DPH při pořízení zboží a služeb z EU

Transkript

1 SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku DPH při pořízení zboží a služeb z EU BAKALÁŘSKÁ PRÁCE Autor: Zuzana BARTŮŠKOVÁ Vedoucí bakalářské práce: Ing. Věra MINAŘÍKOVÁ, Ph.D. Znojmo, 2012

2 Prohlášení Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci na téma DPH při pořízení zboží a služeb z EU vypracovala samostatně dle pokynů vedoucí bakalářské práce a uvedla jsem veškeré použité zdroje, ze kterých jsem čerpala. V Kralupech nad Vltavou dne Zuzana Bartůšková

3 Poděkování Chtěla bych poděkovat své vedoucí bakalářské práce, Ing. Věře Minaříkové, Ph.D., za její odbornou pomoc a cenné rady při vypracování bakalářské práce.

4

5

6 Abstrakt Bakalářská práce se zabývá specifikami při pořízení zboží a služeb z EU a při dodání zboží a poskytnutí služby do EU. V práci je popsán způsob určení místa plnění a jeho dopad na daňovou povinnost v české republice a to jak z pohledu české právní úpravy, tak z pohledu Evropské směrnice. Na příkladech z praxe je názorně vysvětleno, jak postupovat v jednotlivých případech včetně vykázání v daňové přiznání k dani z přidané hodnoty a souhrnném hlášení. Je zde popsán postup jak jednotlivé doklady zadat do účetního programu Pohoda tak, aby bylo možné vytvořit v programu správné daňové přiznání. Klíčová slova DPH, poskytnutí služby, pořízení zboží Abstract This thesis deals with the specifics of acquisition of goods and services from the EU and the supply of goods and services to the EU. The paper describes how to determine the place of performance and its impact on tax liability in the Czech Republic, both from the perspective of the Czech legislation and in terms of the EU Directive. Using examples from practice clearly explains how to proceed in individual cases, including reporting on VAT tax returns and general reports. It describes the individual documents entering procedure into the accounting program Pohoda in order to create the correct tax return. Keywords VAT, services supply, acquisition of goods

7 Obsah 1 Úvod Cíl práce a metodika Teoretická část Význam a rozdělení daní Daň z přidané hodnoty Historický vývoj DPH Vývoj v rámci Evropské unie Vývoj na území České republiky Předmět daně Místo plnění Místo plnění při dodání zboží a převodu nemovitosti Dodání zboží bez přepravy Dodání zboží s přepravou Dodání zboží s montáží Dodání zboží na palubě lodi nebo letadla anebo ve vlaku Místo plnění při zasílání zboží Místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu Místo plnění při poskytnutí služby Základní pravidlo Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovitosti Místo plnění při poskytnutí přepravy osob Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy Místo plnění při poskytnutí stravovací služby Místo plnění při poskytnutí krátkodobého nájmu dopravního prostředku Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité věci a práce na movité věci osobě nepovinné k dani Zdanitelná plnění Pořízení zboží z jiného členského státu Uskutečnění plnění a daňová povinnost Uskutečnění plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží do jiného členského státu Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnosti přiznat daň při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu Daňové doklady Daňový doklad při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě Daňový doklad při dodání zboží do jiného členského státu Daňový doklad při pořízení zboží z jiného členského státu Osvobození od daně s nárokem na odpočet daně Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu Plátci a jejich registrace...34

8 3.12 Souhrnné hlášení Praktická část Uskutečněná zdanitelná plnění Dodání zboží bez přepravy Dodání zboží s přepravou Dodání zboží s montáží Dodání zboží s montáží osobě neregistrované k dani Dodání zboží s montáží osobě registrované k dani Zasílání zboží Dodání zboží do jiného členského státu Poskytnutí služby základní pravidlo Služby vztahující se k nemovitosti Přijatá zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku Pořízení zboží z jiného členského státu Přijetí služby od osoby registrované k dani v jiném členském státě s místem plnění v tuzemsku Závěr Seznam použité literatury Seznam obrázků Přílohy...78

9 1 Úvod Česká republika vstoupila do Evropské unie 1. května Součástí tohoto kroku byl i závazek přizpůsobit daňový systém a zákony právním normám platným v rámci Evropské unie. Jednou z oblastí, které se úprava týkala, byl i Zákon o dani z přidané hodnoty. Tato změna zasáhla přímo nebo nepřímo v podstatě každého občana České republiky bez ohledu na to, zda podniká či nikoliv. Je to proto, že daň z přidané hodnoty patří mezi daně nepřímé univerzální. To znamená, že poplatníkem této daně je každý občan, který nakupuje a spotřebovává zboží a služby. Daň z přidané hodnoty je započítána do ceny zboží a služeb. Plátcem daně jsou pak daňové subjekty vymezené v Zákoně o dani z přidané hodnoty, které daň odvádějí do státního rozpočtu. Jednotný postup v oblasti daně z přidané hodnoty upravuje pro všechny členské státy Evropské unie Směrnice Rady 2006/112/ES o dani z přidané hodnoty. Tato směrnice je pro všechny členské státy závazná a úkolem jednotlivých vlád je její maximální možné začlenění do jednotlivých zákonů. Ve své práci jsem se zabývala rozdíly mezi evropskou směrnicí a českým Zákonem č. 235/2004 Sb. o dani z předané hodnoty, protože v případě jejich rozporu si podnikatel může vybrat, podle jaké právní úpravy bude postupovat. Z celé problematiky týkající se daně z přidané hodnoty jsem se ve své práci zaměřila na pořízení zboží a služby z Evropské unie do tuzemska a obráceně, tedy z tuzemska do Evropské unie. Důvodem, proč jsem se zaměřila na tuto problematiku, je skutečnost, že obchod mezi Českou republikou a jinými členskými státy tvoří významnou část uzavřených obchodních kontraktů. Pochybení v oblasti posouzení dopadů daně z přidané hodnoty mohou mít pro firmu vážné důsledky. V teoretické části bakalářské práce jsem se zaměřila především na správné určení místa plnění. Toto je obzvláště důležité, protože podle místa plnění se řídí daňová povinnost. Pokud je místo plnění v tuzemsku, řídí se daňová povinnost českým zákonem o dani z přidané hodnoty. Je-li místo plnění jinde, není plnění předmětem daně v České republice a řídí se zákony státu v místě plnění. V praktické části demonstruji na jednotlivých praktických případech jejich správné zachycení v daňovém přiznání k dani z přidané hodnoty, případně v souhrnném hlášení a to jak při pořízení zboží či služeb, tak při jejich poskytnutí do jiného členského státu 9

10 Evropské unie. Na závěr své práce jsem se snažila ukázat, jak zpracovat jednotlivé případy v účetním programu Pohoda od společnosti Stormware tak, aby bylo možno v programu vygenerovat přiznání k dani z přidané hodnoty a souhrnné hlášení. 10

11 2 Cíl práce a metodika Cílem mé bakalářské práce je porovnat fungování daně z přidané hodnoty při pořízení zboží a služeb z jiných členských států Evropské unie a naopak při dodání zboží a poskytnutí služeb do zemí EU ve srovnání s DPH u služeb a zboží, které probíhá pouze v rámci tuzemska. S využitím komparativní metody porovnám obecné principy, které stanoví pro všechny členské země EU Směrnice Rady 2006/112/ES o dani z přidané hodnoty a konkrétní zákonnou úpravu pro Českou republiku danou Zákonem č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty. Česká republika je členem Evropské unie, proto se může daňový subjekt řídit jak evropskou Směrnicí, tak českým Zákonem o dani z přidané hodnoty, a to podle toho, co je pro něj výhodnější. Z toho důvodu je vhodné znát obě právní normy, a to jak jejich shodné části, tak odlišnosti. V teoretické části chci za pomoci metody analýzy a syntézy vysvětlit význam správného určení místa plnění, osoby povinné a osoby nepovinné k dani a dalších faktorů, které budou blíže rozebrány v teoretické části, na celkovou daňovou povinnost daňového subjektu. Důležitou součástí této problematiky je také správné určení data uskutečnění plnění a nároku na odpočet v těchto případech, náležitosti daňového dokladu při poskytnutí služby, dodání či pořízení zboží z EU. Základní literaturou pro zpracování teoretické části je Směrnice Rady 2006/112/ES o dani z přidané hodnoty a Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty. K lepšímu pochopení problematiky jsem použila další odbornou literaturu, odborné časopisy, informace z oficiálních internetových stránek Ministerstva financí České republiky, České daňové správy a Portálu Evropské unie. Praktická část bakalářské práce je zaměřena na popsání konkrétních případů, které mohou při pořízení zboží a služeb z EU nastat. Pomocí modelových příkladů vysvětlím zachycení těchto případů ve správných řádcích přiznání k dani z přidané hodnoty a souhrnného hlášení. Dále se budu zabývat správným zadáním daňových dokladů do účetního softwaru Pohoda, tak aby se promítly správně v daňovém přiznání a souhrnném hlášení. Literaturou pro praktickou část byly Pokyny k vyplnění přiznání a Pokyny k vyplnění souhrnného přiznání vydané Ministerstvem financí. Dále pak uživatelské příručky k programu Pohoda vydané společností STORMWARE s.r.o. 11

