = C.I.+C.II.+C.III.+C.IV. ) C.I. Zásoby C.I.1. Materiál C.I.2. Nedokončená výroba a polotovary C.I.3. Výrobky C.I.4. Zvířata C.I.5. Zboží C.I.6. Poskytnuté zálohy na zásoby C.II. louhodobé pohledávky C.II.1. Pohledávky z obchodního styku C.II.5. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění C.II.6. Stát-daňové pohledávky C.II.7. Jiné pohledávky C.II.8. Odložená daňová pohledávka C.III. Krátkodobé pohledávky C.III.1. Pohledávky z obchodního styku C.III.5. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění C.III.6. Stát-daňové pohledávky C.III.7. Krátkodobé poskytnuté zálohy C.III.8. ohadné účty aktivní C.III.9. Jiné pohledávky C.IV. Finanční majetek C.IV.1. Peníze C.IV.2. Účty v bankách C.IV.3. Krátkodobé cenné papíry a podíly C.IV.4. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek. Ostatní aktiva - přechodné účty aktiv ( =.I. ).I. Časové rozlišení.i.1. Náklady příštích období.i.2. Komplexní náklady příštích období.i.3. Příjmy příštích období Běžné účetní období Brutto Korekce Netto 17

19 PASIVA PASIVA CELKEM ( = A+B+C ) A. Vlastní kapitál ( = A.I.+A.II.+A.III.+A.IV.+A.V. ) A.I. A.I.1. A.I.2. A.I.3. A.II. A.II.1. A.II.2. A.II.3. A.II.4. A.III. A.III.1. A.III.3. A.IV. A.IV.1. A.IV.2. Základní kapitál Základní kapitál Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly Změny základního kapitálu Kapitálové fondy Emisní ažio Ostatní kapitálové fondy Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond Statutární a ostatní fondy Výsledek hospodaření minulých let Nerozdělený zisk minulých let Neuhrazená ztráta minulých let A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období ( +/ ) ( = AKTIVA CELKEM PASIVA ( A.I.+A.II.+A.III.+A.IV.+B+C.I. ) ) B. Cizí zdroje ( = B.I.+B.II.+B.III.+B.IV. ) B.I. B.I.1. B.I.2. B.I.3. B.I.4. B.II. B.II.1. B.II.2. B.II.3. B.II.4. B.II.5. B.II.6. B.II.7. B.II.8. B.II.9. B.II.10. B.III. B.III.1. B.III.2. B.III.3. B.III.4. B.III.5. B.III.6. B.III.7. B.III.8. B.III.9. B.III.10. B.III.11. B.IV. B.IV.1. B.IV.2. Rezervy Rezervy podle zvláštních právních předpisů Rezerva na důchody a podobné závazky Rezerva na daň z příjmů Ostatní rezervy louhodobé závazky Závazky z obchodních vztahů Závazky ovládající a řídící osoba Závazky podstatný vliv Závazky ke společníkům, členům družstva a k členům sdružení louhodobé přijaté zálohy Vydané dluhopisy louhodobé směnky k úhradě ohadné účty pasivní Jiné závazky Odložený daňový závazek Krátkodobé závazky Závazky z obchodních vztahů Závazky ovládající a řídící osoba Závazky podstatný vliv Závazky ke společníkům, členům družstva a k členům sdružení Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Stát daňové závazky a dotace Krátkodobé přijaté dotace Vydané dluhopisy ohadné účty pasivní Jiné závazky Bankovní úvěry a výpomoci Bankovní úvěry dlouhodobé Bankovní úvěry krátkodobé B.IV.3. Krátkodobé finanční výpomoci C. Ostatní pasiva - přechodné účty pasiv ( = C.I. ) C.I. C.I.1. C.I.2. Časové rozlišení Výdaje příštích období Výnosy příštích období Stav v běžném účetním období 18

