OPTIMALIZACE DANĚ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB
|
|
- Jiřina Svobodová
- před 6 lety
- Počet zobrazení:
Transkript
1 Ing. Ivan Macháček OPTIMALIZACE DANĚ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Postupy, jak platit co nejnižší daň možnosti optimalizace daně výběr z daňového řádu 172 praktických příkladů 1. vydání EDICE DANĚ
2 OPTIMALIZACE Postupy, jak platit m
3 Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: Ing. Ivan Macháček, 2019 Nakladatelství ANAG, 2019 ISBN
4 Obsah OBSAH Úvod I. ÚVODNÍ ČÁST 1. Přehled zdanění příjmů fyzické osoby Poplatník daně z příjmů fyzických osob Předmět daně z příjmů fyzických osob Vymezení podnikatele a podnikání v občanském zákoníku Zápis do obchodního rejstříku Fyzická osoba podnikatel a vedení účetnictví Podnikatel a obchodní majetek Nezdanitelné části základu daně Odpočet bezúplatného plnění (daru) Podmínky pro odpočet daru u fyzické osoby Postup uplatnění odpočtu Uplatnění odpočtu daru v dodatečném daňovém přiznání Dary poskytnuté na odstranění následků živelní pohromy Odpočet úroků v souvislosti s financováním bytových potřeb Vymezení bytových potřeb pro účely uplatnění odpočtu úroků Podmínky vyplývající pro uplatnění odpočtu z 15 odst. 4 ZDP Postup uplatnění odpočtu úroků a jejich prokazování Odpočet příspěvků na penzijní připojištění a penzijní spoření Porušení podmínek pro uplatnění odpočtu na penzijní pojištění Odpočet pojistného na soukromé životní pojištění Porušení podmínek pro uplatnění odpočtu na soukromé životní pojištění
5 Obsah 3. Odpočty od základu daně Odpočet výdajů na podporu výzkumu a vývoje Odpočet na podporu odborného vzdělávání Odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání Odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta Slevy na dani z příjmů Základní sleva na dani na poplatníka Sleva na dani na manžela Sleva na dani na invaliditu Sleva na dani na studenta Sleva na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení Daňové řešení firemní mateřské školy a příspěvku na umístění dítěte v mateřské škole jiného provozovatele Uplatnění slevy na dani u nerezidentů Daňové zvýhodnění na vyživované děti Základní podmínky uplatnění daňového zvýhodnění na dítě Možnosti řešení daňového zvýhodnění na dítě Daňové zvýhodnění u poplatníka s příjmy ze závislé činnosti Postup při vyživování více dětí ve společně hospodařící domácnosti Změna v počtu dětí v průběhu roku Daňové zvýhodnění na dítě u manželů Daňové zvýhodnění u druha a družky Daňové zvýhodnění na dítě svěřené do střídavé péče rodičů Daňové zvýhodnění a paušální výdaje Daňové zvýhodnění na dítě u nerezidenta Solidární zvýšení daně Zásady pro uplatnění solidárního zvýšení daně Postup u poplatníka pouze s příjmy podle 7 ZDP
6 Obsah 6.3 Poplatník má kromě příjmů ze samostatné činnosti příjmy podle 8 až 10 ZDP Uplatnění solidárního zvýšení daně u zaměstnance Zaměstnanec je zaměstnán jen u jednoho zaměstnavatele Zaměstnanec je zaměstnán u více zaměstnavatelů Postup u poplatníka se souběžnými příjmy podle 6 a 7 ZDP Případy neuplatnění solidárního zvýšení daně II. MOŽNOSTI OPTIMALIZACE DANĚ 1. Uplatnění odpisů hmotného majetku směřující k daňové optimalizaci Principy daňového odpisování hmotného majetku Jak uplatnit daňové odpisy v případě, že poplatník má vysoký základ daně z příjmů? Zrychlené odpisování nově pořízeného hmotného majetku Zvýšení odpisů v prvním roce rovnoměrného odpisování Zvýšení odpisů v prvním roce zrychleného odpisování Jak uplatnit daňové odpisy v případě, že poplatník má nízký základ daně z příjmů? Nezahájení daňového odpisování u nově pořízeného hmotného majetku Přerušení daňového odpisování Použití nižší odpisové sazby u rovnoměrného odpisování Použití darovaného hmotného majetku k podnikání a k nájmu Vymezení darování v občanském zákoníku Jak řeší darování zákon o daních z příjmů? (Ne)možnost uplatnění daňových odpisů darovaného hmotného majetku použitého k podnikání nebo k nájmu Použití zděděného hmotného majetku k podnikání a k nájmu Dědické právo v občanském zákoníku Smrt fyzické osoby v daňovém řádu a v zákonu o daních z příjmů
7 Obsah Jak je tomu s bezúplatným příjmem nabytým na základě dědictví podle zákona o daních z příjmů? Uplatnění daňových odpisů u zůstavitele Odpisy zděděného hmotného majetku zahrnutého v obchodním majetku zůstavitele Odpisy zděděného hmotného majetku nezahrnutého v obchodním majetku zůstavitele Daňové odpisy hmotného majetku při ukončení nebo přerušení podnikání a nájmu Jak lze uplatnit daňovou optimalizaci u odpisů nehmotného majetku? Nehmotný majetek a jeho daňové odpisování u poplatníka, který vede účetnictví Jak je tomu s daňovým odpisováním technického zhodnocení nehmotného majetku? Daňová ztráta v daňovém přiznání fyzických osob Vznik daňové ztráty u poplatníka daně z příjmů fyzických osob Uplatnění daňové ztráty v běžném zdaňovacím období Uplatnění daňové ztráty v následujících zdaňovacích obdobích Vyměření daňové ztráty Daňová ztráta zůstavitele Lhůta pro stanovení daňové ztráty Využití odpočtu daňové ztráty vedoucí k optimalizaci daňové povinnosti Využití institutu spolupracujících osob podle 13 ZDP Daňová ztráta a solidární zvýšení daně v daňovém přiznání Daňová ztráta a využití všech odpočtů od základu daně a slev na dani Tvorba rezervy na opravy hmotného majetku využitá k daňové optimalizaci Nejdůležitější zásady pro uplatnění rezervy podle zákona o rezervách
8 Obsah 4.2 Hlavní zásady pro uplatnění rezervy na opravy hmotného majetku Využití tvorby rezervy na opravu hmotného majetku k optimalizaci daňové povinnosti Kdy uplatnit paušální výdaje a kdy přejít z paušálních výdajů na skutečné výdaje? Možnosti uplatnění paušálních výdajů Výhody a nevýhody uplatnění paušálních výdajů Vývoj omezování limitní výše paušálních výdajů Přechod ze skutečných výdajů na paušální výdaje Přechod z paušálních výdajů na skutečné výdaje Vliv úpravy základu daně z příjmů při změně ve způsobu uplatnění výdajů na vyměřovací základ OSVČ Uplatnění paušálních výdajů na dopravu Uplatnění výdajů na provoz vozidla podle 24 odst. 2 písm. k) ZDP Použití silničního motorového vozidla zahrnutého v obchodním majetku, pořízeného na finanční leasing a vozidla v nájmu Použití vlastního silničního motorového vozidla nezahrnutého do obchodního majetku Použití vlastního silničního motorového vozidla, které bylo v minulosti zahrnuto do obchodního majetku Použití vlastního silničního motorového vozidla, které bylo v minu losti předmětem finančního leasingu Použití silničního motorového vozidla vypůjčeného nebo vyprošeného Uplatnění paušálních výdajů na dopravu Výše paušálních výdajů na dopravu Omezující podmínky pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu Daňové neuznatelné výdaje při použití paušálních výdajů na dopravu Daňové výdaje, které je možné uplatnit (kromě paušálních výdajů na dopravu) Paušální výdaje na dopravu v případě finančního leasingu vozidla
