Financování obcí zprávy 1/2008

Transkript

1 - 1 - Financování obcí zprávy 1/2008 Obsah: 1. Mezitimní účetní závěrka I. čtvrtletí Vypořádání výsledku hospodaření účet Pořizovač výkazů, mezivýkazové vazby 5 4. Registr RARIS, neaktivní DSO 5 5. Nástroje a Zdroje pro získávání údajů pro nové části XI. a XII. výkazu FIN 2-12M_6 6. Změny v účetnictví 7 7. Změny ve zpracování zaslaných dávek programem WinUcr Automat Zasílání zpětných protokolů Nová hlášení programu při načítání dávky 8 8. Chyby při zpracování roční účetní závěrky za rok Termíny Obecné kontroly Hospodářská činnost Mzdy prosince účtované metodou depozitních účtů (fiktivních či skutečných) Úvěry Výklady rozpočtové skladby Příspěvek Sdružení místních samospráv ČR (SMS ČR) Rozpočtová skladba u nákupu, prodeje či pronájmu pozemků Používání paragrafů pododdílu 417 až 419 a položky Brno, Krajský úřad, 27. březen 2008

2 Mezitimní účetní závěrka I. čtvrtletí 2008 Na základě vyhlášky Ministerstva financí č. 16/2001 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků, ve znění vyhlášky č. 535/2002 Sb., č. 544/2004 Sb. a č. 22/2007 Sb., DSO, města i obce čtvrtletně předkládají za sebe i za své příspěvkové organizace jako zřizovatelé prostřednictvím krajského úřadu výkazy - Rozvahu, Výkaz zisku a ztráty a Přílohu. 1.1 Výkazy za obce, města a DSO Rozvaha, Příloha a v případě hospodářské činnosti i Výkaz zisku a ztráty, sestavené za období od do , se elektronickou cestou nebudou předávat. Města, obce a DSO měsíčně přes program Automat předávají obraty účetnictví, požadované výkazy si tedy krajský úřad vygeneruje z programu účetnictví sám. V souladu s metodickým pokynem k předkládání účetních a finančních výkazů obcemi a DSO v roce 2008 požadujeme pouze výkazy v písemné podobě a to v korunách a haléřích. 1.2 Výkazy za neškolské příspěvkové organizace zřízené obcemi Tyto výkazy předkládají pouze obce a města, která jsou zřizovateli těchto příspěvkových organizací neškolského charakteru, tj. Rozvahu, Výkaz zisku a ztráty a Přílohu, sestavené za období od do Způsob předložení výkazů je dle vyhlášky stanoven tak, že příspěvkové organizace odevzdávají obcím zřizovatelům - výkazy sestavené na tisíce Kč a na dvě desetinná místa v elektronické podobě a opis v písemné podobě schválený ředitelem příspěvkové organizace. Obce je následně předávají na krajský úřad elektronickou poštou a písemný opis poštou. Nevylučuje se ani takový způsob, při kterém obec zkontroluje jako garant za správnost výkazy příspěvkové organizace a výkazy elektronicky i poštou odešle příspěvková organizace přímo na krajský úřad. V tomto případě by obec měla poslat zprávu se seznamy příspěvkových organizací, za které odesílá výkazy obec a se seznamem příspěvkových organizací, které si výkazy budou odesílat samy. Pokud budou výkazy chybné, budou vráceny zpět na obce k zajištění správnosti výkazů. 1.3 Předávání výkazů příspěvkových organizací se dělí takto: - výkazy školských příspěvkových organizací se předávají stejným způsobem jako doposud, informace odbor školství JMK Ing. Jaroslav Chalupník, tel.č výkazy neškolských příspěvkových organizací se budou předávat přes odbor ekonomický JMK dle okresů přes pracovníky oddělení financování obcí OE JMK, informace Ing. Antonín Špaček, tel.č Způsob předávání výkazů neškolských příspěvkových organizací v elektronické podobě bude následující: a) elektronickou poštou na ovou adresu: po.obce@kr-jihomoravsky.cz b) výjimečně na disketě opatřené štítkem s názvem PO a jménem souboru Jihomoravský kraj používá ekonomický software Gordic a pro sumarizaci dat výkazů jeho funkci AUTOMAT. Po nahrání výkazů na Automat budou odesílány zpětné protokoly, v případě chyb bude zaslána zpráva o chybách. Rozhraní pro elektronický přenos dat, které je nutno dodržet, je uvedeno v příloze č.1. V příloze č.2 jsou uvedeny příklady pro předmět zprávy či textový soubor automat.sub.