20 1.6.2 Výkaz zisků a ztrát... INCOME STATEMENT Text č. ř. I. Tržby za prodej zboží 01 A. Náklady vynaložené na prodané zboží 02 + = Obchodní marže ( ř ) 03 II. Výkony (Výroba) ( ř ) 04 II.1. Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb 05 II.2. Změna stavu vnitropodnikových zásob vlastní výroby 06 II.3. Aktivace 07 B. Výkonová (Výrobní) spotřeba ( ř ) 08 B.1. Spotřeba materiálu a energie 09 B.2. Služby 10 + = Přidaná hodnota ( ř ) 11 C. Osobní náklady 12 C.1. Mzdové náklady 13 C.2. Odměny členům orgánů společnosti a družstva 14 C.3. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 15 C.4. Sociální náklady 16. aně a poplatky 17 E. Odpis dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 18 III. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu ( ř ) 19 III.1. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku 20 III.2. Tržby z prodeje dlouhodobého materiálu 21 F. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu ( ř ) 22 F.1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku 23 F.2. Prodaný materiál 24 G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období 25 IV. Ostatní provozní výnosy 26 V. Zúčtování opravných položek do provozních výnosů 27 H. Ostatní provozní náklady 28 I. Převod provozních nákladů 29 * = Provozní hospodářský výsledek ( ř (-28)-(-29) ) 30 VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 31 J. Prodané cenné papíry a podíly 32 VII. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 33 VII.1. Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 34 VII.2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů 35 VII.3. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku 36 VIII. Výnosy z krátkodobého finančního majetku 37 K. Náklady z finančního majetku 38 IX. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů 39 L. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů 40 M. Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti 41 X. Výnosové úroky 42 N. Nákladové úroky 43 XI. Ostatní finanční výnosy 44 O. Ostatní finanční náklady 45 XII. Převod finančních výnosů 46 P. Převod finančních nákladů 47 * = Finanční výsledek hospodaření ( ř (-46)+(-47) ) 48 Q. aň z příjmů za běžnou činnost ( ř ) 49 Q.1. - splatná 50 Q.2. - odložená 51 ** = Výsledek hospodaření za běžnou činnost ( ř ) 52 XIII. Mimořádné výnosy 53 R. Mimořádné náklady 54 S. aň z příjmů z mimořádné činnosti ( ř ) 55 S.1. - splatná 56 S.2. - odložená 57 * = Mimořádný výsledek hospodaření ( ř ) 58 T. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům ( +/ ) 59 *** = Výsledek hospodaření za účetní období ( +/ ) ( ř ) 60 **** = Výsledek hospodaření před zdaněním ( +/ ) ( ř ) 61 Skutečnost ve sledovaném účetním období 19

21 1.6.3 Přehled o peněžních tocích... CASH FLOW Text P. Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období Peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti ( provozní činnost ) Z. Účetní hospodářský výsledek z běžné činnosti před zdaněním A.1. Úpravy o nepeněžní operace A.1.1. Odpisy stálých aktiv a umořování opravné položky k nabytému majetku A.1.2. Změna stavu opravných položek, rezerv A.1.3. Zisk z prodeje stálých aktiv A.1.4. Výnosy z dividend a podílů na zisku A.1.5. Vyúčtované nákladové úroky s výjimkou kapitalizovaných a výnosové úroky A.1.6. Případné úpravy o ostatní nepeněžní operace A.* A.2. Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním, změnami pracovního kapitálu a mimořádnými položkami Změny stavu nepeněžních složek pracovního kapitálu A.2.1. Změna stavu pohledávek z provozní činnosti, přechodných účtů aktiv A.2.2. Změna stavu krátkodobých závazků z provozní činnosti, přechodných účtů pasiv A.2.3. Změna stavu zásob A.2.4. Změna stavu krátkodobého finančního majetku A.** A.3. A.4. A.5. A.6. A.*** B.1. B.2. B.3. B.*** C.1. C.2. Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a mimořádnými položkami Vyplacené úroky s výjimkou kapitalizovaných Přijaté úroky Zaplacená daň z příjmů za běžnou činnost a doměrky daně za minulá období Příjmy a výdaje spojené s mimořádným hospodářským výsledkem vč. daně z příjmů Čistý peněžní tok z provozní činnosti Peněžní toky z investiční činnosti Výdaje spojené s pořízením stálých aktiv Příjmy z prodeje stálých aktiv Půjčky a úvěry spřízněným osobám Čistý peněžní tok vztahující se k investiční činnosti Peněžní toky z finančních činností opad změn dlouhodobých, resp. krátkodobých závazků opady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a ekvivalenty C.2.1. Zvýšení peněžních prostředků z důvodů zvýšení základního kapitálu, atd. C.2.2. Vyplacení podílů na vlastním jmění společníkům C.2.3. alší vklady peněžních prostředků společníků a akcionářů C.2.4. Úhrada ztráty společníky C.2.5. Přímé platby na vrub fondů C.2.6. Vyplacené dividendy nebo podíly na zisku včetně zaplacené daně C.3. C.*** Přijaté dividendy a podíly ze zisku Čistý peněžní tok vztahující se k finanční činnosti F. Čisté zvýšení / snížení peněžních prostředků R. Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na konci účetního období Skutečnost ve sledovaném účetním období Poznámka: vzorce pro výpočty ve výkazech, vzájemné vazby a vazby CF na rozvahu a výsledovku jsou v souboru UCZAV-PF15.XLS 20

