Dovoz a v voz zboïí po vãetnû zmûn platn ch od

Transkript

1 OZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH str. 1 III Dovoz a v voz zboïí po vãetnû zmûn platn ch od Bc. Jana Nesrstová 3, 47, 48, 48a, pfiíloha ã. 1 a 2 zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní platném od odst. 4, 63 a 71a aï 71f zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní platném od Smûrnice Rady 2006/112/ES, smûrnice o spoleãném systému DPH (dále jen Smûrnice) ÚVOD DO PROBLEMATIKY Zákonem ã. 302/2008 Sb. byl novelizován zákon ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní pozdûj ích pfiedpisû. Tento zákon byl publikován dne 17. ãervence 2008 v ãástce 98 Sbírky zákonû. Úãinnost novelizovaného zákona nastává Zmûny v zákonû o DPH nastaly i v ustanoveních t kajících se dovozu a v vozu zboïí, vãetnû zpfiesnûní územní pûsobnosti a zpfiesnûní definice osob povinn ch pfii dovozu zboïí pfiiznat a zaplatit daà.

2 III str. 2 OZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH PRAKTICKÝ POSTUP Územní pûsobnost Území tfietích zemí V definicích tuzemska, tfietí zemû a území Evropského spoleãenství Ïádné zmûny nenastaly ( 3 odst. 1 cit. zákona). Tuzemskem se rozumí území âeské republiky. Tfietí zemí území mimo území Evropského spoleãenství (za tfietí zemi se také povaïují území uvedená v 3 odst. 2 a 3 cit. zákona). Území Evropského spoleãenství je území stanovené Smûrnicí. Pro lep í pfiehlednost a srozumitelnost jsou v 3 odst. 2 a 3 taxativnû vyjmenována území Evropského spoleãenství, která jsou pro úãely zákona o DPH také povaïována za tfietí zemi. Územní pûsobnost byla dána do souladu se Smûrnicí. Za tfietí zemi se podle novelizovaného znûní 3 odst. 2 ZDPH povaïují následující území Evropského spoleãenství, která jsou souãástí celního území Evropského spoleãenství: a) hora Athos, b) Kanárské ostrovy, c) francouzské zámofiské departementy (tj. Guyana, Martinik, Réunion a Guadalope) d) Alandy, e) Normanské ostrovy. Za tfietí zemi se podle novelizovaného znûní 3 odst. 3 ZDPH také povaïují následující území Evropského spoleãenství, která nejsou souãástí celního území Evropského spoleãenství:

3 OZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH str. 3 III a) ostrov Helgoland, b) území Büsingen, c) Ceuta, d) Melilla, e) Livigno, f) Campione d Italia, g) italské vody jezera Lugano. Území Monackého kníïectví se podle novelizovaného znûní 3 odst. 4 ZDPH povaïuje za území Francouzské republiky a území ostrova Man se povaïuje za území Spojeného království Velké Británie a Severního Irska. Novû se doplàují území Akrotiri a Dhekelie, které se povaïují za území Kypru. Pfii dovozu zboïí je správcem danû pfiíslu n celní úfiad, s v jimkou pfiípadû, kdy daàová povinnost pfii dovozu zboïí vzniká plátci podle 23 odst. 3 a 4. To jsou pfiípady, kdy je plátci propu tûno zboïí do celního reïimu voln obûh, aktivní zu lechèovací styk v systému navracení, nebo do reïimu doãasné pouïití s ãásteãn m osvobozením od dovozního cla. V 12 ZDPH nedochází k Ïádné vûcné zmûnû. Místem plnûní pfii dovozu zboïí je území ãlenského státu, na jehoï území se zboïí nachází v dobû, kdy vstupuje na území Evropského spoleãenství. V jimku tvofií zboïí, které pfii vstupu na území Evropského spoleãenství má postavení doãasnû uskladnûného zboïí nebo je umístûno do svobodného pásma nebo svobodného skladu nebo je propu tûno do celního reïimu uskladnûní v celním skladu, aktivní zu lechèovací styk v podmí- Správce danû Místo plnûní pfii dovozu zboïí