3 - 3 - V případě, že PO používá jiný účetní software než je Gordic, je nutné kontaktovat příslušného dodavatele software a předat mu požadované rozhraní. Všechny tři druhy výkazů jedné příspěvkové organizace posílejte v jednom u. Termíny předložení výkazů v elektronické podobě: v písemné podobě: za I. čtvrtletí roku 2008 od do do Příloha č. 1 Rozhraní pro komunikaci s funkcí AUTOMAT prostřednictvím elektronické pošty nebo přenosného media Pro jednoznačnou identifikaci příchozích dat používá program AUTOMAT přesně specifikovanou hlavičku (identifikátor obsahu dat). Tuto hlavičku je nutno zadávat: při předávání dat elektronickou poštou jako: předmět (subject) zprávy, jeden může obsahovat data právě jedné účetní jednotky, vlastní data jsou nekomprimované (kromě GORDIC komprimace) soubory uložené v příloze zprávy. při předávání dat přenosným mediem jako: jednoduchý textový soubor s libovolným názvem (v konvenci MS DOS) a příponou SUB, jedna disketa může obsahovat data právě jedné účetní jednotky. název souboru doporučujeme například AUTOMAT.SUB Struktura textu je následující (max. délka je 255 znaků): WinXXXtt_mm/rrrr_datum_čas_IIIIIIIIII_nnnnnnnnnnnnnnnnnnn.. XXX tt mm rrrr datum čas je zkratka aplikace zpracovávající načítání a sumarizaci UCRpro datový výstup (tt=21,24) VYK pro vstupy výkazem (tt=25) typ dat: 20 data jiného typu 21 dávka 5,6,x 22 dávka GZx 23 dávka GZx XML 24 binární data UCR (archiv) 25 výkaz 45,46,47 26 výkaz 45,46,49 27 výkaz GVx 28 výkaz GVx XML 29 binární data VYK (archiv) aktuální období (měsíc) aktuální období (rok) den vytvoření dávky dat ve tvaru dd.mm.yyyy dd den mm měsíc yyyy rok okamžik vytvoření dávky dat ve tvaru hh:mm:ss hh hodina mm minuta ss sekunda IIIIIIIIII IČO organizace na 10 míst zleva, doplněné mezerami vpravo nnnnn. název organizace v libovolném kódování české diakritiky (nepovinný údaj, délka údaje omezená celkovou délkou věty 255 znaků) znak _ znamená mezeru

4 - 4 - Příloha č. 2 Příklady pro předmět zprávy či textový soubor automat.sub pro čtvrtletní (1-3 měsíc) výkazy zasílané pomocí věty 45,46,47 : pro upřesnění: WinVYK25 03/ :15: Domov důchodců Sokolnice datum musí být u měsíců i dnů na 2 místa tzn pro 5. duben 2008 čas musí být u hodin, minut i sekund na plný počet míst tzn. 08:15:10 pro osm hodin, patnáct minut a deset sekund IČO je potřeba uvádět na 10 míst tzn. pokud uvádíte do deseti míst je potřeba dát ještě 2 mezery, pokud uvádíte je potřeba dát 4 mezery, pak následuje mezera a za ní teprve název příspěvkové organizace jedním em můžete posílat všechny výkazy jedné organizace (v jednom souboru či ve třech souborech) nebo co to jeden výkaz předmět zprávy musí obsahovat pouze deklarovanou hlavičku text zprávy ( u) Automat nezpracovává, nebere se na něj ohled, je ignorován upozornění: Pokud se posílají y s výkazy těsně za sebou, tak je možné, že se při cestě ke zpracovateli předběhnou. Automat při vstupu provádí přesnou kontrolu na datum a čas a pokud přijde odesílaný jako první ke zpracovateli později než odesílaný jako druhý, nebude první odesílaný zpracován. Doporučujeme odesílat výkazy jedné organizace v jednom u. 2. Vypořádání výsledku hospodaření účet 931 Výsledek hospodaření za rok 2007 je v rozvaze obcí, měst či DSO v případě jejich hospodářské činnosti a v rozvaze příspěvkových organizací zobrazen na účtu 931 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení. Pokud má tento účet zůstatek pasivní, dosáhla organizace za tuto činnost zisk, pokud je zůstatek aktivní, dosáhla ztráty. Je nutné zajistit, aby tento výsledek hospodaření byl do rozdělen, tj. byl z účtu 931 vyúčtován ve prospěch fondů /v případě hospodářské činnosti obcí je možný odvod do rozpočtu/. Pokud by toto rozdělení neproběhlo, nesouhlasily by stavy aktiv a pasiv ke konci období /tj. druhý sloupec výkazu Rozvaha/. V případě ztráty je nutné tuto ztrátu pokrýt. Odůvodnění lze nalézt v 5 vyhlášky č. 505/2002 Sb.: (2) V druhém sloupci aktiv a pasiv u jednotlivé položky rozvahy (bilance) se uvádí informace o jejím finančním stavu k okamžiku sestavení mezitímní účetní závěrky nebo k rozvahovému dni. Položka pasiv č. 154 stav v tomto sloupci nevykazuje. Pokud se neprovede z časových důvodů toto rozdělení do fondů, je nutné výsledek hospodaření přeúčtovat z účtu 931 na účet 932 Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let; po schválení rozdělení výsledku hospodaření se provede vyúčtování z tohoto účtu.