22 1. 7 Jednoduchý účet a podvojné účetnictví Jednoduchý účet... ACCOUNT vychází z bilančního principu rozvahy; používá se pro podrobné zachycení stavů a pohybů aktiv a pasiv, resp. nákladů a výnosů; na účtech se shromažďují informace získané z měřicích bodů umístěných na klíčových místech v podniku; každá hospodářská událost je z těchto měřicích bodů přenesena pomocí prvotních dokladů do informačního systému a zaznamenána na příslušném účtu. Podvojné účetnictví... OUBLE ENTRY... jedná se o uzavřený systém jednoduchých účtů, kdy každý účet můžeme chápat jako samostatně hospodařící jednotku a každá jemu odpovídající hospodářská událost se projeví zápisem na daném účtu a současně protizápisem na účtu jiném. T účet název účtu M M i Saldo-M j Saldo- M - levá strana účtu - má dáti - debit - na vrub - pravá strana účtu - dal - credit - ve prospěch Příklad podvojnosti: účet A účet B účet C M M M na vrub ve prospěch Poznámka: Podvojné účetnictví... Luca Pacioli (1494), Itálie Má dáti, al... dlužní kniha... kdo mi má dáti, kdo mi dal 21

23 Aktiva ROZVAHA Pasiva M A n =A i P n =P j!!! Příklad práce s účty AKTIV A i a A k účet A i účet A k účet A i účet A k!!! 22

24 Princip rozkladu rozvahy ROZVAHA Aktiva Pasiva účet SA SA VJ účet VJ M HV M OA CZ A n =A i P n =P j účet OA účet CZ účet ZJ účet HV M M M M Příklad: Počáteční rozvaha: SA = 0,- OA = ,- VJ = ,- CZ = 0,- Účetní případy: 1) vklad do firmy = ,- 2) HM 1 počítač = ,- 3) úvěr = ,- 4) tržba = ,- 5) HM 2 auto = ,- 6) splátka úvěru = ,- 7) úrok z úvěru = ,- 8) spotřeba materiálu = ,- Konečná rozvaha: SA = ,- OA = ,- VJ = ,- z toho: ZJ = ,- CZ = ,- HV = ,- náklady M M výnosy 23

25 Typy účtů ROZVAHOVÉ VÝSLEKOVÉ POROZVAHOVÉ UZÁVĚRKOVÉ účty AKTIVNÍ účty PASIVNÍ účty NÁKLAOVÉ účty VÝNOSOVÉ účet zisků a ztrát konečný účet rozvažný počáteční účet rozvažný Bilance podle jednotlivých typů účtů ROZVAHOVÉ VÝSLEKOVÉ Typy účtů růstová strana strana úbytků saldo, bilance AKTIVA M M CIZÍ ZROJE M VLASTNÍ JMĚNÍ M NÁKLAY M ( ) M VÝNOSY ( M ) účty aktivní účty pasivní M Poč. stav + Bilance M Poč. stav + Bilance účty nákladové účty výnosové M Poč. stav + Bilance M Poč. stav + Bilance 24

26 1. 8 ůležité pojmy a pravidla související s účetnictvím Některé pojmy podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ( ve znění pozdějších předpisů ) Účetní jednotka 1 právnické osoby se sídlem na území ČR zahraniční osoby, podnikající na území ČR organizační složky státu (zvláštní předpisy) fyzické osoby - zapsané v obchodním rejstříku - podnikatelé s obratem/rok > 6 mil. Kč - vedou účetnictví podle svého rozhodnutí - účastníci sdružení, pokud alespoň jeden účastník sdružení vede účetnictví Předmět účetnictví 2 účtování o stavu a pohybu majetku a jiných aktivech, závazků a jiných pasivech, dále o nákladech a výnosech a výsledku hospodaření Účetní období 3 nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců (pokud není určeno jinak) ~ kalendářní rok ~ hospodářský rok je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce, než je leden; Účetní jednotky účtují podvojnými zápisy o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí "účetní období"; není-li možno tuto zásadu dodržet, mohou účtovat i v účetním období, v němž zjistily uvedené skutečnosti. V účetním období účetní jednotky účtují o uvedených skutečnostech v souladu s účetními metodami; přitom o veškerých nákladech a výnosech účtují bez ohledu na okamžik jejich zaplacení nebo přijetí. Účetní případy 6 skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví; jsou zachycovány účetními doklady a jsou zaznamenávány v účetních knihách formou účetních zápisů 25

27 1.8.2 Přehled zákonných norem a předpisů říve: nes: 1. Zákon o účetnictví č. 563/1991, Sb. 2. Opatření MFČR, čj. V/20100/1992 účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele,. 3. další související zákony, např. obchodní zákoník, zákon o daních z příjmů,. 1. Zákon o účetnictví č. 563/1991, Sb. ( 437/2003 Sb. od , 257/2004 Sb. ) 2. Vyhláška MFČR, č. 500/2002, Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991, Sb., mmj. Směrná účtová osnova 3. České účetní standardy pro podnikatele, viz Finanční zpravodaj , [ ] 4. další související zákony, např. obchodní zákoník, zákon o daních z příjmů,. Poznámka: České účetní standardy určení standardu X 0 pro podnikatele číslo standardu 1 pro finanční instituce 2 pro pojišťovny 3 pro zdravotní pojišťovny 4 pro účetní jednotky, kterých není hlavním předmětem činnosti podnikání (504/2002, Sb., např. politické strany a hnutí, občanská sdružení, církve, obecně prospěšné společnosti, nadace, ) 5 pro ÚSC (územní samosprávné celky), PO (příspěvkové organizace), SF (státní fondy), OSS (organizační složky státu). 26