9 Obsah Paušální výdaje na dopravu v případě smlouvy o výpůjčce (výprose) vozidla Uplatnění paušálních výdajů na dopravu v daňovém přiznání Využití daně stanovené paušální částkou k optimalizaci Kdo může uplatnit paušální daň? Jaké jsou výhody uplatnění daně stanovené paušální částkou? Postup poplatníka, který hodlá využít stanovení daně paušální částkou Postup správce daně při stanovení daně paušální částkou Pokyn č. GFŘ-D-33 ke stanovení daně paušální částkou Jak postupuje poplatník po skončení zdaňovacího období? Příklady řešení v daňovém přiznání za zdaňovací období roku Využití spolupráce osob k daňové optimalizaci Principy spolupráce osob Kdy je z hlediska optimalizace vhodné využít spolupráce osob? Co je rodinný závod? III. VÝBĚR Z DAŇOVÉHO ŘÁDU 1. Základní zásady správy daní Zásada zákonnosti daňového řízení Zásada přiměřenosti při výkonu správy daní Zásada rovnosti procesních práv Zásada vzájemné spolupráce (součinnosti) Zásada nároku na přiměřené poučení Zásada vstřícnosti a slušnosti Zásada rychlosti postupu správce daně Zásada hospodárnosti Zásada volného hodnocení důkazů správcem daně Zásada legitimního očekávání Zásada vycházení ze skutečného obsahu právního úkonu Zásada neveřejnosti a mlčenlivosti
10 Obsah 2. Stanovení daně a lhůta pro stanovení daně Dokazování v daňovém řízení Stanovení daně podle pomůcek Sjednání daně Druhy daňových přiznání a jejich podání Řádné daňové tvrzení Opravné daňové tvrzení Dodatečné daňové tvrzení Sankce v daňovém řízení Pokuta za opožděné tvrzení daně Úrok z prodlení za včas neuhrazenou daň Penále za doměření daně správcem daně Sankce vyplývající z dodatečného daňového přiznání Sankce při posečkání daně Další sankce podle daňového řádu Pokuta za porušení povinnosti mlčenlivosti Pořádková pokuta a pokuta za nesplnění povinností nepeněžité povahy Úrok z neoprávněného jednání správce daně Úrok z daňového odpočtu Prominutí daně nebo příslušenství daně Prominutí penále podle 259a DŘ Prominutí úroku z prodlení a úroku z posečkané částky podle 259b DŘ Hromadné prominutí daně nebo příslušenství daně podle 260 DŘ Pokuta za neoznámení osvobozeného příjmu
11 ÚVOD Vážení čtenáři, dostáváte do rukou publikaci, která si klade za cíl seznámit vás s možnostmi daňové optimalizace u daně z příjmů fyzických osob. Chce-li podnikatel, pronajímatel, zaměstnanec a další občané se zdanitelnými příjmy platit minimální daň z příjmů, nestačí jen využít vlastního rozumu, ale je vhodné se seznámit se zákonnými možnostmi pro toto řešení. Prostřednictvím využití těch ustanovení zákona o daních z příjmů, která jsou příznivě nakloněna poplatníkovi, můžeme dosáhnout toho, že zaplatíme co nejnižší daň. Jde o to správně využít všech zákonných možností, jako je například uplatnění všech nezdanitelných částí základu daně, všech odpočtů od základu daně, všech slev na dani a dalších zákonných instrumentů, a k tomu je nutno využít vhodných postupů, které umožňuje zákon. Jen tímto způsobem může poplatník daně z příjmů postupovat, aniž by se dopustil daňových úniků při zvolení nesprávného postupu s cílem dosáhnout snížení své daňové povinnosti. Nesprávný postup vedoucí k daňovým únikům je sankcionován nejen správcem daně, ale je chápán i jako daňový trestný čin podle trestního zákoníku. Publikace je rozdělena do tří částí. V první úvodní části si uvedeme základní principy související se zdaněním fyzických osob daní z příjmů. Půjde o uplatnění nezdanitelných částí základu daně, odpočtů od základů daně, uplatnění slev na dani, daňového zvýhodnění na dítě a nezbytného uplatnění solidárního zvýšení daně u vyšších příjmů. Druhá část je těžištěm publikace, v níž se zaměříme na zákonné možnosti optimalizace daně z příjmů prostřednictvím vhodného zvolení daňových odpisů, uplatnění daňové ztráty z předcházejících zdaňovacích období, možnosti využití spolupráce osob, resp. založení rodinného závodu. Ukážeme si zde, kdy je výhodné využít daně stanovené paušální částkou, paušálních výdajů na dopravu a tvorbu rezerv na opravy hmotného majetku. Zaměříme se na situace související se správnou volbou způsobu uplatnění výdajů, zejména na otázku, kdy je výhodné a kdy je naopak nevýhodné uplatnění paušálních výdajů u podnikatele nebo pronajímatele. V závěrečné části si uvedeme stěžejní oblasti daňového řádu, které se dotýkají každého poplatníka daně z příjmů. Jde jednak o princip správy daní, dokazování v daňovém řízení, stanovení daně, druhy daňových přiznání 10
12 a současně si uvedeme sankce v daňovém řízení související s pozdním podáním daňového přiznání a pozdní úhradou daně, resp. v souvislosti se zjištěním správce daně o vyšší daňové povinnosti poplatníka na základě daňové kontroly. Text vychází ze znění zákona o daních z příjmů a dalších zákonných předpisů ke dni zpracování publikace, tj. ke dni Zahrnuje i změny podle novely zákona o daních z příjmů (Sněmovní tisk č. 206). 11
13 Darováním se zabývají 2055 až 2078 OZ. Darovací smlouvou dárce bezplatně převádí vlastnické právo k věci nebo se zavazuje obdarovanému věc bezplatně převést do vlastnictví a obdarovaný dar nebo nabídku přijímá. Pro poplatníky daně z příjmů fyzických i právnických osob umožňuje zákon o daních z příjmů odpočet hodnoty bezúplatných plnění (darů) od základu daně z příjmů při splnění určitých zákonem stanovených podmínek poplatníci daně z příjmů fyzických osob postupují podle 15 odst. 1 a 2 ZDP, poplatníci daně z příjmů právnických osob podle 20 odst. 8 ZDP. Za bezúplatná plnění, jejichž hodnotu lze odečíst od základu daně, se považují jak peněžní, tak nepeněžní bezúplatná plnění včetně bezúplatně poskytnutých služeb. Nepeněžní bezúplatná plnění se ocení, pokud není známa jejich cena, podle zákona o oceňování majetku. Od základu daně z příjmů fyzických osob lze podle 15 odst. 1 ZDP odečíst: hodnotu bezúplatného plnění poskytnutého ob cím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území ČR, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách a o změně některých zákonů (zákon o veřejných sbírkách), ve znění pozdějších předpisů, a to na: vědu a vzdělání, výz kumné a vývojové účely, kulturu, školství, policii (jak Policie ČR, tak i obecní, resp. městská policie), požární ochranu, podporu a ochranu mládeže, ochranu zvířat a jejich zdraví, účely sociální, zdravotnické, ekologické, huma nitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost; 24