5 Pořizovač výkazů, mezivýkazové vazby Městům, obcím a příspěvkovým organizacím je možno na vyžádání zaslat excelovskou aplikaci Pořizovač výkazů. Tato aplikace, určená pro organizační složky státu, územní samosprávné celky a příspěvkové organizace, byla vytvořena pro usnadnění práce při pořizování dat účetních výkazů definovaných ve vyhlášce MF č. 505/2002 Sb., následný převod dat do formátu Automatizovaného rozpočtového informačního systému - ARIS dle vyhlášky MF č. 535/2002 Sb. Aplikace POŘIZOVAČ je určena pro organizace, které nemají možnost jinak pořídit data ve formátu ARIS. Pokud tedy vykazující organizace používá základní ekonomický a účetní program, který je k převodu dat (z uvedených výkazů) do formátu ARIS uzpůsoben, nemusí již tuto aplikaci používat. Bližší informace a na vyžádání tento pořizovač elektronicky pošle Ing. Antonín Špaček, spacek.antonin@kr-jihomoravsky.cz, telefon Z dosavadní praxe používání této pomůcky vyplynula ta chyba, že po napořizování dat se tyto výkazy pouze uložily a ve formátu.xls byly odeslány na sumarizaci příspěvkových organizací či referentovi účetnictví. To však není správné: po napořizování dat je nutno v menu, po provedení kontroly mezivýkazových vazeb, provést uložení ve formátu ARIS /tj. ve formátu věty 45,46,47/ a teprve potom tento soubor odeslat jako přílohu na výše uvedenou adresu. Aktuální verzí tohoto pořizovače je verze Pro úplnost dodáváme základní vnitro- a mezivýkazové vazby v účetních výkazech pro příspěvkové organizace: - rovnost aktiv a pasiv v obou sloupcích rozvahy, - rovnost ř. 152 Rozvaha s ř. 62 Výkaz zisku a ztráty, tj. rovnost výsledku hospodaření v Rozvaze a ve Výkazu zisku a ztráty, - rovnost ř. 57 Výkaz zisku a ztráty (sl ) s ř (sl. 2), tj. rovnost provozní dotace ve Výkazu zisku a ztráty a v Příloze, - ř. 184 v Rozvaze na ř. 54 v Příloze v obou sloupcích těchto účetních výkazů. Přehled veškerých vnitro- a mezivýkazových vazeb účetních výkazů jak pro příspěvkové organizace, tak pro územní samosprávné celky, je uveden v tabulkové podobě v materiálu Zprávy financování obcí 1/ Registr RARIS, neaktivní DSO Opětovně upozorňujeme na nutnost hlásit případné změny do registru RARIS správci registru na krajském úřadě. Správcem registru RARIS na KrÚ JMK je Ing. Antonín Špaček, tel.č Změny se provádí na formuláři RARIS, který je součástí metodického pokynu k předkládání účetních a finančních výkazů, ke zpracování a předkládání rozpočtu a k předkládání upraveného rozpočtu, obcemi a dobrovolnými svazky obcí v roce Tento je zveřejněn na metodických listech, jeho součástí je i internetový odkaz na webové stránky MF ČR, kde je možné si prohlédnout aktuální výpis zvolené organizace podle IČa, což výrazně ulehčí vyplnění formuláře. Nutné je hlásit zejména: - zřízení, zrušení příspěvkové organizace /neškolského charakteru/,

6 zavedení, zrušení hospodářské činnosti obce, - změny adresy, - podle pokynů z MF ČR a ASSECO CZ (dříve PVT) se neprovádí změny obcí na městyse, - případné změny na město se provádí automaticky. Zejména je důležitá včasnost nahlášení těchto informací: - v případě zrušení hospodářské činnosti je nutné "předchystat" její zrušení v účetnictví obce nebo svazku obcí takovým způsobem, aby se v účetnictví nadále "nepřetahovaly" zůstatky na účtech, které souvisí právě s ukončenou hospodářskou činností, - v případě zrušení svazku obcí kontrola zůstatku na účtech, aby po provedení závěrečných zápisů byla rozvaha "čistá", tedy bez zůstatků na rozvahových účtech, - taktéž u zrušení příspěvkové organizace je vhodné dopředu naplánovat postupné kroky tohoto zrušení. Dále upozorňujeme, že nadále trvá u některých dobrovolných svazků obcí stav, že ačkoli byly založeny, nevykonávají žádnou činnost, tudíž neúčtují a nepředávají žádné výkazy. K této problematice byl ve Zprávách MF č. 4/2006 zveřejněn výklad. Závěrem připomínáme, že od 1. ledna 2008 bude systém statistické klasifikace územních struktur v České republice rozdělen, v souladu se systémem Eurostatu, na dvě části: klasifikace CZ-NUTS, systém LAU (Local Administrative Units). Podrobněji jsme o těchto změnách informovali v materiálu Zprávy financování obcí 3/2007. V RARIS byla změna těchto kódů provedena automaticky, což je možné na stránkách MF ČR ověřit. 