PROJEKT MĚŘENÍ VYVOLANÝCH NÁKLADŮ ZDANĚNÍ
|
|
- Jana Bednářová
- před 8 lety
- Počet zobrazení:
Transkript
1 SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor: Mzdové účetnictví, daně a personalistika PROJEKT MĚŘENÍ VYVOLANÝCH NÁKLADŮ ZDANĚNÍ BAKALÁŘSKÁ PRÁCE Autor: Vladimíra MALIMÁNKOVÁ Vedoucí bakalářské práce: Prof. Ing. Václav VYBÍHAL, CSc. Znojmo, 2011
2 Prohlášení Prohlašuji, že bakalářskou práci na téma Projekt měření vyvolaných nákladů zdanění jsem vypracovala samostatně a veškerou použitou literaturu a další prameny jsem řádně označila a uvedla v seznamu použitých zdrojů. V Podolí Vladimíra MALIMÁNKOVÁ
3 Poděkování Ráda bych poděkovala vedoucímu bakalářské práce panu Prof. Ing. Václavu Vybíhalovi, CSc. za jeho odborný přístup při metodickém vedení mé bakalářské práce. Zároveň bych ráda poděkovala pracovníkům firem, za jejich vstřícnost při poskytování údajů.
4
5
6 Abstrakt Téma bakalářské práce je měření vyvolaných nákladů zdanění. Vyvolané náklady zdanění jsou náklady, které vznikají v souvislosti s povinností správně stanovené a odvedené daně. Tyto náklady by firma nemusela vynaložit, pokud by neexistoval daňový systém. Měření bylo provedeno v osmi podnikatelských subjektech zabývajících se stavební činností ve městě Brně, Rosicích a Blansku, za rok 2009 na základě vlastního šetření. Pro měření vyvolaných nákladů zdanění byly zjišťovány náklady na zpracování daňového přiznání, vedení účetnictví a vedení mzdového účetnictví. Dále byly zjišťovány výnosy z vybraných daní a poplatků. Vypočtené podíly vyvolaných nákladů zdanění na výnosech z vybraných daní a poplatků se v rámci sledovaného souboru podnikatelských subjektů pohybují v rozmezí od 0,69 % do 2,85 %. Klíčová slova: vyvolané náklady zdanění, měření, podnik, dotazník, Česká republika. Abstrakt The topic of the thesis is the measurement of compliance costs. Compliance costs are costs incurred due to the obligation to properly calculate and pay taxes. A company would not incur these costs if no tax system existed. The measurements were performed in eight construction companies based in the cities of Brno, Rosice and Blansko. Data used were for 2009 and were collected using selfassessment. The following costs were considered to measure the compliance costs preparing tax returns, bookkeeping and payroll management. We also obtained information on taxes and fees paid by the companies. Ratio of compliance costs over the fees and taxes paid by the businesses included in the test ranged from 0,69 % to 2,85 %. Keywords: compliance costs, measurement, business, questionnaire, Czech Republic.
7 Obsah 1 ÚVOD A CÍL PRÁCE LITERÁRNÍ PŘEHLED METODIKA Obecné přístupy měření vyvolaných nákladů zdanění Metodika měření vyvolaných nákladů zdanění Náklady na zpracování daňového přiznání Náklady na vedení účetnictví Náklady na vedení mzdového účetnictví Přehled vyvolaných nákladů zdanění Podíl vyvolaných nákladů na výnosech z vybraných daní, na výnosech, na tržbách, na nákladech VÝSLEDKY PRÁCE Výnosy z vybraných daní Náklady na zpracování daňového přiznání Náklady na vedení účetnictví Náklady na vedení mzdového účetnictví Přehled a komparace vyvolaných nákladů zdanění ZÁVĚR SEZNAM LITERATURY SEZNAM TABULEK A GRAFŮ...49
8 1 ÚVOD A CÍL PRÁCE Daně tvoří důležitou část veřejných financí. V každé moderní společnosti existují rozsáhlé veřejné výdaje, které jsou financovány z daní. Daňový systém je v různých zemích jinak konstruován a je různě nákladný. V daňové teorii rozlišujeme daňové náklady na přímé administrativní náklady jsou to všechny veřejné náklady na daně, které nese vláda při vybírání veřejných příjmů. Patří sem organizace daňového systému, evidence daňových poplatníků, výběr a kontrola daní. Přímé náklady jsou snadno zjistitelné, např. ze statistik. Dále daňové náklady rozlišujme na nepřímé administrativní náklady. Tyto náklady nejdou tak snadno vyčíslit, nejsou statisticky vykazovány a patří sem náklady daňových poplatníků, které musí vynaložit při správném stanovení daňového základu, vyplnění daňových přiznání a náklady spojené s odvedením daně. Jsou to především náklady na seznámení se s daňovým systémem, náklady na hardware, software, náklady na školení zaměstnanců a mzdové náklady. Tyto náklady vznikají prostřednictvím zaměstnanců. Náklady, které vznikají při spolupráci s externími subjekty, jsou náklady na daňové poradce a auditory, náklady na externí vedení účetní evidence. Jako poslední sem patří náklady, které vznikají v důsledku distorzí, které vyvolávají neuniverzální daně. Jsou způsobeny změnami v relativních cenách, výnosech a užitcích při zavedené nové daně. Pro dané téma bakalářské práce je prvořadý princip daňové efektivnosti a znamená, že daně by neměly způsobovat velké zkreslování cen a užitku z různých činností, také by neměly společnosti způsobovat větší náklady administrativního charakteru, než je nutné. Administrativní náklady nenese jen stát, ale i plátci daní. Efektivního daňového systému je dosaženo tehdy, když je co největšího daňového výnosu dosaženo s co nejmenšími náklady. Při hodnocení efektivnosti daňového systému je důležitá analýza jak administrativních nákladů daňového systému, tak i nákladů vyvolaných, které vznikají v důsledku existence daňového systému. Jsou to náklady, které by nevznikly, kdyby neexistoval daňový systém. Náklady se složitostí daňového systému rostou, a to v souvislosti s počtem různých daní a různých sazeb daní. Proto se daňoví odborníci snaží měřením vyvolaných nákladů 8
9 zdanění najít optimální daňový systém, který by byl efektivní a nenesl by s sebou nadměrné administrativní a vyvolané náklady. Tato práce je zaměřena na ověření metodiky měření vyvolaných nákladů zdanění. Metodika měření vyvolaných nákladů zdanění je dílem českých odborníků, kteří ji i jako první aplikovali na svých projektech. Měření vyvolaných nákladů zdanění je důležité pro zjištění výše vyvolaných nákladů zdanění, aby daně plátcům daní způsobovaly pouze nezbytně nutný úbytek peněžních prostředků. V České republice neexistují statistiky pro měření vyvolaných nákladů zdanění. Vyvolané náklady zdanění se nejčastěji měří na jednu korunu vybraných daní a na jednu korunu výnosů. Výše těchto nákladů je ovlivněna řadou faktorů, nejdůležitější je velikost firmy a předmět podnikání. Cílem bakalářské práce je provedení komparace výsledků v rámci sledovaného souboru podnikatelských subjektů a ověření metodiky měření vyvolaných nákladů zdanění ve zkoumaném souboru podnikatelských subjektů. 9
10 2 LITERÁRNÍ PŘEHLED Daně znamenají transfer peněžních prostředků od jedinců a firem do veřejných rozpočtů, transfer, který se neobejde bez dodatečných nákladů, které snižují celkový efekt ekonomiky vyvolávající neefektivnost. Cílem daňových systémů je především snížit neefektivnost na co nejnižší možnou míru. 1 Náklady, které jsou spojeny s daněmi ve spojitosti s veřejným sektorem, se nazývají přímé administrativní náklady. Zahrnují se zde všechny náklady státní správy na vedení daňového systému, na evidenci daňových poplatníků, náklady spojené s výběrem daní, kontrolu v daňové oblasti. Patří sem všechny veřejné náklady na daně, například náklady statistického úřadu na informace pro daňové úřady, pro správce daně. Tyto přímé administrativní náklady jsou snadno zjistitelné, jejich jednotlivé položky evidují příslušné státní instituce. Do nepřímých administrativních nákladů patří čas a peníze občanů, které jsou nuceni vydat na seznámení se s daňovými zákony, na vyplnění daňových přiznání, peníze vynaložené daňovým poradcům. Patří sem další náklady, které jsou s daněmi spojené, včetně nákladů vynaložených na účetní evidenci. Tyto nepřímé administrativní náklady jsou spojeny se soukromým sektorem. Nepřímé administrativní náklady, které nazýváme vyvolané, nelze tak snadno určit, jelikož není běžné je statisticky vykazovat. Jedná se vlastně o odhad, kolik času stráví občané při zpracování daňového přiznání, včetně času, který patří jim pomáhajícím příbuzným a známým, kolik peněz občané vynaloží na plnění daňových povinností a kolik stojí případné snahy o daňové úniky. 2 Vyvolané náklady týkající se daňových subjektů, mohou mít povahu jak nákladů, kterým se nelze vyhnout a které jsou neodmyslitelně spjaty s existencí příslušné daně nebo jde o náklady, které nejsou nutně součástí existence určité daně. Jako příklad vyvolaných 1 KUBÁTOVÁ, K. Daňová teorie a politika. s KUBÁTOVÁ, K. Daňová teorie a politika. s
11 nákladů, kterým se nelze vyhnout, lze uvést operace, kterými se účetní hospodářský výsledek upravuje na daňový základ. 3 Z pohledu časového vzniku a trvání různých druhů nákladů souvisejících s daňovým systémem existují dva druhy nákladů (bez ohledu na to, zda jde o náklady administrativní či vyvolané). Jsou to průběžné, v čase relativně stabilní náklady daňového systému, (regular costs) a náklady související se změnami daňového systému (costs of change nebo commencement costs). Náklady změn daňového systému souvisejí zejména se zaváděním nových daní nebo s podstatnými změnami konstrukce určité daně. Jakkoli je toto rozdělení nákladů jednoduché, v praxi není snadné oddělit, které náklady patří do první nebo druhé skupiny (zejména v případech častých a různorodých změn daňových zákonů). Toto rozlišování má význam zvláště pro měření vyvolaných nákladů zdanění, protože náklady související se změnami daňového systému mohou podstatným způsobem zkreslit výsledky měření vyvolaných nákladů. 4 Povinnost vést účetnictví (resp. daňovou evidenci) je bezprostředně svázána s podnikatelskou činností a dalo by se na první pohled říci, že nejužší vztah bude mít účetní agenda s důchodovými daněmi, kterým podnikatelské zisky podléhají. Prakticky však, je-li subjekt zaregistrován zároveň jako plátce daně z přidané hodnoty, většinu informací, které jsou nezbytné k plnění povinností souvisejících s DPH, čerpá rovněž právě z účetnictví. Okrajově je v účetnictví zobrazována agenda související s daní silniční a dalšími majetkovými daněmi. Logicky je zde na místě otázka, zda účetnictví vede daňový subjekt kvůli svým daňovým povinnostem nebo naopak díky tomu, že (z jiných důvodů) vede účetnictví, je schopen (lépe) stanovit základ daně a daň. Odpověď na tuto otázku je zároveň řešením problému, kolik procent nákladů na vedení účetnictví lze považovat za vyvolaný daňový náklad. 5 Je nepochybné, že efektivní daňová administrativa podpořená rovnovážně a právně perfektně formulovanou daňovou administrativou je nezbytným předpokladem pro správné fungování daňového systému tedy i včasný a dostatečný daňový výnos. K tomu je potřeba 3 PUDIL, P., VYBÍHAL, V. aj. Zdanění a efektivnost. s PUDIL, P., VYBÍHAL, V. aj. Zdanění a efektivnost. s PUDIL, P., VYBÍHAL, V. aj. Zdanění a efektivnost. s