4 III str. 4 OZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH Dovoz zboïí DaÀová povinnost pfii dovozu zboïí nûném systému, doãasné pouïití s úpln m osvobozením od cla nebo vnûj í tranzit. Místem plnûní pfii dovozu zboïí je v tûchto pfiípadech území ãlenského státu, ve kterém se na toto zboïí pfiestanou vztahovat pfiíslu ná celní opatfiení. Dovozem zboïí se podle novelizovaného 20 ZDPH rozumí vstup zboïí z tfietí zemû na území Evropského spoleãenství. V této souvislosti je tfieba upozornit na velmi ãasto opomíjenou skuteãnost, Ïe pfiedmûtem danû je pouze dovoz zboïí s místem plnûní v tuzemsku ( 2 odst. 1 písm. d) zákona o DPH). Zmûna nastává s úãinností od v 20 odst. 3 ZDPH. V souvislosti s úpravou v 3 odst. 2 ZDPH jsou Normanské ostrovy zafiazeny mezi území uvedená v 3 odst. 2 ZDPH. Jejich zafiazení do 20 bylo nesystémové. Uvedení San Marina v 20 odst. 3 ZDPH bylo v rozporu se smûrnicí Rady 2006/112/ES. Zdanitelné plnûní je uskuteãnûno a daàová povinnost pfii dovozu zboïí podle 23 ZDPH vzniká: a) propu tûním zboïí do celního reïimu voln obûh, b) propu tûním zboïí do celního reïimu aktivní zu lechèovací styk v systému navracení, c) propu tûním zboïí do reïimu doãasné pouïití s ãásteãn m osvobozením od dovozního cla, d) nezákonn m dovozem zboïí, e) spotfiebou nebo pouïitím zboïí ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu za jin ch podmínek, neï které jsou stanoveny celními pfiedpisy, f) poru ením podmínek vypl vajících z doãasnû uskladnûného zboïí,

5 OZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH str. 5 III g) poru ením podmínek stanoven ch pro celní re- Ïim, do kterého bylo dováïené zboïí propu - tûno, nebo h) odnûtím zboïí celnímu dohledu. NejzávaÏnûj í zmûna nastala v odstavcích 1, 4 a 5. Uskuteãnûní zdanitelného plnûní a vznik daàové povinnosti jiï nevzniká pfii ukonãení reïimu doãasného pouïití s ãásteãn m osvobozením od dovozního cla, ale pfii propu tûní zboïí do tohoto re- Ïimu. V vozem zboïí se podle 66ZDPH pro úãely zákona o DPH rozumí v stup zboïí z území Evropského spoleãenství na území tfietí zemû, jestliïe zboïí bylo propu tûno do celního reïimu v voz, pasivní zu lechèovací styk, vnûj í tranzit, nebo bylo propu tûno do celnû schváleného urãení zpûtn v voz zboïí z celního území Evropského spoleãenství. Za v voz zboïí se pro úãely zákona o DPH povaïuje také umístûní nebo dodání zboïí do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku. Dodání zboïí plátcem z tuzemska do tfietí zemû je osvobozeno od danû s nárokem na odpoãet danû, pokud je zboïí odesláno nebo pfiepraveno z tuzemska do tfietí zemû: a) prodávajícím nebo jím zmocnûnou osobou, nebo b) kupujícím nebo jím zmocnûnou osobou, jestliïe kupující nemá v tuzemsku sídlo, místo podnikání ani místo pobytu, ani provozovnu, s v jimkou zboïí pfiepravovaného kupujícím za úãelem vybavení nebo zásobení rekreaãních Osvobození od danû pfii v vozu zboïí