5. Nástroje a Zdroje pro získávání údajů pro nové části XI. a XII. výkazu FIN 2-12M Na metodických listech Jihomoravského kraje jsou k této problematice zveřejněny následující materiály: pod odkazem Novela vyhlášky č. 16/2001 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků; nové části XI. a XII. finančního výkazu FIN 2-12M o metodický pokyn k části XI. a XII. finančního výkazu FIN 2-12M oficiální metodický pokyn MF ČR,

7 - 7 - o informace k novele vyhlášky č. 16/2001 Sb., v materiálu Zprávy financování obcí 2/2007 jsou zveřejněny další informace k této problematice, pod odkazem Základní přístupy k naplnění částí XI. a XII. výkazu FIN 2-12M jsou ve formě prezentace předvedeny základní důvody pro zavedení tohoto vykazování a následně základní přístupy prezentace vychází z prezentací MF ČR, pod odkazem Aktuální komentář ke způsobu vyplňování částí XI a XII výkazu FIN 2-12M jsou uvedeny další konkrétní postupy řešení tohoto označování zpracované MF ČR (materiál převzat ze Zpráv MF 1/2008). Rok 2007 byl prvním rokem tohoto označování zdrojů a nástrojů. V roce 2008 předpokládáme ustálení metodiky tohoto označování a tudíž řádné, správné a pokud možno úplné vykazování. Znovu upozorňujeme, že obce a DSO, kterých se toto vykazování ve smyslu výše uvedených pokynů týká, musí co nejdříve do účetnictví a rozpočtu a tedy i výkazů tyto prostředky takto vykazovat. Zvýšenou pozornost doporučujeme také věnovat těm organizacím, jejichž informační či ekonomické systémy toto vykazování prozatím neumožňují. Pokud je zřejmé, že se toto vykazování bude organizace týkat, musí dopředu svůj systém tomuto přizpůsobit. V roce 2007 také drtivá většina vykazování byla v souvislosti s nástroji programovacího období Již v současné době jsou schváleny některé projekty např. v operačním programu Životní prostředí, což jsou tedy již nástroje programovacího období , a je tedy nutné volit správné označení nástrojů ze správného programovacího období! 6. Změny v účetnictví Na metodických listech je vystaven materiál Změny právních předpisů v oblasti účetnictví ÚSC a DSO. Upozorňujeme zejména na používání nových účtů účtové třídy 4 - Náklady, tedy účtové skupiny 47 - Ostatní náklady. Obsah těchto nových účtů určitě projde dalším vývojem, o postupném dopřesňování účetních případů účtovaných na jednotlivé účty, třeba ve vazbě na položky rozpočtové skladby, Vás budeme postupně informovat. Vzhledem k opakovaným dotazům prozatím sdělujeme, že poplatky z účtu na účelových peněžních fondech se nadále účtují na vrub účtu 917, nikoli nového účtu Změny ve zpracování zaslaných dávek programem WinUcr Automat Způsob zpracování elektronicky zaslaných účetních dávek prošel určitými změnami, které mnohé organizace zaznamenaly zejména výsledkem zpracování nikoli "OK", ale "Varováním". Upozorňujeme, že účetní dávky je potřeba zasílat větou 5,6Cg, která podporuje přenos všech potřebných údajů v účetní větě, tedy včetně zdrojů a nástrojů. 7.1 Zasílání zpětných protokolů Způsob zasílání zpětných protokolů byl ponechán ve stejném nastavení jako v roce 2007, tedy s předmětem zprávy "Odpověď na příjem dat", obsahujícím jeden soubor, ve kterém jsou obsaženy jak kontrola okruhů, tak i finanční výkaz 40, a dále podle zpracovávaného období také příslušné účetní výkazy.

