Účtovná závierka k pre rozpočtové organizácie zriadené VÚC

Transkript

1 Účtovná závierka k pre rozpočtové organizácie zriadené VÚC 1. Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré k poslednému dňu účtovného obdobia nevykazujú zostatok Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 1

2 Na kalkulačnom účte 111 Obstaranie materiálu sa účtujú zložky obstarávacej ceny materiálu pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzatvorení účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok. Účtovanie k : 119 / 111 v prípade neprevzatého materiálu 112 / 111 v prípade prevzatého materiálu Na kalkulačnom účte 131 Obstaranie tovaru sa účtujú zložky obstarávacej ceny tovaru pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzavretí účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok. Účtovanie k : 139 / 131 v prípade neprevzatého tovaru 132 / 131 v prípade prevzatého tovaru Na účte 431 Výsledok hospodárenia v schvaľovaní sa účtuje rozdelenie účtovného kladného výsledku hospodárenia alebo usporiadanie účtovného záporného výsledku hospodárenia. Tento účet nemá ku dňu uzatvorenia účtovných kníh zostatok. Účtovanie v RO Zúčtovanie kladného výsledku hospodárenia 431 / 428 Zúčtovanie záporného výsledku hospodárenia 428 / 431 Účet Zúčtovanie z financovania z rozpočtu obce a vyššieho územného celku Nevyčerpané prostriedky zriaďovateľa na VRÚ RO - účtovanie k : Rok AÚ / 355 AÚ Rok / 222 Účet Zúčtovanie z financovania z rozpočtu obce a vyššieho územného celku Účet 395 Vnútorné zúčtovanie Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok. Účet Ostatné zúčtovanie rozpočtu obce a vyššieho územného celku - nárokovateľná pohľadávka 2. Doúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného obdobia Nevyčerpané prostriedky ŠR Zákon č.523/2004 Z.z. 8 Výdavky ŠR ods.5 - Bežné výdavky s výnimkou miezd, platov, služobných príjmov, ostatných osobných vyrovnaní, ktoré boli poskytnuté právnickej osobe alebo fyzickej osobe príslušným správcom kapitoly ako bežný transfer po 1.októbri rozpočtového roka a ktoré nebolo možné použiť do konca príslušného rozpočtového roka, možno použiť do 31.marca nasledujúceho rozpočtového roka. Zákon č.523/2004 Z.z. 8 Výdavky ŠR ods.4 - Kapitálové výdavky možno použiť na určený účel aj v nasledujúcich dvoch rozpočtových rokoch po rozpočtovom roku, na ktorý boli rozpočtované. /novela č.383/2008 Z.z./ Zákon č.523/2004 Z.z. 8 Výdavky ŠR ods.4 - Prostriedky EÚ, prostriedky ŠR určené na financovanie spoločných programov SR a EÚ a prostriedky ŠR určené na financovanie účelov vyplývajúcich z medzinárodných zmlúv o poskytnutí grantu uzatvorených medzi SR a inými štátmi možno použiť aj v nasledujúcich rozpočtových rokoch až do ich vyčerpania na určený účel. Nevyčerpané prostriedky zo ŠR: RO - povinnosť odviesť zriaďovateľovi na osobitný účet Odvod prostriedkov zo ŠR zriaďovateľovi: rozpočtová organizácia 357 / 222 Nevyčerpané prostriedky zriaďovateľa: RO - povinnosť odviesť zriaďovateľovi RO : Odvod prostriedkov od zriaďovateľa: rozpočtová organizácia 354 / 222 Nevyčerpané prostriedky ŠR Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 2