12 3 Teoretická část 3.1 Význam a rozdělení daní Vybrané daně tvoří základní příjem do státního rozpočtu. Výběr daní a stanovení jejich výše je nedílnou součástí rozpočtové a fiskální politiky státu. Rozpočtová politika je definována jako soubor nástrojů, kterými se zabezpečuje finanční stránka hospodaření státu. V tomto užším pojetí se omezuje na analýzu bilancí veřejných rozpočtů, zvláště státního rozpočtu. Naproti tomu fiskální politika představuje širší pojem, který kromě rozpočtových cílů sleduje i dosažení potřebných hodnot makroekonomických agregátů. 1 Základní dělení daní je na daně přímé a nepřímé. Nepřímé daně jsou daně, které jsou uvaleny na statky a služby. Na jednotlivce tedy dopadají pouze nepřímo. Příkladem jsou spotřební daně a daně z přidané hodnoty, daně z cigaret a benzínu, celní poplatky z dovozů a daně majetkové. Naproti tomu přímé daně jsou uloženy přímo jednotlivci nebo firmě. Příkladem přímých daní jsou daně z příjmu fyzických osob, příspěvky na sociální zabezpečení či ostatní daně z mezd, dědické a darovací daně. Výhodou přímých daní je fakt, že tyto daně lze snadno přizpůsobit osobním charakteristikám jako je velikost rodiny, příjmu, věk či platební schopnost vůbec. Naproti tomu nepřímé daně se vyznačují tím, že jsou méně nákladné a lépe se vybírají. Lze je totiž inkasovat na úrovni maloobchodu i velkoobchodu. 2 V České republice řadíme majetkové daně mezi daně přímé. Přímé daně rozdělujeme na již zmíněné daně majetkové a daně z příjmů neboli důchodové. Mezi majetkové daně patří daň z nemovitostí, daň silniční, daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitostí. Daň z příjmů se dělí na daň z příjmů právnických osob a daň z příjmů fyzických osob. 3 Nepřímé daně, nebo také daně ze spotřeby, se dělí na daně všeobecné a selektivní. Všeobecnou nepřímou daní je právě daň z přidané hodnoty. Selektivní daně jsou daně 1 ŠIROKÝ, Jan a kol. Daňová teorie - s praktickou aplikací. 2. Praha : C. H. Beck, s. ISBN , str. 3 2 SAMUELSON, Paul A. a NORDHAUS, William D. Ekonomie : 18. vydání. 1. Praha : NS Svoboda, s. ISBN , str ŠIROKÝ, Jan a kol. Daňová teorie - s praktickou aplikací. 2. Praha : C. H. Beck, s. ISBN , str

13 spotřební daň z minerálních olejů, daň z lihu, daň z piva, daň z vína a daň z tabákových výrobků a daně ekologické daň ze zemního plynu, daň z pevných paliv a daň z elektřiny Daň z přidané hodnoty Daň z přidané hodnoty (zkráceně DPH), neboli VAT (Value Added Tax) je spotřební daň všeobecně platná v celé Evropské unii, kterou je zatížena přidaná hodnota zboží a služeb. Vztahuje se v podstatě na všechno zboží a služby, které jsou prodávány, kupovány nebo spotřebovávány uvnitř Evropské unie. Zboží, které je vyváženo do třetích zemí a služby, které jsou poskytovány zahraničním osobám, nejsou obvykle předmětem daně z přidané hodnoty. Naopak dovoz zboží ze třetích zemí je zdaněn, aby byly zajištěny rovné podmínky na evropském trhu jak pro evropské výrobce, tak pro dodavatele ze třetích zemí. 5 Přidanou hodnotou se v tomto případě myslí hodnota, kterou podnikatel přidal k nakoupeným surovinám a službám při prodeji. Jedná se tedy o rozdíl mezi výstupy a vstupy do firmy. Daň z přidané hodnoty se vybírá na každém stupni zpracování, avšak pouze ve výši odpovídající nově vytvořené hodnotě Historický vývoj DPH Vývoj v rámci Evropské unie 11. dubna 1967 byly přijaty první dvě směrnice o DPH. Tyto směrnice měly stanovit pravidla pro jednotné použití daně z obratu. Stanovily pouze obecnou strukturu systému a ponechávaly na jednotlivých členských státech, aby si stanovily použití a strukturu sazeb DPH. 7 Prvním důležitým společným právním předpisem byla Šestá směrnice Rady ze dne 17. května Tuto smlouvu uzavíraly členské státy tehdejšího Evropského společenství. Cílem bylo sjednotit oblast daně z přidané hodnoty pro všechny členské státy. 4 ŠIROKÝ, Jan a kol. Daňová teorie - s praktickou aplikací. 2. Praha : C. H. Beck, s. ISBN , str European Commission's Taxation and Customs Union Directorate-General [online]. [cit ]. 6 ŠTOHL, Pavel Ing. Daně 2010 : výklad a praktické příklady. 1. Znojmo : Tiskárny Havlíčkův Brod, a.s., s. ISBN European Commission's Taxation and Customs Union Directorate-General [online]. [cit ]. 13

14 Směrnice vymezovala plnění, která jsou předmětem daně z přidané hodnoty, stanovila způsob zjištění základu daně a specifikovala rozsah plnění osvobozených od daně. Tato směrnice byla 28. listopadu 2006 nahrazena Směrnicí Rady 2006/112/ES, která je platná do současnosti. Obsahově se od Šesté směrnice příliš neliší. Došlo však k novému uspořádání jednotlivých článků a zapracovaní změn, které mezitím proběhly. Přes jednotný postup umožňuje směrnice jednotlivým členským státům různé výjimky. Směrnice stanoví minimální sazbu daně 15 % pro základní sazbu a 5 % pro sníženou sazbu. Další významnou právní normou je Směrnice Rady 2008/9/ES ze dne 12. února Tato Směrnice stanoví pravidla pro vrácení daně z přidané hodnoty osobám povinným k dani usazeným v jiném členském státě než v členském státě vrácení daně. Významnou změnou byla celoevropská úprava místa plnění u služeb od 1. ledna Dalším vývojem má být zdanění ve státě spotřeby u elektronicky poskytované služby, služby televizního a rozhlasového vysílání a telekomunikační služby. Tato změna místa plnění má platit od 1. ledna Vývoj na území České republiky Po vzniku samostatné Československé republiky v roce 1918 byl vyvíjen tlak na vytvoření vlastního jednotného daňového systému nezávislého na daňovém systému Rakouska- Uherska. Nejprve došlo k vývoji v oblasti přímých daní od roku A následně v letech došlo ke změnám v oblasti nepřímých daní. Tato transformace byla kompletně dokončena roku 1928, kdy daňovou soustavu tvořily daně přímo vyměřované a nepřímo vyměřované. Mezi nepřímo vyměřované daně byla zahrnuta i daň z obratu předchůdce dnešní daně z přidané hodnoty. Předmětem daně je převod statků a práv, a to i pro vlastní potřebu. Naopak osvobozeny od daně jsou převody peněz a cenných papírů. Daňová sazba je dvojí 1 % pro zemědělské produkty a některé výrobky pro výživu obyvatelstva a 2 % u ostatních dodávek. 9 V období druhé světové války se daňová soustava řídila daňovou soustavou německou. K významné daňové reformě došlo až 1. ledna Daňový systém se rozdělil na 8 BERGER, Wolfgang Dr., KINDL, Cariline Dr., WAKOUNING Marian DDr. Směrnice ES o dani z přidané hodnoty : praktický komentář. 1. Praha : 1. VOX a.s. - Nakladatelství, s. ISBN , str ŠIROKÝ, Jan a kol. Daňová teorie - s praktickou aplikací. 2. Praha : C. H. Beck, s. ISBN , str

15 soukromou sféru a podnikovou sféru. Daňové zatížení podniků bylo velmi vysoké, naopak zatížení soukromých osob oproti tomu poměrně malé. Došlo k opětovnému zavedení daně z obratu. Tento systém přetrval až do roku Daň z obratu se počítala z prodejní ceny. Do prodejní ceny se zahrnovaly veškeré přímé i nepřímé náklady, zisk, dovozní přirážka, clo i daň z obratu. K 1. lednu 1991 byla daň z obratu sjednocena do 4 pásem. Sazby daně z obratu činily 0,12 %, 22 % a 32 % z prodejní ceny. Tyto sazby byly 2. května 1991 sníženy na 0 %, 11 %, 22 % a 32 % z prodejní ceny. Daňová soustava v dnešní podobě vznikla k 1. lednu Mimo jiné byl vydán nový Zákon o dani z přidané hodnoty č. 588/1992 Sb. Tento zákon byl později nahrazen novým č. 235/2004 Sb. v souvislosti se vstupem České republiky do Evropské unie Předmět daně Zákon o dani z přidané hodnoty stanoví, za jakých podmínek je plnění předmětem daně. Předmětem daně je dodání zboží nebo převod nemovitosti a poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti, s místem plnění v tuzemsku; pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie za úplatu, uskutečněné v tuzemsku osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti nebo právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, a pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu za úplatu osobou nepovinnou k dani a dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku. 11 Bezúplatné dodání zboží nebo poskytnutí služby nejsou předmětem daně z přidané hodnoty. Což samozřejmě nevylučuje možnost, že jsou předmětem jiné daně, například daně darovací. Úplatou se tedy rozumí nejen zaplacení ve formě peněz, ale i ve formě nepeněžní, tedy i zbožím, službou, protiplněním apod. 12 V praxi je důležité rozlišovat bezúplatné plnění, které není předmětem daně od nepeněžního plnění, které předmětem daně je. 10 ŠIROKÝ, Jan a kol. Daňová teorie - s praktickou aplikací. 2. Praha : C. H. Beck, s. ISBN , str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 2 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 4 odst. 1 písm. a) 15