14 Toto sankční opatření bylo do 15 odst. 5 ZDP zakotveno zákonem č. 545/2005 Sb. s tím, že podle přechodného ustanovení k tomuto zákonu se poprvé toto sankční opatření použilo pro zdaňovací období, které započalo v roce 2006, přičemž příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem uplatněné před dodanění nepodléhaly. Omezující lhůta uplynulých 10 let pro zdanění uplatněného odpočtu od základu daně v souvislosti s příspěvky poplatníka na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem, na penzijní pojištění nebo doplňkové penzijní spoření byla do 15 odst. 5 ZDP začleněna zákonem č. 267/2014 Sb. s účinností od Do nebyla v zákonu o daních z příjmů tato lhůta dodanění uplatněného odpočtu od roku 2006 časově omezena. PŘÍKLAD 23 Poplatník má od roku 2005 uzavřenu smlouvu na penzijní připojištění se státním příspěvkem a v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob uplatňoval vždy příslušný odpočet od základu daně z příjmů ve smyslu 15 odst. 5 ZDP. V průběhu roku 2018 předčasně ukončí z finančních důvodů penzijní připojištění před vznikem práva na penzi a obdrží příslušné odbytné. Vzhledem k tomu, že dojde v roce 2018 k porušení podmínek pro uplatnění odpočtu od základu daně podle 15 odst. 5 ZDP, poplatník musí jako příjem podle 10 ZDP za rok 2018 uvést v daňovém přiznání výši uplatněných odpočtů od základu daně z titulu příspěvků na penzijní připojištění za období uplynulých 10 let, tj. za roky 2008 až Podle 15 odst. 6 ZDP si může poplatník daně z příjmů fyzických osob odečíst od základu daně za zdaňovací období poplatníkem zaplacené pojistné ve zdaňovacím období na jeho soukromé životní pojištění podle pojistné smlouvy uzavřené mezi poplatníkem jako pojistníkem a pojištěným v jedné osobě a pojišťovnou, která je oprávněna k provozování pojišťovací činnosti na území ČR, nebo jinou pojišťovnou usazenou na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor. 45
15 4. S Zákon o daních z příjmů umožňuje poplatníkovi daně z příjmů fyzických i právnických osob uplatnit řadu slev na dani z příjmů. Zejména u poplatníka daně z příjmů přichází do úvahy více slev na dani specifikovaných v 35ba ZDP, přičemž tou nejhlavnější je základní sleva na dani na poplatníka. Všechny tyto slevy na dani může poplatník daně z příjmů fyzických osob i právnických osob uplatnit pouze tehdy, pokud výše jeho daně umožňuje uplatnění příslušných slev na dani. Slevy na dani je totiž možné uplatnit pouze v příslušném zdaňovacím období a nelze je převést do dalšího zdaňovacího období. Proto je důležitý optimalizační postup poplatníka při stanovení základu daně, na základě něhož vypočtená daň umožní tyto slevy na dani uplatnit. Z vypočtené daně z příjmů fyzických a právnických osob lze uplatnit následující slevy na dani: ZDP 35 ANO ANO ANO ANO 35 ANO NE 35c, 35d ANO NE Každý poplatník daně z příjmů fyzických osob může uplatnit za zdaňovací období roku 2018 slevy na dani, specifikované v 35ba odst. 1 ZDP, v následující výši: ZDP d
16 Výše slevy za umístění dítěte se stanoví podle 35bb odst. 1 ZDP a odpovídá výši výdajů prokazatelně poplatníkem vynaložených za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení na dané zdaňovací období, pokud jím nebyly uplatněny jako výdaj podle 24 ZDP. Těmito výdaji je v mateřské škole tzv. školkovné, nikoliv však výdaje na dopravu dítěte či výdaje vynaložené rodičem na stravování dítěte v tomto zařízení, resp. výdaje za úhradu zájmových aktivit dítěte. Pro uplatnění slevy za umístění dítěte v předškolním zařízení je tedy rozhodující vynaložení výdajů (školkovné), které se vztahují k faktickému umístění dítěte v zařízení péče o děti předškolního věku v daném zdaňovacím období (v kalendářním roce), a nikoliv okamžik jejich samotné úhrady. Poplatník tedy může uplatnit výdaje, které byly skutečně během daného zdaňovacího období vynaloženy za umístění dítěte v zařízení péče o děti předškolního věku. Slevu na dani za umístění dítěte může uplatnit i poplatník, který ke svým příjmům ze samostatné činnosti nebo k příjmům z nájmu uplatňuje paušální výdaje. Slevu na dani za umístění dítěte lze uplatnit pouze v případě, žije-li vyživované dítě s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. Slevu lze uplatnit za vyživované dítě poplatníka, pokud se nejedná o vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů. Za vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů lze slevu uplatnit pouze tehdy, pokud jsou v péči, která nahrazuje péči rodičů. Předškolním zařízením se pro účely uplatnění slevy na dani podle 35bb odst. 6 ZDP rozumí: a) mateřská škola podle zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů, nebo obdobné zařízení v zahraničí, b) zařízení služby péče o dítě v dětské skupině a c) zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou zařízením služby péče o dítě v dětské skupině nebo mateřskou školou podle školského zákona. 78
17 Ukážeme si dva případy, kdy se podnikatel s příjmy podle 7 ZDP může ubránit uplatnění solidárního zvýšení daně: a) Využití institutu spolupráce osob, resp. rodinného závodu podle 13 ZDP. Výpočet solidárního zvýšení daně podle 16a ZDP se totiž provádí až po rozdělení příjmů a výdajů na tyto spolupracující osoby. U spolupracující osoby se solidární zvýšení daně vypočítá podle 16a ZDP včetně příjmů a výdajů, které na ni byly převedeny od OSVČ. PŘÍKLAD 71 Podnikatel s příjmy ze živností dosáhne za rok 2018 základu daně podle 7 ZDP ve výši Kč. Varianta A Podnikatel realizuje podnikání sám bez spolupracující osoby Poplatník musí v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2018 zvýšit vypočtenou daň o solidární zvýšení daně v částce ( Kč Kč) 0,07 = ,56 Kč. Varianta B Podnikatel realizuje podnikání s využitím reálné spolupráce manželky po celý rok Na manželku převádí podnikatel ve smyslu 13 ZDP limitní výši rozdílu příjmů a výdajů ve výši Kč za zdaňovací období. Předpokládejme, že manželka má příjmy ze zaměstnání ve výši průměrné mzdy. U podnikatele se sníží základ daně na částku Kč Kč = Kč, a podnikatel nemusí v daňovém přiznání uplatnit solidární zvýšení daně. U manželky součet příjmů ze zaměstnání a převedený podíl základu daně z podnikání manžela ( Kč) nedosáhne limitní částky pro uplatnění solidárního zvýšení daně. V daném případě manželé ušetří souhrnně na dani částku Kč, kterou by musel podnikatel zaplatit navíc formou solidárního zvýšení daně, pokud by se nerealizovala spolupráce manželky. b) Převedení nájmu, který je zdaňovaný podle 7 ZDP na nájem zdaňovaný podle 9 ZDP, což souvisí s vyřazením najímané movité nebo nemovité věci z obchodního majetku poplatníka. Dílčí základ daně z nájmu podle 9 ZDP se nepřipočítává k dílčímu základu daně ze samostatné činnosti při posuzování limitní výše pro uplatnění solidárního zvýšení daně. 113