12 vytvořit vhodné prostředí, a to v jeho komplexním pojetí. Výběr daní včas a ve správné výši závisí na celé řadě faktorů, a to jak na faktorech endogenních, tak exogenních. 6 Jako exogenní faktory se označuje zejména kvalita právního prostředí, hlavně právních norem, organizace státní správy, faktory politologické, úroveň vzdělání a obecné informovanosti, podnikatelské prostředí, faktory sociologické. Jsou to faktory spojené s fungováním daňové administrativy. Mezi endogenní faktory patří úroveň procesního daňového práva a jeho stabilita, organizace daňové administrativy, připravenost daňové správy a její zabezpečení jak personální, tak technické, velikost administrativních nákladů výběru daní. Endogenní faktory jsou velice úzce spjaty s exogenními a vzájemně se podmiňují. 7 Ve 30. letech minulého století byla provedena komparace více jak dvaceti velmi významných studií ekonomického výzkumu. Tento výzkum byl zaměřen na měření vyvolaných a administrativních nákladů. Byla zde zjištěna shoda výhod a nevýhod různých metod měření, kterých bylo použito. Od poloviny sedmdesátých let je jako nejvýznamnější metoda měření považována metoda hromadného sběru dat na základě strukturovaných dotazníků, které byly rozesílány poštou. Zároveň byly prováděny křížové kontroly nejčastěji s využitím studií časové a finanční náročnosti při zpracování daňové agendy. 8 6 KUBÁTOVÁ, K., VYBÍHAL, V. aj. Optimalizace daňového systému ČR. s KUBÁTOVÁ, K., VYBÍHAL, V. aj. Optimalizace daňového systému ČR. s VÍTKOVÁ, J., VÍTEK, L. Společenské a vyvolané náklady zdanění. s
13 3 METODIKA 3.1 Obecné přístupy měření vyvolaných nákladů zdanění Pro měření vyvolaných nákladů jsou v odborné literatuře popsány následující metody: 1. Strukturované dotazníky nebo strukturované rozhovory s respondenty daňovými poplatníky. Tato metoda se jeví jako nejvýhodnější pro získávání potřebných informací. Umožňuje oslovit vyšší počet daňových poplatníků a pomáhá zjistit širokou strukturu a objem údajů. Tato metoda je nejčastější užívanou metodou pro měření vyvolaných nákladů zdanění, většinou je kombinovaná s dalšími metodami níže uvedenými. 2. Nestrukturované rozhovory s respondenty. Tato metoda v současné době již není využívána. Nevýhodou této metody byla ne plně srovnatelná data, jelikož všichni respondenti neměli stejně vymezené otázky. 3. Studie časových a pracovních nákladů daňových poplatníků prováděné výzkumnými týmy. Výhodou je případová studie časových nákladů, která umožňuje přesně změřit objem času nutného pro splnění daňových povinností i u jednotlivých druhů daní. Nevýhodou je vysoce časová i finanční náročnost prováděného výzkumu. 4. Vlastní pozorování daňových poplatníků bez účasti výzkumných týmů. Metoda také není již využívána. Důvodem je, že názory oslovených daňových poplatníků jsou velmi různorodě strukturovány a zřejmě by neumožnily shrnout kvantitativní agregaci vyvolaných nákladů. 5. Jiné typy případových studií, například studie o komplexnosti (složitosti) nebo četnosti změn daňových přiznání nebo daňových zákonů. Tyto typy studií nejsou zaměřeny na kvantitativní analýzu velikosti vyvolaných nákladů daňového systému, ale na kvalitativní hodnocení spokojenosti daňových poplatníků se srozumitelností daňových zákonů, formulářů daňových přiznání. 13
14 6. Archivní výzkum tj. využití záznamů státní správy (při měření administrativních nákladů) nebo záznamů daňových poradců či účetních. Při této metodě se využívají údaje veřejné správy. Pokud jde o měření vyvolaných nákladů zdanění s daty získanými od daňových poradců či účetních, jde o metodu, která se používá při přípravě jednotlivých případových studií měření časových a ostatních nákladů. 7. Simulace a modelování. Tyto metody jsou začleněny do předchozích metod. Metody simulace a modelování nevyžadují přímý osobní, telefonický nebo poštovní kontakt Metodika měření vyvolaných nákladů zdanění Údaje potřebné pro zjišťování vyvolaných nákladů zdanění pro tuto bakalářskou práci byly získány z vlastního šetření v souboru osmi podnikatelských subjektů zabývajících se stavební činností, projektovou a poradenskou činností. Data byla získávána vlastním dotazováním pomocí jednoduchého dotazníku, v rámci sledovaného souboru. Sledované podnikatelské subjekty jsou označeny písmeny A H. Podniky A, C, E, F, G, H jsou společnosti s ručením omezeným, podnik B je fyzická osoba, podnik D je akciová společnost. Průměrný přepočtený počet pracovníků se pohyboval v rozmezí od 10 do 96 pracovníků. Pro účely určování velikosti vyvolaných nákladů zdanění byly zjišťovány následující údaje: 1. Výnosy z vybraných daní a poplatků přímých a nepřímých: - výnosy z vybraných daní přímých: o daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků, o daň z příjmů fyzických osob vybíraná srážkou, o daň z příjmů právnických osob, o pojistné na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti, o pojistné na veřejné zdravotní pojištění, o daň silniční, 9 Zdroj: PUDIL, P., VYBÍHAL, V. aj. Zdanění a efektivnost. s
15 o daň z nemovitostí, o poplatky, o ostatní daně a doměrky daní, - výnosy z vybraných daní nepřímých: o daň z přidané hodnoty, o spotřební daň, clo. 2. Náklady na zpracování daňových přiznání: o jsou zahrnovány ve výši 100 %. 3. Náklady na vedení účetnictví: o jsou stanoveny na základě expertních odhadů ve výši 40 % celkových nákladů týkajících se vedení účetnictví. 4. Náklady na vedení mzdového účetnictví: o patří sem náklady na zpracování přiznání daně z příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků, daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně, výpočet a odvod záloh na daň z příjmů fyzických osob, pojistné na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti a pojistné na veřejné zdravotní pojištění, o jsou stanoveny na základě expertních odhadů ve výši 20 % celkových nákladů týkajících se vedení mzdového účetnictví. 5. Výnosy. 6. Tržby. 7. Náklady. 8. Průměrný přepočtený počet pracovníků. 15
16 3.2.1 Náklady na zpracování daňového přiznání Ve sledované oblasti vyvolaných nákladů zdanění na zpracování daňových přiznání byly zjišťovány tyto údaje: o N dip náklady na zpracování základu daně a daňového přiznání interními pracovníky, o N es - náklady na zpracování základu daně a daňového přiznání externími subjekty, o N ds náklady na daňový software - pořízení, nájemné, aktualizace. Vyvolané náklady zdanění na zpracování daňového přiznání (N d ) zahrnují náklady na zpracování daňového přiznání interními pracovníky (N dip ), náklady na zpracování daňového přiznání externími subjekty (N es ) a náklady na daňový software (N ds ). Tyto náklady jsou zahrnuty ve výši 100 % podle vzorce: N d = N dip + N es + N ds Do nákladů na zpracování základu daně a daňových přiznání interními pracovníky patří mzdové náklady, spotřeba energie, materiálu, telefonní poplatky a poplatek za připojení internetu, náklady na školení a kurzy týkající se problematiky daní, podíly na odpisech budovy nebo nájemné, podíly odpisů ze vstupní ceny počítače, respektive jejich souboru. Do nákladů na zpracování základu daně a daňových přiznání jsou zahrnuty služby daňových poradců nebo jiného externího subjektu. Náklady na daňový software vycházejí ze vstupní ceny a jsou časově rozlišeny na dobu 36 měsíců podle platného ustanovení zákona o daních z příjmů v roce Dále jsou zde zahrnuty náklady na update, upgrade, případně nájemné softwaru Náklady na vedení účetnictví Ve sledované oblasti vyvolaných nákladů zdanění na vedení účetnictví byly zjišťovány tyto údaje: 16
17 o N úip náklady na vedení účetnictví interními pracovníky, o N úes náklady na vedení účetnictví externími subjekty, o N ús náklady na účetní software - pořízení, nájemné, aktualizace. Vyvolané náklady zdanění na vedení účetnictví (N ú ) zahrnují náklady na vedení účetnictví interními pracovníky (N úip ), náklady na vedení účetnictví externími subjekty (N úes ) a náklady na účetní software (N ús ). Tyto náklady jsou zahrnuty ve výši 40 % dle vzorce: N ú = (N úip + N úes + N ús ). 0,4 Do nákladů na vedení účetnictví interními pracovníky jsou zahrnuty mzdové náklady, náklady na spotřebu energie a materiálu, telefonní poplatky a poplatek za připojení internetu, náklady na školení a kurzy týkající se oblasti účetnictví, podíly na odpisech budovy nebo nájemné, podíl odpisů ze vstupní ceny počítače nebo jejich souboru. Podíl nákladů na účetní hardware je stanoven ze vstupní ceny a procenta, které se vztahuje k vedení účetnictví, s přihlédnutím na zákon o daních z příjmů a je uplatněn odpis na tři roky. Do nákladů na vedení účetnictví externími subjekty jsou zahrnuty veškeré služby týkající se účetní oblasti, které jsou zajišťovány dodavatelským způsobem. Náklady na účetní software vycházejí ze vstupní ceny, která je časově rozlišena na dobu 36 měsíců podle platného ustanovení zákona o daních z příjmů v roce Dále jsou zde zahrnuty náklady na update, upgrade, případně nájemné softwaru Náklady na vedení mzdového účetnictví Ve sledované oblasti vyvolaných nákladů zdanění na vedení mzdového účetnictví byly zjišťovány tyto údaje: o N mip náklady na vedení mzdového účetnictví interními pracovníky, o N me náklady na vedení mzdového účetnictví externími subjekty, 17