3 Zákon č.523/2004 Z.z. 8a dotácie ods.7. Použitie dotácií podlieha povinnému zúčtovaniu so ŠR, ktorého spôsob určuje ministerstvo financií, pri zúčtovaní finančných vzťahov so ŠR sa nevyčerpané prostriedky nevracajú, ak ich suma nepresiahne 5. Rozpočtová organizácia 1. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na VRÚ AÚ 2. FA od dodávateľa za materiál Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov AÚ Úhrada FA za materiál z VRÚ RK 5. Nevyčerpaná dotácia do 5 a) preúčtovanie prostriedkov zo ŠR na prostriedky zriaďovateľa b) vrátenie prostriedkov zo ŠR zriaďovateľovi ÚJ musí odkontrolovať, či zaúčtovala všetky výpisy z bankových účtov vrátane výpisov k AÚ 357 AÚ Zaúčtovať všetky prírastky a úbytky majetku a záväzkov, ktoré sa uskutočnili do posledného dňa účtovného obdobia. Zaúčtovanie všetkých prírastkov a úbytkov: Pritom nie je rozhodujúci dátum vyhotovenia účtovného dokladu ani dátum úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom. Rozhodujúce je vždy to, či vecné plnenie bolo uskutočnené najneskôr do posledného dňa účtovného obdobia. Taktiež nerozhoduje, či ÚJ je v postavení dodávateľa alebo odberateľa, veriteľa alebo dlžníka. Účtovanie: a) ak do dňa zostavenia ÚZ (do dňa uzavretia účtovných kníh) bolo plnenie zo strany dodávateľa, veriteľa, zamestnávateľa, atď. vyúčtované v určitej sume, zaúčtuje sa v účtovníctve: 1. Ako obvyklý záväzok (napr., ) 2. Ako obvyklá pohľadávka ( napr. 311, ) b) ak do dňa zostavenia ÚZ neboli zo strany dodávateľa vyúčtované uskutočnené dodávky a služby, avšak ÚJ na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná cenu dodávky a služby, zaúčtuje sa v účtovníctve: 1. Ako záväzok na účte Nevyfakturované dodávky a účte Dlhodobé nevyfakturované dodávky 2. Ako pohľadávka na ťarchu príslušného odberateľa na samostatnom AÚ c) ak do dňa zostavenia ÚZ neboli zo strany dodávateľa vyúčtované uskutočnené dodávky a služby a ÚJ nezískala informácie o výške záväzku, vytvorí sa na nevyfakturované dodávky rezerva v odhadovanej sume, ktorá sa zaúčtuje na účet: Krátkodobé rezervy Rezervy zákonné Ostatné rezervy Účet Dodávatelia Účtujem záväzky, ak do dňa zostavenia ÚZ (do dňa uzavretia účtovných kníh) bolo plnenie zo strany dodávateľa vyúčtované v určitej sume na základe FA. Rozhodujúce je vždy to, či vecné plnenie bolo uskutočnené najneskôr do posledného dňa účtovného obdobia. Zaúčtovať do výnosov také účtovné prípady, ktoré sa preukázateľne vzťahujú k vzniknutým nákladom a opačne. Napr. nárok voči poisťovni na plnenie udalosti vzniknutej do konca účtovného obdobia, prípadoch, keď do dňa zostavenia ÚZ poisťovňa nevyúčtovala výšku náhrady, nárok na plnenie voči poisťovni sa zaúčtuje v predpokladanej výške nasledovne: Nárok na náhradu škody voči poisťovni k : RO : 378 / / 351 Ak bol do nákladov účtovného obdobia zaúčtovaný úbytok majetku v dôsledku jeho predaja, musí byť v rovnakom účtovnom období zaúčtovaná tržba z predaja, a to aj v prípade ak ÚJ do dňa zostavenia ÚZ nevyhotovila FA voči odberateľovi (účet 541 a účet 641) Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 3

4 Ak vo vyúčtovaniach za prijaté služby alebo v nákladoch zaúčtovaných podľa iných účtovných dokladov budú zahrnuté tiež sumy, ktoré nepatria do nákladov ÚJ, napr. náklady na súkromné telefonické hovory, prepravné, nájomné, elektrickú energiu možno pri účtovaní postupovať takto: a) ak sa zistia pred zaúčtovaním príslušných účtovných dokladov nároky, ktoré majú napr. zamestnanci ÚJ uhradiť, sumy takých nárokov sa zaúčtujú priamo na príslušné účty v účtovej triede 3 Zúčtovacie vzťahy napr. došlá Fa za telefón - pohľadávka voči zamestnancom Účtovanie: / / / 5 b) ak sa nezistia tieto sumy pred účtovaním príslušných účtovných dokladov, účtujú sa tieto sumy na príslušné účty v ÚT 5; o dodatočne prijaté náhrady alebo vyúčtované nároky na ne na účtoch v ÚT 3 Zúčtovacie vzťahy sa znížia zachytené náklady v ÚT 5, Napr. došlá Fa za telefón 518 / 50 Vyúčtovanie - pohľadávka voči zamestnancovi 335 / c) v ÚJ, ktoré poskytujú služby, napr. v cestovných kanceláriách, vo verejnom stravovaní sa v nákladoch v ÚT 5 účtujú celé sumy faktúr alebo iných dokladov a tržby za poskytnuté služby sa účtujú v ÚT 6. Rozpočtová organizácia - Účtovanie depozitu v rozpočtovej organizácii podľa 26 zákona č.523/2004 Z.z. Z prostriedkov zriaďovateľa Rok Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov - výpis z VRÚ RK 2. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov - výpis z účtu cudzích prostriedkov Hrubé mzdy zamestnancov zúčtované na základe zúčtovacích a výplatných listín alebo iných dokladov (vrátene odmien, príplatkov... ) Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov Ostatné zrážky z miezd - sporenia, pôžičky Rok Výplata miezd zamestnancom z bankového účtu Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami Úhrada preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov Úhrada ostatných zrážok - sporenia, pôžičky Rok 2012 Rozdiel: 1. Na depozit bolo zaslaných viac peňažných prostriedkov 1. Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ výpis z účtu cudzích prostriedkov Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ výpis z PRÚ RK RK 261 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 4

5 3. Záväzok voči zriaďovateľovi z dôvodu nevyčerpaných prostriedkov na účte cudzích prostriedkov (428) Odvod rozpočtových príjmov zriaďovateľovi Rozdiel: 2. Na depozit bolo zaslaných menej peňažných prostriedkov - záväzok sa uhradí z novej dotácie Z prostriedkov ŠR Rok Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov - výpis z VRÚ RK 2. Prevod peňažných prostriedkov na účet cudzích prostriedkov - výpis z účtu cudzích prostriedkov Hrubé mzdy zamestnancov zúčtované na základe zúčtovacích a výplatných listín alebo iných dokladov (vrátene odmien, príplatkov... ) Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov Ostatné zrážky z miezd - sporenia, pôžičky Rok Výplata miezd zamestnancom z bankového účtu Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v zmysle zákonných predpisov Úhrada záväzkov zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnancami Úhrada preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnancov Úhrada ostatných zrážok - sporenia, pôžičky Rok 2012 Rozdiel: 1. Na depozit bolo zaslaných viac peňažných prostriedkov 1. Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ výpis z účtu cudzích prostriedkov Odvod nevyčerpaných peňažných prostriedkov na PRÚ výpis z PRÚ RK RK Záväzok voči zriaďovateľovi z dôvodu nevyčerpaných prostriedkov na účte cudzích prostriedkov (428) Odvod rozpočtových príjmov zriaďovateľovi Rozdiel: 2. Na depozit bolo zaslaných menej peňažných prostriedkov - záväzok sa uhradí z novej dotácie Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 5