6 III str. 6 OZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH Dodání zboïí a sluïeb ve svobodném pásmu a svobodném skladu lodí nebo letadel, popfiípadû jiného prostfiedku pro dopravu pro soukromé pouïití. O osvobozené plnûní s nárokem na odpoãet danû se jedná i v pfiípadû, Ïe zboïí bude propu tûno do reïimu v voz v jiném ãlenském státû Evropského spoleãenství, pokud pfieprava zboïí zaãíná v tuzemsku. Osvobození od danû se vztahuje pouze na dodání zboïí do tfietí zemû se zmûnou vlastnického práva. V voz zboïí beze zmûny vlastnického práva se nepovaïuje za dodání zboïí do tfietí zemû. Osvobozeno od danû s nárokem na odpoãet danû je také umístûní nebo dodání zboïí do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku. V voz zboïí je plátce povinen prokázat daàov m dokladem podle 30 odst. 4 a 5 ZDPH. V pfiípadû, Ïe v stup zboïí z území Evropského spoleãenství není potvrzen celním orgánem na daàovém dokladu, mûïe plátce prokázat v stup zboïí jin mi dûkazními prostfiedky. V voz zboïí uvede plátce do daàového pfiiznání nejdfiíve v tom zdaàovacím období, ve kterém byl v voz zboïí uskuteãnûn. Ve znûní zákona o DPH úãinném do mohl plátce uvést v voz zboïí do daàového pfiiznání pouze v pfiípadû, Ïe ho mohl prokázat. Od danû s nárokem na odpoãet danû je osvobozeno podle 68 odst. 15 ZDPH dodání zboïí umístûného ve svobodném skladu nebo ve svobodném pásmu, poskytnutí sluïeb vztahujících se ke zboïí umístûnému ve svobodném skladu nebo ve svobodném pásmu

7 OZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH str. 7 III DaÀov m dokladem pfii dovozu zboïí do tuzemska je podle 30odst. 1 a 2 ZDPH písemné rozhodnutí o propu tûní zboïí do celního reïimu, ve kterém vznikla daàová povinnost. DaÀov m dokladem pfii dovozu zboïí do tuzemska je i jiné rozhodnutí o vymûfiené dani vydané celním orgánem, pokud je daà zaplacena. DaÀov m dokladem pfii v vozu zboïí je podle 30 odst. 4 ZDPH písemné rozhodnutí celního orgánu o v vozu zboïí do tfietí zemû, kter m je celním orgánem potvrzen v stup zboïí z území Evropského spoleãenství nebo písemné rozhodnutí celního orgánu o umístûní zboïí do svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku. Písemn m rozhodnutím se podle 30 odst. 5 ZDPH rozumí i rozhodnutí v elektronické podobû. Pokud je celní prohlá ení podáno plátcem se souhlasem celního orgánu elektronicky, musí b t opatfieno zaruãen m elektronick m podpisem zaloïen m na kvalifikovaném certifikátu, kter byl vydán akreditovan m poskytovatelem certifikaãních sluïeb, podle zvlá tního právního pfiedpisu (zákon ã. 227/2000 Sb., o elektronickém podpisu, ve znûní pozdûj ích pfiedpisû), nebo oznaãeno elektronickou znaãkou zaloïenou na kvalifikovaném systémovém certifikátu, kter byl vydán akreditovan m poskytovatelem certifikaãních sluïeb. Pfiiznat a zaplatit daà správci danû je podle 108 písm. f) a g) ZDPH povinna osoba, v jejíï prospûch je zboïí: a) pfii dovozu propu tûno do celního reïimu, u kterého vznikla daàová povinnost podle 23 ZDPH, DaÀové doklady Povinnost pfiiznat a zaplatit daà

8 III str. 8 OZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH Pfiechodné ustanovení t kající se zboïí propu tûné do reïimu doãasné pouïití s ãásteãn m osvobozením od dovozního cla Dovoz a v voz zboïí po b) vráceno ze svobodného pásma nebo svobodného skladu zpût do tuzemska. U dovezeného zboïí, které bylo propu tûno do celního reïimu doãasné pouïití s ãásteãn m osvobozením od dovozního cla do dne pfiedcházejícího dni nabytí úãinnosti tohoto zákona, se pou- Ïijí ustanovení zákona o DPH ve znûní úãinném do dne nabytí úãinnosti tohoto zákona. Od má nab t úãinnosti novela zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní pozdûj ích pfiedpisû, a novela zákona ã. 353/2003 Sb., o spotfiebních daních, ve znûní pozdûj ích pfiedpisû. Novely se t kají osvobození od danû pfii pfiíleïitostném dovozu zboïí v osobních zavazadlech cestujícího nebo ãlena posádky letadla a pfii dovozu pohonn ch hmot cestujícím. V souãasné dobû jsou návrhy novely (snûmovní tisk 605) pfiedloïeny ke schválení Poslaneckou snûmovnou Parlamentu âeské republiky. Pfiedkládan mi novelami je do ãeské legislativy transponována smûrnice Rady 2007/74/ES. Jedná se o smûrnici, kterou je âeská republika pfiímo vázána a je povinna zajistit její implementaci do národní legislativy s úãinností od 1. prosince Datum úãinnosti 1. prosince 2008 je závazn pro v echny ãlenské státy Evropské unie. Z tohoto dûvodu navrhla Vláda âeské republiky ve svém usnesení ã ze dne Poslanecké snûmovnû Parlamentu âeské republiky, aby s vládním návrhem zákona vyslovila souhlas jiï v prvém ãtení.