18 o N ms náklady na mzdový software - pořízení, nájemné, aktualizace. Vyvolané náklady zdanění na vedení mzdového účetnictví (N mú ) zahrnují náklady na vedení mzdového účetnictví interními pracovníky (N mip ), náklady na vedení mzdového účetnictví externími subjekty (N me ) a náklady na mzdový software (N ms ). Tyto náklady jsou zahrnuty ve výši 20 % dle vzorce: N mú = (N mip + N me + N ms ). 0,2 Do nákladů na vedení mzdového účetnictví interními pracovníky jsou zahrnuty mzdové náklady, náklady na spotřebu energie a materiálu, telefonní poplatky a poplatek za připojení internetu, náklady na školení a kurzy týkající se oblasti mzdového účetnictví, podíly na odpisech budovy nebo nájemné, podíl odpisů ze vstupní ceny počítače nebo jejich souboru. Podíl nákladů na účetní hardware je stanoven ze vstupní ceny a procenta, které se vztahuje k vedení mzdového účetnictví, s přihlédnutím na zákon o daních z příjmů a je uplatněn odpis na tři roky. Do nákladů na vedení mzdového účetnictví externími subjekty jsou zahrnuty veškeré služby týkající se mzdové agendy, které jsou zajišťovány dodavatelským způsobem. Náklady na mzdový software vycházejí ze vstupní ceny, která je časově rozlišena na dobu 36 měsíců podle platného ustanovení zákona o daních z příjmů v roce Dále jsou zde zahrnuty náklady na update, upgrade, případně nájemné softwaru Přehled vyvolaných nákladů zdanění Základní vzorec pro výpočet podílu celkových vyvolaných nákladů zdanění je: N vz = N d + N ú + N mú Celkové vyvolané náklady zdanění (N vz ) představují vyvolané náklady zdanění na zpracování daňového přiznání ve výši 100 % (N d ), vyvolané náklady zdanění na vedení 18
19 účetnictví ve výši 40 % (N ú ) a vyvolané náklady zdanění na vedení mzdového účetnictví (N mú ) ve výši 20 %. Upravený vzorec pro vyčíslení celkových vyvolaných nákladů je: N vz = 100N d + 40N ú + 20N mú Podíl vyvolaných nákladů na výnosech z vybraných daní, na výnosech, na tržbách, na nákladech Podíl vyvolaných nákladů zdanění (N vz ) na výnosech z vybraných daní (V dp ) v procentech: (N vz / V dp ) * 100 Podíl vyvolaných nákladů zdanění (N vz ) na výnosech (V) v procentech: (N vz / V) * 100 Podíl vyvolaných nákladů zdanění (N vz ) na tržbách (T) v procentech: (N vz / T) * 100 Podíl vyvolaných nákladů zdanění (N vz ) na nákladech (N) v procentech: (N vz / N ) *
20 4 VÝSLEDKY PRÁCE V této části práce jsou zahrnuty výsledky měření zjištěné v osmi podnikatelských subjektech zabývajících se stavební činností, jak prováděním stavebních prací, tak projektovou a poradenskou činností ve městě Brně, Rosicích a Blansku, za rok Jedná se o malé a střední firmy s průměrným počtem pracovníků od 10 do 96 pracovníků. Uvedené firmy vedou účetnictví v souladu se Zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Tyto sledované podnikatelské subjekty jsou označeny písmeny A až H, jelikož se jedná o citlivé údaje, není možné uvést přesné názvy podniků. Výsledky práce jsou prezentovány v tabulkách č. 1 až č. 19 a v grafech č. 1 a č. 2. V první části byla zjišťována struktura výnosů z vybraných daní u jednotlivých podniků z vybraného souboru podnikatelských subjektů. V další části byla provedena kvantifikace vyvolaných nákladů zdanění na zpracování daňového přiznání, náklady na vedení účetnictví, náklady na vedení mzdového účetnictví a celkový přehled vyvolaných nákladů zdanění všech sledovaných podnikatelských subjektů. V poslední části byl zjišťován podíl celkových vyvolaných nákladů jednotlivých podniků na výnosech z vybraných daní a měření podílů vyvolaných nákladů zdanění na dosažené úrovni výnosů, tržeb a nákladů u sledovaného souboru podnikatelských subjektů. 20
21 4.1 Výnosy z vybraných daní Tab. 1 - Struktura výnosů z vybraných daní (V dp ) v rámci sledovaného souboru (v tis. Kč). Firma, ukazatel A B C D DPFO DPFOs PS PZ DS DN DPPO DPH SpD C P Do Σ V dp Vysvětlivky: DPFO daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti, DPFOs daň z příjmů fyzických osob vybíraná srážkou, DPPO daň z příjmu právnických osob, PS pojistné na sociálním zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, PZ pojistné na veřejné zdravotní pojištění, DS daň silniční, DN daň z nemovitosti, DPH daň z přidané hodnoty, SpD spotřební daň, C clo, 21
22 P poplatky, Do ostatní daně, doměrky daní a.j., Σ V dp struktura výnosů vybraných daní. Tab. 1 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ DPFO DPFOs PS PZ DS DN DPPO DPH SpD C P Do Σ V dp V tabulce 1 je vypočtena celková částka výnosů z vybraných daní a poplatků za celý soubor sledovaných podnikatelských subjektů v částce 84,34 mil. Kč. Největší podíl na vybraných daních měl podnik G, který má vykázané daňové odvody v částce 16,7 mil. Kč. Druhý nejvyšší podíl měl podnik A v částce 15,27 mil. Kč, následuje podnik B, který vykázal daňové odvody v částce 15,08 mil. Kč. Podnik H vykázal daňové odvody v částce 12,04 mil. Kč. Podniky C, D, E, F vykázaly daňové odvody v rozmezí 8,16 mil. Kč do 2,53 mil. Kč. 22
23 Největší podíl z hlediska jednotlivých daní byly odvody na pojistné na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti, dále následovala daň z přidané hodnoty a daň z příjmu právnických osob. U odvodu pojistného na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti měl největší podíl podnik A ve výši 6,73 mil. Kč, dále podnik H ve výši 4,98 mil. Kč a podnik G ve výši 4,19 mil. Kč. Na dani z přidané hodnoty měl nejvyšší podíl podnik B ve výši 4,13 mil. Kč, následuje podnik G ve výši 3,26 mil. Kč a podnik A ve výši 3,06 mil. Kč. Nejvyšší podíl daně z příjmu právnických osob vykázal podnik B ve výši 6,01 mil. Kč, druhý nejvyšší podíl vykázal podnik G ve výši 5,27 mil. Kč a podnik H ve výši 1,49 mil. Kč. Významný výnos je také pojistné na veřejné zdravotní pojištění, které bylo vykázáno v celkové částce 10,13 mil. Kč a největší podíl odvedl podnik A ve výši 2,10 mil. Kč. Daň z příjmu fyzických osob je vykázána v celkové částce 5,68 mil. Kč a nejvyšší podíl je uveden u podniku A ve výši 1,80 mil. Kč a u podniku G ve výši 1,28 mil. Kč. Ostatní podniky odvedly daň z příjmu fyzických osob pod hranicí 1 mil. Kč. Na dani z příjmu fyzických osob vybírané srážkou bylo celkem odvedeno 1,11 mil. Kč, nejvyšší podíl uvedl podnik G, který odvedl 98,6 % a podnik H odvedl 1,24 %. Ostatní podniky se pohybují pod 1 %. Ostatní vykázané podíly na vybraných daních byly v rozmezí od 87 tis. Kč do 848 tis. Kč. Jako nejvyšší byla vykázána daň silniční a nejmenší byla vykázána daň z nemovitostí. V následujícím grafu 1 je zobrazena struktura výnosů z vybraných daní v rámci sledovaného souboru v procentech. Z celkových výnosů vybraných daní a poplatků 32,41 % tvoří pojistné na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti, dále 24,81 % činí daň z přidané hodnoty, hodnotu 20,81 % tvoří daň z příjmu právnických osob a hodnotu 12,01 % tvoří pojistné na veřejné zdravotní pojištění. Ostatní daně se pohybují od hodnoty 6,73 % až 0,10 %. Pod 1 % se pohybovaly poplatky, ostatní daně a doměrky a nejmenší procento tvoří daň z nemovitostí. Nulové hodnoty jsou zaznamenány u spotřební daně a u cla. Tyto daně neuvedl ani jeden ze sledovaných podniků. 23
24 Graf 1 Struktura výnosů z vybraných daní (V dp ) v rámci sledovaného souboru (v procentech). Struktura výnosů z vybraných daní 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% DPFO DPFOs Ps Pz DS DN DPPO DPH SpD C P Do Tab. 2 Přehled struktury výnosů z vybraných daní (V dp ) v rámci sledovaného souboru podniků bez vlivu daní nepřímých DPH, spotřebních daní a cla (v tis. Kč). Firma, ukazatel A B C D DPFO DPFOs PS PZ DS DN DPPO P Do Σ V dp
25 Tab. 2 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ DPFO DPFOs PS PZ DS DN DPPO P Do Σ V dp V datech uváděných v tabulce 2 je vyčíslena celková částka výnosů z vybraných daní a poplatků v rámci sledovaného souboru podnikatelských subjektů bez vlivu daně z přidané hodnoty, spotřebních daní a cla, které se řadí mezi daně nepřímé.celková částka výnosů z vybraných daní přímých činí tis. Kč. Z této částky bylo odvedeno na pojistném na sociální zabezpečení a státní sociální politiku zaměstnanosti celkem tis. Kč, což činí 43,10 % z celkových vybraných daní a poplatků, následuje daň z příjmu právnických osob, která činí tis. Kč, tato částka tvoří 27,68 % z celkových vybraných daní a poplatků a odvod na veřejné zdravotní pojištění činí tis. Kč, to představuje 15,97 % z celkových vybraných daní a poplatků. 25
26 4.2 Náklady na zpracování daňového přiznání Tab. 3 Přehled o úrovni nákladů z titulu zpracování daňového přiznání interními pracovníky (N dip ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D Nm Nsp Nk Ob Hd Pd (%) Or Σ N dip Tab. 3 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ Nm Nsp Nk Ob Hd Pd (%) Or Σ N dip
27 Vysvětlivky: Nm mzdové náklady, Nsp spotřeba energie, materiálu, výkony spojů (telefon, internet), Nk náklady na školení a kurzy, Ob podíl na odpisech budov nebo nájemné, Hd hardware (vstupní cena souboru počítačů), Pd procento, kterým byl hardware používán pro zpracování daňových přiznání, Or podíl odpisů ze vstupní ceny počítače (1/3 při odpisech na 3 roky), Σ N dip celkové náklady z titulu zpracování daňových přiznání interními pracovníky. Ke zpracování daňového přiznání využívá interních služeb pouze podnik A. Ostatní podniky využívají externích služeb, proto je uvedena v tabulce u jednotlivých ukazatelů firem nulová hodnota. Podnik A vynaložil celkové náklady na zpracování daňového přiznání ve výši Kč. Nejvyšší náklad tvoří mzdové náklady celkem Kč, což činí 58,89 % celkových nákladů z titulu zpracování daňových přiznání interními pracovníky. Tab. 4 Přehled o úrovni externích nákladů na zpracování základu daně, daňových přiznání a na služby daňového poradenství (N es ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D N es Tab.4 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ N es