6 Zaúčtovať všetky účtovné prípady, ktoré sa týkajú uzatváraného účtovného obdobia: - zaúčtovať predpis miezd a poistného za mesiac december - povinný prídel do sociálneho fondu 527 / vyúčtovať všetky preddavky - preddavkové organizácie (315) - preveriť zaúčtovanie nákladov na ktoré boli poskytnuté preddavky vyplatené zamestnancom napr. na pracovné cesty, drobný nákup, pohonné hmoty... (335) - preveriť poskytnutie preddavkov v zmysle zákona č.523/2004 Z.z. 19 ods.8 až 10 (účet:314,ús:05x) Subjekt verejnej správy môže poskytovať preddavky: - ak boli vopred v zmluve o dodávke výkonov a tovarov písomne dohodnuté - a to najviac na obdobie troch mesiacov v závislosti od vecného plnenia dodávok výkonov a tovarov Poskytovanie preddavkov - subjektmi verejnej správy podľa osobitných predpisov týmto nie je dotknuté (napr. preddavky na exekučné konanie, trovy konkurzného konania.. ) Subjekt verejnej správy môže okrem preddavkov podľa odseku 8 poskytnúť na základe písomnej zmluvy aj e) trvalú zálohu na poskytnutie poštových služieb f) zábezpeku pri obstaraní výkonov a tovarov; tým nie je dotknuté poskytovanie zábezpeky podľa osobitného predpisu - nevyžaduje sa: 3 mesiace a ročné zúčtovanie Preddavky poskytnuté podľa 19 odsek 8 musia byť finančne vysporiadané najneskôr do konca rozpočtového roka, v ktorom sa poskytli, s výnimkou preddavkov za dodávku: - tepla, vody, elektrickej energie, plynu, periodickej a neperiodickej tlače, na úhradu nájomného a preddavkov na pohonné hmoty poskytované prostredníctvom platobných kariet, pri ktorých sa nevyžaduje ani splnenie podľa odseku 8. Zaúčtovať všetky účtovné prípady: - zaúčtovať podnikateľskú činnosť splatnú daň z príjmov PO : 591 / zaúčtovať školskú jedáleň: ak je T5 T6 602 / 379 ak je T5 T6 378 / 501 Okruh školskej jedálne - v závislosti od spôsobu účtovania napr = (T5-T6) - Spôsob B účtovania zásob materiálu Pri uzavieraní účtovných kníh sa ZS účtu 112 preúčtuje na účet / 112 Stav zásob materiálu podľa skladovej evidencie 112 / zaúčtovanie inventarizačných rozdielov - FA prišla do konca účtovného obdobia, materiál nebol prevzatý na sklad 119 / ( v budúcom roku: 112 / 119 ) - FA neprišla do konca účtovného obdobia, materiál bol prevzatý na sklad 112 / 323 (326) ( v budúcom roku: 323 (326) / ) - účet aktív nesmie vykazovať pasívny zostatok napr. k účet 315 = preúčtovať: 315 / účet pasív nesmie vykazovať aktívny zostatok napr. k účet = preúčtovať: 378 / zaúčtovať vyúčtovanie spotreby PHL, na základe vyúčtovania spotreby PHL: - zaúčtovať cestovné náhrady za mesiac december na základe cestovného príkazu 3. Súvaha a jej kontrola (kontrola a zaúčtovanie odpisov, zaúčtovanie opravných položiek, zaúčtovanie rezerv, zaúčtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov...) Výkaz Súvaha Úč ROPO SFOV 1-01: Aktíva = Pasíva t.z. r. 001 stĺ. 3 = r. 115 stĺ. 5 Neobežný majetok Od : DHM DNM Požadované výstupy z registra majetku Zdroje zriaďovateľa účet 355 RO, PO : OC majetku Oprávky = ZC majetku Cudzie zdroje podľa subjektov účet 384 RO, PO : (ŠR, ES, subjekty mimo verejnej správy... ) OC majetku Oprávky = ZC majetku Vlastné zdroje PO: OC majetku Oprávky = ZC majetku Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 6