28 1.8.3 Schéma účetních soustav a organizace účetnictví Účetní informační soustavy aňová evidence Soustava podvojného účetnictví Jednookruhové účetnictví vouokruhové účetnictví Finanční Vnitropodnikové Nákladové Manažerské vouokruhové účetnictví 1. okruh - finanční účetnictví obsahuje informace určené vnějšímu okolí (externí vztahy) základní výkazy rozvaha výsledovka Cash-Flow příloha přehled o změnách vlastního kapitálu druhové členění nákladů a výnosů výkazy zobrazují úhrn nákladů a výnosů za účetní období (porovnávají se nesouměřitelné veličiny) brutto princip problém věcné a časové shody úpravou nákladů úpravou výnosů!!! 27

29 ruhové členění nákladů Peněžní ocenění spotřeby jednotlivých druhů majetku ( bez ohledu na účel jejich vynaložení ), která je vyvolána tvorbou podnikových výnosů (tržeb) v odpovídajícím časovém období. Peníze Rozvaha Zdroje Stroje Náklady Výnosy Materiál HV Práce Náklady a jejich druhové členění v účetní soustavě platné od Účtová třída 5 syntetické účty NÁKLAY PROVOZNÍ FINANČNÍ MIMOŘÁNÉ Účtová skupina Účtová skupina Účtová skupina ANĚ Z PŘÍJMŮ, 53 Účtová skupina

30 2. okruh - vnitropodnikové účetnictví, poskytuje účelové informace je vedeno většinou na úrovni analytických účtů, které mohou být členěny např. podle: produktů, tj. výrobků a služeb, organizačních středisek a technologických částí provozu, druhů činností podniku, užitím účtových tříd 8 a 9 účtové osnovy Proč vnitropodnikové účetnictví? Informace pro kvalifikované odpovědi na otázky typu: Kolik nás co během podnikání stálo, stojí a předpokládejme, že bude stát. Obsahuje obecně: nástroje pro sběr a uspořádání dat soubor výpočtových prostředků, kalkulačních technik, používaných např. pro : oceňování ve vlastních nákladech, viz finanční okruh (oceňování zásob a majetku vytvořeného vlastní činností, změna stavu vnitropodnikové výroby, aktivace např. vnitropodnikových služeb), kalkulace vlastních nákladů realizovaných výrobků a služeb (nákladová cena vs. realizační cena produktů vs. cena srovnatelných produktů na trhu), nákladovost jednotlivých výkonů ve výstupním souboru (běžná kontrola pro sledování nákladů a výnosů, nákladové složení portfolia produktů podniku, zda dále vyrábět výrobky, které jsou nákladově vysoko, ), předběžné kalkulace nákladů na jednotlivé výkony (na základě informací o minulém vývoji nákladů je predikován jejich vývoj v budoucnosti, rozpočtování nákladů a nákladových cen výkonů, rozpočtování nákladů a výnosů na úrovni podnikových útvarů a výkonů, tvorba podkladů pro prognózy a rozhodování), metody standardních nákladů (nástroj pro sledování dodržování stanovených norem nákladů na výkony jako součást zpětnovazebních systémů), 29

31 Účelové členění nákladů výrobní podnik Peníze Rozvaha Zdroje Stroje Výroba X Produkt X n Materiál B Realizace Práce C Ostatní A HV... HV Xn A B C náklady na výrobu - X vlastní náklady hotových výrobků produktů X n vlastní náklady prodaných výrobků produktů X n výnos z realizovaných produktů X n 30

32 Účelové členění nákladů obchodní společnost Peníze Rozvaha Zdroje Zboží A Z k Realizace Prodej Y i Materiál B Práce Obchod X i Ostatní C HV HV Xn HV Ym HV Zp A náklady prodeje zboží v ceně pořízení - Z k B vlastní náklady přímého prodeje zboží - Y i C vlastní náklady prodeje zboží v obchodní síti - X n 31