28 Z výstupů tabulky 3 je patrná úroveň externích nákladů vynaložených na zpracování základu daně, daňových přiznání a na služby daňového poradenství. Externích služeb využívají všechny podniky vyjma podniku A, nejvyšší vynaložené náklady vykázal podnik H ve výši Kč. Podnik H využívá služeb jak externích daňových poradců a expertů, tak externí firmy pro zpracování základu daně a daňových přiznání. Ostatní firmy využívají externích služeb pouze u zpracování daňových přiznání bez daňových poradců. Tab. 5 Přehled o úrovni nákladů vynaložených na pořízení a aktualizaci, respektive nájemné na daňový software (N ds ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč) Firma, ukazatel A B C D Cv Or Ur Njr Σ N ds Tab. 5 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ Cv Or Ur Njr Σ N ds Vysvětlivky: Cv vstupní cena daňového softwaru 28
29 Or roční odpis (časové rozlišení na 3 roky) Ur roční update, resp. upgrade Njr roční nájemné Σ N ds celkové náklady na pořízení, aktualizaci nebo nájemné daňového softwaru Údaje z tabulky 5 ukazují úroveň externích nákladů vynaložených na pořízení a aktualizaci, respektive nájemné, na daňový software. Pouze podnik A vykazuje tyto externí náklady v částce Kč. Tato částka tvoří poměrnou část nákladů na pořízení softwaru, kterým jsou zpracována data potřebná ke zpracování daňového přiznání. Žádný ze sledovaných podniků neuvedl, že využívá software formou pronájmu nebo leasingu. Ostatní podniky využívají interních nákladů, proto jsou v tabulce vykázány nulové hodnoty. Tab. 6 Celkový přehled o vyvolaných nákladech zdanění z titulu zpracování daňových přiznání (N d ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D N es N ds N dip Σ N d Tab. 6 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ N es N ds N dip Σ N d
30 Vysvětlivky: N dip celkové náklady z titulu zpracování daňových přiznání interními pracovníky N es externí náklady na zpracování základu daně, daňových přiznání a na služby daňového poradenství celkem N ds celkové náklady na pořízení, aktualizaci nebo nájemné daňového softwaru Σ N d náklady z titulu zpracování daňových přiznání celkem V tabulce 6 jsou vyčísleny celkové vyvolané náklady zdanění z titulu zpracování daňového přiznání v souboru analyzovaných podniků. Jsou zde vykázány jak náklady při zpracování externími službami, tak interními pracovníky a rovněž náklady vynaložené na daňový software. Celkové náklady na zpracování daňového přiznání činily celkem Kč. Tuto agendu zpracovávají ve velké míře externí subjekty. Jelikož je v oblasti daní nutné spolupracovat s kvalifikovanými odborníky při aplikaci daňových zákonů do praxe, proto uvedené firmy ve velké míře využívají externích daňových poradců a expertů, kteří mají větší zkušenosti ve zpracování daňových přiznání. 4.3 Náklady na vedení účetnictví Tab. 7 Přehled o úrovni nákladů z titulu vedení účetnictví interními pracovníky (N úip ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D Nm Nsp Nk Ob Hú Pú (%) Or Σ N úip
31 Tab. 7 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ Nm Nsp Nk Ob Hú Pú (%) x Or Σ N úip Vysvětlivky: Nm mzdové náklady Nsp spotřeba energie, materiálu, výkony spojů (telefon, internet) Nk náklady na školení a kurzy Ob podíl na odpisech budov nebo nájemné Hú hardware (vstupní cena souboru počítačů) Pú procento, kterým byl hardware používán pro vedení účetnictví Or podíl odpisů ze vstupní ceny počítače (1/3 při odpisech na 3 roky) Σ N úip celkové náklady z titulu vedení účetnictví interními pracovníky Údaji v tabulce 7 jsou vykázány náklady na vedení účetnictví interními službami. Interní pracovníky využívají podniky A, C, D, E, G, H. Podniky B a F využívají externích služeb. Celková výše těchto nákladů činí Kč. Nejvyšší položkou u zde vykazovaných nákladů činily mzdové náklady, které tvoří z celkových nákladů na vedení účetnictví celkem 74,01%. Druhou nejvyšší položku tvoří nájem, spotřeba elektrické energie a výkony spojů. Náklady na hardware tvoří přiměřenou hodnotu používané elektroniky. Školení a kursy představují minimální náklady. 31
32 Tab. 8 Přehled o úrovni externích nákladů na vedení účetnictví (N úe ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D N úe Tab. 8 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ N úe V tabulce 8 jsou vyčísleny externí náklady na vedení účetnictví v rámci sledovaného souboru podniků. Externí náklady vykazuje pouze podnik B a F, ostatní podniky využívají interních pracovníků na vedení účetnictví, z tohoto důvodu jsou v tabulce vykázány nulové hodnoty. Celkové náklady v této tabulce činily Kč. Jedná se o náklady na využití daňových poradců a na vedení účetnictví externími firmami. Tab. 9 Přehled o úrovni nákladů vynaložených na pořízení a aktualizaci, resp. nájemné na účetní software (N ús ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D Cv Or Ur Njr Σ N ús
33 Tab. 9 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ Cv Or Ur Njr Σ N ús Vysvětlivky: Cv vstupní cena účetního softwaru Or roční odpis (časové rozlišení na 3 roky) Ur roční update, resp. upgrade Njr roční nájemné Σ N ús celkové náklady na pořízení, aktualizaci nebo nájemné účetního softwaru Náklady na účetní software, jeho pořízení, aktualizaci, respektive nájem jsou uvedeny u všech podniků, kromě podniku B a F. Celkové náklady na účetní software činily Kč. Nejvyšší náklady vynaložil podnik C ve výši Kč a nejnižší náklady vynaložil podnik G ve výši Kč. Nájemné účetního softwaru uvedl pouze podnik C. Tab. 10 Celkový přehled o vyvolaných nákladech zdanění z titulu vedení účetnictví (N ú ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D N úe N ús N úip Σ SN ú N ú (40%SN ú )
34 Tab. 10 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ N úe N ús N úip Σ SN ú N ú (40%SN ú ) Vysvětlivky: N úip celkové náklady z titulu zpracování účetnictví interními pracovníky Neú externí náklady na vedení účetnictví N ús celkové náklady na pořízení, aktualizaci nebo nájemné účetního software Σ SNú celkové náklady z titulu vedení účetnictví N ú podíl na celkových nákladech z titulu vedení účetnictví Údaje v tabulce 10 ukazují celkový přehled vyvolaných nákladů zdanění z titulu vedení účetnictví v rámci sledovaných podniků. Jsou zde vykázány jak náklady z titulu vedení účetnictví externími službami, tak interními pracovníky, tak náklady na účetní software. Po redukci celkové vynaložené náklady na vedení účetnictví představují částku Kč. Nejvyšší náklady vykazuje podnik C ve výši Kč, dále podnik G uvedl náklady ve výši Kč a třetí nejvyšší náklady vykazuje podnik H ve výši Kč. Převažují zde náklady na vedení účetnictví interními pracovníky, které činí 80,58% z celkových vyvolaných nákladů zdanění z titulu vedení účetnictví v rámci sledovaných podniků. 34
35 4.4 Náklady na vedení mzdového účetnictví Tab. 11 Přehled o úrovni nákladů z titulu vedení mzdového účetnictví interními pracovníky (N mip ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D Nm Nsp Nk Ob Hmú Pmú (%) Or Σ N mip Tab. 11 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ Nm Nsp Nk Ob Hmú Pmú (%) x Or Σ N mip
36 Vysvětlivky: Nm mzdové náklady Nsp spotřeba energie, materiálu, výkony spojů (telefon, internet) Nk náklady na školení a kurzy Ob podíl na odpisech budov nebo nájemné Hmú hardware (vstupní cena souboru počítačů) Pmú procento, kterým byl hardware používán pro vedení mzdového účetnictví Or podíl odpisů ze vstupní ceny počítače (1/3 při odpisech na 3 roky) Σ N mip celkové náklady z titulu vedení mzdového účetnictví interními pracovníky V tabulce 11 jsou vyčísleny údaje vykazující náklady z titulu vedení mzdového účetnictví interními pracovníky. Vedení mzdového účetnictví interními pracovníky využívají podniky A, D, E, G, H, podniky B, C, F využívají externí služby na vedení mzdového účetnictví, z tohoto důvodu jsou v tabulce uvedeny nulové hodnoty. Nejvyšší náklady uvedl podnik A ve výši Kč a nejvyšší položkou jsou uvedeny mzdové náklady v částce Kč. Mzdové náklady tvoří 73,25 % z celkových nákladů na vedení mzdového účetnictví interními pracovníky. Tab. 12 Přehled o úrovni externích nákladů na vedení mzdového účetnictví (N me ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D N me Tab. 12 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ N me
37 Tabulka 12 ukazuje úroveň externích nákladů na vedení mzdového účetnictví v rámci sledovaných podniků. Externí náklady vykazuje pouze podnik B, C a F v celkové výši Kč, přičemž nejvyšší náklady vykazuje podnik C ve výši Kč. Ostatní podniky využívají interních pracovníků na vedení mzdového účetnictví a jsou v tabulce vykázány s nulovou hodnotou. Tab. 13 Přehled o úrovni nákladů vynaložených na pořízení a aktualizaci mzdového softwaru (N ms ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D Cv Or Ur Njr Σ N ms Tab. 13 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ Cv Or Ur Njr Σ N ms Vysvětlivky: Cv vstupní cena mzdového softwaru Or roční odpis (časové rozlišení na 3 roky) 37
38 Ur roční update, resp. upgrade Njr roční nájemné Σ N ms celkové náklady na pořízení, aktualizaci nebo nájemné mzdového softwaru Náklady na mzdový software, jeho pořízení, aktualizaci, respektive nájem uvedly téměř všechny podniky, kromě podniku B, C, F. Tyto podniky nevynaložily žádné náklady na mzdový software, jelikož využívají externí subjekty na vedení a zpracování mzdového účetnictví. Celkové náklady na mzdový software činily Kč. Nejvyšší náklady vynaložil podnik A ve výši Kč a nejnižší náklady vynaložil podnik G ve výši Kč. Tab. 14 Celkový přehled o vyvolaných nákladech zdanění z titulu vedení mzdového účetnictví (N mú ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč). Firma, ukazatel A B C D N me N ms N mip Σ SN mú N mú (20%) Tab. 14 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ N me N ms N mip Σ SN mú N mú (20%)