8 - 8 - Zpětné protokoly odchází zásadně na adresu, ze které byla dávka zaslána. Pokud nejsou zpětné protokoly doručovány, je potřeba zajistit nápravu v nastavení u na straně organizace, aby tyto y byly do pošty obcí průchozí. 7.2 Nová hlášení programu při načítání dávky Do procesu načítání účetní dávky byly zakomponovány nové procesy: A/ kontrola zůstatku na účtu Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení Obce, které mají hospodářskou činnost a neměly do konce února tento výsledek hospodaření rozdělen či převeden, tudíž vykazovaly zůstatek na tomto účtu, dostaly protokoly s výsledkem "Varování", ačkoli všechny kontrolní chody byly v pořádku. Protože nejpozději do konce března je potřeba tento výsledek hospodaření vyúčtovat, nebude a nesmí mít tento účet také zůstatek. V březnových protokolech by tedy měla tato nová kontrola mít výraznou kontrolní funkci. Obce, které by vyúčtování výsledku hospodaření neprovedly, budou tak tímto hlášením upozorněni a budou muset provést opravu. Lze tedy konstatovat, že tedy tato nová kontrola (v protokolech se ještě před vlastními kontrolními okruhy vloží řádek "Účet 931 má aktuální stav", který je na dalším řádku vyčíslen) byly vložena z toho důvodu, aby upozornila na dosud nerozdělený výsledek hospodaření na účtu 931 a nutnost toto provést nejpozději do konce března. B/ upozornění na doklady, které obsahují pouze účetní zápisy s nulovými hodnotami nebo na účetní zápisy v dokladu mající nulové hodnoty Jedná se opět o upozorňující kontroly, které mají ukázat nestandardní účetní zápisy. Součástí účetní dávky je totiž někdy doklad, který sice obsahuje účty MD a D, ovšem všechny hodnoty MD a D jsou nulové. Příklad zaslané dávky větou 5,6Cg (z dávky vybrán pouze pro názornost doklad ) C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ C/@ a reakce v protokolu: #UCRWU doklad účet má částky MD=0 i DAL= :12:37 #UCRWU doklad účet má částk :12:37 #UCRWU doklad účet má částk :12:37 #UCRWU doklad účet má částk :12:37 #UCRWU doklad účet má částky MD=0 i DAL= :12:37 #UCRWU doklad účet má částk :12:37 Pravděpodobně tedy bylo v příslušných dokladech nějakým způsobem opravováno. Také v tomto případě, kdy program tyto hodnoty nepřebírá, je výsledkem zpracování "Varování", ačkoliv jinak jsou všechny kontroly okruhů v pořádku.

9 Chyby při zpracování roční účetní závěrky za rok 2007 Při zpracování ročních účetních závěrek za rok 2007 jsme se setkali s některými opakujícími se problémy. 8.1 Termíny Ze strany krajského úřadu nelze přistoupit na pozdější termíny pro předání účetnictví prosince v elektronické podobě. Obcím se dá vyhovět, pokud je to termínově možné, provést některé dodatečné opravy, do určitého data včetně změny rozpočtové skladby, po určitém datu již jen v rozvahových účtech. Po datu zpravidla 18. února ovšem již nelze provádět žádné opravy, neboť veškeré výkazy jsou předány do centrálního zpracování. Případné zjištěné chyby po tomto termínu je třeba opravit až do účetního období roku 2008, aby nebyla porušena návaznost koncových stavů roku 2007 předaných do centrálního zpracování na počáteční stavy zaslané obcemi a DSO. V období konce ledna a zejména první poloviny února je nutné zajistit možnost komunikace z důvodu možných oprav, u menších obcích s externími účetními častou kontrolu ové pošty, abychom měli alespoň základní možnosti vykomunikovat případné nutné opravy. Jako velmi užitečné vyhodnocujeme zasílání analytických předvah ke kontrole stejnosti dat, neboť se každoročně snižuje počet organizací s porušenou návazností koncových stavů na počáteční stavy roku následujícího. V této praxi budeme nadále pokračovat a doporučujeme tyto zaslané podklady porovnat s výstupy na obcích. 8.2 Obecné kontroly Na všech konzultačních dnech bylo upozorňováno na kontrolu základních okruhů jako je okruh fondu dlouhodobého majetku, kontrola výpočtu výsledku hospodaření. Ne vždy ovšem toto bylo zkontrolováno. Podobně mínusové zůstatky na účtech zúčtovacích vztahů. 