33 1.8.5 Přehled účetních principů a zásad 1. zásada účetní jednotky ekonomické objekty, které mají povinnost vést účetnictví, viz zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví, měření v peněžních jednotkách finanční účetnictví je založeno na hodnotovém vyjádření všech aktivit, tj. zásadně nepoužívá fyzické jednotky. 3. princip pravdivého zobrazení skutečnosti účetnictví je povinno zobrazovat všechny účetní události způsobem, který je objektivní a který je možno ověřit; to vede na používání skutečných pořizovacích cen. 4. princip historických cen způsob oceňování majetku ve skutečných cenách, tj. cenách v okamžiku pořízení (koupě); vlivem inflace nemusí po určité době odpovídat skutečná hodnota dlouhodobého majetku hodnotě uváděné v účetnictví na základě principu historické ceny zjednodušení, které omezuje možnosti spekulací v oceňování majetku ve výkazech. 5. princip neomezené doby trvání podniku předpokládáme, že majetek, jehož použitelnost neskončila ke konci účetního období, bude používán i v období následujícím včetně toho, že může takový majetek přinášet prospěch až po určité delší době; z toho plyne také oceňování v historických cenách, a nikoliv v cenách např. prodejních-tržních, tj. cenách, za jaké by mohl být prodán. 6. princip bilanční kontinuity, viz dále kapitola každá konečná rozvaha jednoho účetního období se rovná počáteční rozvaze účetního období následujícího; to souvisí se zásadou zjišťování hospodářského výsledku a finanční situace v pravidelných intervalech v podobě periodicky sestavovaných účetních výkazů; periodou je účetní období během neomezené doby trvání podniku. 7. zásada konzistence mezi účetními obdobími pokud existuje více možností jak účtovat určitý účetní případ, měla by účetní jednotka používat zvolený postup na všechny případy stejného typu; pokud to je nezbytné, je možné zavedené metody změnit, nikoliv však během účetního období; pokud ke změnám dojde i během účetního období, je nutné o tom informovat v poznámkách k výkazům; jedná se o metody oceňování, způsoby účtování, např. zásob, 32

34 8. zásada opatrnosti (konzervativnost) opatrné posuzování skutečností, jejichž výsledky jsou nejisté; všechny položky, které jsou oceňovány a ovlivní výši hospodářského výsledku ve výsledovce, resp. výši vlastního jmění v rozvaze, by měly být oceňovány metodou, která vykazuje nižší opatrnější ocenění; podobně oceňování pohledávek by mělo být opatrné ve smyslu jejich nenadhodnocování a stejně tak u závazků jejich nepodhodnocování. 9. zásada dokladovosti každý účetní zápis musí být doložen prvotním dokladem, viz zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví, 11, a zásada č princip podvojnosti každý účetní případ se zapisuje na dvojici účtů, které systémově odpovídají obsahu účetního případu; účetní případ se na jednom účtu zapíše ne jeho levou stranu a na účtu druhém, na stranu pravou. 11. zásada stálé kupní síly peněžní jednotky údaje v účetních výkazech předpokládají stálost kupní síly, což je nereálné; vlivem poklesu kupní síly peněžní jednotky tak dochází ke zkreslení hodnot, které jsou uváděné v účetních výkazech, zejména u položek s dlouhou životností. 12. zásada okamžiku realizace okamžikem realizace je odeslání, resp. expedice výkonů nebo poskytnutí služby a jen ojediněle to je okamžik příjmu peněžních prostředků; okamžik realizace je tedy okamžikem uznání výnosu a tedy vznikem hospodářského výsledku. 13. akruální princip ekonomické jevy se musí vykazovat v období do něhož věcně a časově spadají, nikoliv do období, kdy nastal příjem nebo výdej peněžních prostředků; účetnictví, které ve svém principu uznává náklady a výnosy v období svého vzniku bez ohledu na to, kdy došlo k pohybu peněžních prostředků (příjem a výdej), se nazývá akruálním účetnictvím, které je postaveno na principech: okamžiku realizace okamžik uznání výnosu v okamžiku poskytnutí služby a expedice výkonu nebo zboží bez ohledu na okamžik zaplacení, tj. příjem peněžních prostředků; věcné shody náklady, které lze jednoznačně přiřadit příslušným výnosům, jsou uznány v okamžiku uznání těchto výnosů; ostatní náklady jsou uznány v období, do kterého věcně a časově spadají. accrue (angl.) přirůstat, narůstat, přibýt, připadnouti, vzniknout, 33

35 1.8.6 Princip bilanční kontinuity počáteční účet rozvažný (viz účetní standard 002) konečný účet rozvažný účet zisků a ztrát období t-1 období t t KÚR PÚR M SA VJ OA CZ M?! účty SA M Konečný účet rozvažný M SA VJ účty ZJ M OA CZ účty OA M HVztráta A n =A i HVzisk P n =P j účty CZ M Účet zisků a ztrát M účty nákladů účty výnosů M M HVztráta HVztráta HVzisk HVzisk 34

36 období t-1 období t t KÚR PÚR M SA M VJ OA?! CZ účty SA M Počáteční účet rozvažný M účty ZJ M VJ SA účty CZ účty OA M CZ OA M HVzisk HVztráta A n =A i P n =P j Výsledek hospodaření M účty nákladů účty výnosů M M PS = 0!!!! PS = 0 úhrada ztráty rozdělení zisku 35