16 Osoba povinná k dani je fyzická nebo právnická osoba samostatně uskutečňující ekonomické činnosti. Osobou povinnou k dani je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti. 13 Při určení osoby povinné k dani nehraje roli typ subjektu, ale jeho činnost resp. výkon ekonomické činnosti. Z toho důvodu může být osobou povinnou k dani i subjekt, který nebyl založen za účelem podnikání. Osobou povinnou k dani se fyzická nebo právnická osoba stává v okamžiku, kdy začne uskutečňovat ekonomickou činnost. Osobou povinnou k dani" se rozumí jakákoliv osoba, která na jakémkoli místě vykonává samostatně ekonomickou činnost, a to bez ohledu na účel nebo výsledky této činnosti. 14 Ekonomickou činností se rozumí činnosti vyjmenované v 5 odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty. 15 "Ekonomickou činností" se rozumí veškerá činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby včetně těžební činnosti, zemědělské výroby a výkonu svobodných a jiných obdobných povolání. Za ekonomickou činnost se považuje zejména využívání hmotného nebo nehmotného majetku za účelem získávání pravidelného příjmu z něj. 16 Ekonomickou činností je vždy podnikání, ale i soustavný pronájem movitého či nemovitého majetku, a to bez ohledu na to, zda se podle Zákona o dani z příjmů jedná o příjem z podnikání nebo příjem z pronájmu. Ekonomickou činností není příjem autorských poplatků zdaněný srážkovou daní. 17 Účelové založení společnosti kvůli čerpání nadměrného odpočtu není považováno za výkon ekonomické činnosti. 18 Pro určení předmětu daně je důležité, aby místo plnění bylo v tuzemsku. Určení místa plnění u jednotlivých typů plnění bude rozebráno dále. Pokud se místo plnění nenachází v tuzemsku, plnění není předmětem daně v České republice, může však být předmětem 13 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 5 odst Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title III, Article 9 15 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 5 odst Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title III, Article 9 17 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších právních předpisů, 7 odst BERGER, Wolfgang Dr., KINDL, Cariline Dr., WAKOUNING Marian DDr. Směrnice ES o dani z přidané hodnoty : praktický komentář. 1. Praha : 1. VOX a.s. - Nakladatelství, s. ISBN , str

17 daně ve státě, kde je místo plnění. Daňová povinnost se pak řídí legislativou platnou ve státě místa plnění. 3.5 Místo plnění Místo plnění při dodání zboží a převodu nemovitosti Dodání zboží bez přepravy Místem plnění dle 7 odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje. 19 Místem plnění při převodu nemovitosti je místo, kde se nemovitost nachází. 20 Pokud zboží není odesláno ani přepraveno, je místem dodání místo, kde se zboží nachází v okamžiku, kdy se dodání uskutečňuje. 21 Toto ustanovení o určení místa plnění se použije v případech, kdy při dodání zboží nedochází k zajištění přepravy zboží ani prodávajícím ani kupujícím. K přechodu práva nakládat se zbožím jako vlastník dochází v místě, kde se zboží nachází. Typickým příkladem takového dodání zboží je maloobchodní prodej. K převodu práv nakládat se zbožím jako vlastník dochází v místě maloobchodní provozovny, kde je i místo plnění. Dalším typickým příkladem je výstavba budov. Přestože výstavba budov může být považována za službu, mohou ji jednotlivé členské státy považovat za dodání zboží, a u většiny států včetně České republiky to tak je. Dodání nemovité stavby má tedy místo plnění tam, kde se nachází nemovitost. Příklad: Kupující podnikatel registrovaný k dani v Rakousku nakupuje zboží v supermarketu v České republice. Místo plnění bude v České republice. A to i přesto, že kupující je ochoten poskytnout svoje rakouské DIČ. V tomto případě není možné použít režim přenesení daňové povinnosti a vystavit v tuzemsku supermarketem daňový doklad jako osvobozené plnění Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 7 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 7 odst Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str

18 Dodání zboží s přepravou Místem plnění dle 7 odst. 2 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava zboží začíná. Pokud je zboží odesláno nebo přepraveno dodavatelem nebo pořizovatelem nebo třetí osobou, považuje se za místo dodání místo, kde se zboží nachází v okamžiku zahájení svého odeslání nebo přepravy pořizovateli. Přepravou se myslí transport zboží, které je předmětem dodání. Přepravu může zajišťovat prodávající, kupující nebo třetí osoba zmocněná prodávajícím nebo kupujícím nejčastěji dopravce či spediční firma. Toto ustanovení se požije při přepravě v rámci tuzemska místo plnění je vždy v Tuzemsku - a při přepravě zboží do jiného členského státu. Pokud je však zboží dodáváno pro osobu registrovanou k dani v jiném členském státě, toto ustanovení se nepoužije a postupujeme dle 11 Zákona o dani z přidané hodnoty, který bude rozebrán dále. Příklad: Plátce daně dodává do Rakouska zboží osobě, která není v Rakousku registrována k dani. Místo plnění bude v místě zahájení přepravy v tuzemsku. Na zboží se uplatní tuzemská daň Dodání zboží s montáží Místem plnění dle 7 odst. 3 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno. 23 Je-li zboží odeslané nebo přepravené dodavatelem, pořizovatelem nebo třetí osobou instalováno nebo smontováno dodavatelem nebo na jeho účet, ať již se zkušebním provozem nebo bez něj, považuje se za místo dodání místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno. Je-li zboží instalováno nebo smontováno v jiném členském státě než v členském státě dodavatele, přijme členský stát, na jehož území se instalace nebo montáž uskutečňuje, veškerá opatření nezbytná k zamezení dvojího zdanění v tomto členském státě. 24 Jedná se o případy, kdy se dodavatel zavazuje k instalaci nebo montáži prodávaného zboží. 23 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 7 odst Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 36 18

19 Montáž provádí buď přímo dodavatel nebo jím pověřená třetí osoba. Předmětem plnění je dodání zboží a součástí obchodní smlouvy je závazek dodavatele zajistit montáž či instalaci. Místo plnění je v místě instalace či montáže zboží. Příklad: Plátce daně dodává zboží s instalací do Rakouska osobě, která není v Rakousku registrována k dani. Místem plnění je místo instalace, tedy Rakousko. Na plnění bude uplatněna rakouská daň. Příklad: Plátce daně dodává zboží s instalací do Rakouska osobě, která je v Rakousku registrována k dani. Místo plnění je místo, kde dochází k instalaci, tedy Rakousko. Nikoliv však podle rakouské registrace, ale podle místa instalace zboží. Daň přizná a odvede rakouský odběratel v Rakousku Dodání zboží na palubě lodi nebo letadla anebo ve vlaku Místem plnění dle 7 odst. 4 a 5 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo zahájení přepravy cestujících. 26 Pokud je zboží dodáváno na palubě lodi nebo letadla anebo ve vlaku během úseku přepravy cestujících uskutečněného ve Společenství, považuje se za místo dodání místo zahájení přepravy cestujících. 27 Jedná se o zboží, které je během přepravy prodáváno pasažérům. Místem plnění je v takovém případě místo zahájení přepravy. Při zpáteční cestě se za místo plnění považuje místo zahájení zpáteční přepravy. Příklad: Železniční spoj Praha Vídeň a zpět umožňuje prodej občerstvení bez stravovacího zařízení (nejedná se o poskytnutí stravovací služby). Při cestě z Prahy do Vídně bude místo plnění v Praze a bude uplatněna tuzemská daň, a to i na rakouském území. Při zpáteční cestě bude uplatněna rakouská daň, protože místo plnění bude ve Vídni v místě zahájení přepravy. Rakouská daň bude i na občerstvení prodaném na českém území GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 7 odst. 4 a 5 27 Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada 19