7 Kontrola - ÚS 01x, 02x, 03x, 04x, 07x, 08x, 09x - priebežného účtovania odpisov / 11 ods. 2 zákona o účtovníctve/ - dodržiavania vnútorného predpisu o evidovaní, odpisovaní a účtovaní majetku - dodržiavania odpisového plánu podľa vnútorného predpisu - odpisovania majetku - majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve / 28 ods. 3 zákona č.431/2002 Z.z./ - účtovania odpisov - majetok obstaraný zo zdrojov zriaďovateľa (účet 355) - kontrola dodržiavania vnútorného predpisu zriaďovateľa - Metodický pokyn - účtovania odpisov - majetok obstaraný z cudzích zdrojov (účet 384) Účtovanie odpisov majetku - účet 551 RO Oprávky k DNM, DHM obstaraného z prostriedkov ŠR: 551 / 07x, 08x 384 / 694 Oprávky k DNM, DHM obstaraného z prostriedkov zriaďovateľa: 551 / 07x, 08x 355 / 692 Opravné položky k DNM a DHM Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovná jednotka povinná upraviť ocenenie hodnoty majetku (vytvoriť opravné položky), vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Opravné položky sa vytvárajú, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty. Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu, okrem trvalého zníženia hodnoty majetku. Opravné položky sa vytvárajú len pri prechodnom znížení hodnoty majetku; tieto opravné položky sa zrušia ak zanikne riziko na ktoré boli vytvorené. Opravné položky nemajú aktívny zostatok. Opravné položky pri odpisovanom dlhodobom majetku, ktorého úžitková hodnota sa znižuje opotrebovaním, sa tvoria: - ak jeho úžitková hodnota zistená pri inventarizácii je výrazne nižšia ako jeho ocenenie v účtovníctve po odpočítaní oprávok, a - toto zníženie hodnoty nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba opravnej položky alebo sa upraví jej výška. Tvorba opravných položiek sa účtuje spravidla na ťarchu nákladov, okrem opravných položiek k majetku, ktorého zmena reálnej hodnoty sa účtuje na účte 414 Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, sa opravné položky tiež účtujú na účte 414 Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov. Opravné položky sa (zrušia) zúčtujú znížením alebo zrušením v prospech výnosov, okrem opravných položiek, k majetku, ktorého zmena hodnoty sa účtuje na účte 414, a na ťarchu príslušného účtu opravných položiek, ak inventarizácia v nasledujúcom účtovnom období nepreukáže opodstatnenosť ich existencie alebo výšky, alebo ak pominuli dôvody ich existencie v priebehu účtovného obdobia. O prechodnom znížení hodnoty DNM a DHM sa účtuje pomocou opravných položiek na účtoch účtovej skupiny 09 Opravné položky k dlhodobému majetku: Rozpočtová organizácia P R Í K L A D Opravné položky k dlhodobému majetku Prostriedky zriaďovateľa Zúčtovanie opravnej položky k Zúčtovanie opravnej položky k DM t.z. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk x 658 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 7

8 a škôd Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa znížením výnosov Tvorba opravnej položky k Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM x Zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter. 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov Prostriedky ŠR Zúčtovanie opravnej položky k Zúčtovanie opravnej položky k DM t.z. čiastočné alebo úplné zrušenie opravnej položky v prípade, ak sa pri inventarizácii preukáže neopodstatnenosť zníženia ocenenia DM, alebo ak došlo k vyradeniu DM v dôsledku opotrebenia, darovania, predaja, mánk a škôd Vo vecnej a časovej súvislosti so zrušením opravnej položky sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR znížením výnosov Tvorba opravnej položky k Tvorba opravnej položky k DM z dôvodu prechodného zníženia hodnoty DM. Zníženie ocenenia DM zistené pri inventarizácii, ak zníženie ocenenia nemá trvalý charakter. 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s opravnou položkou sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Príklady prechodného zníženia hodnoty: - rozhodnutie o zrušení školy v obci v dôsledku znižovania počtu detí - poškodený dopravný prostriedok, stroj, prístroj, ktorý je možné opraviť - zrušenie nájmu v budove... Nezabudnúť na ostatný majetok vedený v účtovej triede 0 - napr. účet 042 Pr. RO účet výstavba kultúrneho domu z prostriedkov ŠR - pozastavená akcia; nie je jasné kedy sa bude pokračovať Tvorba OP k nedokončenému HM / 094 Zúčtovanie KT zo ŠR / 694 Pr. RO účet výstavba kult. domu z prostriedkov zriaďovateľa - pozastavená akcia; nie je jasné kedy sa bude pokračovať Tvorba OP k nedokončenému HM / 094 Zúčtovanie KT od zriaďovateľa / x x Kontrola - tvorba OP k majetku v správnej výške - zrušenie OP - dodržiavanie vnútorného predpisu na tvorbu a zúčtovanie OP - vytvorené OP k majetku - v Súvahe nasmerované na správne čísla riadkov napr. OP k stavbám r nezabudnúť na kontrolu majetkového okruhu Obežný majetok Zásoby Účet Materiál na sklade Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 8

9 Kontrola - stav zásob napr. školská jedáleň, pohonné hmoty, kancelárske potreby, čistiace prostriedky, propagačný materiál... - opravné položky k zásobám Účtovanie opravných položiek k zásobám RO Prostriedky zriaďovateľa Zúčtovanie OP : 19x / 658 Tvorba OP : 558 / 19x Prostriedky ŠR Zúčtovanie OP : 19x / 658, 693 / 384 Tvorba OP : 558 / 19x, 384 / 693 Zúčtovanie medzi subjektami VS Účet Ostatné zúčtovanie rozpočtu obce a VÚC Pohľadávka vznikla z tvorby rezerv na nevyčerpanú dovolenku a poistné za rok 2011, ktorá sa vzťahuje k prostriedkom ŠR : 553 / 323, 357 / 693 Účtovanie rezervy na nevyčerpanú dovolenku - prostriedky zo ŠR Rozpočtová organizácia Prostriedky ŠR 1. Zrušenie nepoužitej ostatnej rezervy k Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov AÚ Tvorba rezerv k Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov AÚ 693 Bežné účtovné obdobie Prijatý bežný transfer zo ŠR AÚ 5. Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky (60) Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného (30) Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov AÚ Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenia (použitie rezervy) Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov AÚ Obežný majetok Dlhodobé pohľadávky a krátkodobé pohľadávky Z časového hľadiska sa majetok účtovnej jednotky člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok pričom a) dlhodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok, b) krátkodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok, Ak pri konkrétnom druhu majetku a konkrétnom druhu záväzku nie je možné použiť uvedené členenie, rozhodujúci pre členenie majetku a záväzkov je zámer účtovnej jednotky s akým sa obstarával majetok alebo vznikal záväzok. Pohľadávky a záväzky sa v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 9

