Účtovná závierka za rok Ing. Ivana Glazelová

Transkript

1 Účtovná závierka za rok 2016 Ing. Ivana Glazelová

2 Rezervy ( 19 postupov účtovania) Podľa 26 ods. 5 Zákona o účtovníctve sú rezervy záväzky s neistým časovým vymedzením alebo výškou. Neisté časové vymedzenie záväzku nemáme presnú informáciu o období, v ktorom nastane zníženie ekonomických úžitkov (napríklad reklamácie, záručné opravy, rezerva na prebiehajúce súdne spory) Neurčitá výška záväzku - účtovná jednotka nemá informáciu o presnej výške záväzku ku koncu zdaňovacieho obdobia. Účtovná jednotka nemá faktúru za prijatú dodávku a fakturovaná suma bola dohodnutá len orientačne a nie je možné presne určiť ani zo zmluvy (rezerva na nevyfakturovanú dodávku) alebo okolnosti, na základe ktorých bude výška záväzku určená, vzniknú až v budúcnosti (rezerva na prebiehajúce súdny spory, reklamácie, záručné opravy).

3 Povinnosť vznik povinnosti vyplýva zo záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv. Rezerva sa netvorí na všeobecné riziká a straty v podnikaní. Pravdepodobnosť zníženia ekonomických úžitkov nastane úbytok ekonomických úžitkov. Spoľahlivosť ocenenia povinnosti odhad zo zmluvy, analýza minulého vývoja, posudkov odborných expertov. Spôsob tvorby a použitia rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise účtovnej jednotky, pričom rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená. Keďže ide o záväzok, ktorý sa zaúčtuje a vykazuje v odhadnej výške, musí byť spôsob a postup, akým bola vypočítaná výška záväzku dostatočne preukázateľný. Rezervy členíme : - z hľadiska času (krátkodobé, dlhodobé) - z hľadiska účelu tvorby, - z hľadiska spôsobu účtovania daňového hľadiska (daňové, nedaňové)

4 Rezervy sa účtujú na nasledujúcich syntetických účtoch: Krátkodobé rezervy: účtujú sa tu rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok (napríklad nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho poistenia, nevyfakturované dodávky, ak je neurčité časové vymedzenie alebo výšku záväzku. Na samostatnom analytickom účte k účtu 323 sa účtujú krátkodobé rezervy, ktorých tvorba vyplýva z osobitného predpisu (daň z príjmov) (členíme si ich potom analyticky aj na zákonné a ostatné) -451 Rezervy zákonné -459 Ostatné rezervy - rezerva na stratu zo zákazkovej výroby podľa 30 ods. 14 PÚ sa účtuje na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 316 Čistá hodnota zákazky

5 Taktiež rezervy sú upravené aj v 19 postupov účtovania - zásady pre tvorbu a použitie rezerv, kde je uvedené, že rezerva sa tvorí na základe opatrnosti na riziká a straty. Rezerva je záväzok predstavujúci povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt. Záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou sa neúčtuje na účte rezerv, ale na príslušnom účte záväzku. Podľ a 19 ods. 7 Postupov účtovania tvoríme rezervy v účtovníctve, napríklad : reklamácie a záručné opravy, rekultiváciu pozemkov, odstupné, nevyčerpané dovolenky, bonusy, skontá, rabaty, nevyfakturované dodávky a služby, náklady na zostavenie účtovnej závierky... Zákon o dani z príjmov nám stanovuje v 20 ods. 9, ktoré rezervy sú aj z daňového hľ adiska v momente ich zaúčtovania v danom účtovnom roku aj daňovým výdavkom (napríklad sú to nevyčerpané dovolenky).