18 PŘÍKLAD 83 Občan, provozující útulek pro opuštěná zvířata, obdržel od fyzické osoby na základě darovací smlouvy v roce 2018 finanční částku Kč za účelem nákupu počítače pro potřeby útulku. Podle 4a bod i) ZDP je bezúplatný příjem poplatníka provozujícího zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata osvobozen od daně z příjmů, pokud je bezúplatný příjem použit k provozu tohoto zařízení. Po zakoupení počítače z darované peněžní částky je počítač vyloučen z daňového odpisování ve smyslu 27 písm. j) ZDP. Dědickým právem se zabývá 1475 až 1720 OZ. Dědické právo je právo na pozůstalost nebo na poměrný podíl z ní. Komu náleží dědické právo, je dědic, a pozůstalost ve vztahu k dědici je dědictvím. Dědí se na základě dědické smlouvy, ze závěti nebo ze zákona, přičemž tyto důvody mohou působit i vedle sebe. Dědické právo vzniká smrtí zůstavitele, přičemž podle 1670 OZ nabytí dědictví potvrzuje soud. Soud potvrdí nabytí dědictví osobě, jejíž dědické právo bylo prokázáno. V ustanovení 239a odst. 1 DŘ se uvádí, že pro účely správy daní se na právní skutečnosti hledí tak, jako by zůstavitel (zaměstnanec, podnikatel, pronajímatel) žil do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti. Okamžik přechodu daňové povinnosti zůstavitele na dědice se posouvá až do doby, kdy je znám oprávněný dědic na základě soudního rozhodnutí; tímto rozhodnutím dědic získává postavení daňového subjektu namísto zůstavitele. V případě, že je dědiců více, stanoví 239a odst. 4 DŘ, že na tyto dědice přechází společná daňová povinnost. Daňové dluhy z ní vzešlé hradí dědicové společně a nerozdílně v rozsahu podle občanského zákoníku. Podle 239b DŘ osoba spravující pozůstalost plní daňovou povinnost zůstavitele, a to vlastním jménem na účet pozůstalosti. 137
19 Daňový řád v 148 odst. 1 DŘ stanoví, že daň nelze stanovit po uplynutí lhůty pro stanovení daně, která činí 3 roky. Lhůta pro stanovení daně počne běžet: dnem, v němž uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení, nebo dnem, v němž se stala daň splatnou, aniž by zde byla současně povinnost podat řádné daňové tvrzení. Toto obecné znění o lhůtách pro stanovení daně je upraveno pro daň z příjmů v 38r ZDP. Z ustanovení 38r odst. 2 ZDP plyne, že: Bylo-li možné uplatnit daňovou ztrátu nebo její část ve zdaňovacích obdobích následujících po zdaňovacím období, v němž daňová ztráta vznikla, jako položku odčitatelnou od základu daně, lhůta pro stanovení daně za zdaňovací období, v němž daňová ztráta vznikla, tak i pro všechna zdaňovací období, za která bylo možné tuto daňovou ztrátu nebo její část uplatnit, končí současně se lhůtou pro stanovení daně za poslední zdaňovací období, za které lze daňovou ztrátu nebo její část uplatnit. PŘÍKLAD 99 Podnikatel vykázal za zdaňovací období roku 2016 v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob daňovou ztrátu ve výši Kč. Podle 34 odst. 1 ZDP může tuto ztrátu uplatnit jako odčitatelnou položku od základu daně v pěti zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje, tj. za zdaňovací období 2017 až Podnikatel však daňovou ztrátu uplatní v plné výši jako odpočet od základu daně z příjmů již za zdaňovací období roku Přestože je daňová ztráta z roku 2016 uplatněna již v daňovém přiznání za rok 2018, vztahuje se na podnikatele 38r odst. 2 ZDP. Od posledního zdaňovacího období, kdy lze ze zákona daňovou ztrátu z roku 2016 uplatnit (rok 2021), běží tříletá lhůta pro stanovení daně. Tato lhůta tedy skončí ve smyslu 148 odst. 1 DŘ v dubnu
20 K výhodám uplatnění paušálních výdajů zejména patří: Na rozdíl od vedení daňové evidence ve smyslu podmínek uvedených v 7b ZDP existuje při uplatnění paušálních výdajů jednoduchost evidence. Uplatní-li poplatník daně z příjmů fyzických osob k příjmům podle 7 odst. 1 písm. a) až c) a k příjmům podle 7 odst. 2 písm. a) až c) ZDP paušální výdaje, pak podle 7 odst. 8 ZDP je poplatník povinen vést pouze záznamy o příjmech podle 7 odst. 7 ZDP a evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti. Obdobně uplatní-li poplatník s příjmy podle 9 ZDP (příjmy z nájmu) paušální výdaje, pak podle 9 odst. 5 ZDP je poplatník povinen vést vždy jen záznamy o příjmech a evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s nájmem. Poplatník daně z příjmů fyzických osob se může jak na počátku zdaňovacího období, tak v jeho průběhu anebo až v závěru zdaňovacího období rozhodnout podle výše očekávaných nebo dosažených zdanitelných příjmů a výdajů, zda uplatní výdaje prokazatelným způsobem anebo uplatní paušální výdaje procentem z příjmů. Záleží vždy na rozhodnutí poplatníka a paušální výdaje uplatní v případě, že to je pro něho výhodnější. Poplatník tak může snížit základ daně ve vyšší výši, než když uplatňuje výdaje prokazatelným způsobem, a tím u něho dojde ke snížení vypočtené daně z příjmů a rovněž ke snížení vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní pojištění. K nevýhodám uplatnění paušálních výdajů zejména patří: Nemožnost uplatnění daňových odpisů hmotného a nehmotného majetku při uplatnění paušálních výdajů a současně nemožnost přerušení daňových odpisů hmotného majetku. Z ustanovení 26 odst. 8 ZDP vyplývá, že pokud poplatník (vlastník nebo nájemce) uplatní výdaje paušální částkou, nelze za toto zdaňovací období uplatnit odpisy v prokázané výši ani o tuto dobu prodloužit odpisování pro daňové účely. Po dobu uplatňování výdajů paušální částkou vede poplatník (vlastník nebo nájemce) odpisy pouze evidenčně. Při ukončení uplatnění 177
21 PŘÍKLAD 127 Podnikatel uplatňuje v rámci svého živnostenského podnikání paušální výdaje ve výši 60 % z příjmů. Za rok 2018 dosáhne zdanitelných příjmů ve výši Kč. V tomto zdaňovacím období zahájil tvorbu rezervy na opravu své provozovny, takže jeho celkové daňově uznatelné výdaje ve skutečné výši přesáhnou limitní výši možných paušálních výdajů ( Kč). Je pro něho tudíž výhodnější přejít v roce 2018 z paušál ních výdajů na vedení daňové evidence. Ke dni evidoval neuhrazenou pohledávku za provedené služby ve výši Kč. Podnikatel musí základ daně za zdaňovací období 2017 odvoze ný z uplatněných paušálních výdajů ve výši 60 % z příjmů upravit formou dodatečného daňového přiznání o částku neuhrazené pohledávky ve výši Kč a k datu podání dodatečného daňového přiznání odvést rozdíl mezi nově vypočtenou daní z příjmu a poslední známou daňovou povinností. Pokud došlo k úhradě pohledávek z roku 2017 ve zdaňovacím období roku 2018, kdy poplatník uplatňuje skutečné výdaje, bude příjem z těchto uhrazených pohledávek s odvoláním na 23 odst. 4 písm. d) ZDP vyloučen ze zdanitelných příjmů tohoto zdaňovacího období. V tomto případě budou za rok 2018 činit zdanitelné příjmy celkem Kč. PŘÍKLAD 128 OSVČ podnikající ve stavební výrobě má za rok 2018 příjmy podle 7 odst. 1 písm. b) ZDP ve výši Kč. Podnikatel dosud uplatňoval paušální výdaje 60 % z dosažených příjmů. Ke konci roku 2018 podnikatel zjistí, že jeho skutečné výdaje dosáhnou Kč. Ke dni neevidoval žádné pohledávky. S ohledem na limit pro uplatnění paušálních výdajů u příjmů z neřemeslných živností za rok 2018 ve výši Kč je pro poplatníka jednoznačně výhodnější přejít v roce 2018 na skutečné výdaje a vést daňovou evidenci. Jeho základ daně tak bude činit Kč, zatímco při pokračování v uplatnění paušálních výdajů i v roce 2018 by činil základ daně Kč, tedy o Kč více, a jeho daň by byla vyšší o Kč. V případě, že by poplatník i nadále uplatňoval paušální výdaje za rok 2018, zaplatil by nejen vyšší daň z příjmů ze zvýšeného základu daně Kč, ale zaplatil by rovněž vyšší pojistné na sociální a zdravotní pojištění o částku 0,5 ( Kč Kč) 0,427 = Kč. 198