39 Vysvětlivky: N mip celkové náklady z titulu vedení mzdového účetnictví interními pracovníky N mes externí náklady na vedení mzdového účetnictví N ms celkové náklady na pořízení, aktualizaci nebo nájemné mzdového softwaru Σ SNmú celkové náklady z titulu vedení mzdového účetnictví N mú podíl na celkových nákladech z titulu vedení účetnictví V tabulce 14 je vykázán celkový přehled vyvolaných nákladů zdanění z titulu vedení mzdového účetnictví Jsou zde vykázány jak náklady z titulu vedení mzdového účetnictví externími službami, tak interními pracovníky, tak náklady na mzdový software. Po redukci celkové vynaložené náklady na vedení mzdového účetnictví činí Kč. Nejvyšší náklady vykazuje podnik A ve výši Kč, druhé nejvyšší náklady vykazuje podnik H ve výši Kč a třetí nejvyšší náklady vykazuje podnik G ve výši Kč. Tak jako u vedení účetnictví, i zde převažují náklady na vedení účetnictví interními pracovníky. 4.5 Přehled a komparace vyvolaných nákladů zdanění Tab. 15 Celkový přehled vyvolaných nákladů zdanění (N vz ) z titulu zpracování daňových přiznání (N d ), vedení účetnictví (N ú ) a vedení mzdového účetnictví (N mú ) v rámci sledovaného souboru podniků (v Kč) Firma, ukazatel A B C D N d N ú N mú Σ N vz
40 Tab. 15 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ N d N ú N mú Σ N vz Tabulka 15 nám uvádí vyvolané náklady, upravené k použití pro výpočet podílu vyvolaných nákladů zdanění na výnosech z vybraných daní. Tyto náklady nám ukazují nejvýznamnější část výsledků měření. Celková částka nákladů ve všech analyzovaných podnicích činila Kč. Největší podíl na těchto nákladech byl zjištěn u nákladů na vedení účetnictví. Tyto náklady činí Kč a tvoří 60,66 %. Náklady na zpracování daňových přiznání činí Kč a tvoří 23,03 % a náklady na vedení mzdového účetnictví činí Kč a tvoří 16,31 % z celkové částky vyvolaných nákladů. Tab. 16 Charakteristika podniků podle výnosů, tržeb, nákladů a průměrného přepočteného počtu pracovníků za rok Firma, ukazatel A B C D V (tis.kč) T (tis.kč) N (tis.kč) Pp (tis.kč)
41 Tab. 16 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Σ V (tis.kč) T (tis.kč) N (tis.kč) Pp (tis.kč) Vysvětlivky: V výnosy T tržby z hlavní činnosti N náklady Pp průměrný přepočtený počet pracovníků V tabulce 16 jsou uvedeny ukazatele, které nám charakterizují velikost podniků. Největším ze sledovaných podniků je podnik G, jehož obrat je přes 140 mil. Kč a přepočtený počet zaměstnanců v roce 2009 byl 78. Druhý velký podnik je podnik B, který vykazuje obrat přes 134 mil. Kč a přepočtený počet zaměstnanců v roce 2009 byl 23. Další podniky vykázaly obrat v rozmezí od 131 mil. Kč do 15 mil. Kč, s počtem zaměstnanců od 10 do 96. Největší tržby přepočtené na jednoho zaměstnance vytvořil podnik B ve výši tis. Kč a nejmenší tržby přepočtené na jednoho zaměstnance vytvořil podnik H ve výši 946 tis. Kč. 41
42 Tab. 17 Podíl vyvolaných nákladů zdanění (N vz ) na výnosech z vybraných daní (V dp ) za rok Firma, ukazatel A B C D N vz (tis.kč) V dp (tis.kč) N vz /V dp % 1,93 0,69 2,67 2,03 Tab. 17 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Aritmetický průměr N vz (tis.kč) V dp (tis.kč) N vz /V dp % 2,44 2,68 1,78 2,85 2,13 Tabulka 17 vykazuje podíl vyvolaných nákladů zdanění na výnosech z vybraných daní. Nejmenší podíl nákladů na vybraných daních vykázal podnik B ve výši 0,69 %, největší podíl vykázal podnik H ve výši 2,85 %. Ostatní podniky se pohybovaly v rozmezí od 1,78 % do 2,68 %. Tab. 18 Podíl vyvolaných nákladů zdanění (N vz ) na výnosech z vybraných daní (V dp ) za rok Firma, ukazatel A B C D N vz (tis.kč) V dp (tis.kč) N vz /V dp % 2,42 0,95 3,95 2,03 42
43 Tab. 18 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Aritmetický průměr N vz (tis.kč) V dp (tis.kč) N vz /V dp % 4,26 23,21 2,21 3,78 5,35 V tabulce 18 je vykázán podíl vyvolaných nákladů zdanění na výnosech z vybraných daní bez vlivu DPH. Nejmenší podíl nákladů na vybraných daních vykázal podnik B ve výši 0,95 %. Následoval podnik D s 2,03 % a podnik G s 2,21 %. Největší podíl nákladů na vybraných daních vykázal podnik F s 23,21 %. Tab. 19 Podíl vyvolaných nákladů zdanění (N vz ) na dosažené úrovni výnosů (V), tržeb (T) a nákladů (N) za rok Firma, ukazatel A B C D N vz (tis.kč) Výnosy Tržby Náklady N vz /V (%) 0,22 0,08 0,44 0,21 N vz /T (%) 0,23 0,10 0,45 0,21 N vz /N (%) 0,25 0,16 0,46 0,24 43
44 Tab. 19 pokračování. Firma, ukazatel E F G H Aritmetický průměr N vz (tis.kč) Výnosy Tržby Náklady N vz /V (%) 0,31 0,44 0,21 0,36 0,28 N vz /T (%) 0,32 0,45 0,22 0,38 0,29 N vz /N (%) 0,32 0,51 0,25 0,40 0,32 V tabulce 19 je vyjádřen podíl vyvolaných nákladů na dosažené úrovni výnosů, tržeb a nákladů za rok 2009 v rámci celého souboru sledovaných podniků. Tento vyčíslený podíl nám vyjadřuje finanční prostředky firem, které byly nuceny vynaložit na stanovení základu všech sledovaných daní, na zpracování daňových přiznání a odvody daní. Ve spodní části tabulky jsou uvedeny tyto podíly finančních prostředků, které byly vynaloženy na stanovení základu všech sledovaných daní, zpracování daňových přiznání a odvody daní v procentech. Nejmenší podíl vyvolaných nákladů zdanění na výnosech je u podniku B, který na 100 Kč výnosů vynaložil 0,08 Kč na vyvolané náklady, podnik D a G vynaložil 0,21 Kč, podnik A vynaložil 0,22 Kč, podnik E vynaložil na 100 Kč výnosů 0,31 Kč vyvolaných nákladů, podnik H 0,36 Kč a podniky C a F 0,44 Kč. Při porovnání podílů vyvolaných nákladů k celkovým výnosům, tržbám i nákladům byly zjištěny podobné výsledky u všech sledovaných podniků, jelikož mají příjmy plynoucí ze stejného počtu předmětů podnikání, tj. ze stavební činnosti, z projektové a poradenské činnosti. V následujícím grafu 2 je v procentech znázorněn podíl vyvolaných nákladů zdanění na výnosech, tržbách a nákladech v rámci sledovaného souboru podniků za rok
45 Graf 2 Podíl vyvolaných nákladů zdanění (N vz ) na dosažené úrovni výnosů (V), tržeb (T) a nákladů (N) za rok ,60% 0,50% 0,40% 0,30% 0,20% 0,10% 0,00% A B C D E F G H Nvz/V (%) Nvz/T (%) Nvz/N (%) 45
46 5 ZÁVĚR Bakalářská práce se zabývá komparací vyvolaných nákladů zdanění. Vyvolané náklady zdanění jsou náklady, které podniku vznikají v souvislosti se zpracováním daňových přiznání a odvedením daně. Tyto náklady by neexistovaly, pokud by neexistoval daňový systém. Se složitostí daňového systému vyvolané náklady rostou. Tato komparace je provedena v souboru osmi sledovaných podniků za rok 2009, které se zabývají stavební činností, projektovou a poradenskou činností. Analyzované podniky sídlí ve městě Brně, Rosicích a Blansku. Údaje potřebné k této bakalářské práci byly získány z vlastního šetření ve zkoumaných podnicích. V prvé řadě se zjišťovaly údaje týkající se vlastní společnosti, to znamená hlavní činnost podnikání, právní forma podnikání, přepočtený počet zaměstnanců. Z dalších údajů se zjišťovaly výnosy, náklady, tržby, struktura výnosů z vybraných daní, náklady na zpracování daňových přiznání, vedení účetnictví a vedení mzdového účetnictví. Praktická část bakalářské práce je zaměřena na porovnání struktury výnosů z vybraných daní. Na vybraných přímých i nepřímých daních v rámci sledovaného souboru podniků bylo odvedeno celkem tis. Kč. Z této částky tvoří největší podíl 32,41 % odvod pojistného na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti, 24,81 % tvoří daň z přidané hodnoty a třetí největší podíl činí 20,81 % daň z příjmu právnických osob. Odvod pojistného na veřejné zdravotní pojištění činí 12,01 % z celkové částky výnosů vybraných daní a poplatků. Další část bakalářské práce je zaměřena na zjištění nákladů na zpracování daňových přiznání. Bylo zde zjištěno, že sledované podniky více využívají externích služeb než služeb interních pracovníků. V oblasti daní je nutné spolupracovat s kvalifikovanými odborníky při aplikaci daňových zákonů do praxe. Ze sledovaných osmi podniků pouze jeden podnik využívá ke zpracování daňových přiznání interních pracovníků. V případě vedení účetnictví z osmi sledovaných podniků pouze dva podniky uvedly využívání externích služeb. U nákladů na vedení mzdového účetnictví uvedly pouze tři podniky využívání externích služeb, vedení mzdového účetnictví interními pracovníky využívá pět podniků. 46
Měření vyvolaných nákladů zdanění
MENDELOVA ZEMĚDĚLSKÁ A LESNICKÁ UNIVERZITA PROVOZNĚ EKONOMICKÁ FAKULTA Ústav účetnictví a daní Měření vyvolaných nákladů zdanění Bakalářská práce Vedoucí práce: prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Jana Skládaná
VíceMĚŘENÍ VYVOLANÝCH NÁKLADŮ ZDANĚNÍ V PRAXI
SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku MĚŘENÍ VYVOLANÝCH NÁKLADŮ ZDANĚNÍ V PRAXI BAKALÁŘSKÁ
VíceK METODICKÝM OTÁZKÁM MĚŘENÍ VYVOLANÝCH NÁKLADŮ ZDANĚNÍ V ZEMĚDĚLSKÝCH PODNICÍCH ON THE METHODICAL PROBLEMS OF COMPLIANCE COSTS OF TAXATION MEASUREMENT
K METODICKÝM OTÁZKÁM MĚŘENÍ VYVOLANÝCH NÁKLADŮ ZDANĚNÍ V ZEMĚDĚLSKÝCH PODNICÍCH ON THE METHODICAL PROBLEMS OF COMPLIANCE COSTS OF TAXATION MEASUREMENT Václav Vybíhal Anotace: Příspěvek se zabývá metodickými
VíceMĚŘENÍ VYVOLANÝCH NÁKLADŮ ZDANĚNÍ V PRŮMYSLOVÝCH PODNICÍCH MĚSTA ZNOJMA
SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku MĚŘENÍ VYVOLANÝCH NÁKLADŮ ZDANĚNÍ V PRŮMYSLOVÝCH PODNICÍCH
VíceInovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie http://aplchem.upol.cz
http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. KFC/Základy účetnictví Přednáška 4 a 5 a 6 Nabytí dlouhodobého
VíceEKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY
EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY EKONOMICKÁ DATA ING. JANA VODÁKOVÁ, PH.D. Operační program Vzdělávání pro konkurenceschopnost Projekt: Vzdělávání pro bezpečnostní systém státu (reg. č.: CZ.1.01/2.2.00/15.0070)
VíceDaňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu 1. Daňový systém, jeho charakteristika a geneze.. 3. Základní prvky daňové techniky. 4. Zdravotní pojištění. 5. Sociální pojištění. 6. Zdaňování příjmů fyzických
VícePříloha k účetní závěrce ke dni
Collegium Marianum Týnská škola s.r.o. Vodičkova 700/32, Nové Město, 110 00 Praha 1 Příloha k účetní závěrce ke dni 31. 12. 2013 I. Obecné údaje Účetní jednotka: Collegium Marianum Týnská škola s.r.o.