6 Pri nedaňových rezervách tvorených na daňové náklady a ktoré nám ovplyvňujú hospodársky výsledok (aj základ dane pre zdanením a musíme postupovať pri zostavovaní daňového priznania v súlade so zákonom o dani z príjmov) potom v nasledujúcom zdaňovacom období postupujeme podľ a 17 ods. 23 Zákona o dani z príjmov a 20 ods. 20 Zákona o dani z príjmov. Tvorba rezervy na náklady sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha. Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť (napríklad je to pri rezervách na záručné opravy...) alebo účtu 568 Ostatné náklady na finančnú činnosť.

7 Na druhej strane tvorba rezerv súvisiaca s obstaraním majetku, napríklad nevyfakturovaná dodávka materiálu, nevyfakturovaná dodávka dlhodobého majetku sa účtuje so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu majetku a jej použitie so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu záväzkov, napríklad po obdržaní faktúry od dodávateľ a. Tieto rezervy nemajú dopad na hospodársky výsledok, resp. aj základ dane ide iba o súvahové zápisy.

8 Rezerva na nevyčerpané dovolenky: Tvorba rezervy na nevyčerpané dovolenky k /323 Tvorba rezervy na odvody k nevyčerpaným dovolenkám...524/323 V priebehu roka 2017 účtujeme použitie rezervy: Nevyčerpané dovolenky 323/331 Odvody 323/336 Zrušenie nespotrebovanej časti rezervy: Dovolenky 323/521 Odvody 323/524

9 Tvorba rezervy (budeme účtovať o krátkodobej rezerve) MD DAL Na dodávku dlhodobého nehmotného majetku (krátkodobá ) Na dodávku dlhodobého hmotného majetku (krátkodobá) Zúčtovanie rezervy (dlhodobý nehmotný majetok) Zúčtovanie rezervy (dlhodobý hmotný majetok) Na dodávku tovaru Zúčtovanie rezervy na dodávku tovaru Rezerva na nefakturovanú dodávku (energia) Nevyfakturované dodávky (služby) 51x 323 Nevyčerpané dovolenky, mzda Nevyčerpané dovolenky, odvody Zúčtovanie rezervy 323 3xx Zrušenie rezervy nespotrebovanej rezervy 323 5xx

10 Rezerva na bonusy, skontá a rabaty účtuje sa vtedy ak účtovná jednotka nepozná do dňa zostavenia presnú výšku zliav. Podľa 74 ods. 2 Postupov účtovania zľava z ceny je súčasťou tržieb a účtuje sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa napríklad zľavy z ceny za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu podieľania sa na reklame výrobku. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je poskytovaný tovar, výrobok alebo služba, napríklad tovar zdarma a prezentačné akcie. V tomto prípade ovplyvňujeme hospodársky výsledok tým, že ponižujeme výnosy. Tvorba rezervy na bonusy, skontá a rabaty : 601, 602, 604/ 323 Čerpanie rezervy 323/311, 325 Zrušenie rezervy 323/601, 602, 604 Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba rezervy, alebo sa upraví jej výška

11 Opravné položky Podľ a 18 Postupov účtovania pre podnikateľ ov je uvedené, že opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. Opravná položka sa účtuje v sume opodstatneného predpokladu zníženia hodnoty majetku oproti jeho ocenenia v účtovníctve.

12 Tvorba opravnej položky sa tvorí vždy ku konkrétnemu druhu majetku alebo rovnorodej skupine majetku. Podľ a 4 ods. 7 Zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Ak sú pohľ adávky a záväzky, podiely, cenné papiere, deriváty, ceniny, peňažné prostriedky...vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene. Toto platí aj pre opravné položky, rezervy a technické rezervy, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú sú vyjadrené v cudzej mene. Ak tvoríme opravnú položku k pohľ adávke v cudzej mene a účtovnej jednotke vznikne povinnosť tvoriť opravnú položku k tejto pohľ adávke tak aj opravná položka musí byť zaúčtovaná v cudzej mene. Ku dňu, ktorému sa zostavuje účtovná závierka, musí sa vykonať prepočet zostatku opravnej položky v cudzej mene, vyčísliť a zaúčtovať kurzový rozdiel, rovnako ako pri pohľadávkach.