22 Při uplatnění paušálních výdajů na dopravu jsou u vozidel zahrnutých do obchodního majetku nebo u vozidel v nájmu daňově uznatelnými, kromě paušálních výdajů na dopravu, rovněž výdaje (náklady) na opravy a údržbu vozidla, daňové odpisy, nájemné, pojistné, silniční daň, dálniční poplatky atd. Tyto výdaje může poplatník uplatnit souběžně s uplatněným paušálním výdajem na dopravu. Pokud bude vozidlo zahrnuté v obchodním majetku použito i k soukromým účelům a z toho důvodu bude použit krácený paušální výdaj na dopravu ve výši Kč za měsíc, pak je daňově uznatelným výdajem i 80 % ostatních výdajů (výdaje na opravy a údržbu vozidla, nájemné, pojistné atd.). Při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se podle 28 odst. 6 ZDP poměrnou částí odpisů rozumí 80 % od pisů. Z toho vyplývá, že se při uplatnění kráceného paušálního výdaje na dopravu z titulu používání automobilu i pro soukromé účely nekrátí odpisy v poměru využívání silničního motorového vozidla k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a k soukromým účelům podle Pokynu GFŘ D-22, bodu 2 k 28 ZDP (poměrnou část odpisů podle 28 odst. 6 ZDP si stanoví poplatník podle vhodně zvoleného kritéria například počet ujetých km), ale odpisy se krátí v jednotném poměru 80 %. PŘÍKLAD 131 Podnikatel používá k pracovním cestám svůj soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku. Pro podnikatelské účely najede za rok 2018 celkem km z celkového počtu najetých km. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 5,6 l na 100 km (BA 95). Pracovní cesty uskutečnil ve všech měsících roku Pokud bude podnikatel postupovat podle 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP, může si v roce 2018 uplatnit za kilometr najetý k podnikatelským účelům soukromým vozidlem sazbu základní náhrady ve výši 4,00 Kč/km a náhradu za spotřebované PHM podle vyhlášky č. 463/2017 Sb. Při ujetí km za rok pro podnikatelské účely si může podnikatel uplatnit do daňových výdajů součet sazby základní náhrady a náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty, tj km 4,00 Kč/km + 5,6 : km 30,50 Kč/l = Kč. 213
23 268 Podle 252 DŘ je daňový subjekt v prodlení, neuhradí-li splatnou daň nejpozději v den její splatnosti. Daňovému subjektu vzniká povinnost uhradit úrok z prodlení za každý den prodlení, počínaje pátým pracovním dnem následujícím po dni splatnosti daně až do dne platby včetně. Výše úroku z prodlení odpovídá ročně výši repo sazby stanovené ČNB zvýšené o 14 procentních bodů, platné pro první den příslušného kalendářního pololetí. Úrok z prodlení u záloh na daň se uplatní do dne splatnosti zálohované daně. Úrok z prodlení se nepředepíše, nepřesáhne-li v úhrnu u jednoho druhu daně u jednoho správce daně za jedno zdaňovací období nebo za jeden kalendářní rok u jednorázových daní částku 200 Kč. Úrok z prodlení rovněž nevzniká u nedoplatku vzniklého v důsledku porušení daňové povinnosti zůstavitele ode dne smrti zůstavitele do dne skončení řízení o pozůstalosti. V souladu s 166 DŘ se za den platby považuje: u platby, která byla prováděna poskytovatelem platebních služeb nebo provozovatelem poštovních služeb, den, kdy byla platba připsána na účet správce daně, u platby prováděné v hotovosti u správce daně den, kdy úřední osoba platbu převzala, u platby prováděné bezhotovostním převodem, k němuž je dán platební příkaz prostřednictvím platební karty nebo obdobného platebního prostředku, den, kdy ten, kdo daň platí, předal platební příkaz správci daně. Pokud daňový subjekt podá v opožděném termínu daňové přiznání a současně uhradí i daň v opožděném termínu, musí zaplatit nejen pokutu za opožděné podání daňového přiznání, ale i úrok z prodlení za pozdní uhrazení své daňové povinnosti. PŘÍKLAD 169 Poplatník s příjmy ze závislé činnosti a z podnikání opomene za rok 2018 podat v zákonném termínu do řádné daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob a toto podá až dne V daňovém přiznání uvede dílčí základ daně ze závislé činnosti podle potvrzení zaměstnavatele ve výši Kč a dílčí základ z podnikání ve výši Kč. V daňovém přiznání uplatňuje odpočet od základu daně ve výši Kč z titulu úhrady pojistného na jeho soukromé životní pojištění
24 ANAG, spol. s r. o. Kollárovo nám. 698/ Olomouc tel.: fax: obchod@anag.cz MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ EDICE DANĚ DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA EDICE DANĚ MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ EDICE DANĚ
OBSAH. Seznam zkratek O autorech Úvod... 15
OBSAH Seznam zkratek................................................ 12 O autorech.................................................... 13 Úvod........................................................ 15
Obsah. O autorech... XI Seznam zkratek... XII Úvod... XIV
Obsah O autorech.... XI Seznam zkratek... XII Úvod... XIV 1 Základní principy daně z příjmů fyzických a právnických osob... 1 1.1 Vymezení pojmu daň.... 1 1.2 Legislativní východiska... 2 1.3 Členění zákona
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem
Manažerská ekonomika Daně
DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení
Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů použitých v publikaci... 9. Úvod... 13
Obsah Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů použitých v publikaci... 9 Úvod... 13 1 Finanční leasing v české legislativě... 15 1 Dodatečné vyměření daně při zjištění nesplnění podmínek pro uplatnění
Poznámka: Od 1.1.2006 zanikl u odbytného nárok na daňový odpočet a daňové úlevy získané po 1.1.2006 se v případě odbytného dodaňují
Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem
Obsah. Předmluva... XIII Zkratky a užité právní předpisy... XIV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
Obsah Předmluva................................................. XIII Zkratky a užité právní předpisy................................ XIV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z
Seznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně...24 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně...24 1.1.1 Dílčí základy...24 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů...28 1.1.3 Procentní
Předmluva Úvod Daňová evidence, její obsah a forma Složky majetku a závazků, jejich ocenění a evidence...