10 Časť dlhodobého záväzku a časť dlhodobej pohľadávky, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohľadávka. Kontrola: - kontrola pohľadávok na účtoch 311, 315, 318, nasmerovanie krátkodobých pohľadávok do Súvahy napr. krátkodobá pohľadávka účet 311 = riadok č.061 účet 315 = riadok č.065 účet 378 = riadok č OP k pohľadávkam v Súvahe nasmerovať na správne čísla riadkov - tvorba opravnej položky podľa vnútorného predpisu /v %/ Účtovanie opravných položiek k pohľadávkam prechodné zníženie hodnoty pohľadávok Rozpočtová organizácia Prostriedky na príjmovom účte Zúčtovanie OP v bežnom účtovnom období 2011 a Zníženie alebo zrušenie ostatných opravných položiek k pohľadávkam Úprava zúčtovania budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi Tvorba opravnej položky k Tvorba ostatnej opravnej položky k pohľadávkam Úprava zúčtovacieho vzťahu voči zriaďovateľovi t.j. zníženie záväzku z odvodu rozpočtových príjmov Bežné účtovné obdobie Inkaso pohľadávky Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu Zrušenie ostatných opravných položiek k pohľadávkam Úprava zúčtovania budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi Odpis pohľadávky trvalé zníženie hodnoty pohľadávok v zmysle zásad hospodárenia a nakladania s majetkom obce RO: Účtovanie: 546 / 31x; 351 / 589 Finančné účty Kontrola: - konečné zostatky na účtoch 211, 221, 222, 223, 261 Časové rozlíšenie Účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom pre účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy: - ich vecný obsah - suma - a je určené obdobie, ktorého sa týkajú Časové rozlíšenie N a V 381 Náklady budúcich období Ide o výdavky bežného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, napr. vopred platené: - nájomné (podľa zmlúv) - predplatné (časopisy, noviny, zbierka zákonov, FS,... ) - poistné (majetku, havarijné, zákonné...) - služby (telefóny...) Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 10

11 Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 381 Rozpočtová organizácia Prostriedky ŠR 1. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie (podľa zmluvy a na základe FA). Napr. nájomné platené na január - marec. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor RK 3. Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov RK 11. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet Poistné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie od do (365 dní) - 61 dní - náklady bežného obdobia dní - náklady budúceho obdobia - zaplatené poistné RK 13. Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Prostriedky zriaďovateľa 1. Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa na VRÚ Nájomné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie (podľa zmluvy a na základe FA). Napr. nájomné platené na január - marec. 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie RK

12 bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa na VRÚ Zaplatené predplatné odbornej tlače, právnych predpisov a pod. na nasledujúce účtovné obdobie RK 7. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa na VRÚ Poistné platené vopred na nasledujúce účtovné obdobie od do (365 dní) - 61 dní - náklady bežného obdobia dní - náklady budúceho obdobia - zaplatené poistné Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor RK 11. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia Časovo sa nerozlišujú, napríklad: - náklady na prípravu a zábeh výkonov - náklady na školenia a semináre - náklady na marketingové a iné štúdie - náklady na prieskum trhu - náklady na získanie noriem a certifikátov - náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu ÚJ - náklady na rozšírenie výroby - náklady na reklamu a propagáciu - pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. 385 Príjmy budúcich období Ide o časovo rozlíšené výnosy, ktoré vecne a časovo patria do bežného obdobia, ktoré sa týkajú príjmov v budúcich obdobiach, napr. - nájomné platené pozadu Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet Nájomné prijaté pozadu patriace do výnosov bežného obdobia, ktoré bude prijaté v nasledujúcom účtovnom období na základe zmluvy. Napr. nájomné prijaté pozadu za október - december v januári Predpis budúceho odvodu nedaňových rozpočtových príjmov z prenájmu voči zriaďovateľovi Zúčtovanie príjmov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení prijatej sumy na základe FA na PRÚ RK Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu na bankový účet zriaďovateľa (obce)