20 3.5.2 Místo plnění při zasílání zboží Za místo plnění při zasílání zboží podle 18 se považuje místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy osobě, pro kterou se dodání uskutečňuje Odchylně od článku 32 se za místo dodání zboží, které bylo odesláno nebo přepraveno dodavatelem nebo na jeho účet z jiného členského státu než členského státu ukončení odeslání nebo přepravy zboží, považuje místo, kde se zboží nachází při ukončení odeslání nebo přepravy pořizovateli, jsou-li přitom splněny tyto podmínky: a) dodání zboží se uskutečňuje pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, jejíž pořízení zboží uvnitř Společenství není předmětem daně podle čl. 3 odst. 1, nebo pro jinou osobu nepovinnou k dani; b) předmětem dodání je zboží jiné než nové dopravní prostředky a než zboží, jež je dodáváno s montáží nebo instalací, ať již se zkušebním provozem nebo bez něj, dodavatelem nebo na jeho účet. 30 Je-li zboží dodáno do jiného členského státu osobě, která není registrována k dani v žádném členském státě a zároveň dojde k překročení limitu pro zasílání zboží stanoveným členským státem, do kterého je zboží dodáno, je místem plnění stát, do nějž je zboží dodáno. Zároveň pořízení zboží není předmětem daně pro příjemce zboží. Za zasílání zboží se nepovažuje dodání nového dopravního prostředku a dodání zboží s montáží či instalací. Příklad: Tuzemský plátce zasílá zboží do Rakouska státnímu zdravotnímu zařízení, které není v Rakousku osobou povinnou k dani. Limit pro zasílání zboží v Rakousku činí EUR. Plátce tento limit překročil. Místo plnění je od okamžiku překročení limitu v Rakousku. Plátce daně je povinen se registrovat v Rakousku k dani Článek 33 se nevztahuje na dodání zboží, které je odesláno nebo přepraveno do téhož členského státu ukončení odeslání nebo přepravy zboží, jsou-li splněny tyto podmínky: a) dodané zboží není výrobkem podléhajícím spotřební dani; Publishing, a.s., s. ISBN str. 29 a Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 8 odst Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 33, Point 1 31 GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str. 31 a 81 20

21 b) celková hodnota dodání uskutečněných v daném členském státě za podmínek stanovených v článku 33, bez DPH, nepřekračuje v průběhu jednoho kalendářního roku částku EUR nebo ekvivalent této částky v národní měně; c) celková hodnota dodání jiného zboží než výrobků podléhajících spotřební dani uskutečněných v daném členském státě za podmínek stanovených v článku 33, bez DPH, nepřekročila v předchozím kalendářním roce částku EUR nebo ekvivalent této částky v národní měně. 4. Členský stát, na jehož území se zboží nachází v okamžiku zahájení odeslání nebo přepravy, poskytne osobám povinným k dani, které uskutečňují dodání zboží, na něž lze vztáhnout odstavec 1, možnost rozhodnout se, že se místo dodání určí podle článku Pokud při zasílání zboží do jiného členského státu plátce nepřekročí limit pro zasílání zboží stanovený členským státem, do kterého je zboží zasláno, je místem plnění místo, kde byla zahájena přeprava zboží podle 8 odst. 3 Zákona o dani z přidané hodnoty. 33 Plátce má však právo se rozhodnout, že místem plnění v tomto případě bude místo ukončení přepravy, pokud je to pro něj výhodnější. 34 Evropská směrnice stanoví, že limit pro zasílání zboží nesmí překročit EUR. Může však být snížen až na EUR nebo ekvivalent v národní měně Místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu Místem plnění dle 11 odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy 35 Za místo pořízení zboží uvnitř Společenství se považuje místo, kde se zboží nachází při ukončení odeslání nebo přepravy pořizovateli. 36 Místem plnění je členský stát, na jehož území je přeprava ukončena a zboží tam bude 32 Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 34, Point 1 and 4 33 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 8 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 8 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 11 odst Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 40 21

22 spotřebováno. Příklad: Zboží je pořizováno z Německa do tuzemska plátcem daně od osoby registrované k dani v Německu. Plátce sdělí dodavateli svoje DIČ. Místo plnění je v tuzemsku a příjemce zboží je povinen přiznat daň. 37 Za místo plnění dle 11 odst. 2 Zákona o dani z přidané hodnoty se považuje členský stát vydávající daňové identifikační číslo, které pořizovatel poskytl osobě registrované k dani, která mu dodává zboží 38 Aniž je dotčen článek 40, má se za to, že se místo pořízení zboží uvnitř Společenství podle čl. 2 odst. 1 písm. b) bodu i) nachází na území členského státu, který vydal identifikační číslo pro DPH, pod nímž pořizovatel zboží pořídil, pokud pořizovatel neprokáže, že toto pořízení bylo předmětem daně podle článku V tomto případě je pořízení zboží ukončeno v jiném členském státě, než ve kterém je pořizovatel zboží registrován k dani. Příklad: Tuzemský plátce pořizuje zboží od osoby registrované k dani v Německu. Zboží bude přepraveno z Německa na Slovensko. Povinnost přiznat daň vznikla na Slovensku, ale plátce daně neprokáže, že plnění bylo zdaněno na Slovensku. Náhradní místo plnění je tedy v tuzemsku a příjemce zboží je povinen přiznat daň v tuzemsku. 40 Je-li pořízení zboží předmětem daně podle článku 40 v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží poté, co bylo předmětem daně podle prvního pododstavce, základ daně se v členském státě, který vydal identifikační číslo pro DPH, pod nímž pořizovatel zboží pořídil, přiměřeně sníží. 41 Pokud při ukončení přepravy v jiném členském státě, než bylo pořizovateli přiděleno DIČ, došlo ve státě ukončení přepravy k přiznání daně a zároveň pořizovatel zboží - plátce daně 37 GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 11 odst Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 41 22

23 - poskytl tuzemské DIČ a přiznal v tuzemsku daň, je příjemce zboží oprávněn dle 11 odst. 3 Zákona o dani z přidané hodnoty (nikoliv však povinen) snížit základ daně v tuzemsku o základ daně zaplacené v členském státě ukončení přepravy. 42 Příklad: Plátce pořizuje zboží z Německa od osoby registrované k dani v Německu, sdělí mu svoje tuzemské DIČ, ale zboží bude dodáno na Slovensko. Po obdržení daňového dokladu přizná daň v tuzemsku. Je-li následně přiznána a odvedena daň na Slovensku, je tuzemský příjemce zboží oprávněn snížit v tuzemsku základ daně o základ, ze kterého byla odvedena slovenská daň Místo plnění při poskytnutí služby Základní pravidlo Místem plnění dle 9 odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty je sídlo nebo místo podnikání příjemce služby. 43 Místem plnění dle 9 odst. 2 Zákona o dani z přidané hodnoty je sídlo nebo místo podnikání poskytovatele služby. 44 Článek 44 Místem poskytnutí služby osobě povinné k dani, která jedná jako taková, je místo, kde má tato osoba sídlo ekonomické činnosti. Pokud je však tato služba poskytnuta stálé provozovně osoby povinné k dani nacházející se v místě jiném, než kde je sídlo její ekonomické činnosti, je místem poskytnutí této služby místo, kde se nachází tato stálá provozovna. Pokud takové sídlo nebo stálá provozovna neexistují, je místem poskytnutí služby místo, kde má osoba povinná k dani, které je tato služba poskytnuta, bydliště nebo místo, kde se obvykle zdržuje. Článek 45 Místem poskytnutí služby osobě nepovinné k dani je místo, kde má poskytovatel služby sídlo ekonomické činnosti. Pokud je však tato služba poskytnuta stálou provozovnou poskytovatele nacházející se v místě jiném, než kde je sídlo jeho ekonomické činnosti, je 42 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 11 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 9 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 9 23

24 místem poskytnutí této služby místo, kde se nachází tato stálá provozovna. Pokud takové sídlo nebo stálá provozovna neexistují, je místem poskytnutí služby místo, kde má poskytovatel bydliště nebo místo, kde se obvykle zdržuje. 45 Základní pravidlo se použije k určení místa plnění u služeb vždy, pokud nepůjde o nějakou z výjimek, které budou rozebrány dále. Toto ustanovení se týká osob povinných k dani z tuzemska, ostatních členských států i ze třetích zemí. Při poskytnutí služby podle 9 odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty je jak příjemce, tak poskytovatel služby povinen se registrovat k dani v členském státě, ve kterém má sídlo nebo místo podnikání. Příklad: Tuzemská osoba povinná k dani neplátce poskytuje skladovací službu osobě povinné k dani v Německu. Skladování není služba vyjmenovaná mezi výjimkami. Místo plnění bude v Německu podle sídla příjemce služby. Příjemce je povinen přiznat daň v Německu. Tuzemská osoba je zároveň povinna se registrovat k dani, vystavit daňový doklad v režimu reverse-charge a vykázat plnění v souhrnném hlášení. 46 Příklad: Osoba registrovaná k dani v Německu poskytuje skladovací služby muzeu v tuzemsku. Muzeum není osobou povinnou k dani. Místo plnění je v Německu. Německý poskytovatel služby uplatní na plnění německou daň na výstupu Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovitosti Místem plnění dle 10 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo, kde se nemovitost nachází. 48 Místem poskytnutí služby související s nemovitostí, včetně služeb odhadců a realitních 45 Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 44 and GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 10 24