8.3 Hospodářská činnost Opět na všech konzultačních dnech upozorňujeme na nutnost kontrolovat rozvahu hospodářské činnosti, u které musí souhlasit aktiva hospodářské činnosti = pasiva hospodářské činnost. V případě porušení této výchozí rovnosti pak při řešení ukončení hospodářské činnosti je nutno dohledávat případné chyby, aby bylo možné zůstatky na všech účtech vztahujících se k hospodářské činnosti správně zaúčtovat. Provedením této kontroly by se zjistily chyby při účtování, např. záměny nákladového účtu třídy 4 - Náklady ÚSC, ačkoliv správně měl být použit účet účtové třídy 5 - Náklady hospodářské činnosti ÚSC. Znovu upozorňujeme na nutnost hlásit záměr ukončení hospodářské činnosti na krajský úřad. Také nelze v závěru roku odúčtovat v průběhu roku naúčtované účty účtových tříd 5 a 6, protože pokud byl v průběhu roku předán Výkaz zisku a ztráty, musí být předán také za období 12 daného roku a zrušení HČ lze provést až v následujícím roce. 8.4 Mzdy prosince účtované metodou depozitních účtů (fiktivních či skutečných) Při účtování tohoto účetního případu jsme zjistili např. následující chyby: proúčtování mezd na fiktivní depozitní účet bylo provedeno z jiné analytiky účtu 231.3X - pokud má obec více základních běžných účtů, např. Komerční banka ,20,30 a

10 - 10- Česká spořitelna ,21,31, tak potom musí v prosinci proúčtovat výdajové položky 50XX na takovém účtu 231.3X, ze kterého budou v lednu odvody skutečně odvedeny, tzn. pokud budou odvedeny z účtu k České spořitelny, musí být proúčtovány na , vytvoření fiktivního depozitního účtu ve správné výši - objevily se případy, kdy byly proúčtovány pouze odvody z bankovního účtu, ale nikoli čisté mzdy vyplácené z pokladny; doporučujeme kontrolu účtu 245 na součet zůstatků účtů, na které jsou vyúčtovány mzdové náklady za prosincové mzdy (331, 336, ), převod nesprávné výše prostředků na skutečně zřízený depozitní účet - setkali jsme se i se zřejmým nesprávným postupem (vyšším) pro stanovení výše odvodu na depozitní účet, tento převyšující převod je pak třeba v následujícím roce přijmout zpět do rozpočtu (do příjmů). 8.5 Úvěry Velké množství problémů se také objevilo v souvislosti s úvěry od obchodních bank. Proto v některém z dalších vydání tohoto metodického materiálu Zprávy financování obcí se pokusíme zpracovat komplexní metodiku účtování úvěrů, včetně dosud řešených ne zcela běžných účetních případů s úvěry souvisejícími. Problémy se vyskytly buď: z důvodu chybného pochopení a následně chybného účtování peněžních toků - setkali jsme se s případy chybného pochopení celého systému úvěrového financování, zejména v návaznosti na výpisy z příslušných účtů. například u úvěru od jiné banky, než u které má obec zřízen běžný účet obce, je doprovodnou záležitostí zřízení běžného účtu k úvěrovému účtu. Tento zvláštní běžný účet potom slouží k úhradě úroků, poplatků a konečně také splátek jistiny úvěru. Obec tedy převádí nejprve prostředky se svého běžného účtu na tento zvláštní běžný účet, přičemž tyto převody účtuje přes peníze na cestě (účet ) konsolidačními převody přes položky 5345 (s paragrafem 6330) a O zvláštním běžném účtu k úvěru potom účtuje na další volné (zvolené) řadě analytik účtu 231, např Přitom musí platit, že zůstatek toho zvláštního běžného účtu odpovídá v účetnictví zůstatku účtu 231 s příslušným analytickým členěním, tedy např další zákonitostí účtování o úvěru je, že na účet 951 (281) a položku 8123 (8113) začínáme účtovat až v okamžiku, kdy se úvěr začíná skutečně čerpat, tedy buď v okamžiku příjmu úvěrových prostředků na účtu obce (nepřímý úvěr) nebo první úhradou dodavateli přímo z úvěrového účtu (přímý úvěr). O zůstatku úvěru jako takového vypovídá zůstatek výpisu z úvěrového účtu, který musí potom odpovídat v účetnictví zůstatku na účtu 951 (281). pozor je třeba si také dát na správné pochopení toho výpisu z úvěrového účtu: zůstatek úvěru (v účetnictví účtu 951 nebo 281) je dán konečným zůstatkem toho výpisu z úvěrového účtu, přičemž tento zůstatek může být v některých případech od zůstatku vyčerpané a dosud nesplacené jistiny odlišný; je tomu tak v případech předepsaných, ovšem bankou nestržených poplatků nebo úroků, k čemuž dochází např. z důvodu nedostatečné výše zůstatku na zvláštním běžném účtu zřízeného k úvěru, kde tedy banka nemá možnost si prostředky strhnout. Na výpisu z úvěrového účtu (např. u České spořitelny) se tyto poplatky za vedení účtu a také úroky z úvěru objevují jednou mínusovou hodnotou (jejich předpis) a jednou plusovou hodnotou (jejich úhrada strhnutím ze zvláštního