9 OZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH str. 9 III Novelou se do zákona o DPH vkládají nová ustanovení 71a aï 71f ZDPH, kter mi se implementuje do národní legislativy smûrnice Rady 2007/74/ES obsahující podmínky pro osvobození od danû zboïí dováïeného fyzick mi osobami cestujícími ze tfietích zemí. Osvobození je moïné uplatnit pouze u dovozu zboïí neobchodní povahy, které je urãeno v hradnû k osobnímu uïívání cestujícím, k uïívání ãleny jeho rodiny nebo jako dar. Vzhledem k tomu, Ïe âeská republika nemá spoleãnou hranici z Ïádnou ze tfietích zemí, pfiipadá v úvahu osvobození od danû v osobních zavazadlech cestujících v âeské republice pouze pfii letecké dopravû. Z tohoto dûvodu âeská republika u cestujících v letecké dopravû vyuïila pro dovoz zboïí v osobních zavazadlech cestujících nejvy - ího limitu umoïnûného smûrnicí 2007/74/ES, a to ãástku 430 EUR. Pfii soukromém rekreaãním létání a pfii v konu práce posádek letadel pouïívan ch v mezinárodní pfiepravû je ãástka 430 EUR sníïena na 300 EUR na osobu z toho dûvodu, Ïe tyto osoby mohu cestovat velmi ãasto a tak mají pfiíleïitost vyuïívat osvobození od danû ãastûji neï ostatní obãané. SníÏení ãástky 430 EUR pfii dovozu zboïí dûtmi mlad ími patnácti let na ãástku 200 EUR na osobu vychází z moïností dan ch smûrnicí (ta stanovuje nejniï í moïnou ãástku pro tyto osoby 150 EUR) a také toho, Ïe tyto osoby mají jinou spotfiebu neï osoby dospûlé. Pro pfiepoãet hodnoty zboïí na ãeskou mûnu se podle smûrnice pouïije kurz platn 1. pracovní

10 III str. 10 OZ A VÝVOZ ZBOŽÍ PO VČETNĚ ZMĚN PLATNÝCH den mûsíce fiíjna pfiedcházejícího kalendáfiního roku zvefiejnûn v Úfiedním vûstníku Evropské unie. Na v robky podléhající spotfiební dani se nevztahují finanãní omezení, ale podléhají mnoïstevním omezením. Na osoby mlad í sedmnácti let se podle smûrnice osvobození od danû pfii dovozu tabákov ch v robkû, alkoholu a alkoholick ch nápojû nevztahuje. Ze smûrnice vypl vá, Ïe osvobození od danû na zboïí uvedené v 71b, 71c a 71f ZDPH lze uplatnit souãasnû. Do 1. prosince 2008 fie í osvobození od danû pfii dovozu zboïí v zavazadlech cestujících ze tfietích zemí celní pfiedpisy. Zákon o DPH, ve znûní úãinném do 1. prosince 2008, se na celní pfiedpisy v ustanovení 71 ZDPH pouze odvolává a uvádí, Ïe dovoz zboïí je od danû osvobozen, pokud je dováïenému zboïí pfiiznáno osvobození od cla podle nafiízen Rady ã. 918/93/EHS, o systému Spoleãenství pro osvobození od cla, ve znûní pozdûj- ích pfiedpisû. V jimky z tohoto pravidla jsou uvedena v ustanovení 71 odst. 1 zákona o DPH. REDAKâNù ZKRÁCENO