25 kanceláří, poskytnutí ubytování v hotelech nebo místech s podobnou funkcí, jako jsou prázdninové tábory nebo místa upravená k využívání jako tábořiště, udělení práv na užívání nemovitosti a služeb při přípravě a koordinaci stavebních prací, jako jsou služby architektů a stavebního dozoru, je místo, kde se nemovitost nachází. 49 Za služby spojené s nemovitostí jsou považovány služby, u nichž dochází k pevnému připojení nebo naopak oddělení movité věci k nemovitosti a dále služby poskytované na budovách a pozemcích. Místo plnění je vždy v místě nemovitosti. Příklad: Tuzemský plátce daně zpracovává projektovou dokumentaci k přestavbě chaty pro osobu registrovanou k dani na Slovensku. Chata se nachází na Slovensku. Místo plnění je na Slovensku. Tuzemský plátce přesune povinnost přiznat slovenskou daň na příjemce služby slovenskou osobu registrovanou k dani. Příklad: Tuzemský plátce zpracovává projektovou dokumentaci k chatě na Slovensku pro osobu povinnou, ale neregistrovanou k dani na Slovensku. Místo plnění bude na Slovensku. Slovenský příjemce služby je povinen se registrovat k dani na Slovensku a přiznat daň. Příklad: Tuzemská osoba povinná k dani neplátce zpracovává dokumentaci pro osobu registrovanou na Slovensku. Místem plnění je Slovensko. Na plnění nebude uplatněna tuzemská ani slovenská daň a příjemce služby nebude daň přiznávat na Slovensku. Poskytnutá služba tuzemskou osobou není důvodem pro registraci v tuzemsku ani na Slovensku. Příklad: Tuzemský plátce zpracovává dokumentaci pro slovenského občana osobu nepovinnou k dani. Místo plnění je Slovensko. Na plnění nebude uplatněna tuzemská daň, ale tuzemský plátce je povinen se registrovat k dani na Slovensku a odvést slovenskou daň Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str. 46 a 47 25

26 3.5.6 Místo plnění při poskytnutí přepravy osob Místem plnění dle 10a Zákona o dani z přidané hodnoty je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. 51 Místem poskytnutí služby přepravy cestujících je místo, kde se přeprava uskutečňuje, podle pokryté přepravní vzdálenosti. 52 Přeprava osob není v Evropské unii upravena jednotně, proto je místem plnění každý členský stát, na jehož území se doprava uskutečňuje. Některé státy mezinárodní přepravu osob na svém území od daně osvobozují, jiné daň na příslušný úsek uplatňují. Mezi státy, které mezinárodní dopravu na svém území osvobozují od daně, je i Česká republika. Přeprava v tuzemsku pravidelná i nepravidelná má místo plnění v tuzemsku a odvádí se tuzemská daň. Příklad: Dopravce, plátce daně uskutečňuje zájezdovou přepravu osob z tuzemska do Francie. Místo plnění je v tuzemsku, Německu a Francii. Na území České republiky je plnění osvobozeno od daně. Na území Německa a Francie se řídí německým a francouzským zákonem o DPH Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy Místem plnění dle 10b Zákona o dani z přidané hodnoty je místo konání akce 54 Článek 53 Místem poskytnutí služby spočívající v oprávnění ke vstupu na kulturní, umělecké, sportovní, vědecké, vzdělávací, zábavní nebo podobné akce, jako jsou veletrhy a výstavy, nebo vedlejší služby související s tímto vstupem osobě povinné k dani je místo, kde se tato akce skutečně koná. Článek 54 Místem poskytnutí služby nebo vedlejší služby vztahující se ke kulturním, uměleckým, 51 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 10a 52 Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 10b 26

27 sportovním, vědeckým, vzdělávacím, zábavním nebo podobným akcím, jako jsou veletrhy a výstavy, včetně poskytnutí služby organizátorem této akce, osobě nepovinné k dani je místo, kde se tato akce skutečně koná. 55 Místo plnění u výše vyjmenovaných služeb je tam, kde se konají v tuzemsku, v jiném členském státě nebo ve třetí zemi. Nelze uplatnit systém reverse-charge u osob povinných k dani. Jedná se o služby s oprávněním vstupu, které nejsou určeny široké veřejnosti. Pokud jde o službu pro širokou veřejnost, je v případě poskytnutí osobě povinné k dani místo v sídle příjemce služby podle základního pravidla. V případě poskytnutí osobě nepovinné k dani je místo plnění v místě konání. Příklad: Vzdělávací firma, plátce daně, pořádá v tuzemsku seminář pro pozvané osoby registrované k dani na Slovensku. Místo plnění bude v tuzemsku, protože se jedná o akci s omezením vstupu. Na plnění bude uplatněna tuzemská daň. Přenesení daňové povinnosti na slovenské osoby není možné Místo plnění při poskytnutí stravovací služby Místem plnění dle 10c odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta. 57 Místem plnění dle 10c odst. 2 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo zahájení přepravy osob. 58 Místem poskytnutí restaurační nebo cateringové služby, kromě restauračních a cateringových služeb, které se skutečně poskytují na palubě lodi nebo letadla anebo ve vlaku během úseku přepravy cestujících uskutečněného ve Společenství, je místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta 59 Příklad: Při přepravě osob ve vlaku na trati Praha Vídeň a zpět je poskytována stravovací služba. 55 Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 53 and GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 10c odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 10c odst Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 55 27

28 Na cestě do Vídně je místo plnění v tuzemsku. Na zpáteční cestě je místo plnění v Rakousku Místo plnění při poskytnutí krátkodobého nájmu dopravního prostředku Místem plnění při poskytnutí krátkodobého nájmu dopravního prostředku je místo, kde je dopravní prostředek skutečně předán zákazníkovi do držení nebo užívání. 61 Místem poskytnutí krátkodobého nájmu dopravního prostředku je místo, kde je dopravní prostředek skutečně dán zákazníkovi k dispozici. 62 Krátkodobým nájmem se myslí nájem nepřesahující 30 dní. Místo plnění se nerozlišuje podle toho, zda příjemce je osoba povinná nebo nepovinná k dani. Příklad: Tuzemský plátce půjčí osobě registrované k dani v Rakousku automobil na 20 dní. Automobil je předán v sídle tuzemského plátce. Místo plnění je v tuzemsku. Plátce musí odvést daň na výstupu Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani Místem plnění dle 10d odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo, kde je místo plnění zajišťovaného plnění. 64 Místem poskytnutí služby osobě nepovinné k dani zprostředkovatelem, který jedná jménem a na účet jiné osoby, je místo, kde se v souladu s ustanoveními této směrnice poskytne základní plnění. 65 Zprostředkovatelské služby jsou služby poskytované jménem a na účet osobě, které je služba zprostředkována. Pokud je zprostředkovatelská služba poskytnuta osobě povinné 60 GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 10d 62 Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 10e 65 Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 46 28

29 k dani, řídí se místo plnění základním pravidlem Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani Místem plnění dle 10f odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. 66 Místem plnění dle 10f odst. 2 Zákona o dani z přidané hodnoty je místo zahájení přepravy. 67 Článek 49 Místem poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani, kromě přepravy zboží uvnitř Společenství, je místo, kde se přeprava uskutečňuje, podle pokryté přepravní vzdálenosti. Článek 50 Místem poskytnutí služby přepravy zboží uvnitř Společenství osobě nepovinné k dani je místo zahájení přepravy. 68 Příklad: Tuzemský plátce uskutečňuje přepravu nábytku pro státní gymnázium do Itálie. Místem plnění je místo zahájení přepravy tuzemsko. Plátce musí odvést daň na výstupu Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité věci a práce na movité věci osobě nepovinné k dani Místem plnění dle 10g Zákona o dani z přidané hodnoty je místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta. 70 Místem poskytnutí následujících služeb osobě nepovinné k dani je místo, kde je služba 66 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 10f odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 10f odst Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 49 and GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 10g 29

30 skutečně poskytnuta: a) vedlejší přepravní služby, jako jsou nakládka, vykládka, manipulace a podobné činnosti; b) oceňování movitého hmotného majetku a práce na tomto majetku. 71 Příklad: Tuzemský plátce daně opraví německému občanovi v tuzemsku automobil, který je soukromým vlastnictvím německého občana. Místo plnění je v tuzemsku. Tuzemský plátce uplatní daň na výstupu Zdanitelná plnění Pořízení zboží z jiného členského státu Dle 16 odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty je za zdanitelné plnění v tuzemsku považováno dodání zboží z jiného členského státu do tuzemska, přičemž musí dojít k přechodu vlastnických práv ke zboží Uskutečnění plnění a daňová povinnost Uskutečnění plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží do jiného členského státu Článek 68 Zdanitelné plnění je uskutečněno okamžikem uskutečnění pořízení zboží uvnitř Společenství. Pořízení zboží uvnitř Společenství se považuje za uskutečněné tehdy, kdy je za uskutečněné považováno dodání obdobného zboží na území příslušného členského státu. Článek 69 Při pořízení zboží uvnitř Společenství vzniká daňová povinnost vystavením faktury nebo uplynutím lhůty uvedené v čl. 222 prvním pododstavci, nebyla-li faktura do uvedeného dne 71 Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 54, Point 2 72 GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 16 odst. 1 30

31 vystavena. 74 Není-li možné uplatnit systém reverse-charge a přenést daňovou povinnost na příjemce zboží, je tuzemský plátce povinen dle 22 odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty přiznat daň ke dni zdanitelného plnění (tj. ke dni dodání zboží) nebo ke dni přijetí platby podle toho, který nastal dříve. 75 Pokud se jedná o plnění osvobozené od daně v tuzemsku (místo plnění je v členském státě, do kterého bylo zboží dodáno osobě registrované k dani v jiném členském státě, která má povinnost přiznat plnění v tomto členském státě), má dodavatel povinnost uvést toto osvobozené plnění v přiznání za období, ve kterém vznikla povinnost přiznat dodání Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnosti přiznat daň při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě Přijme-li tuzemský plátce službu s místem plnění v tuzemsku od osoby registrované v jiném členském státě, je dle 24 odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty povinen přiznat daň ke dni plnění nebo k poslednímu dni v měsíci přijetí úplaty, podle toho, který nastal dříve. Povinnost přiznat daň není vázána na daňový doklad Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu Je-li místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu v tuzemsku, je příjemce zboží povinen dle 25 odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty přiznat daň k patnáctému dni následujícího měsíce po měsíci, ve kterém bylo zboží pořízeno. Pokud byl daňový doklad vystaven před tímto dnem, vzniká plátci povinnost přiznat daň ke dni vystavení dokladu Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax, Title V, Article 68 and Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 22 odst. 1 a 3 76 GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str GALOČÍK, Svatopluk; PAIKERT, Oto. DPH 2011: Výklad s příklady. 7. Praha: Grada Publishing, a.s., s. ISBN str Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 24 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 25 odst. 1 31