13 Tvorba opravných položiek sa účtuje na ťarchu účtov: 553 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku, 505 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám 61x- Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob 565 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku 547- Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam Súvzťažnými účtami pri účtovaní opravných položiek sú súvahové účty opravných položiek : 09x Opravné položky k dlhodobému majetku 19x - Opravné položky k zásobám a 61 Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob a ďalej syntetické účty: 291 Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku, 391- Opravné položky k pohľadávkam

14 Tvorba opravnej položky, účtovanie : Majetok MD DAL k dlhodobému nehmotnému majetku k dlhodobému hmotnému majetku k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku k poskytnutým preddavkom na dlhodobý hmotný a nehmotný majetok k poskytnutým preddavkom na dlhodobý finančný majetok k dlhodobému finančnému majetku Zásoby MD DAL k materiálu k nedokončenej výrobe k polotovarom vlastnej výroby k výrobkom k zvieratám k tovaru Finančný majetok a pohľadávky MD DAL ku krátkodobému finančnému majetku k pohľadávkam

15 Zúčtovanie OP z dôvodu vyradenia majetku alebo z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatnenia OP Ak dôjde k trvalému zníženiu ocenenia majetku, opravné položky sa zúčtujú s príslušným účtom majetku. Ak dôjde k vyradeniu majetku z účtovníctva (napríklad predaj, spotreba, likvidácia, škoda, darovanie, inkaso pohľ adávky a pod.) zúčtovanie opravnej položky sa zaúčtuje pred vyradením majetku. Ak zaniknú dôvody pre dočasné zníženie ocenenia majetku (alebo dôjde k zvýšeniu ocenenia), zaúčtuje sa zrušenie opravných položiek (alebo ich zníženie) v prospech príslušného účtu opravnej položky. To znamená, že zrušenie opravných položiek sa neúčtuje ako výnos ale ako zníženie nákladov, t.j. opačným zápisom ako bola jej tvorba. Pri opravných položkách k zásobám vlastnej výroby na ťarchu účtov 61x zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.

16 Majetok Zúčtovanie Zrušenie OP opravnej položky /vyradenie majetku/ k dlhodobému nehmotnému majetku 091/07x 091/553 k dlhodobému hmotnému majetku 092/08x,03x 092/553 k nedokončenému dlhodobému nehmotnému majetku 093/ /553 k nedokončenému dlhodobému hmotnému majetku 094/ /553 k poskytnutým preddavkom na dlhodobý nehmotný a hmotný majetok 095/051, /553 Zásoby k materiálu 191/ /505 k nedokončenej výrobe 192/ /611 k polotovarom vlastnej výroby 193/ /612 k výrobkom 194/ /613 k zvieratám 195/ /614 k tovaru 196/ /505 Finančný majetok a pohľadávky ku krátkodobému finančnému majetku 291/25x 291/565 k pohľadávkam 391/311,315,378 3xx 391/547

17 Prevažná časť účtovných jednotiek sa stretáva s opravnými položkami ku zásobám a pohľadávkam. Opravné položky ku zásobám Opravné položky ku zásobách sú tvorené v súlade s 23 ods. 1 Postupov účtovania. Ak je čistá realizačná hodnota nižšia ako je účtovné ocenenie zásob (skladová cena) znamená to, že by sa mala tvoriť opravná položka. Toto vyplýva aj z 26 ods.1 Zákona o účtovníctve.