37 1.9 Účetnictví a daňová evidence v ČR od Účetní informační soustavy aňová evidence není účetnictví Soustava podvojného účetnictví je účetnictví Tuzemské fyzické jednotky, které nejsou účetní jednotkou, viz 1, zákona č. 563/1991, Sb., o účetnictví. aňová evidence, viz 7b zákona č. 586/1992, Sb. o daních z příjmů; Poznámka: Účetní jednotkou, podle 1, zákona č. 563/1991, Sb., o účetnictví, jsou: právnické osoby se sídlem na území ČR zahraniční osoby, podnikající na území ČR organizační složky státu (zvláštní předpisy) fyzické osoby - zapsané v obchodním rejstříku - podnikatelé s obratem / rok > > ,- Kč (2003).. > ,- Kč (2015) - vedou účetnictví podle svého rozhodnutí - účastníci sdružení, pokud alespoň jeden účastník sdružení vede účetnictví Tuzemské fyzické osoby, které nejsou podnikateli, nesplňují podmínky definice účetní jednotky a vztahují se na ně pouze právní předpisy ohledně "daňových evidencí" a tuzemské fyzické osoby, které sice jsou k 1. lednu 2004 podnikateli, ale: nejsou ke dni 1. ledna 2004 zapsány v obchodním rejstříku, nerozhodly se nejpozději k 31. prosinci 2003 vést účetnictví dobrovolně, nejsou účastníkem sdružení bez právní subjektivity, ve které je alespoň jeden účastník účetní jednotkou a jejich obrat v roce 2003 nepřesáhl ,- Kč ( ,- Kč v roce 2015 ), se nestávají účetní jednotkou podle zákona ve znění předmětné novely. Zákon o účetnictví se na ně v tomto smyslu nevztahuje a tyto účetní jednotky od 1. ledna 2004 povedou daňovou evidenci podle zákona o daních z příjmů, nerozhodnou-li se do 31. prosince 2003, že povedou účetnictví podle zákona dobrovolně. Tuzemské fyzické osoby, které nejsou účetní jednotkou podle výše uvedených kriterií, se mohou dobrovolně rozhodnout, že povedou účetnictví. 36

38 1.9.1 Principy daňové evidence 7b zákona č. 586/1992, Sb. o daních z příjmů pro zjištění základu daně z příjmů obsahuje údaje: a) o příjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně b) o majetku a dluzích zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů provádí poplatník k poslednímu dni zdaňovacího období Výsledek hospodaření, 23, zákona č. 586/1992 Toky peněžních prostředků Příjmy podle 7-10, zákona č. 586/1992, Sb, o daních z příjmů Výdaje podle 24, zákona č. 586/1992, Sb, o daních z příjmů Příjmy podle 19 a výdaje podle 25, zákona č. 586/1992, Sb, o daních z příjmů, viz 23, základ daně 37

39 Majetek [AKTIVA] počátek období konec období HM dlouhodobý hmotný majetek NM dlouhodobý nehmotný majetek FM dlouhodobý finanční majetek Zásoby materiál zboží vlastní výrobky Pohledávky Ostatní finanční majetek Peněžní prostředky I. = SA + OA, viz klasická rozvaha Závazky (dluhy) [CIZÍ ZROJE] počátek období konec období Rezervy Závazky z obchodního styku (dluhy) úvěry ostatní II. III. = I. II. = CZ, viz klasická rozvaha = (SA+OA) CZ = VJ, viz klasická rozvaha SA A VJ P Rozvaha OA CZ A i P j 38

40 Závěrka daňové evidence ke dni Výkaz o majetku a závazcích Majetek Na začátku období Na konci období louhodobý hmotný majetek 0,00 0,00 louhodobý nehmotný majetek 0,00 0,00 Peněžní prostředky v hotovosti 0,00 0,00 Peněžní prostředky na bankovních účtech 0,00 0,00 Cenné papíry a peněžní vklady 0,00 0,00 Zásoby 0,00 0,00 Pohledávky ( bez půjček ) 0,00 0,00 Úvěry a půjčky ( poskytnuté ) 0,00 0,00 Aktivní opravná položka 0,00 0,00 Majetek celkem 0,00 0,00 Kontrolní číslo 0,00 0,00 Závazky Závazky ( bez úvěrů a půjček ) 0,00 0,00 Úvěry a půjčky ( přijaté ) 0,00 0,00 Pasívní opravná položka 0,00 0,00 Rezervy 0,00 0,00 Závazky celkem 0,00 0,00 Rozdíl ( jmění ) 0,00 0,00 Kontrolní číslo 0,00 0,00 Výkaz příjmů a výdajů Příjmy Na konci období Prodej zboží 0,00 Prodej výrobků a služeb 0,00 Ostatní 0,00 z toho : úroky 0,00 Uzávěrková úprava příjmů 0,00 Příjmy celkem 0,00 Kontrolní číslo 0,00 Výdaje Nákup materiálu 0,00 Nákup zboží 0,00 Mzdy 0,00 Pojistné zaměstnanců 0,00 Provozní režie 0,00 Uzávěrková úprava výdajů 0,00 z toho : odpisy dlouhodobého majetku 0,00 z toho : zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku 0,00 z toho : poměrná splátka leasingové akontace 0,00 Výdaje celkem 0,00 Rozdíl mezi příjmy a výdaji 0,00 Kontrolní číslo 0,00 Poznámka: formulář závěrky v daňové evidenci je v souboru zpozp14.xls ( List ZAV ) 39