32 3.8 Daňové doklady Daňový doklad při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě Doklad vystavený při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě musí obsahovat název, sídlo nebo místo podnikání a daňové identifikační číslo osoby registrované k dani v jiném členském státě, která poskytuje službu, včetně kódu země, obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání a daňové identifikační číslo osoby, které je služba poskytnuta, evidenční číslo dokladu, rozsah a předmět poskytnuté služby, datum vystavení dokladu, datum uskutečnění služby, pokud se liší od data vystavení dokladu, jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně, základ daně a sdělení, že osobou povinnou přiznat a zaplatit daň je plátce, pro kterého se služba uskutečňuje, s odkazem na příslušné ustanovení tohoto zákona, ustanovení předpisu Evropské unie, nebo s jiným odkazem, podle kterého je osobou povinnou přiznat a zaplatit daň plátce, jemuž je služba poskytnuta. 80 Příjemce dokladu je povinen doplnit na obdrženém dokladu do 15 dnů ode dne uskutečnění služby tyto údaje: základní nebo sníženou sazbu daně nebo sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně s odkazem na příslušné ustanovení tohoto zákona, ustanovení předpisu Evropské unie, nebo s jiným odkazem uvádějícím, že se jedná o plnění osvobozené od daně, výši daně uvedenou v korunách a haléřích, popřípadě zaokrouhlenou, datum, k němuž byly doplněny údaje. 81 Pokud plátce doklad podle odstavce 1 neobdrží do 15 dnů ode dne uskutečnění služby, má povinnost doplnit údaje do 15 dnů ode dne obdržení dokladu. 82 Doklad vystavený poskytovatelem služby v jiném členském státě je považován za daňový doklad a musí splňovat předepsané náležitosti. Zároveň má tuzemský příjemce dokladu povinnost další náležitosti doplnit, a to do 15 dnů ode dne uskutečnění plnění. 80 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 31 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 31 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 31 odst. 3 32

33 3.9 Daňový doklad při dodání zboží do jiného členského státu Plátce, který dodává nebo zasílá zboží do jiného členského státu je povinen vystavit za každé dodání zboží pro jinou osobu, která je registrována k dani v jiném členském státě, daňový doklad, a to nejpozději do 15 dnů od data uskutečnění dodání zboží do jiného členského státu. 83 Daňový doklad musí obsahovat: obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění, daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje plnění, název, sídlo nebo místo podnikání pořizovatele, evidenční číslo daňového dokladu, daňové identifikační číslo pořizovatele, včetně kódu země, rozsah a předmět plnění, datum vystavení daňového dokladu, datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí platby, podle toho, který den nastane dříve, pokud se liší od data vystavení daňového dokladu, jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně, základ daně, sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně s odkazem na příslušné ustanovení tohoto zákona, ustanovení předpisu Evropské unie, nebo s jiným odkazem uvádějícím, že se jedná o plnění osvobozené od daně. 84 V případě přijetí zálohy na zboží od osoby registrované k dani v jiném členském státě není povinen vystavovat daňové doklady Daňový doklad při pořízení zboží z jiného členského státu Doklad vystavený při pořízení zboží z jiného členského státu musí obsahovat: název, sídlo nebo místo podnikání a daňové identifikační číslo osoby registrované k dani v jiném členském státě, která dodává zboží, včetně kódu země, obchodní firmy nebo jména a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání a daňové identifikační číslo pořizovatele, evidenční číslo dokladu, rozsah a předmět pořízení, datum vystavení dokladu, jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně, základ daně, sdělení, že osobou povinnou přiznat 83 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 34 odst. 1 až 2 84 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 34 odst. 3 33

34 a zaplatit daň je plátce, který zboží pořizuje, s odkazem na příslušné ustanovení tohoto zákona, ustanovení předpisu Evropské unie Evropských společenství, nebo s jiným odkazem, podle kterého je osobou povinnou přiznat a zaplatit daň plátce, který zboží pořizuje. 85 Pořizovatel je povinen doplnit na obdrženém dokladu do 15 dnů ode dne pořízení tyto údaje: datum uskutečnění pořízení, základní nebo sníženou sazbu daně, výši daně uvedenou v korunách a haléřích, popřípadě zaokrouhlenou, datum, k němuž byly doplněny údaje. Datum doplnění je považováno za datum vystavení daňového dokladu. 86 Pokud plátce doklad podle odstavce 1 neobdrží do 15 dnů ode dne pořízení zboží, má povinnost doplnit údaje do 15 dnů ode dne obdržení dokladu. 87 Doklad vystavený osobou registrovanou v jiném členském státě není považován za daňový doklad. Příjemce zboží je povinen doplnit náležitosti daňového dokladu do 15 dnů od obdržení dokladu. Tím se z dokladu stává daňový doklad Osvobození od daně s nárokem na odpočet daně Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu Je-li místo plnění v jiném členském státě při dodání zboží plátcem osobě registrované k dani v jiném členském státě, je plnění v tuzemsku osvobozeno od daně dle 64 odst. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty Plátci a jejich registrace K dani v České republice se musí registrovat osoba povinná k dani, která pořídí zboží z Evropské unie a hodnota zboží překročí Kč za rok 89 a tuzemská osoba povinná k dani, které je dodáno zboží s montáží či instalací s místem plnění v tuzemsku bez ohledu 85 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 35 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 64 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 94 odst. 6 34

35 na částku. 90 Dále se musí k dani registrovat osoba povinná k dani se sídlem nebo místem podnikání v tuzemsku, pokud přijme službu s místem plnění v tuzemsku 91. Též tuzemská osoba povinná k dani, která poskytuje služby s místem plnění v jiném členském státě 92 bez ohledu na částku plnění. Osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, která poskytuje plnění s místem plnění v tuzemsku 93 a osoba, která uskutečňuje do tuzemska zasílání zboží, pokud přesáhne limit Kč za rok. 94 Ve všech těchto případech jsou osoby povinné se registrovat k dani do 15 dnů od dne, ve kterém se stanou plátcem Souhrnné hlášení Plátce je povinen podat souhrnné hlášení, pokud uskutečnil dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě, přemístění obchodního majetku do jiného členského státu nebo poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě. 96 Souhrnné hlášení se podává výhradně elektronicky do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce. Pokud má plátce čtvrtletní zdaňovací období a současně uskutečňuje výhradně poskytnutí služby, podává souhrnné hlášení spolu s daňovým přiznáním. Ve všech ostatních případech se podává souhrnné hlášení měsíčně. 90 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 94 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 94 odst. 8 až 9 92 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 94 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 94 odst. 13 až Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 94 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů, 95 odst Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších právních předpisů,

36 4 Praktická část 4.1 Uskutečněná zdanitelná plnění Dodání zboží bez přepravy Situace: tuzemský obchodník s nábytkem Novák s.r.o. má maloobchodní prodejnu v Jihlavě. Do prodejny přišel jednatel německé firmy Deutschland GmbH, německý plátce DPH osoba registrovaná k dani v Německu a koupil na místě, tj. v jihlavské prodejně, nábytek, který si naložil do svého vozu a odvezl. Řešení: Jedná se o dodání zboží bez přepravy. Místo plnění se nachází v tuzemsku v místě předání zboží, tj. v jihlavské prodejně. Na faktuře za prodaný nábytek bude uplatněna tuzemská DPH 20 %. Plnění bude vykázáno na řádku 1 v daňovém přiznání Dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku. Plnění se nevykazuje v souhrnném hlášení. Vystavení v programu Pohoda: kód DPH UD - Tuzemské plnění Obrázek č. 1. Dodání zboží bez přepravy zadání Pohoda 36