18 Príklad : tvorba OP ku zásobám 1. Vytvorenie OP ku konkrétnemu tovaru 505/ Predaj tohto tovaru, ku ktorému so tvorila OP 311/ Úbytok zásob 504/132 ( v precenenej novej sume, ktorá je nižšia ako bol tovar pôvodne nadobudnutý) 4. Použitie OP ku zásobám k tomuto predaju 196/132 Poznámka : Kontrola správnosti - súčet hodnôt na účte 132 nám dáva dokopy pôvodnú nadobúdaciu cenu daného tovaru, len do nákladov sa nám dostala táto suma ako časť na účte 505 a časť na účte 504

19 Opravné položky ku pohľadávkam Pri pohľadávkach sa tvoria opravné položky v prípade, ak je opodstatnené predpokladať, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí. Opravnú položku ku pohľadávke tvoríme najmä k : - pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, - k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie. Opravné položky k dlhodobým pohľadávkam, ktorých zostatková doba splatnosti je viac ako jeden rok. Opravné položky upravujú hodnotu týchto pohľ adávok na ich súčasnú hodnotu napríklad metódou efektívnej úrokovej miery. Obdobne sa postupuje pri pôžičkách, ktoré sa považujú za dlhodobý finančný majetok. Účtovná jednotka si analyticky člení tvorbu opravných položiek ku pohľadávkam na zákonné (tie ktoré sú aj daňovo uznané podľa zákona o dani z príjmov) a ostatné.

20 Pohľadávka, účtovanie: Opravná položka k pohľadávke : tvorba 547/391 Zrušenie OP k pohľadávke 391/547 Odpis pohľadávky: Odpis pohľadávka 546/311 Ak sme ku pohľadávke predtým tvorili OP tak už jej odpis účtujeme len súvahovo 391/311 Poznámka : Pri opravných položkách potom pri zostavovaní daňového priznania musíme sledovať, či bude v danom zdaňovacom období daňová.

21 Nevyfakturované dodávky Podľa 50 ods. 6 Postupov účtovania na účte 326 Nevyfakturované dodávky sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad ak na základe účtovného dokladu účtovná jednotka získala informáciu o výške záväzku a obstarávacej cene majetku, ktorý bol obstaraný do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. 326 Nevyfakturované dodávky, ak bola dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom najviac jeden rok, 476 Dlhodobé nevyfakturované dodávky, ak bola dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom dlhšia ako jeden rok.

22 Ak výšku záväzku nepoznáme až vtedy používame účtovanie tvorby rezervy. Ak účtovná jednotka vie presnú sumu, tak nepoužívať inštitút tvorba rezervy ale účtuje nevyfakturovanú dodávku 5XX/326 ( podklad objednávka, zmluva ), keďže nevyfakturovaná dodávka je v plnej miere daňovým nákladom (pokiaľ nám ešte nespadá pod služby, ktoré sú ešte navyše podmienené zaplatením podľa Zákona o dani z príjmov). Iba ak by účtovná jednotka nevedela presnú sumu, potom by až účtovala napríklad pri krátkodobých rezervách 5XX/323. Upozornenie: Čo sa týka uplatňovania výdavkov uvedených 17 ods. 19 Zákona o dani z príjmov, ktoré sú podmienené zaplatením, je potrebné brať na vedomie, že aj keď účtovná jednotka bude účtovať o nevyfakturovanej dodávke (účet 326, teda bude vedieť presnú sumu), tak v prípade výdavkov, ktoré sú podmienené aj zaplatením musí brať od úvahy skutočnosť, že tento druh nákladu je podmienený zaplatením aby bol v danom roku súčasťou základu dane.

23 Prepočet majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene referenčným kurzom ku dňu zostavenia účtovnej závierky Kurzové rozdiely, ktoré vzniknú z prepočtu majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene referenčným kurzom platným ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa zaúčtujú ako náklad (563 Kurzové straty) alebo výnos (663 Kurzové zisky) toho účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka. Zákon o účtovníctve v 4 ods. 7 ustanovuje povinnosť účtovnej jednotke viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Ak sú majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene. Podľa 24 ods. 1 Zákona o účtovníctve účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok a záväzky ku dňu ocenenia, a to : a) ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, b) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, c) k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak to vyžaduje osobitný zákon.