13 P A S Í V A Výsledok hospodárenia Účet Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov riadok č prechod na novú metodiku účtovania k HV za rok 2008, 2009, oprava účtovania Účtovanie hospodárskeho výsledku za rok Zúčtovanie kladného výsledku hospodárenia počas účtovného obdobia Zúčtovanie záporného výsledku hospodárenia počas účtovného obdobia Zúčtovanie nevysporiadaného kladného výsledku hospodárenia k Zúčtovanie nevysporiadaného záporného výsledku hospodárenia k Súvaha - Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie riadok č.125 stĺ. 5 = Výkaz ziskov a strát riadok č.138 stĺ. 3 Záväzky Rezervy Účet 323 Krátkodobé rezervy /HČ/ Rezervy sú záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou. Záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou sa neúčtuje na účte rezerv, ale na príslušnom účte záväzku. Rezerva sa tvorí na základe zásady opatrnosti. Zostatky rezerv sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia. Rezervy nemajú aktívny zostatok. Rezerva je záväzok s neistým časovým vymedzením alebo výškou predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá - vznikla z minulých udalostí, - je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky ÚJ Rezervy sa vzťahujú na povinnosti vyplývajúce - zo všeobecných právnych predpisov, - z uzavretých zmlúv - z dobrovoľného rozhodnutia ÚJ splniť si povinnosť voči tretím stranám, napr.: - na základe konania ÚJ v minulosti - na základe zverejnenia pravidiel alebo oznámenia o uznaní zodpovednosti ÚJ tretia strana očakáva, že takáto povinnosť bude splnená. Rezervy sa vytvárajú napríklad na: - rezerva na odstupné: organizačné zmeny - rezerva na odmeny členom orgánov ÚJ - nevyfakturované dodávky a služby: oprava stroja, strážna služba, voda, elektrická energia, plyn, telefóny, ZŤPS, pohonné hmoty, majetok, materiál... - rezerva na overenie účtovnej závierky: vychádza sa zo zmluvy na overenie účtovnej závierky, prípadne sa náklady odhadnú podľa skúseností z minulého účtovného obdobia a zohľadnia sa zmeny podmienok, ktoré ovplyvňujú náklady na overenie - rezerva na zostavenie, zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy týkajúcej sa vykazovaného účtovného obdobia - rezerva na zostavenie daňového priznania za vykazované účtovné obdobie - rezerva na členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného obdobia - rezerva na pokuty a penále - rezerva na finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk - rezerva na vyplácanie prémií a odmien - rezerva na provízie obchodným zástupcom Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 13

14 - rezerva na prebiehajúce a hroziace súdne spory: použije sa odhad právneho zástupcu resp. iného experta ohľadom pravdepodobnosti prehry súdneho sporu a výška plnenia - rezerva na vyplácanie odchodného - rezerva na vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pri pracovných jubileách a iných plnení pre zamestnancov /Vychádza sa z podmienok stanovených v Kolektívnej zmluve. Pri tvorbe sa použijú poistno-matematické metódy./ - rezerva na stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy, ktorými sú zmluvy, pri ktorých náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, ktorý sa zo zmluvy očakáva - rezerva na náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu Rezerva je tvorená v očakávanej výške záväzku (odhadom), t.z. že vo väčšine prípadov sa jej rozpustenie nerovná skutočnému použitiu. Rezerva môže byť vytvorená: - vyššia - vtedy je nepoužitá rezerva zrušená - nedostatočná - vtedy ovplyvňuje výsledok hospodárenia účtovného obdobia Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba rezervy alebo sa upraví jej výška. Rezerva sa môže použiť len na účel na ktorý bola vytvorená. Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry. Pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Účtovanie rezerv Rozpočtová organizácia 1. P R Í K L A D - nevyčerpané dovolenky Prostriedky zriaďovateľa 1. Zrušenie nepoužitej ostatnej rezervy k Tvorba rezerv k Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie Bežné účtovné obdobie Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky (60) Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného (30) Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenia (použitie rezervy) Prostriedky ŠR 1. Zrušenie nepoužitej ostatnej rezervy k Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov AÚ Tvorba rezerv k Tvorba ostatnej rezervy na nevyčerpané dovolenky Tvorba ostatnej rezervy napr. na zákonné sociálne a zdravotné poistenie Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov AÚ 693 Bežné účtovné obdobie Prijatý bežný transfer zo ŠR AÚ 5. Hrubé mzdy zamestnancov v tom čerpanie dovolenky (60) Záväzky zo sociálneho a zdravotného poistenia hradené zamestnávateľom v tom čerpanie poistného (30) Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR do výnosov AÚ Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie mzdových nákladov za nevyčerpané dovolenky (použitie rezervy) Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 14

15 9. Zúčtovanie ostatnej rezervy na krytie zákonného sociálneho a zdravotného poistenia (použitie rezervy) Vo vecnej a časovej súvislosti s rezervou sa účtuje zúčtovanie bežného transferu zo ŠR znížením výnosov AÚ 2. P R Í K L A D - nevyfakturované služby a energie Prostriedky zriaďovateľa Tvorba rezerv k Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované služby / napr. za opravu stroja/ Bežné účtovné obdobie FA za služby napr. za opravu stroja Použitie rezervy - cena vyfakturovanej služby - zúčtovanie nepoužitej rezervy Úhrada FA za služby Tvorba rezerv k Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky energie Bežné účtovné obdobie FA od dodávateľa za externé dodávky elektrickej energie Zúčtovanie ostatnej rezervy po vyfakturovaní dodávok energie dodávateľmi - použitie /čerpanie/ ostatnej rezervy-cena vyfakturovanej dodávky Zrušenie nepoužitej rezervy na nevyfakturované dodávky energie v zmysle vnútorného predpisu P R Í K L A D - nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku a materiálu Prostriedky zriaďovateľa Tvorba rezerv k Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku x 323 Bežné účtovné obdobie Zúčtovanie ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky dlhodobého majetku po obdržaní faktúry od dodávateľa a) cena vyúčtovanej dodávky b) zúčtovanie rozdielu vyúčtovanej dodávky oproti vytvorenej rezerve - ak je vytvorená rezerva vyššia (5 500 ) - ak je vytvorená rezerva nižšia (4 500 ) Tvorba rezerv k Prevzatie materiálu na sklad Tvorba ostatnej rezervy na nevyfakturované dodávky materiálu Bežné účtovné obdobie Zúčtovanie ostatnej rezervy po obdržaní faktúry od dodávateľa a) cena vyúčtovanej dodávky b) zúčtovanie rozdielu vyúčtovanej dodávky oproti vytvorenej rezerve: - ak je vytvorená rezerva vyššia (5 500 ) - ak je vytvorená rezerva nižšia (4 500 ) Kontrola: - vykázanie rezerv z HČ na riadku č.131 (nie na r.130) - čerpanie a zrušenie nepoužitej rezervy - dodržiavanie vnútorného predpisu na tvorbu a používanie rezerv Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor x x