Obsah Obsah Předmluva... 9 1. Úvod...11 1.1 Charakteristika daňové evidence...11 1.2 Fyzické osoby, na které se vztahuje povinnost vedení daňové evidence (poplatníci, kteří nejsou účetní jednotkou)...11
DAŇOVÝ SPECIALISTA. Centrum služeb pro podnikání s.r.o. Centrum služeb pro podnikání s.r.o., Adresa: Bělehradská 643/77 Praha 2
DAŇOVÝ SPECIALISTA Centrum služeb pro podnikání s.r.o., 2018 Adresa: Bělehradská 643/77 Praha 2 Tel. čísla: (+420) 222 543 330 (+420) 775 583 697 Webové stránky: www.sluzbyapodnikani.cz OBSAH: 1. Daň z
Obsah. Předmluva... XIII Zkratky a užité právní předpisy... XIV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
Obsah Předmluva................................................. XIII Zkratky a užité právní předpisy................................ XIV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z
Daň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008
Daň z příjmů právnických osob v roce 2008 Petr Neškrábal 30. ledna 2008 Sazba daně 21% od 1. 1. 2008 20% od 1. 1. 2009 19% od 1. 1. 2010 Pro stanovení daně se použije sazba daně účinná k prvnímu dni zdaňovacího
Obsah. Předmluva... XIV Zkratky a užité právní předpisy... XV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
Obsah Předmluva.................................................. XIV Zkratky a užité právní předpisy................................. XV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z
Paušální výdaje z podnikání a pronájmu podle právního stavu k 10. 1. 2010
Paušální výdaje z podnikání a pronájmu podle právního stavu k 10. 1. 2010 1. Princip uplatňování paušálních výdajů... 1 2. Paušální výdaje v praxi... 1 3. Výše paušálních výdajů v jednotlivých letech 2004-2010...
1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů Hmotný majetek 11
obsah 3 Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2
OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11
OBSAH 3 OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 dlouhodobý hmotný majetek (dhm) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2
O B S A H. Seznam zkratek autorech Ú v o d... 15
O B S A H Seznam zkratek... 12 0 autorech... 13 Ú v o d... 15 1 Základní principy daně z příjmů fyzických a právnických osob... 17 1.1 Vymezení pojmu daň... 17 1.2 Legislativní východiska... 18 1.3 Členění
důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů
Změny v daních z příjmů od roku 2013 RNDr. Ivan BRYCHTA důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů 1 Obsah přehled novel ZDP + drobné změny
Zdanění příjmů veřejně prospěšného poplatníka v 2016
Zdanění příjmů veřejně prospěšného poplatníka v 2016 Předmětem daně z příjmů jsou od roku 2014 rovněž příjmy, které dříve podléhaly dani dědické a dani darovací. Veřejně prospěšné poplatníky lze zjednodušeně
Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani
Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani ANOTACE 1. Zákon o dani z příjmu sazba, nezdanitelné a odpočitatelné položky, slevy na dani 2. Autor Mgr. Vladimír
Způsoby odpisování hmotného majetku
KAPITOLA 3 Způsoby odpisování hmotného majetku 3.1 Základní postupy při odpisování hmotného majetku 30 odst. 2 a 3 ZDP 29 odst. 2 ZDP Při daňovém odpisování hmotného majetku postupují poplatníci podle
VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ NEZDANITELNÉ ČÁSTI ZÁKLADU DANĚ Fyzická osoba si může snížit svůj základ daně z příjmů a tím následně i daňovou povinnost o nezdanitelné části podle 15 ZDP. Tyto
1. ZÁKLADNÍ PŘEDPISY A POJMY...13
OBSAH Úvod...9 1. ZÁKLADNÍ PŘEDPISY A POJMY...13 1.1 Rozdělení vozidel... 14 1.1.1 Druhy a kategorie vozidel... 14 1.1.2 Státní poznávací značky...18 1.1.3 Další pojmy používané v souvislosti s vozidly...20
OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod..............................................................
Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009
Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009 Obsah 1. Úvod... 1 2. Mimořádné odpisy 30a... 1 3. Zkrácení finančního leasingu... 2 4.
TaxReal s.r.o. VVkurzy.cz - profesionální kurzy účetnictví, mezd a daní. Daňová evidence
TaxReal s.r.o. 2018 Obsah 1. Podnikání a jiná samostatná činnost... 4 1.1. Samostatná činnost... 4 1.2. Živnostenské oprávnění... 4 1.2.1. Ohlášení živnosti... 5 1.3. Základ daně... 5 1.4. Vedení účetnictví...
činnosti, komanditní společnosti na zisku. odst. 2 ZDP.
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, Příjmy z podnikání vymezuje 7 odst. 1 ZDP takto: a) příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství,
Změna v postavení plátce daně u zaměstnanců pronajatých prostřednictvím zahraniční agentury práce
Informace Generálního finančního ředitelství k novele zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, provedené zákonem č. 267/2014 Sb. o změně zákona o daních z příjmů a změně
Seznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně... 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně... 23 1.1.1 Dílčí základy... 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů... 27 1.1.3 Procentní
Podkladový materiál pro přednášku: Subkapitola 9.2 - Převodové daně LS 2012. Převodové daně. úmrtí darování úplatného převodu (přechodu) nemovitosti
Převodové daně Specifika: daně bez zdaňovacího období jednorázové daně spojené s okamžikem úmrtí darování úplatného převodu (přechodu) nemovitosti není stanoven pevný termín (datum) splatnosti daně není
Osnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví
Osnovy k rekvalifikačnímu kurzu účetnictví (vyučovací hodina = 5 minut) Poučení o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci 1 Právní úprava účetnictví 2 podstata, význam a funkce účetnictví právní úprava
3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými
3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými Náklady z hlediska účetního Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz
Pokyn č. GFŘ-D-30 ke stanovení daně paušální částkou
Generální finanční ředitelství Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1 Č. j.: 164077/16/7100-10111-401062 Pokyn č. GFŘ-D-30 ke stanovení daně paušální částkou Čl. I. - Obecná ustanovení [právní úprava] Zákon č.
Na podporu naší neziskové organizace Sdružení řidičů CZ, o.s., máte několik možností, jak přispět k plnění našich hlavních úkolů, které jsou :
Jak darovat? Na podporu naší neziskové organizace Sdružení řidičů CZ, o.s., máte několik možností, jak přispět k plnění našich hlavních úkolů, které jsou : Hlavním posláním Sdružení je informovanost členů
Seznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně... 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně... 23 1.1.1 Dílčí základy... 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů... 27 1.1.3 Procentní
Daň z příjmu fyzických osob
Daň z příjmu fyzických osob Legislativa Daň z příjmů fyzických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění Poplatníci daně - fyzické osoby Každý, kdo má na území ČR trvalé
2.6 Příjmy ze samostatné činnosti ( 7 ZDP) 2.6.1 Vymezení příjmů ze samostatné činnosti
2.6 Příjmy ze samostatné činnosti ( 7 ZDP) 2.6.1 Vymezení příjmů ze samostatné činnosti Příjmy ze samostatné činnosti zahrnují: příjmy z činností vykonávaných na základě povolení, registrace nebo jiného
Obsah. 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11
Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daně z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Schéma
Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití
PaM_10_10_priloha 21.9.2011 16:09 Stránka 94 Kapitola 3 Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití V tomto článku není analyzována teoretická situace, kdy je služební vozidlo používáno výhradně
TaxReal s.r.o. VVkurzy.cz - profesionální kurzy účetnictví, mezd a daní. Základy daní
TaxReal s.r.o. 2018 Obsah 1. Daňový systém České republiky... 5 2. Daňový řád... 6 Předmět a účel úpravy 1-4... 6 Základní zásady správy daní 5-9... 6 Správce daně a osoby zúčastněné na správě 10-31...
DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba
obsah / 3 / Úvod 9 OBSAH
obsah Úvod 9 1. Než začneme podnikat 11 1.1 Srovnání základních konstrukčních prvků daní z příjmů 12 1.1.1 Předmět daně 13 1.1.2 Osvobození 14 1.1.3 Samostatný základ daně 15 1.1.4 Základ daně 16 1.1.4.1
FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ. 4. seminář 29. října 2015
FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ 4. seminář 29. října 2015 Daně z příjmů Daně z příjmů úvod, legislativa daně z příjmů právnických osob, odpisy, společná ustanovení. Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických
2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP)
2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP) Příjmy ze závislé činnosti jsou zejména: - příjmy z pracovněprávního nebo obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce je povinen dbát příkazu plátce ( 6
Téma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti
Téma 5 Zdanění příjmů ze závislé činnosti Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, Zákon č. 337/1992 sb., o správě daní a poplatků (od 1. 1. 2011 daňový řád) 5.1 Příjmy ze závislé činnosti = úhrn všech
OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod..............................................................
činnosti příjmů, Zákon č. 337/1992 sb., o správě daní a poplatků
Téma 4 Zdanění příjmů ze závislé činnosti Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, Zákon č. 337/1992 sb., o správě daní a poplatků 4.1 Příjmy ze závislé činnosti = úhrn všech příjmů vyplacených zaměstnanci
3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými
3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými Náklady z hlediska účetního Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz
HMOTNÝ A NE HMOT NÝ MAJETEK V PRA XI
HMOTNÝ A NE HMOT NÝ MAJETEK V PRA XI komentář, příklady, výklad změn 17. aktualizované vydání (leden 2017) 1. aktualizace k 1. 1. 2018 Doplněk k publikaci Hmotný a nehmotný majetek v praxi změny a upřesnění
4.2 100% odpočet výdajů (nákladů) vynaložených za zdaňovací období při realizaci projektů výzkumu a vývoje 63 4.3 Odečet z titulu vypořádání v
OBSAH POUŽITÉ ZKRATKY 9 ÚVOD 11 1. REFORMA VEŘEJNÝCH FINANCÍ (vybrané změny) 12 1.1 Reforma veřejných financí 12 1.2 Daňový řád 16 2. ROZDĚLENÍ PŘÍJMŮ 24 2.1 Předmět daně 24 2.1.1 Příjmy, které nejsou
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Daňový systém ČR Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení příjmu;
Seznam autorů... 3. Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci... 11. Úvod... 14. Část I Daňové slevy... 15
Obsah Seznam autorů................................................ 3 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci.............. 11 Úvod........................................................
397 ZÁKON ze dne 7. září 2012 o pojistném na důchodové spoření Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky:
397 ZÁKON ze dne 7. září 2012 o pojistném na důchodové spoření Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: ČÁST PRVNÍ POJISTNÉ 1 Poplatník Poplatníkem pojistného na důchodové spoření je účastník
Právní předpisy, které mají vztah k poskytování nebo přijímání darů.
Sponzorské dary 1. Právní předpisy Právní předpisy, které mají vztah k poskytování nebo přijímání darů. 1. zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, v platném znění, 2. zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické,
397/2012 Sb. ZÁKON ČÁST PRVNÍ POJISTNÉ
397/2012 Sb. ZÁKON ze dne 7. září 2012 o pojistném na důchodové spoření Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky: ČÁST PRVNÍ POJISTNÉ 1 Poplatník Poplatníkem pojistného na důchodové spoření
Rezervy, pohledávky a opravné položky. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Rezervy, pohledávky a opravné položky Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Rezervy, pohledávky a opravné položky Obsah : 13.1 Rezervy na opravy hmotného majetku. 13.2 Daňový odpis pohledávek. 13.3 Tvorba opravných
PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY POSLANECKÁ SNĚMOVNA. VI. volební období 692/5. Zákon o pojistném na důchodové spoření, vrácený prezidentem republiky
PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY POSLANECKÁ SNĚMOVNA VI. volební období 692/5 Zákon o pojistném na důchodové spoření, vrácený prezidentem republiky Doručeno poslancům: 24. září 2012 v 12:37 ZÁKON ze dne 7. září
Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné
Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné 1. přednáška 1FU311 Ing. Jana Skálová, Ph.D. Podnikání Je vymezeno v 2 obchodního zákoníku Soustavná činnost Prováděná samostatně podnikatelem Vlastním jménem
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu DAˇNOVÝ SYSTÉM V ČR
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu DAˇNOVÝ SYSTÉM V ČR 2012 (3 soustředění) Název tématického celku : Daňový systém ČR a jeho geneze, daně, základní pojmy a prvky
Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost
Výukový materiál zpracovaný v rámci operačního programu Vzdělávání pro konkurenceschopnost Registrační číslo: CZ.1.07/1. 5.00/34.0084 Šablona: III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Sada:
OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU ODOP (4 soustředění) Název tématického celku : Optimalizace daně z příjmů v oblasti vztahu
Paušální výdaj na dopravu
Paušální výdaj na dopravu RNDr. Ivan Brychta Legální možnost daňové optimalizace, která i přes úsporná opatření stále zůstává zachována 1 Obsah vymezení v zákonech a publikované výklady 3 pravidla pro
DANĚ V KOSTCE 2016 Novinky ve zdanění příjmů a majetku 2016
DANĚ V KOSTCE 2016 Novinky ve zdanění příjmů a majetku 2016 prof. Alena Vančurová KVF FFÚ VŠE 3. února 2016 prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB + SOCIÁLNÍ POJISTNÉ Používané parametry
9 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ DANĚ Z PŘÍJMŮ ( 6 ZDP)
9 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ DANĚ Z PŘÍJMŮ ( 6 ZDP) V deváté kapitole budeme pokračovat v oblasti zdanění příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků fyzických osob. Cílem zde je uvést další pojmy a zásady vedoucí
Informace k daňovému posouzení povinností poskytovatelů přepravních služeb (UBER)
Generální finanční ředitelství Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1 Sekce metodiky a výkonu daní Č. j. 43631/17/7100-20116-050701 Informace k daňovému posouzení povinností poskytovatelů přepravních služeb (UBER)
- Rozpočtová - daně mají zabezpečit plynulé financování státního rozpočtu
Otázka: Přímé daně Předmět: Ekonomie a účetnictví Přidal(a): KAYTYN Daňový systém - v každé zemi je stanoven příslušným zákonem (odpovídá ekonomickému systém) - jednotlivé země se mohou v daních výrazně
1/2013 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH A DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ
2012 1/2013 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ ZÁLOH A DAŇOVÉHO ZVÝHODNĚNÍ Roční zúčtování nelze provést Poplatníkovi, který je povinen podat daňové přiznání, tj. poplatníkovi, který: Měl mimo příjmů ze závislé činnosti
Mateřská škola Malá Morávka, okres Bruntál, příspěvková organizace
Mateřská škola Malá Morávka, okres Bruntál, příspěvková organizace Pokyn ředitelky mateřské školy ke stanovení úplaty za předškolní vzdělávání Č.j.: 87/2015 Účinnost od: 1. 9. 2015 Tento pokyn vychází
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR Akademický rok 2011/2012 ZS (4 soustředění) Název tématického celku : Daňový systém ČR a jeho geneze, daně,
10 NEJDŮLEŽITĚJŠÍCH DAŇOVÝCH ZMĚN PRO ÚSPĚŠNÉ ZAHÁJENÍ ROKU 2015
10 NEJDŮLEŽITĚJŠÍCH DAŇOVÝCH ZMĚN PRO ÚSPĚŠNÉ ZAHÁJENÍ ROKU 2015 LEDEN 2015 1/5 1. POVINNOST PODÁVAT VEŠKERÁ DAŇOVÁ PŘIZNÁNÍ/HLÁŠENÍ ELEKTRONICKY Má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou
Osobní finace. Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz.