VíceEva Tomášková Daňová evidence. Bilanční právo
Eva Tomášková eva.tomaskova@law.muni.cz Daňová evidence Bilanční právo Záznamy o podnikatelské činnosti Vedením účetnictví Vykazováním pouze příjmů s uplatněním výdajů v procentech z příjmů (paušálem)
VícePříloha k účetní závěrce ke dni 31. 12. 2010
Collegium Marianum Týnská vyšší odborná škola, s.r.o. Melantrichova 971/19, 110 00 Praha 1 Příloha k účetní závěrce ke dni 31. 12. 2010 I. Obecné údaje Účetní jednotka: Collegium Marianum Týnská vyšší
VíceDaňová teorie a politika
Daňová teorie a politika 4 31.1.2011 1 Dobrý pastýř má ovce střihat, ne je stahovat z kůže. Tiberius 31.1.2011 2 1. Fiskální, rozpočtová a daňová politika a její nástroje. 2. Vývoj daňové teorie a geneze
VíceOsnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví
Osnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví (vyučovací hodina = 5 minut) Poučení o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci 1 Právní úprava účetnictví 2 podstata, význam a funkce účetnictví právní úprava
VíceDaňová soustava. Osnova: 1. Zařazení
Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1.
VícePříloha k účetní závěrce ke dni 31. 12. 2008
Collegium Marianum Týnská vyšší odborná škola, s.r.o. Melantrichova 971/19, 110 00 Praha 1 Příloha k účetní závěrce ke dni 31. 12. 2008 I. Obecné údaje Účetní jednotka: Collegium Marianum Týnská vyšší
VíceN K Á L K A L D A Y D, Y KA K L A K L U K L U A L C A E C E
EKONOMIKA NÁKLADY, KALKULACE a BEP Projekt POMOC PRO TEBE CZ.1.07/1.5.00/34.0339 Ing. Viera Sucháčová Označení Název DUM Anotace Autor Jazyk Klíčová slova Cílová skupina Stupeň vzdělávání Studijní obor
VíceODBOR EKONOMICKÝ ,64 Daň z příjmů Ústeckého kraje
ODBOR EKONOMICKÝ Příjmy v tis. Kč v % Druhové třídění Název Návrh rozpočtu 2017 rozpočet rozpočtu na a schváleného rok 2017 Daň z příjmů ze závislé činnosti 963 510 1 053 000 109,29 Daň z příjmů ze samostatné
VíceOtázka: Daňová soustava. Předmět: Účetnictví. Přidal(a): Kája. Podstata a význam daní
Otázka: Daňová soustava Předmět: Účetnictví Přidal(a): Kája Podstata a význam daní daň je zákonem stanovená a zpravidla pravidelně se opakující platba FO nebo PO do státního rozpočtu, do rozpočtů územních
VícePříloha k účetní závěrce ke dni 31. 12. 2009
Collegium Marianum Týnská vyšší odborná škola, s.r.o. Melantrichova 971/19, 110 00 Praha 1 Příloha k účetní závěrce ke dni 31. 12. 2009 I. Obecné údaje Účetní jednotka: Collegium Marianum Týnská vyšší
VíceVEŘEJNÉ PŘÍJMY. A. Dle návratnosti. Příjmy nenávratné: Příjmy návratné
VEŘEJNÉ PŘÍJMY» jsou zdrojem krytí veřejných výdajů» dlouhodobě jsou rozpočtovým omezením» zabezpečují alokační, redistribuční a stabilizační funkci veřejných financí.» plánovatelné a neplánovatelné A.
VíceInovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu CZ.1.07/3.2.08/ FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ I
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu CZ.1.07/3.2.08/03.0035 FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ I Osnova 01. Úvod do předmětu podstata a význam účetnictví, právní úprava účetnictví 02.
VíceDAŇOVÝ SPECIALISTA. Centrum služeb pro podnikání s.r.o. Centrum služeb pro podnikání s.r.o., Adresa: Bělehradská 643/77 Praha 2
DAŇOVÝ SPECIALISTA Centrum služeb pro podnikání s.r.o., 2018 Adresa: Bělehradská 643/77 Praha 2 Tel. čísla: (+420) 222 543 330 (+420) 775 583 697 Webové stránky: www.sluzbyapodnikani.cz OBSAH: 1. Daň z
VíceAnalýza nákladů soukromého sektoru vyvolaných daňovým systémem
Analýza nákladů soukromého sektoru vyvolaných daňovým systémem Praha, prosinec 2008 Výzkumná studie Daňová politika Leoš Vítek, Jan Pavel Fakulta financí a účetnictví, Vysoká škola ekonomická v Praze Analýza
VícePříloha č. 4 KVANTIFIKACE DAŇOVÝCH ÚLEV
Příloha č. 4 KVANTIFIKACE DAŇOVÝCH ÚLEV V ČESKÉ REPUBLICE ZA ROK 2015 1 Popis metodiky 1.1 Použitá metoda V současné době neexistuje jednotná metodika pro výpočet daňových úlev, nejsou dána ani žádná jiná
VíceTémata profilové maturitní zkoušky z předmětu Účetnictví a daně
Témata profilové maturitní zkoušky z předmětu Účetnictví a daně obor Podnikání 1. Právní úprava účetnictví - předmět účetnictví, podstata, význam a funkce - právní normy k účetnictví - účtová osnova a
VíceZáklady účetnictví a administrativy 5 lekce
Základy účetnictví a administrativy 5 lekce K U R Z " Z Á K L A D Y Ú Č E T N I C T V Í A A D M I N I S T R A T I V Y J E Z A Č Á T E Č N I C K Ý K U R Z, K T E R Ý N E P Ř E D P O K L Á D Á Ž Á D N É
VíceNÁVRHY ZMĚN PRÁVNÍCH PŘEDPISŮ V OBLASTI DAŇOVÉ
NÁVRHY ZMĚN PRÁVNÍCH PŘEDPISŮ V OBLASTI DAŇOVÉ Daňová reforma 2008 2010 Mirek Topolánek předseda vlády ČR 1. Daňová kvóta 40 35 30 25 20 15 10 5 0 1995 1997 1999 2001 2003 2005* Průměr zemí OECD Česká
VíceÚČETNICTVÍ Charakteristika daňové evidence
Střední škola ekonomiky, obchodu a služeb SČMSD Benešov, s.r.o. ÚČETNICTVÍ Charakteristika daňové evidence Šablona: III / 2 Číslo materiálu: VY_32_INOVACE_108 Jméno autora: Martina Mašková Datum vytvoření
VíceDAŇOVÉ A ODVODOVÉ ZATÍŽENÍ PODNIKATELŮ ČR
DAŇOVÉ A ODVODOVÉ ZATÍŽENÍ PODNIKATELŮ ČR Autor bakalářské práce: Vedoucí bakalářské práce: Oponent bakalářské práce: Martin Šíma Ing. Marta Hortová Mgr. Hana Bartošová České Budějovice, červen 2016 Struktura
VíceTÉMATA POVINNÉ PROFILOVÉ MATURITNÍ ZKOUŠKY. Školní rok OBOR: OBCHODNÍ AKADEMIE PŘEDMĚT: Praktická zkouška z odborných předmětů
TÉMATA POVINNÉ PROFILOVÉ MATURITNÍ ZKOUŠKY OBOR: OBCHODNÍ AKADEMIE PŘEDMĚT: Praktická zkouška z odborných předmětů Ekonomika Zásobovací propočty Personální propočty Dlouhodobý majetek Propočty kapacity
VíceVyšší odborná škola a Střední průmyslová škola elektrotechnická Plzeň, Koterovská 85
Vyšší odborná škola a Střední průmyslová škola elektrotechnická Plzeň, Koterovská 85 Témata pro ústní profilové zkoušky v předmětu: Aplikovaná ekonomika Školní rok: 2013/2014 Studijní obor: 78-42 M / 001
VíceKLASTRY. 1) Pro projekt vyhledávání vhodných firem pro klastry, vyhodnocení životaschopnosti a přínosu klastru:
Uznatelné náklady v rámci tohoto programu jsou: 1) Pro projekt vyhledávání vhodných firem pro klastry, vyhodnocení životaschopnosti a přínosu klastru: Uznatelné náklady musí splňovat následující podmínky:
VíceNabídka služeb ceník (platnost od ): (Ceny jsou uvedeny bez DPH. Ke dni platnosti ceníku je sazba DPH 21%)
ÚDP Olomouc s.r.o., Náves Svobody 47, Olomouc - Holice tel.: 602 786 085, email: kvapil@udpol.cz, www.udpol.cz Nabídka služeb ceník (platnost od 1. 1. 2019): (Ceny jsou uvedeny bez DPH. Ke dni platnosti
VíceTÉMATA POVINNÉ PROFILOVÉ MATURITNÍ ZKOUŠKY. Školní rok 2015-2016 OBOR: OBCHODNÍ AKADEMIE PŘEDMĚT: EKONOMIKA
PŘEDMĚT: EKONOMIKA Základní ekonomické pojmy, ekonomické systémy společnosti, zákony trhu Podnikání jednotlivce, živnostenský zákon Obchodní korporace osobní společnosti Oběžný majetek Náklady, výnosy,
VíceMATURITNÍ OKRUHY Z ÚČETNICTVÍ
MATURITNÍ OKRUHY Z ÚČETNICTVÍ 1) ÚČETNICTVÍ 2) MAJETEK 3) ZÁSOBY 4) ROZVAHA 5) ÚČETNÍ KNIHY 6) ZÚČTOVACÍ VZTAHY 7) KAPITÁLOVÉ ÚČTY 8) ÚČTOVÁNÍ VE SPOLEČNOSTECH 9) INVENTARIZACE 10) ZAMĚSTNANCI 11) PLATEBNÍ
VíceInformace z oblasti činnosti Finanční správy
Informace z oblasti činnosti Finanční správy Setkání starostů a místostarostů Moravskoslezského kraje Ing. Břetislav Šafarčík, Ph.D., ředitel FÚ pro MSK 24.04.2014 Obsah vystoupení 1. Organizační struktura
VíceODBOR EKONOMICKÝ ,21 Daň z příjmů právnických osob ,88 Daň z příjmů Ústeckého kraje
ODBOR EKONOMICKÝ Příjmy v tis. Kč v % Druhové třídění Návrh rozpočtu 2018 rozpočet rozpočtu na a schváleného 2017 rok 2018 Daň z příjmů placená plátci 1 053 000 1 195 848 113,57 Daň z příjmů placená poplatníky
VíceROČNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
ROČNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ve zjednodušeném rozsahu ke dni 31. prosince 2016 Roční závěrka je sestavená v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, s vyhláškou č. 500/2002
VícePředmluva Úvod Daňová evidence, její obsah a forma Složky majetku a závazků, jejich ocenění a evidence...