16 Zúčtovanie medzi subjektami VS Účet Zúčtovanie odvodov príjmov rozpočtových organizácií do rozpočtu zriaďovateľa Obec, VÚC RO = Súvaha: riadok č.041 = riadok č.133 Obec, VÚC = RO účet 351 = účet 351 Výsledok hospodárenia v RO nevzniká pri rozpočtových príjmoch. Účtovanie rozpočtových príjmov RO na PRÚ ÚČTOVANIE V RO 1. Účtovanie výnosov z nedaňových rozpočtových príjmov 318 6xx 2. Zinkasované nedaňové rozpočtové príjmy 223 RK Predpis odvodu nedaňových rozpočtových príjmov voči zriaďovateľovi Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu ÚČTOVANIE V OBCI 1. Príjem nedaňových príjmov zinkasovaných v RO na PRÚ a prevedených na bankový účet obce, ktoré RO účtovala do výnosov bežného obdobia Poskytnutý bežný transfer zriadenej RO. Vrátenie prostriedkov RO na VRÚ ÚČTOVANIE V RO 1. Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa na VRÚ FA od dodávateľa za materiál Úhrada Fa za materiál z VRÚ 222 RK 4. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov ÚČTOVANIE V RO 1. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ sa zaúčtuje predpis budúceho odvodu príjmov Inkaso pohľadávky z nedaňových príjmov z predchádzajúcich rokov 223 RK Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu ÚČTOVANIE V OBCI 1. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ sa účtuje pohľadávka voči RO vo výške nezinkasovaných rozpočtových príjmov, ktoré RO účtovala ako výnosy bežného obdobia Príjem nedaňových príjmov zinkasovaných v RO a prevedených na bankový účet obce, ktoré RO účtovala ako inkaso pohľadávky z predchádzajúcich rokov Účet 351 RO Obec, VÚC nezinkasované pohľadávky za bežné ÚO 589 / / 699 tvorba OP k pohľadávkam 558 / / / 351 Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 16

17 zníženie, zrušenie OP k pohľadávkam 391 / / / 699 odpísané pohľadávky 546 / / / 351 výnosy budúcich období 223 / / / / / 384 príjmy budúcich období 385 / 6xx 589 / / 699 Účet Zúčtovanie transferov rozpočtu obce a vyššieho územného celku Obec, VÚC RO, PO = Súvaha: riadok č.043 = riadok č.135 Obec = RO, PO 355 = 355 Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO: Obec RO, PO / / 081 / 10 / / 90 / Majetok obce zverený do správy - ak bol majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa - majetok, ktorý sa už odpisoval 1. Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO na základe písomného dokladu (protokol o zverení majetku do správy... ) - stavby - zaúčtovanie obstarávacej ceny - zaúčtovanie oprávok - zaúčtovanie ZC do záväzkov voči obci Účtovné odpisy DHM x 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi k DHM sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov Majetok obce zverený do správy - ak bol majetok obstaraný z prostriedkov zriaďovateľa - majetok, ktorý sa nezačal odpisovať 1. Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO na základe písomného dokladu (protokol o zverení majetku do správy... ) - stavby - zaúčtovanie obstarávacej ceny do záväzkov voči obci Účtovné odpisy DHM x 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi k DHM sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 17

18 3. Majetok obce zverený do správy - ak bol majetok obstaraný z cudzích prostriedkov napr. zo ŠR - majetok, ktorý sa už odpisoval 1. Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO na základe písomného dokladu (protokol o zverení majetku do správy... ) - stavby - zaúčtovanie obstarávacej ceny - zaúčtovanie oprávok - zaúčtovanie ZC do záväzkov voči obci Účtovné odpisy DHM Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi k DHM sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov Majetok obce zverený do správy - ak bol majetok obstaraný z cudzích prostriedkov napr. zo ŠR - majetok, ktorý sa nezačal odpisovať 1. Zverenie majetku do správy zriadenej RO, PO na základe písomného dokladu (protokol o zverení majetku do správy... ) - stavby - zaúčtovanie obstarávacej ceny do záväzkov voči obci Účtovné odpisy DHM Vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi k DHM sa účtuje zúčtovanie kapitálového transferu od zriaďovateľa do výnosov účet 355 zverenie majetku do správy z prostriedkov zriaďovateľa RO,PO Obec, VÚC odpisy, vyradenie - likvidácia 551 / 07x, 08x 355 / / 355 vyradenie - zostatková cena pri predaji 541 / 07x, 08x 355 / / 355 vyradenie - manká a škody 549, 572 / 07x, 08x 355 / / 355 opravné položky 558 / 09x 355 / / 355 zrušenie opravnej položky 09x / / / 584 účet 355 zverenie majetku do správy z cudzích prostriedkov RO,PO Obec, VÚC odpisy, vyradenie - likvidácia 551 / 07x, 08x 355 / / / 69x vyradenie - zostatková cena pri predaji 541 / 07x, 08x 355 / / / 69x Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor

19 vyradenie - manká a škody 549, 572 / 07x, 08x 355 / / / 69x opravné položky 558 / 09x 355 / / / 69x zrušenie opravnej položky 09x / / / x / 384 Účet Zúčtovanie transferov medzi subjektami verejnej správy Záväzok vznikol z prijatých a nevyčerpaných transferov z prostriedkov rozpočtu subjektov VS napr. v zmysle VZN o poskytovaní dotácií RO: 221 / 359 Záväzky Dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky Z časového hľadiska sa majetok účtovnej jednotky člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok pričom a) dlhodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok, b) krátkodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok, Ak pri konkrétnom druhu majetku a konkrétnom druhu záväzku nie je možné použiť uvedené členenie, rozhodujúci pre členenie majetku a záväzkov je zámer účtovnej jednotky s akým sa obstarával majetok alebo vznikal záväzok. Pohľadávky a záväzky sa v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Časť dlhodobého záväzku a časť dlhodobej pohľadávky, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohľadávka Kontrola: - kontrola záväzkov na účtoch, 324, 325, 331, 336, 342, kontrola záväzkov na účtoch 472, 479, nasmerovanie krátkodobých záväzkov do Súvahy napr. krátkodobý záväzok účet 379 = riadok č.160 /nie riadok č.149/ Účet Transfery a ostatné zúčtovanie so subjektami mimo verejnej správy. Záväzok vznikol z prijatých a nevyčerpaných transferov od subjektov mimo verejnej správy RO: 221 / 372 Časové rozlíšenie Účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom pre účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy: - ich vecný obsah - suma - a je určené obdobie, ktorého sa týkajú Časové rozlíšenie N a V 383 Výdavky budúcich období Ide o časové rozlíšenie nákladov bežného obdobia, ktoré sa uhradia v budúcich obdobiach, napr. - nájomné platené pozadu Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku. Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 19

20 Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 383 Rozpočtová organizácia Prostriedky ŠR 1. Nájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežného roka. Napr. nájomné platené za október - december v januári Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Zúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FA. Úhrada FA z výdavkového rozpočtového účtu RK Prostriedky zriaďovateľa 1. Nájomné a iné služby, ak sa uhrádzajú na základe zmluvy pozadu. Zaúčtovanie nájomného do nákladov bežného roka. Napr. nájomné platené za október - december v januári Zúčtovanie výdavkov budúcich období v nasledujúcom roku pri uskutočnení výdavku na základe FA. Úhrada FA z výdavkového rozpočtového účtu RK 3. Vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami sa účtuje zúčtovanie bežného transferu od zriaďovateľa do výnosov Časové rozlíšenie N a V Výnosy budúcich období Ide o príjmy bežného obdobia, ktoré vecne a časovo patria do výnosov v budúcich obdobiach, napr. - nájomné prijaté vopred - školné prijaté vopred Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým časovo rozlíšené výnosy vecne súvisia. Účtovanie časového rozlíšenia N a V - účet 384 Rozpočtová organizácia 1. Nájomné prijaté vopred na nasledujúce účtovné obdobie na základe zmluvy a na základe FA Napr. nájomné prijaté na január marec na príjmový rozpočtový účet RK Predpis odvodu nedaňových rozpočtových príjmov z prenájmu voči zriaďovateľovi Skutočne realizovaný prevod z príjmového rozpočtového účtu na bankový účet zriaďovateľa (obce) Zúčtovanie výnosov budúcich období do výnosov bežného účtovného obdobia Zúčtovanie nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia z odvodu príjmov Majetok na účte 384 Cudzie zdroje podľa subjektov ( ŠR, ES, subjekty mimo verejnej správy... ) účet 384 AÚ: OC majetku Oprávky = ZH majetku - požadované výstupy z registra majetku Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 20

21 Vytvorenie analytických účtov k účtu ZH majetku obstaraného z prostriedkov ŠR ZH majetku obstaraného z prostriedkov ES ZH majetku obstaraného z prostriedkov od subjektov mimo verejnej správy 1. Majetok obstaraný z prostriedkov ŠR 551 / 07x, 08x / Majetok obstaraný z prostriedkov ES 551 / 07x, 08x / Majetok obstaraný z prostriedkov od ostatných subjektov mimo verejnej správy 551 / 07x, 08x / 698 Cudzie zdroje podľa subjektov: Účty 041 AÚ, 042 AÚ= 384 AÚ Vytvorenie analytických účtov k účtu Majetok obstaraný z cudzích prostriedkov /napr. ihrisko na účte / Zaradenie majetku do užívania: 1. Ihrisko - ŠR 021 xxx / / Účet 384 Výnosy budúcich období - Nespotrebované prostriedky zo ŠR Účtovanie nespotrebovaných prostriedkov zo ŠR Materiál je obstaraný z prostriedkov ŠR 1. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na VRÚ FA od dodávateľa za materiál Prevzatie materiálu na sklad Úhrada FA za materiál z výdavkového rozpočtového účtu RK 5. Spotreba materiálu Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR vo výške nespotrebovaných prostriedkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka Zúčtovanie spotreby materiálu do nákladov bežného účtovného obdobia Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Ceniny sú obstarané z prostriedkov ŠR 1. Prijatý bežný transfer prostredníctvom obce zo ŠR na výdavkový rozpočtový účet Nákup poštových známok v hotovosti RK 3. Spotreba poštových známok zo zásoby Vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi sa účtuje zúčtovanie bežného transferu prostredníctvom obce zo ŠR do výnosov Ing. Terézia U R B A N O V Á, audítor 21