41 1.9.2 Principy vedení účetnictví Jedná se o uzavřený systém podvojného účetnictví, který je tvořen soustavou jednoduchých účtů a účetních principů a zásad. Účetní jednotky účtují účetní případy formou účetních zápisů do dvou, resp. tří účetních knih: účetní deník hlavní kniha účetní zápisy jsou uspořádány chronologicky, prokazují zaúčtování všech účetních případů v účetním období; účetní zápisy jsou uspořádány z věcného hlediska; kniha analytické evidence účetní zápisy podrobně rozvádí zápisy v hlavní knize. Vysvětlení některých pojmů: 1. Účetní doklad elementární zdroj informace o účetním případu, který v účetní jednotce nastal; forma originální písemnosti; rozdělení: podle místa vzniku podle počtu účetních případů vnitřní vnější vydané došlé jednoduché (jednotlivé) sběrné obsah: archivace: označení účetního dokladu popis obsahu účetního případu peněžní částka, údaje o množství a jednotkové ceně den uskutečnění účetního případu (zdanitelného plnění) den vyhotovení účetního dokladu podpisy odpovědných osob podle odpovědnosti věcné a formální účetní doklady 5 let účetní knihy 5 let účetní závěrka 10 let mzdové listy 10 let dokumenty OSSZ 20 let 40

42 2. Účetní zápis přenesení informace o účetním případu, který v účetní jednotce nastal, do účetních knih; podkladem je účetní doklad; účetní zápis jednoduchý složený XXX YYY M M ZZZ M 3. Účetní deník schéma možné formy uspořádání deníku předkontace č. datum doklad text částka M účet tabulkový deník č. datum doklad text účet částka M M tabulkový deník č. datum doklad text účet k M částka k+1 anglosaský deník 41

43 4. Hlavní kniha je tvořena soustavou tzv. syntetických účtů, které jsou sestaveny podle účtového rozvrhu; účtový rozvrh... seznam účtů podle platné směrné účtové osnovy, které budou používány během účetního období pro zachycení všech účetních případů, které mohou v období nastat (jednotlivé účty lze do účtového rozvrhu během účetního období přidávat, nikoliv odebírat); účtový rozvrh obsahuje také analytické a vnitropodnikové účty; struktura směrné účtové osnovy: směrná účtová osnova účtová třída 0 účtová třída 9 účtová skupina 01 účtová skupina 07 účtová skupina 09 směrná účtová osnova syntetický účet 079 syntetický účet skupinový 070 syntetický syntetický účet syntetický účet 072 syntetický účet 071 účet analytický účet analytický účet

44 Konvence používaná pro označování účtů účtové osnovy: směrná účtová osnova určuje účetní jednotka X Y Z A B... X... účtová třída Y... účtová skupina Z... číslo účtu ve skupině analytické účty k příslušným účtům syntetickým Účtové třídy: [podle vyhlášky MFČR č. 500/2002, Sb., "Směrná účtová osnova"] třída 0... dlouhodobý majetek dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek, dlouhodobý finanční majetek, oprávky k dlouhodobému nehmotnému a hmotnému majetku, opravné položky k dlouhodobému majetku; třída 1... zásoby materiál, zásoby vlastní výroby, zboží, poskytnuté zálohy na zásoby, opravné položky k zásobám; třída 2... krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry peníze, účty v bankách, krátkodobé bankovní úvěry, krátkodobé finanční výpomoci, krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek, převody mezi finančními účty, opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku; třída 3... zúčtovací vztahy pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé), závazky (krátkodobé), zúčtování se zaměstnanci a institucemi, zúčtování daní a dotací, pohledávky a závazky ke společníkům, účastníkům sdružení a členům družstva, přechodné účty aktiv a pasiv, opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování; třída 4... kapitálové účty a dlouhodobé závazky základní kapitál a kapitálové fondy, rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé bankovní úvěry, dlouhodobé závazky, odložený daňový závazek a pohledávka, individuální podnikatel; Rozvaha třídy: Aktiva 0, 1, 2, 3 třídy: Pasiva 2, 3, 4 43

45 třída 5... náklady spotřebované nákupy, služby, osobní náklady, daně a poplatky, jiné provozní náklady, odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů, finanční náklady, rezervy a opravné položky finančních nákladů, mimořádné náklady, daně z příjmů; třída 6... výnosy tržby za vlastní výkony a zboží, změny stavu zásob vlastní činnosti, aktivace, jiné provozní výnosy, finanční výnosy, mimořádné výnosy; třída 7... závěrkové a podrozvahové účty účty rozvažné, účet zisků a ztrát, podrozvahové účty; třídy 8 a 9... vnitropodnikové účetnictví Možnosti uspořádání účtů: Jednostranný účet (paginární) účet... název účtu : číslo účtu:... bilance č. datum doklad odkaz text, popis M M voustranný účet, T - forma účtu (fóliový) účet... název účtu : číslo účtu:... č. datum, doklad text, popis M účet souvztažný částka č. datum, doklad text, popis účet souvztažný částka 44