Obsah Obsah Předmluva... 9 1. Úvod...11 1.1 Charakteristika daňové evidence...11 1.2 Fyzické osoby, na které se vztahuje povinnost vedení daňové evidence (poplatníci, kteří nejsou účetní jednotkou)...11
VíceHodnocení spolehlivosti veřejně prospěšných organizací
Hodnocení spolehlivosti veřejně prospěšných organizací METODIKA ČLENĚNÍ NÁKLADŮ 1. Popis problematiky Výše nákladů na propagaci/fundraising a administrativu/řízení organizace je podstatnou informací pro
VíceDaňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňový systém Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Téma : Daň z příjmů právnických osob 1) Poplatník daně. 2) Zdaňovací období. 3) Předmět daně a osvobození příjmů od daně. 4) Základ daně. 5) Metodika stanovení
VícePlatné znění měněných ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů s vyznačením navrhovaných změn
Platné znění měněných ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů s vyznačením navrhovaných změn 7 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti (1) Příjmy
VíceZdokonalování systému daní zejména za vlády Marie Terezie a Josefa II Polovina 19. stol. vznik daní nepřímých (daň potravní z vína, moštu, z prodeje
DAŇOVÁ SOUSTAVA ČR Historie daní dobrovolné dary božstvům dávání pro potřeby knížete a jeho družiny zpočátku jednorázové (středověk až počátek novověku), později pravidelně odváděné dávky collecta generalis
VícePovolání Daňový specialista zajišťuje plnění daňových a odvodových povinností, komunikaci se správcem daně a poskytuje daňové poradenství.
Daňový specialista Daňový specialista zajišťuje plnění daňových a odvodových povinností, komunikaci se správcem daně a poskytuje daňové poradenství. Odborný směr: Ekonomika, administrativa, personalistika
VíceZPRÁVA PRO VALNOU HROMADU O HOSPODAŘENÍ SČOO
SPOLEČENSTVO ČESKÝCH OPTIKŮ A OPTOMETRISTŮ Praha 4, Novodvorská 1062/12 (IČO: 45773092) ZPRÁVA PRO VALNOU HROMADU O HOSPODAŘENÍ SČOO ZA ROK 2015 Zpracoval ing. Čestmír Kameš, daňový a účetní poradce Duben
VíceEkonomické výsledky průmyslu ČR 18 Tisk a rozmnožování nahraných nosičů
Ekonomické výsledky průmyslu ČR 18 Tisk a rozmnožování nahraných nosičů 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Počet aktivních subjektů počet 7 859 8 469 9 518 8 932 8 949 8 954 8 687 8 730
VíceMETODIKA VÝPOČTU DOPADŮ ZAVEDENÍ KONTROLNÍHO HLÁŠENÍ A ELEKTRONICKÉ EVIDENCE TRŽEB
METODIKA VÝPOČTU DOPADŮ ZAVEDENÍ KONTROLNÍHO HLÁŠENÍ A ELEKTRONICKÉ EVIDENCE TRŽEB Metodika výpočtu dopadů zavedení kontrolního hlášení Výpočet přínosu kontrolního hlášení v Konvergenčním programu ČR 2017
Více2.1.2 Příjmy ze samostatné činnosti
2.1.2 Příjmy ze samostatné činnosti Příjmy ze samostatné činnosti vymezuje 7 odst. 1 a 2 ZDP. Rozdělení těchto činností je poměrně důležité, neboť pro určení ZD mohou vykazovat určitá specifika jako např.:
VíceNa čem závisí sdílené daňové příjmy konkrétně. Na žáky v roce 2016 je součástí daňových příjmů dle RUD 2017* 2018* 2016*
23 24 25 26 27 28 29 21 211 212 213 214 216* 217* 218* Výpočet daňových příjmů obce/města + mnohaletá statistika Vyhotoveno: 5.1.215 Východiska: Okres: Děčín Využívá vyhlášku MF ČR č. 213/215 Sb. MFČR
VíceVysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice
ÚČETNICTVÍ 3 11. KAPITOLA: DAŇOVÁ EVIDENCE-OBSAH, FORMA. Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice Tento učební materiál vznikl
VícePředmluva... XI Přehled zkratek...xii
Obsah Předmluva................................................... XI Přehled zkratek...............................................xii Díl 1 Úvod do účetnictví účetní jednotky a principy vedení účetnictví
VíceTémata. k ústní maturitní zkoušce. Ekonomika a Podnikání. Školní rok: 2014/2015. Zpracoval(a): Ing. Jitka Slámková
Témata k ústní maturitní zkoušce Obor vzdělání: Předmět: Agropodnikání Ekonomika a Podnikání Školní rok: 2014/2015 Třída: AT4 Zpracoval(a): Ing. Jitka Slámková Projednáno předmětovou komisí dne: 13.2.
VíceOBEC PŘEZLETICE, Veleňská 48, 250 73 Přezletice
OBEC PŘEZLETICE, Veleňská 48, 250 73 Přezletice IČ : 00240656 www.prezletice.cz Tel./fax: 286 852 133 e-mail: Tel.: 286 853 333 starosta.prezletice@prezletice.cz Z á v ě r e č n ý ú č e t k 31.12.2012
VíceSociální ekonomika a účetnictví v sociálních podnicích
Sociální ekonomika a účetnictví v sociálních podnicích Sociální podnikání jako efektivní nástroj snižování nezaměstnanosti, CZ.1.07/3.2.05/04.0067 Vzdělávací program k sociálnímu podnikání Radmila Herzánová
VícePOMOC PRO TEBE CZ.1.07/1.5.00/
POMOC PRO TEBE CZ.1.07/1.5.00/34.0339 Soukromá SOŠ manažerská a zdravotnická Břeclav Označení Název Anotace Autor VY_32_INOVACE_EKO-03 Metodický list Přidaná hodnota ve VZaZ Metodický list pomáhá žákům
VíceTímto žádáme o zaslání metody a vstupních údajů, na základě kterých Ministerstvo financí vypočetlo navýšení příjmů státního rozpočtu o 18 miliard
Tímto žádáme o zaslání metody a vstupních údajů, na základě kterých Ministerstvo financí vypočetlo navýšení příjmů státního rozpočtu o 18 miliard korun v souvislosti se zavedením elektronické evidence
VícePodnik a daně. Vysoká škola finanční a správní zimní semestr 2014. Jaromír Stemberg. daňový poradce, člen Komory daňových poradců ČR
Podnik a daně Vysoká škola finanční a správní zimní semestr 2014 Jaromír Stemberg daňový poradce, člen Komory daňových poradců ČR Český daňový systém Český daňový systém Český daňový systém zahrnuje tyto
VíceManažerská ekonomika Daně
DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému
VíceVýukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám
Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám Registrační číslo projektu CZ. 1.07/1.5.00/34.0996 Číslo materiálu Název školy Jméno autora Tématická oblast Předmět Ročník VY_32_INOVACE_EKO171
VíceLEGISLATIVNÍ VERZE ABRA GEN 2018 (CZ)
ABRA Software a.s. Jeremiášova 1422/7b 155 00 Praha 13 IČ 25097563 DIČ: CZ2597563 Zapsáno v OR u Měst. soudu v Praze, odd. B, vložka 4475 LEGISLATIVNÍ VERZE ABRA GEN 2018 (CZ) Upozornění: Lednová legislativní
VíceTEZE K DIPLOMOVÉ PRÁCI
ČESKÁ ZEMĚDĚLSKÁ UNIVERZITA V PRAZE PROVOZNĚ EKONOMICKÁ FAKULTA Katedra zemědělské ekonomiky TEZE K DIPLOMOVÉ PRÁCI Téma: Daňová soustava České republiky Autor diplomové práce: Bc. Lucie Ječná Vedoucí
VíceInovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie
http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. KFC/PEM Přednáška č 8 Kalkulace a jejich funkce Kalkulace
Více- Kč. Předpokládané náklady v roce 2016. Předpokládané zdroje v roce 2016. Požadovaná dotace z rozpočtu města Blansko pro rok 2016
Žádost o dotaci z rozpočtu Města Blansko z dotačního programu PODPORA POSKYTOVÁNÍ SOCIÁLNÍCH SLUŽEB Z PROSTŘEDKŮ MĚSTA BLANSKO DEFINOVANÝCH V ZÁKONĚ Č.108/2006 SB., O SOCIÁLNÍCH SLUŽBÁCH, VE ZNĚNÍ POZDĚJŠÍCH
Více3 500 Na čem závisí sdílené daňové příjmy * 2018*
23 24 25 26 27 28 29 21 211 212 213 214 216* 217* 218* Výpočet daňových příjmů obce/města + mnohaletá statistika Vyhotoveno: 3.11.215 Východiska: Okres: Kolín Využívá vyhlášku MF ČR č. 213/215 Sb. MFČR
Více... Trivi Jednoduše. os. Účetní Klient Účetní Klient Faktura, Zálohová FA, Dobropis, Daňový doklad k záloze, pokladní doklady Přijatý/Vydaný
Jednoduše pro PRÁVNICKOU osobu Trivi Jednoduše - Vytvoření přiznání k dani z příjmů právnických osob - Účetní závěrka - Zpracování 24 dokladů (rok) - zpracování 48 transakcí na bankovém účtu (rok) Roční
VíceS T Ř E D N Í Š K O L A P R Ů M Y S L O V Á, T E C H N I C K Á A A U T O M O B I L N Í J I H L A V A tř. Legionářů 1572/3, Jihlava
Zkušební témata pro ústní zkoušku maturitní zkouška Obor vzdělání: 64-41-L/51 Podnikání Školní rok: 2016/2017 Třída: 3. E Předmět: Ekonomika podniku 1. a) Základní ekonomické pojmy - ekonomie x ekonomika
VíceInformace z oblasti činnosti Finanční správy
Informace z oblasti činnosti Finanční správy Setkání starostů a místostarostů Ústeckého kraje Ing. Tatjana Richterová, ředitelka FÚ pro Ústecký kraj 27.02.2014 Obsah vystoupení 1. Organizační struktura
VíceVýpočet daňových příjmů obce/města + mnohaletá statistika
Uherský Brod Výpočet daňových příjmů obce/města + mnohaletá statistika Okres: Uherské Hradiště Datum vyhotovení: 2.1.214 Predikce na y 215-217 Grafy pro Uherský Brod Predikce uvádí jak propočty podle dat
VíceVýpočet daňových příjmů obce/města + mnohaletá statistika
Vamberk Výpočet daňových příjmů obce/města + mnohaletá statistika Okres: Rychnov nad Kněžnou Datum vyhotovení: 24.9.214 Predikce na y 215-217 Grafy pro Vamberk Predikce uvádí jak propočty podle dat MFČR,
VíceDAŇOVÁ SOUSTAVA ČR. Integrovaná střední škola, Hlaváčkovo nám. 673, Slaný
Označení materiálu: VY_32_INOVACE_EKRZU_EKONOMIKA3_18 Název materiálu: DAŇOVÁ SOUSTAVA Tematická oblast: Ekonomika, 3. ročník Anotace: Prezentace vysvětluje žákům pojetí a strukturu daňové soustavy ČR
VíceOBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod..............................................................