37 Obrázek č. 2. Dodání zboží bez přepravy vyplnění daňového přiznání 37

38 4.1.2 Dodání zboží s přepravou Situace: Firma Novák s.r.o., tuzemský plátce DPH, prodává nábytek rakouské firmě Deutschland GmbH, registrované k dani v Německu. Firma Deutschland GmbH poskytne své německé DIČ. Firma Novák s.r.o. zajistí přepravu zboží z Jihlavy do Prahy. Řešení: Jedná se o dodání zboží s dopravou v rámci tuzemska. Zboží není dodáno do jiného členského státu, proto není možné použít režim přenesení daňové povinnosti, a to ani, když odběratel firma Deutschland GmbH poskytla své německé DIČ. Místo plnění je v tuzemsku. Na dodání zboží se uplatní tuzemská DPH 20 %. Plnění bude stejně jako v předchozím případě vykázáno na řádku č. 1 v daňovém přiznání. Plnění nebude vykázáno v souhrnném hlášení. Řešení bude stejné jako v předchozím případě. Vystavení v programu Pohoda: kód DPH UD - Tuzemské plnění Dodání zboží s montáží Dodání zboží s montáží osobě neregistrované k dani Situace: Firma Novák s.r.o. dodává zboží slovenské firmě Marián Zajac, která není na Slovensku registrována k dani. Předmětem dodávky je prodej kuchyňské linky s instalací v sídle firmy Marián Zajac v Bratislavě. Řešení: Jedná se o dodání zboží s instalací. Místo plnění je v místě, kde dochází k instalaci, tedy v Bratislavě. Plnění nebude předmětem české DPH a nebude vykázáno v českém přiznání ani v souhrnném hlášení. Plnění však bude předmětem daně na Slovensku a bude na něj uplatněna slovenská daň. Firma Novák s.r.o. se musí registrovat k DPH na Slovensku. Na plnění uplatní slovenskou daň 20 %. Nastavení registrace v jiném členském státu v programu Pohoda Nejdříve je nutné aktivovat režim Registrace DPH v EU přes volbu Nastavení->Globální nastavení. V Sekci daně se zaškrtne volba Registrace DPH v EU. Poté je možné agendu Globální nastavení opustit. 38

39 Obrázek č. 3. Nastavení Registrace DPH v EU Zatržení volby Registrace DPH v EU se zpřístupní agenda Registrace DPH v EU v menu Nastavení. Do pole DIČ se vyplní slovenské DIČ, které bylo firmě přiděleno při registraci Finančním úřadem v Bratislavě. V této agendě se nevyplňuje tuzemské DIČ. Dále je možné vyplnit v poli Měna měnu, ve které se v daném členském státě obchoduje. Při vystavení dokladu v režimu registrace daně na Slovenku se pak vždy vyplní daná měna. V tomto případě EUR. Do pole Sazby EU se vyplní snížená a základní sazba daně v daném členském státě. V případě Slovenska 10 % pro sníženou sazbu a 20 % pro základní sazbu 97. Do pole Plátce od se vyplní datum registrace na Slovensku. Pole Plátce do se vyplňuje v případě zrušení registrace v daném státě. Jelikož slovenská registrace je stále platná, zůstane toto pole nevyplněné. V poli Analytický účet se vyplní analytický účet účtové skupiny 34 používaný pro účtování DPH v daném členském státě. 97 European Commission's Taxation and Customs Union Directorate-General [online]. [cit ]. at_rates_en.pdf 39

40 Případně je možno vyplnit název a adresu provozovny v jiném členském státě EU v poli Provozovna EU, je-li k DPH registrována provozovna v jiném členském státě. V tomto případě není plnění poskytováno provozovnou. Pole proto zůstane nevyplněné. Obrázek č. 4. Agenda Registrace DPH v EU Po zadání slovenské registrace je již možné vystavit fakturu se slovenským DPH firmě Marián Zajac na nákup kuchyňské linky s instalací. Založí se nová vydaná faktura v agendě Vydané faktury standardním způsobem, tj. např. klávesou Insert. Do faktury se nebude zatím nic vyplňovat. Vyvolá se režim Registrace v EU volbou Záznam->Registrace DPH v EU. V poli DIČ se vybere přidělené slovenské DIČ firmy Novák s.r.o. Pohoda automaticky doplní přednastavené hodnoty základní a snížené sazby DPH. 40

41 Obrázek č. 5. Vystavení faktury registrace v EU Po potvrzení volbou OK doplníme do faktury další údaje, tj. datum, odběratele, částku, předmět fakturace a cenu. V poli Členění DPH se vybere volba RNost - Ostatní osvobozená plnění s nárokem na odpočet daně. Plnění se vykáže na řádku č Ostatní uskutečněná plnění s nárokem na odpočet daně. Plnění nebude vykázáno v souhrnném hlášení. Obrázek č. 6. Dodání zboží s montáží osobě neregistrované k dani 41

42

43 Obrázek č. 8. Tuzemské přiznání k DPH dodání zboží s montáží osobě neregistrované k dani Plnění bude vstupovat do slovenského přiznání k DPH, které se vyplní dle platné legislativy na Slovensku. Podklady pro vypracování slovenského přiznání je možné najít v agendě Přiznání DPH (menu Účetnictví->Přiznání DPH). Po vytvoření tuzemského přiznání k DPH je možné v agendě Tiskové sestavy (menu Soubor->Tiskové sestavy) nalézt sestavu Podklady k dani 43

44 z přidané hodnoty zemí EU. Obrázek č. 9. Podklady k přiznání k dani z příjmu na Slovensku Dodání zboží s montáží osobě registrované k dani Situace: Firma Novák s.r.o. dodává zboží německé firmě Deutschland GmbH, která je v Německu registrována k dani. Předmětem dodávky je prodej kuchyňské linky s instalací v sídle firmy Deutschland GmbH v Berlíně. Řešení: Jedná se o dodání zboží s instalací. Místo plnění je v místě, kde dochází k instalaci, tedy v Berlíně. Na plnění bude uplatněna německá daň. Daň odvede německý odběratel, protože dodání zboží s instalací se považuje za poskytnutí služby a tudíž je možné na něj přenést povinnost odvést daň. Na plnění se uplatní reverse-charge mechanismus. Plnění bude vykázáno v přiznání k dani z přidané hodnoty na ř Poskytnutí služeb s místem plnění v jiném členském státě vymezených v 102 odst. 1 písm. d. Dále bude plnění vykázáno v souhrnném hlášení s kódem plnění 3 - poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státu ( 9 odst. 1 zákona), pokud je povinen přiznat a zaplatit daň 44

45 příjemce služby. Vystavení v programu Pohoda: kód DPH UsregEU Poskytnutí služeb do jiného členského státu EU. Sazba DPH 0 %. Obrázek č. 10. Dodání zboží s montáží osobě registrované k dani Daňový doklad je nutné doplnit o informaci, že příjemce služby je povinen přiznat a zaplatit daň a uvést odkaz na ustanovení zákona. Tato informace se dopisuje do pole Text dokladu. Po doplnění se zobrazí na vydané faktuře. 45

46 Obrázek č. 11. Doplnění informace o povinnosti odvést daň 46

47 Obrázek č. 12. Vystavená faktura dodání zboží s montáží osobě registrované k dani 47

48 Obrázek č. 13. Přiznání k DPH dodání zboží s montáží osobě registrované k dani 48

49 Obrázek č. 14. Souhrnné hlášení dodání zboží s montáží osobě registrované k dani 49

50 4.1.4 Zasílání zboží Situace: Firma Novák s.r.o. zasílá kuchyňský stůl s židlemi celkem za 750 EUR nepodnikajícímu občanovi Slovenské republiky panu Petru Novákovi do Košic. Řešení: Limit pro zasílání zboží na Slovensko činí EUR. Tento limit nebyl překročen, proto bude na plnění uplatněna tuzemská daň 20 %. Plnění bude vykázáno na řádku č. 1 v daňovém přiznání Dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku. Plnění se nevykazuje v souhrnném hlášení. Vystavení v programu Pohoda: kód DPH UZjiny - Zaslání zboží z jiného státu s plněním v tuzemsku. V případě, že by došlo k překročení limitu pro zasílání na Slovensko, registrovala by se firma Novák s.r.o. na Slovensku k DPH a podávala by přiznání na Slovensku. V tuzemském přiznání k dani z přidané hodnoty by výše plnění po překročení limitu byla uvedena na ř Zasílání zboží do jiného členského státu. Kód plnění v programu Pohoda by byl UdzasEU - Zasílání zboží do jiného členského státu Dodání zboží do jiného členského státu Situace: Firma Novák s.r.o. dodává kancelářský nábytek firmě Deutschland GmbH, která je v Německu registrována k dani a poskytla své německé DIČ. Nábytek bude přepraven z České republiky do Německa přepravní společností, která poskytne potřebnou přepravní dokumentaci dokládající dodání zboží do Německa. Řešení: Firma Novák s.r.o. ověří platnost DIČ poskytnutého společností Deutschland GmbH na stránkách evropské komise aby zjistila, zda je platné. DIČ je platné, takže místem plnění je místo, kde se zboží nachází po ukončení přepravy, tj. Německo. Plnění bude osvobozeno od tuzemského DPH dle 64 Zákona o dani z přidané hodnoty. Povinnost přiznat a odvést daň bude přenesena na odběratele. Plnění bude vykázáno v ř. 20 daňového přiznání - Dodání zboží do jiného členského státu. A bude uvedeno v souhrnném hlášení kódem plnění 0 - dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě. Vystavení v programu Pohoda: kód DPH UddodEU - Dodání zboží do jiného státu EU. Do pole Text na dokladu u kódu plnění je nutné doplnit informaci, že plnění je osvobozeno 50

51 v České republice od daně dle 64 Zákona o dani z přidané hodnoty a že příjemce plnění je povinen přiznat a odvést daň. Obrázek č. 15. Dodání zboží do jiného členského státu 51