46 Schéma toku informací a jednotlivé zápisy dat v účetnictví Účetní případy Účetní případy Účetní případy eník M t 0 účetní doklady účetní doklady Účetní doklady 1 3 t n Účetní zápisy 2 Syntetický účet č. Syntetický účet č.... Syntetický účet č. Kontrolní systém Hlavní kniha 4 Analytický účet č. Syntetický účet č.... Syntetický účet č. Kniha analytické evidence Předvaha 6 5 Rozvaha Výsledovka Cash - Flow Finanční výkazy 7 45

47 Příklad zápisu účetního případu a informačních vazeb: M 1. M M 2. Pokladní doklad-příjmový č. 15 datum: Výpis z bankovního účtu č. 04 datum: eník 2015 č. datum doklad text účet P-15 Pokladna 211 Peníze na cestě BÚ-04 Peníze na cestě 261 Bankovní účet 221 částka M , , , ,- účet : Pokladna číslo účtu: 211 č. datum doklad odkaz deník text, popis M M , P převod z BÚ , ,- bilance účet : Peníze na cestě číslo účtu: 261 č. datum doklad odkaz deník text, popis M bilance P převod z BÚ , , BÚ převod z BÚ ,- 0,- M 0,- 0,- účet : Bankovní účet číslo účtu: 221 č. datum doklad odkaz deník text, popis M M ,- bilance BÚ převod z BÚ , ,- 46

48 5. Kniha analytické evidence účetní standard 001, 16 zákona 563/1991 Používají se pro zachycení podrobnějších informací, než které je možné zaznamenat na syntetických účtech. Analytická evidence se vytváří k vybraným účtům rozvahovým a výsledkovým. Analytická evidence obecně netvoří uzavřený systém jako je tomu v případě evidence syntetické. Vazba mezi syntetickými účty a účty analytické evidence je definována vztahy (kontrolní soupiska): PS analytických účtů KS analytických účtů = PS syntetického účtu = KS syntetického účtu obratů M analytických účtů = obratu M syntetického účtu obratů analytických účtů = obratu syntetického účtu Banka odavatelé Materiál M I. M 1. M II. 2. III. 3. Syntetická evidence Analytická evidence odavatel-a odavatel-b odavatel-c M M M II. 1. I. 3. III

49 Kontrolní soupiska princip Analytický/syntetický účet PS M Obraty KS odavatel - A 00, , , ,- odavatel - B 2.000, , , ,- odavatel - C odavatelé 00, , , , , , , ,- Aktiva Rozvaha Pasiva Banka Materiál odavatelé A i P j 6. Kontrolní systém účetnictví, předvaha Účetnictví musí být vedeno věrohodným, úplným a průkazným způsobem. přezkušování účetních dokladů po stránce formální a věcné souběžné zápisy do deníku a hlavní knihy (knihy analytické evidence) z hlediska časového a věcného kontrolní soupisky pro případ vedení analytické evidence používání kontrolních čísel pro ověřování klíčových vazeb v procesu zpracování informací předvaha kontrolní vazby inventarizace 48

50 Předvaha Ověřuje, zda všechny účetní doklady vstoupily do zpracování během daného účetního období, spojuje knihy syntetické a analytické evidence se zápisy chronologickými v deníku a kontroluje dodržování principu podvojnosti. úplnost zpracování účetních dokladů obrat ENÍKU = obratu M všech účtů = obratu všech účtů obratů M všech účtů = obratů všech účtů dodržování principu podvojnosti eník č. datum doklad text částka M účet obrat deníku Předvaha počáteční stav účet M M obraty konečný stav M = = = = 49

51 Kontrolní vazby ( souhrn ) Pro ověření formální správnosti vedení účetnictví musí platit: PS všech aktivních účtů = PS všech pasivních účtů KS všech aktivních účtů = KS všech pasivních účtů peněžních částek na prvotních účetních dokladech = = celkové peněžní částce ve sběrném účetním dokladu obratů M všech syntetických účtů = = obratů všech syntetických účtů platí také pro analytické účty, pokud tvoří uzavřený účetní systém peněžních částek na prvotních účetních dokladech = = celkovému obratu v deníku obratů M všech syntetických účtů = = obratů všech syntetických účtů = = celkovému obratu v deníku, viz předvaha PS analytických účtů KS analytických účtů = PS syntetického účtu = KS syntetického účtu obratů M analytických účtů = obratu M syntetického účtu obratů analytických účtů = obratu syntetického účtu tvoří-li analytická evidence uzavřený účetní systém, musí platit, že: obrat deníku = obratů M všech analytických účtů = = obratů všech analytických účtů 50