11 - 11- běžného účtu k úvěru). Je pak také nutné (zejména na konci roku) tomu přizpůsobovat účtování o úvěru, neboť obecně existují dvě varianty: o poplatcích a úrocích se účtuje až podle výpisu ze zvláštního běžného účtu, tedy až okamžikem jejich strhnutí, tedy přímo do nákladů (popř. u úroků na základě rozhodnutí účetní jednotky do ceny majetku) účtuje se o všech třech pohybech, tedy např. u poplatku o předpisu na úvěrovém účtu (MD 474 / D 951), strhnutí na zvláštním běžném účtu (MD 262 / D 231.3X ) a spárování opět na úvěrovém účtu (MD 951 / D 262), přičemž tento postup je někdy nutno použít proto, abychom dosáhli rovnosti zůstatku podle výpisu z úvěrového účtu a z účetnictví na účtu 951 (281). na výpisu z úvěrového účtu se také objevují hodnoty výše úvěru - tedy jakou výši úvěru můžeme maximálně čerpat, vyčerpané - kolik úvěru jsme již skutečně vyčerpali, disponibilní zůstatek - kolik úvěru ještě můžeme vyčerpat. právě tyto hodnoty je také nutné posuzovat, protože pokud máme úvěr pouze založen a máme možnost ho tedy čerpat, ovšem k jeho čerpání prozatím nedošlo (což potvrzuje údaj VYČERPANÉ = 0,-), tak potom účet 951 (281) nemůže v souvislosti s tímto úvěrem vykazovat zůstatek a podobně také položka 8123 (8113)!!! vše výše uvedené zdůrazňujeme především proto, že jsme se setkali s případy, kdy obce pouze na základě smlouvy u úvěru, ovšem prozatím a následně nikdy nečerpaného, účtovaly o příjmu úvěru MD 231.1X 8123 / D 951 (čehož důsledkem v účetnictví vzniká nový běžný účet 231.xx, který ovšem nemá žádný odpovídající ekvivalent v podobě skutečně bankovně založeného účtu, taktéž účet 951 nemá odpovídající ekvivalent v zůstatku čerpaného úvěru; dále neexistující a rozpočtovaný neproběhnuvší příjem položkou 8123 byl v rozpočtu zapojen na rezervy na pol. 6901, popř. měnil prostřednictvím položky 8115 rozpočet z původně výrazně schodkového na nově přebytkový). V současné době, kdy bylo již zřejmé, že úvěr nebude vůbec čerpán a došlo k jeho faktickému zrušení bez jediného čerpání, pak řešíme otázku, jak tento běžný účet 231.xx a úvěr na 951 z účetnictví odúčtovat a nabízí se jediná možnost účtovat o jednorázové splátce úvěru, tedy zápisem MD 951 / D 231.1X 8124, ačkoliv ve skutečnosti takové prostředky uhrazeny vůbec nebyly. Tím dochází ke zcela podstatnému zkreslení hospodaření (z hlediska rozpočtu je splátka úvěru hrazena "jakoby" z přebytku hospodaření z minulých let, protože nerealizovaný příjem úvěru způsobil vznik "zůstatku" na neexistujícím bankovním účtu), což je nutné komentovat, a v neposlední řadě k velmi podstatnému vlivu na ukazatel dluhové služby. Proto doporučujeme v těchto případech výpočet ukazatele dluhové služby v případných podkladech sestavovat ve dvojím vyhotovení či se dvěma sloupci, kde jeden sloupec bude se zkreslením z důvodu tohoto účtování a druhý sloupec bez tohoto zkreslení a vše důsledně komentovat, jak ke zkreslení došlo. z neovlivnitelných důvodů přeúvěrování (konsolidace úvěrů) - zejména v případech větších organizací se někdy přistoupí ke kroku, kdy více úvěrů se tzv. zkonsoliduje do jednoho a následně se splácí pouze tento jeden úvěr; v účetnictví se pak účtuje jednak položka 8123 a jednak 8124 ve stejné, ovšem vysoké, hodnotě, což má opět dopad na ukazatel dluhové služby, který potom doporučujeme analyzovat tak, jak bylo nastíněno výše,

12 - 12- chyba banky spočívající ve dvojí úhradě přímým čerpáním úvěru, kdy jedna částka byla odeslána dodavateli a druhá stejná na účet obce; až v následujícím roce (což znemožňuje kompenzování či mínusování) si tuto částku chtěla stáhnout zpět, a nám opět nezbývá než účtovat o "splátce" úvěru s vlivem na ukazatel dluhové služby. Příkladů by bylo možné uvést i více, v tomto článku jsme chtěli zejména upozornit na základní aspekty s uvedením jejich vlivu na účetnictví. 