VíceII. ÚČETNÍ METODY, OBECNÉ ÚČETNÍ ZÁSADY A ZPŮSOB OCEŇOVÁNÍ:
Příloha k účetní závěrce PRVNÍ TELEFONNÍ, a.s. k 30.9. 2010 I. OBECNÉ ÚDAJE: 1. Popis účetní jednotky: Účetní jednotka: PRVNÍ TELEFONNÍ, a.s. IČO: 25527797 Sídlo: Českomoravská 35, 190 00 Praha 9 Právní
VíceScénáře k maturitním otázkám - účetnictví 2014/2015
Scénáře k maturitním otázkám - účetnictví 2014/2015 1. Rozvaha funkce a obsah rozvahy koloběh složek OM hospodářské operace a účetní případy typické změny rozvahových stavů účet podstata, funkce a forma
VíceNa čem závisí sdílené daňové příjmy 2017* 2018*
23 24 25 26 27 28 29 21 211 212 213 214 216* 217* 218* Výpočet daňových příjmů obce/města + mnohaletá statistika Vyhotoveno: 9.1.215 Východiska: Okres: Kolín Využívá vyhlášku MF ČR č. 213/215 Sb. MFČR
VícePříloha B) Pravidla způsobilosti výdajů pro výzvu 2.1 Posílení výzkumných kapacit VaV center
Příloha B) Pravidla způsobilosti výdajů pro výzvu 2.1 Posílení výzkumných kapacit VaV center Omezení způsobilosti: Způsobilé výdaje (ZV) musí splňovat obecné principy způsobilosti výdajů z hlediska času,
VíceNÁVRH STŘEDNĚDOBÉHO VÝHLEDU ROZPOČTU OBCE ÚJEZD U ČERNÉ HORY
NÁVRH STŘEDNĚDOBÉHO VÝHLEDU ROZPOČTU OBCE ÚJEZD U ČERNÉ HORY 2020-2024 Vyvěšeno na úřední desce a zveřejněno dálkovým přístupem dne: 9. 3. 2019 Sejmuto dne: Obsah 1 Efektivnost výhledu rozpočtu... 3 2
VíceC. TŘÍDĚNÍ DANÍ 1C.1 Shrnutí:
b) články BONĚK, V. K historii reforem v českých zemích. Daně a Finance, 2007, č. 11. BONĚK, V. Naše daňové reformy. Daně a Finance, 2013, č. 1. GRÚŇ, L. Z historie zdanění a daní. Daně a Finance, 2007,
VíceMaturitní otázky k ústní zkoušce
S SOU LIVA Maturitní otázky k ústní zkoušce EKONOMIKA PODNIKU Pro třídu: DPO 3.A Školní rok: 2010/2011 Vypracoval: Ing. Tomáš Kučera Schválila: Mgr. Alice Linková ředitelka školy 1. Základní ekonomické
VíceMetodika výpočtu finančního zdraví (FZ)
Postup výpočtu finančního zdraví Metodika výpočtu finančního zdraví (FZ) Pro vyhodnocení finančního zdraví se používá deset ekonomických ukazatelů finanční analýzy, kterým jsou podle dosaženého výsledku
VícePříloha 21 Ekonomická životaschopnost projektu Rozvaha s plánem jednotlivých položek na pět let do budoucna (v tis.kč) Výchozí stav* 20.. 20.. 20..
Rozvaha s plánem jednotlivých položek na pět let do budoucna (v tis.kč) řádek Výchozí stav* 20.. 20.. 20.. 20.. 20.. rozvahy období 0 období 1 období 2 období 3 období 4 období 5 1 AKTIVA CELKEM (ř. 2
VíceEkonomické nástroje v ochraně ovzduší a jejich efektivnost
Ekonomické nástroje v ochraně ovzduší a jejich efektivnost Jiřina JÍLKOVÁ OCHRANA OVZDUŠÍ VE STÁTNÍ SPRÁVĚ III Brno, 14. listopadu 2007 Obsah (ekonomické) nástroje politiky životního prostředí náklady
VícePřehled vývoje nedoplatků daňových příjmů veřejných rozpočtů
Přehled vývoje nedoplatků daňových příjmů veřejných rozpočtů Daňové nedoplatky představují rozdíl mezi daní, která měla být zaplacena, a skutečně zaplacenou částkou. Daní, která měla být zaplacena, může
VíceDigitální učební materiál
Digitální učební materiál Projekt CZ.1.07/1.5.00/34.0415 Inovujeme, inovujeme Šablona III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT (DUM) Tématická oblast Vymezení účetnictví a daňové evidence
VíceUrčeno studentům středního vzdělávání s maturitní zkouškou, předmět: Marketing a management, téma: Marketingový výzkum
Určeno studentům středního vzdělávání s maturitní zkouškou, předmět: Marketing a management, téma: Marketingový výzkum Pracovní list vytvořila: Mgr. Radka Drobná Období vytvoření VM: duben 2012 Klíčová
Více... Trivi Jednoduše. os. Účetní Klient Účetní Klient Faktura, Zálohová FA, Dobropis, Daňový doklad k záloze, pokladní doklady Přijatý/Vydaný
Jednoduše pro PRÁVNICKOU osobu Trivi Jednoduše - Vytvoření přiznání k dani z příjmů právnických osob - Účetní závěrka - Zpracování 24 dokladů (rok) - zpracování 48 transakcí na bankovém účtu (rok) Roční
VíceMetodika výpočtu finančního zdraví (FZ) Postup výpočtu finančního zdraví
Metodika výpočtu finančního zdraví (FZ) Postup výpočtu finančního zdraví Pro vyhodnocení finančního zdraví se používá deset ekonomických ukazatelů finanční analýzy, kterým jsou podle dosaženého výsledku
VíceDoplňující údaje k Rozvaze a Výkazu zisků a ztrát
Doplňující údaje k Rozvaze a Výkazu zisků a ztrát 1. Položky významné pro hodnocení majetkové a finanční situace společnosti Doměrky daně z příjmů za minulá účetní Za rok 2013 plánuje společnost podat
VíceEkonomika III. PC, POWER POINT, dataprojektor
Název školy Střední škola hotelová a služeb Kroměříž Číslo projektu Autor Název šablony Název DUMu Stupeň a typ vzdělávání Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Vzdělávací okruh Druh učebního materiálu Cílová
VíceZpráva revizní komise za rok 2012 Občanské sdružení CMG
Zpráva revizní komise za rok 2012 Občanské sdružení Marta Krejčí Mikulov, 27.4. 2013 Revizní zpráva základní informace - I Účetnictví Občanského sdružení je řádně vedeno v účetním programu VEMA. Účetní
VíceDaňová soustava. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňová soustava Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Téma : Daň z příjmů právnických osob 1) Poplatník daně. 2) Zdaňovací období. 3) Předmět daně a osvobození příjmů od daně. 4) Základ daně. 5) Metodika stanovení
VíceDaňový systém. Veřejný příjem. Daňová kvóta. Požadavky na daňový systém. Daňový mix v ČR
Podniková ekonomika Daňový systém Veřejný příjem Daňová kvóta Požadavky na daňový systém Daňový mix v ČR Právní úprava daní v ČR zákon o soustavě daní 212/1992 Sb., zákon o správě daní a poplatků č. 337/1992
VíceMaturitní otázky z předmětu: Ekonomika podniku
1. Základní ekonomické pojmy potřeby, teorie motivace statky a služby kvalita života peníze, oběh peněz Maturitní otázky z předmětu: Ekonomika podniku 2. Výroba 3. Podnik výrobní faktory hospodaření, cíle,
VíceAspekty řízení vlastního podniku
Aspekty řízení vlastního podniku Osnova: Živnostenské podnikání Proces založení Volba místa podnikání Kroky po založení živnosti Proces řízení provozu živnosti Proces ukončení provozu živnosti Obchodní
VíceOBSAH. Seznam zkratek O autorech Úvod... 15
OBSAH Seznam zkratek................................................ 12 O autorech.................................................... 13 Úvod........................................................ 15
VíceMinisterstvo financí České republiky Financování a hospodaření obcí, krajů, zadluženost, inkaso sdílených daní, rozpočet 2016
Financování a hospodaření obcí, krajů, zadluženost, inkaso sdílených daní, rozpočet 2016 Miroslav Matej Ministerstvo financí duben 2016 Obsah prezentace Hospodaření obcí a krajů v roce 2015 (vývoj daňových
VíceMaturitní témata pro obor Informatika v ekonomice
1. Kalkulace, rozpočetnictví - význam kalkulací, druhy kalkulací - náklady přímé a nepřímé, charakteristika - typový kalkulační vzorec - kalkulační metody - kalkulace neúplných nákladů a srovnání úplných
VíceV. ročník konference o rozpočtech a financování územních samospráv
V. ročník konference o rozpočtech a financování územních samospráv Změna zákona o RUD v souvislosti se změnami v sazbách DPH Návrh státního rozpočtu na rok 2012 Ministerstvo financí ČR září 2011 Změna
Vícev nákladovém účetnictví
Pojetí a členění nákladů v nákladovém účetnictví Pojetí a členění nákladů Efektivnost vrcholové kritérium výkonnosti podnikatelského procesu efektivnost vyjadřuje v podnikatelské oblasti kritéria (měřítka)
VíceTeze k diplomové práci ANALÝZA VÝVOJE DANĚNÍ SPOLEČNOSTÍ V ČESKÉ REPUBLICE
ČESKÁ ZEMĚDĚLSKÁ UNIVERZITA V PRAZE FAKULTA PROVOZNĚ EKONOMICKÁ OBOR PROVOZ A EKONOMIKA KATEDRA OBCHODU A FINANCÍ Teze k diplomové práci ANALÝZA VÝVOJE DANĚNÍ SPOLEČNOSTÍ V ČESKÉ REPUBLICE Autor: Kateřina
Více3. případová studie Na zub, s.r.o.
Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta národohospodářská 3. případová studie Na zub, s.r.o. 1FU201 Účetnictví I. Semestr: 3. Cvičící: ing. Marie Zelenková, Ph.D. Číslo cvičení: 003 Název skupiny: XXXX
VíceDAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím
DAŇOVÁ EVIDENCE Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti: Formou vedení DEV (DEV = daňovou evidencí) Formou vedení UČE (UČE = účetnictví) Formou paušálních výdajů (PV) Právní předpisy zákon o daních
Více