Katedra práva Osobní finace Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz Tento studijní materiál byl vytvořen jako výstup z projektu č. CZ.1.07/2.2.00/15.0189.
Metodický list. pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ Název tématického celku : Důchodové daně Cíl : Cílem tohoto tématického celku je seznámit studenty s teoretickou
Daň z příjmů právnických osob
Daň z příjmů právnických osob Legislativa Daň z příjmů právnických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuální znění Poplatníci daně osoby, které nejsou osobami fyzickými organizační
základ daně = příjmy výdaje
VÉST ÚČETNICTVÍ, DAŇOVOU EVIDENCI ČI ZVOLIT PAUŠÁL? Každá fyzická i právnická osoba musí povinně platit daň z příjmů. Fyzické osoby, které jsou živnostníky či vykonávají některá z tzv. svobodných povolání
Seznam autorů... 3 Tematické okruhy... 9 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci... 12 Úvod... 15. 1 Pořízení vozidla...
Seznam autorů........................................................ 3 Tematické okruhy...................................................... 9 Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci.......................
DANĚ základ pro praxi
Centrum služeb pro podnikání s.r.o. Školící centrum akreditované MŠMT ČR www.sluzbyapodnikani.cz DANĚ základ pro praxi Centrum služeb pro podnikání s.r.o. 2017 (MB) 1 I. Úvod DANĚ ZÁKLAD PRO PRAXI Daň
ÚČETNICTVÍ ROZPOČETNICTVÍ. Účetnictví a daňové předpisy neziskových organizací
ÚČETNICTVÍ ROZPOČETNICTVÍ Účetnictví a daňové předpisy neziskových organizací Účetnictví a daně neziskových organizací Neziskové organizace = právnické osoby Vedou účetnictví= povinně účtují prostřednictvím
DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím
DAŇOVÁ EVIDENCE Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti: Formou vedení DEV (DEV = daňovou evidencí) Formou vedení UČE (UČE = účetnictví) Formou paušálních výdajů (PV) Právní předpisy zákon o daních
Roční zúčtování daně, daňové přiznání k DPFO
Roční zúčtování daně, daňové přiznání k DPFO Motto: Jen hlupák platí něco, co platit nemusí. Jen blbec platí daně, které platit nemusí. Po skončení roku je velmi často možné dostat vrácenu část daní (záloh),
Ekonomika III. PC, POWER POINT, dataprojektor
Název školy Střední škola hotelová a služeb Kroměříž Číslo projektu Autor Název šablony Název DUMu Stupeň a typ vzdělávání Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Vzdělávací okruh Druh učebního materiálu Cílová
Ř. 20 Částky neoprávněně zkracující příjmy
Ř. 20 Částky neoprávněně zkracující příjmy 23 odst. 3 písm. a) bod 1: (3) Výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji podle odstavce 2 a) se zvyšuje o 1. částky neoprávněně zkracující příjmy,
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny.
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Hlavní město Prahu Územnímu pracovišti v, ve, pro Prahu 0 Daňové identifikační číslo
uplatnit skutečné výdaje nebo paušál? vést účetnictví či nikoliv? jaké jsou možnosti fyzické osoby v roce 2013 a jakým způsobem se rozhodnout?
Způsob uplatňování výdajů (nákladů) fyzickou osobou RNDr. Ivan BRYCHTA uplatnit skutečné výdaje nebo paušál? vést účetnictví či nikoliv? jaké jsou možnosti fyzické osoby v roce 2013 a jakým způsobem se
2.6 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7 ZDP) 2.6.1 Vymezení příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti
2.6 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti ( 7 ZDP) 2.6.1 Vymezení příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti Příjmy z podnikání zahrnují: příjmy ze zemědělské výroby,
PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY POSLANECKÁ SNĚMOVNA. VII. volební období 252/1
PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY POSLANECKÁ SNĚMOVNA VII. volební období 252/1 Usnesení rozpočtového výboru č. 115 ze dne 3. září 2014 k vládnímu návrhu zákona, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních
PŘIZNÁNÍ k dani z příjmů fyzických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Moravskoslezský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Opavě Daňové identifikační číslo
DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_09_ EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou Sleva na dani: poplatníkům se vypočtená daň za zdaňovací období
Daňově účinné výdaje 24 a 25 ZDzP Aby byl účetní náklad uznán jako daňový, musí splňovat: 1) souvislost nákladu se zdanitelnými příjmy věcně i
Daňově účinné výdaje 24 a 25 ZDzP Aby byl účetní náklad uznán jako daňový, musí splňovat: 1) souvislost nákladu se zdanitelnými příjmy věcně i časově, 2) je nákladem nutným pro dosažení zdanitelných příjmů,
základ daně = příjmy výdaje
VÉST ÚČETNICTVÍ, DAŇOVOU EVIDENCI ČI ZVOLIT PAUŠÁL? Každá fyzická i právnická osoba musí povinně platit daň z příjmů. Fyzické osoby, které jsou živnostníky či vykonávají některá z tzv. svobodných povolání
Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů
Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů Účetní náklad je uznán za daňový náklad za těchto obecných podmínek: 1. souvisí se zdanitelnými příjmy 2. musí být prokazatelný (obsahově i formálně)
Daňový systém. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňový systém Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Téma : Daň z příjmů právnických osob 1) Poplatník daně. 2) Zdaňovací období. 3) Předmět daně a osvobození příjmů od daně. 4) Základ daně. 5) Metodika stanovení
JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ K 1. 1. 2010
JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ K 1. 1. 2010 2. rozšířené vydání 1. aktualizace k 1. 8. 2014 str. 7 Poznámka k úvodu: S ohledem na skutečnost, že jednoduché účetnictví je vedeno ve znění zákona k 31. 12. 2003, nedochází
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř IZNÁNÍ. k dani z příjmů fyzických osob
Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Rodné číslo / 0
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10. Úvod 11
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10 Úvod 11 1 Novela zákona o DPH od 1. 4. 2011 13 1 Oblasti, kterých se týká novela zákona o DPH 19 2 Změny zákona o DPH spočívající ve změně místa
Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů
Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů (vybrané oblasti) Náklad (výdaj) je uznán za daňový náklad za těchto obecných podmínek: 1. souvisí se zdanitelnými příjmy 2. musí být prokazatelný (obsahově
Nárok na odpočet daně má podle 72 odst. 1 ZDPH. uskutečnění své ekonomické činnosti. Nárok na uplatnění
Odpočet DPH Problematiku odpočtu DPH řeší ZDPH v 72 79, Nárok na odpočet daně má podle 72 odst. 1 ZDPH plátce, pokud přijatá zdanitelná plnění použije pro uskutečnění své ekonomické činnosti. Nárok na
Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003
Ing. Hana Čermáková Účetní závěrka v JÚ a vyplnění DP za rok 2003 Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003 Účetní závěrka v JÚ se týká fyzických
ZMĚNY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
ZMĚNY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Podnikatelé - výdajové paušály Od roku 2015 bude zaveden maximální limit pro uplatnění výdajových paušálů i u zbývajícího 60% a 80% paušálu. Limit pro všechny paušální