52 Obrázek č. 16. Vystavená faktura dodání zboží do jiného členského státu 52

53 Obrázek č. 17. Přiznání k DPH dodání zboží do jiného členského státu 53

54 Obrázek č. 18. Souhrnné hlášení dodání zboží do jiného členského státu 54

55 4.1.6 Poskytnutí služby základní pravidlo Situace: Firma Novák s.r.o. poskytuje poradenství firmě Deutschland GmbH, která je osobou povinnou k dani registrovanou v Německu a poskytla své německé DIČ. Řešení: Jedná se o poskytnutí služby podle základního pravidla. Místem plnění je místo, kde má sídlo příjemce služby, tedy v Německu. Plnění bude v tuzemsku osvobozeno od daně. Na plnění bude uplatněn režim reversecharge. Povinnost odvést daň v Německu bude přenesena na příjemce služby. Plnění bude uvedeno v ř. 21 daňového přiznání - Poskytnutí služeb s místem plnění v jiném členském státě vymezených v 102 odst. 1 písm. d. Plnění bude též uvedeno v souhrnném hlášení s kódem plnění 3 - poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státu ( 9 odst. 1 zákona), pokud je povinen přiznat a zaplatit daň příjemce služby. Vystavení v programu Pohoda: kód DPH USregEU - Poskytnutí služeb do jiného členského státu EU. Do pole Text na dokladu je nutné doplnit informaci, že příjemce služby je povinen přiznat a odvést daň. Obrázek č. 19. Poskytnutí služby osobě povinné k dani základní pravidlo 55

56 Obrázek č. 20. Vystavená faktura poskytnutí služby osobě povinné k dani základní pravidlo 56

57 Obrázek č. 21. Přiznání k DPH poskytnutí služby osobě povinné k dani základní pravidlo 57

58 Obrázek č. 22. Souhrnné hlášení poskytnutí služby osobě povinné k dani základní pravidlo 58

59 Situace: Firma Novák s.r.o. poskytuje poradenství panu Ralfu Schneiderovi z Rakouska, který není osobou povinnou k dani. Řešení: Jedná se o poskytnutí služby podle základního pravidla osobě nepovinné k dani. Místem plnění je sídlo poskytovatele služby - tuzemsko. Na plnění bude uplatněna tuzemská daň 20 %. Plnění bude vykázáno na ř. 1 - Dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku. Plnění nebude uvedeno v souhrnném hlášení. Vystavení v programu Pohoda: kód DPH UD - Tuzemské plnění Obrázek č. 23. Poskytnutí služby osobě nepovinné k dani základní pravidlo 59

60 Obrázek č. 24. Přiznání k DPH poskytnutí služby osobě nepovinné k dani základní pravidlo 60

61 4.1.7 Služby vztahující se k nemovitosti Situace: Firma Novák s.r.o. poskytuje službu odhadce ceny nemovitosti, která se nachází na Slovensku pro firmu ABC s.r.o registrovanou k dani na Slovensku a poskytla platné slovenské DIČ. Řešení: Jedná se o poskytnutí služby spojené s nemovitostí. Místo plnění je místo, kde se nachází nemovitost, tedy Slovensko. Firma Novák s.r.o. neuplatní na plnění tuzemskou ani slovenskou daň, protože přesune daňovou povinnost na firmu ABC s.r.o. Ta přizná a odvede na Slovensku daň. Faktura bude obsahovat sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně v tuzemsku a dále informaci, že příjemce služby je povinen daň přiznat a odvést. Jelikož se nejedná o plnění vymezené v 102 odst. 1 písm. D, nebude plnění vykázáno na řádku 21 - Poskytnutí služeb s místem plnění v jiném členském státě vymezených v 102 odst. 1 písm. d, ale na řádku 26 - Ostatní uskutečněná plnění s nárokem na odpočet daně. Ze stejného důvodu nebude plnění uvedeno v souhrnném hlášení. V ř. 21 přiznání k dani z přidané hodnoty a v souhrnném hlášení se vykazují pouze služby s místem plnění podle 9 odst. 1. Služby s místem plnění mimo tuzemsko podle 10 až 10k se vykazují na ř. 26. Tyto služby se do souhrnného hlášení neuvádějí. Vystavení v programu Pohoda: kód DPH Unost - Ostatní osvobozená plnění s nárokem na odpočet daně. 61

62 Obrázek č. 25. Služby vztahující se k nemovitosti 62

63 Obrázek č. 26. Přiznání k DPH Služby vztahující se k nemovitosti 63

64 Situace: Firma Novák s.r.o. poskytuje služby odhadce na nemovitosti, která se nachází na Slovensku pro pana Ralfa Schneidera z Rakouska, který není osobou povinnou k dani. Řešení: Jedná se o službu vztahující se k nemovitosti. Místo plnění je tam, kde se nemovitost nachází, tedy na Slovensku. Na plnění nebude uplatněna tuzemská daň, ale bude předmětem daně na Slovensku. Firma Novák vystaví fakturu se slovenským DPH 20 % a pod svým slovenským DIČ. Plnění vykáže ve slovenském přiznání k dani z přidané hodnoty. Vystavení v programu Pohoda: kód DPH 4.2 Přijatá zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku Pořízení zboží z jiného členského státu Situace: Firma Novák s.r.o. obdržela zboží (materiál pro výrobu nábytku) od firmy ABC Import and Export Ltd. z Velké Británie. Zboží bylo přepraveno přímo z Velké Británie do sídla firmy Novák s.r.o. do Jihlavy. Spolu se zbožím obdržela firma Novák s.r.o. i doklad k tomuto zboží. Řešení: Místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu je místo, kde se zboží nachází po ukončení přepravy, tedy tuzemsko. Příjemce zboží je povinen v tuzemsku přiznat a uplatnit daň 20 %. Příjemce dokladu zkontroluje náležitosti dokladu dle 35 dost. 1 Zákona o dani z přidané hodnoty a doplní chybějící náležitosti dle odstavce 2. Po doplnění náležitostí se z dokladu stává daňový doklad. Náležitosti je příjemce povinen doplnit do 15 dnů od obdržení dokladu. Zadání faktury v programu Pohoda: Faktura bude vykázána v agendě Přijaté faktury s kódem plnění PN - Nezahrnovat do přiznání DPH. Nicméně je nutné provést samovyměření DPH přes funkci Záznam, povel Vyměřit DPH. V tabulce Přiznání a odpočet DPH se vyplní Sazba DPH 20 %, v části Samovyměření se vyplní Členění DPH DDzbožíEU - Pořízení zboží z jiného státu EU a v části Uplatnit odpočet DPH se vyplní Členění DPH PDzbožíEU - Pořízení zboží z jiného státu EU. Datum zdanitelného plnění je datum doplnění náležitostí daňového dokladu, tedy

65 Obrázek č. 27. Pořízení zboží z jiného členského státu 65

66 Obrázek č. 28. Přijatá faktura Pořízení zboží z jiného členského státu 66

67 Obrázek č. 29. Přiznání k DPH Pořízení zboží z jiného členského státu 67

68 4.2.2 Přijetí služby od osoby registrované k dani v jiném členském státě s místem plnění v tuzemsku Situace: Firma Novák s.r.o. přijme reklamní službu od společnosti Google, která je registrována k dani v Irsku. Řešení: Místo plnění je místo, kde má sídlo příjemce služby, tedy Česká republika. Pokud by příjemce služby byl osobou povinnou, ale neregistrovanou k dani v tuzemsku (tuzemský neplátce daně), stává se dnem přijetí služby plátcem daně, a to i když nedosáhl obratu pro povinnou registraci. Je povinen se zaregistrovat do 15 dnů ode dne přijetí služby. Příjemce služby, firma Novák s.r.o., je povinen přiznat z plnění v tuzemsku daň 20 %. Zároveň však má nárok na odpočet, takže výsledná daňová povinnost bude nula. Příjemce služby z jiného členského státu zkontroluje náležitosti dokladu dle 31 odstavce 1 Zákona o dani z přidané hodnoty a do 15 dnů od data uskutečnění služby je povinen doplnit údaje dle odstavce 2. Daňový doklad vznikne z dokladu až po doplnění náležitostí. U služeb poskytnutých osobou registrovanou v jiném členském státě vzniká povinnost přiznat daň ke dni uskutečnění plnění nebo ke dni poskytnutí platby podle toho, který nastal dříve. A to bez ohledu na to, zda již existoval daňový doklad a kdy byly doplněny náležitosti. Povinnost přiznat daň je tedy a plnění musí být uvedeno v daňovém přiznání za prosinec. Zadání faktury v programu Pohoda: V agendě přijaté faktury bude faktura zapsána s kódem Členění DPH PN - Nezahrnovat do přiznání DPH. Poté je třeba provést samovyměření pomocí funkce Vyměřit DPH v menu Záznam. V tabulce Přiznání a odpočet DPH bude uvedeno následující: Sazba DPH 20 %, Datum zdanitelného plnění , Členění DPH Samovyměření DPH DDslRegEU - Přijetí služby od osoby reg. v jiném státě EU, Členění DPH Uplatnit odpočet DPH PDslRegEU - Poskytnutí služby osobou reg. v jiném státě EU. 68

69 Obrázek č. 30. Přijetí služby od osoby registrované v jiném členském státě 69

70 Obrázek č. 31. Přijatá faktura Přijetí služby od osoby registrované v jiném členském státě 70