9. Výklady rozpočtové skladby 9.1 Příspěvek Sdružení místních samospráv ČR (SMS ČR) Na začátku roku 2008 byla založena nová profesní organizace Sdružení místních samospráv ČR (IČO ), jejímiž členy se stala i řada obcí z Jihomoravského kraje. Tato organizace zaslala obcím žádost o zaslání příspěvku a také způsob jeho zatřídění tj. použití paragrafu 6409 Ostatní činnosti jinde nezařazené a položky 5222 Neinvestiční transfery občanským sdružením. Podle našeho názoru však položka nebyla zvolena správně, protože se zde nejedná o občanské sdružení založené dle zákona č. 83/1990 Sb., o sdružování občanů, v platném znění, ale o zájmové sdružení právnických osob. Vhodnější je tedy pro příspěvky SMS ČR použít položku 5229 Ostatní neinvestiční transfery neziskovým a podobným organizacím, buď se zmiňovaným paragrafem 6409 Ostatní činnosti jinde nezařazené či případně s paragrafem 6171 Činnost místní správy, kam se zatřiďují i příspěvky Svazu měst a obcí ČR, což je organizace zaměřením podobná SMS ČR. 9.2 Rozpočtová skladba u nákupu, prodeje či pronájmu pozemků Při kontrole Vašich účetních a rozpočtových dat se setkáváme s nesprávným používáním rozpočtové skladby u nakládání s pozemky, jedná se především o: používání paragrafu 1012 Podnikání a restrukturalizace v zemědělství a potravinářství pro nákupy, prodeje či pronájmy všech obecních pozemků, přičemž na tomto paragrafu by měly být sledovány jen pozemky, které jsou určeny k zemědělské výrobě, u lesních pozemků je pak vhodné použít paragraf 1032 Podpora ostatních produkčních činností, používání paragrafu 6171 Činnost místní správy, tento paragraf není příliš pro nákup, prodej či pronájem pozemků vhodný, snad s výjimkou nákupu pozemku pod obecním úřadem, pro nakládání s obecními pozemky je vhodnější paragraf 3639 Komunální služby a územní rozvoj jinde nezařazené, používání položky 5165 Nájemné za půdu pro úhradu nájmů ze všech pozemků, přičemž tato položka se používá pouze pro pronájmy pozemků, které jsou určeny pro produkci, tj. zemědělské a lesní pozemky, pro ostatní pronájmy pozemků se používá položka 5164 Nájemné. Samozřejmě je možné pro nakládání s pozemky využít i další paragrafy, např.:

13 - 13- paragraf 3612 Bytové hospodářství pro výkup pozemků pro bytovou výstavbu, paragraf 2212 Silnice pro výkup pozemků na výstavbu komunikací, paragraf 2321 Odvádění a čištění odpadních vod a nakládání s kaly pro výkup pozemků na výstavbu čistírny odpadních vod apod. 9.3 Používání paragrafů pododdílu 417 až 419 a položky 5410 Připomínáme, že v roce 2008 opět není přípustné, aby obce I. typu používaly paragrafy pododdílu 417 a 418 a paragraf 4195, tyto paragrafy mohou používat pouze obce s rozšířenou působností či obce s pověřeným obecním úřadem. Pro výše zmíněné paragrafy je přípustná pouze výdajová položka 5410 Sociální dávky a pro příjem vratek vyplacených v minulých letech příjmová položka 2229 Ostatní přijaté vratky transferů. Výdajovou položku 5410 Sociální dávky je možné použít již jen u paragrafu 4199 Ostatní dávky povahy sociálního zabezpečení jinde nezařazené. Vzhledem k zavedeným kontrolám čerpání sociálních dávek Ministerstvem práce a sociálních věcí ČR na položce 5410 a jejich požadavku, aby údaje vykazované na této položce ve výkazech FIN 2-12 M obcí korespondovaly s finančním vypořádáním dotací na sociální dávky, Vás žádáme, aby byla položka 5410 Sociální dávky používána pouze pro ty sociální dávky, které jsou hrazeny z dotací státního rozpočtu (jedná se o dávky pomoci v hmotné nouzi a dávky sociální péče pro těžce zdravotně postižené ÚZ a o výplatu příspěvků na péči ÚZ 13235), položka 5410 Sociální dávky by se tedy měla vázat pouze s účelovými znaky a Pokud obec rozhodne o výplatě dávek občanům, které nejsou hrazeny z prostředků státního rozpočtu, pak pro tyto výdaje použije položku 5499 Ostatní neinvestiční transfery obyvatelstvu s odpovídajícím paragrafem dle účelu poskytnuté pomoci. V případě, že obec z rozšířenou působností či obec s pověřeným obecním úřadem zašle žadateli v závěru roku sociální dávku (tj. obec ji bude mít zachycenu v účetnictví na výdajové položce 5410) a žadatel si ji nestihne z nějakých důvodů vyzvednout a tato dávka se vrátí zpět obci až v následujícím roce, přičemž žadateli nezaniklo právo na výplatu této dávky a bude mu v novém roce vyplacena znovu, je třeba zaúčtovat příjem této vratky do příjmů na položku 2229 Ostatní přijaté vratky transferů s paragrafem, pod kterým byla dávka původně uvolněna s tím, že její opětovná výplata žadateli bude zaúčtována kompenzačně z příjmové položky Připouštíme i účtování příjmu této vratky kompenzačně na výdajovou položku 5410 Sociální dávky a to v těch případech, kdy bude tato dávka neprodleně ve stejném měsíci opětovně zaslána žadateli. Pokud by příjem vratky sociální dávky a její opětovné zaslání příjemci nebylo realizováno v jednom měsíci, došlo by ke zkreslení čerpání sociálních dávek, které je každý měsíc předkládáno MPSV ČR.