24 Podľ a 24 ods. 2 Zákona o účtovníctve, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS (ďalej len referenčný kurz): - v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, - v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Z uvedeného vyplýva, že majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa musia prepočítať referenčným kurzom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ku dňu ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sa nevyčíslujú kurzové rozdiely k prijatým preddavkom a poskytnutým preddavkom, teda k účtom 05x Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok, 314 Poskytnuté preddavky, 324 Prijaté preddavky, 475 Dlhodobé prijaté preddavky.

25 Prijaté a poskytnuté preddavky v cudzej mene sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neprepočítavajú, vyplýva to z 24 ods. 9 Zákona o účtovníctve, kde je uvedené, že 24 ods. 2 Zákona o účtovníctve sa nepoužije pri prijatých preddavkoch ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Pri preddavkoch postupujeme podľ a 24 ods. 6 Zákona o účtovníctve, kde v poslednej vete je uvedené, že na ocenenie pohľadávky a záväzkov v cudzej mene spojených s účtovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene sa použije kurz v čase prijatia alebo poskytnutia preddavku. Náklad alebo výnos budúcich období kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je náklad alebo výnos budúceho obdobia účtovaný na účte 381 Náklady budúcich období alebo na účte 384 Výnosy budúcich období použijeme aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom tieto účty majú charakter preddavku, a preto ku ostávajú vo svojom pôvodnom ocenení.

26 Podľa 24 ods. 4 Postupov účtovania sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtovaných na účtoch časového rozlíšenia 385 Príjmy budúcich období a 383 Výdavky budúcich období, účtuje na ťarchu účtu 563 Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 Kurzové zisky. Podľ a 24 ods. 6 Postupov účtovania - kurzové rozdiely pri podieloch na základnom imaní (účty 06x Dlhodobý finančný majetok ) v obchodných spoločnostiach, ocenené metódou vlastného imania podľ a 27 ods. 8 Zákona o účtovníctve sú súčasťou ocenenia metódou vlastného imania, t.j. ak účtovná jednotka robí oceňovanie metódou vlastného imania a podiel je v cudzej mene kurzový rozdiel účtujeme na účte 414 Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

27 Účtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov (môžu byť krátkodobé aj dlhodobé) Mikro účtovná jednotka Mikro účtovná jednotka nemusí (nie je potrebné) používať účty časového rozlíšenia v prípade nevýznamných a stále sa opakujúcich účtovných prípadov, ktoré sa týkajú účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami, pričom nejde o účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót. ( 56 ods. 14 Postupov účtovania) Malá a veľká účtovná jednotka Veľká účtovná jednotka a malá účtovná jednotka nemusí (nie je potrebné) časovo rozlišovať náklady a výnosy, ak ide o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia. ( 59 ods. 14 Postupov účtovania) Taktiež v 56 ods. 6 Postupov účtovania sú uvedené náklady, ktoré sa nebudú časovo rozlišovať.

28 V 56 ods. 6 Postupov účtovania v PÚ sú uvedené náklady, ktoré časovo nerozlišujeme, výnimkou je ak sú tieto služby vopred platené, napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času...vtedy sa časovo rozlišujú.

29 Náklady budúcich období a komplexné náklady budúcich období. Na účte 381 Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené popredu, predplatné. Účtovanie výdavku v bežnom roku : 381/221 Zúčtovanie v nasledujúcom roku : 5xx/381 Ak sa náklad vzťahuje ku konkrétnemu nákladovému druhu (napríklad vopred platené nájomné), časovo sa rozlišuje prostredníctvom účtu 381. V prípade, ak je potrebné rozlíšiť viac druhov nákladov, ktoré sa vzťahujú k určitému účelu (ktorý nastane v budúcich účtovných obdobiach), časovo sa rozlíšia prostredníctvom účtu 382. Vznik komplexných nákladov budúcich období sa po prvotnom zaúčtovaní nákladových druhov v účtovej triede 5 účtuje na ťarchu účtu 382 a v prospech účtu 655 Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období (382/655). V účtovnom období, ku ktorému sa náklady vzťahujú, sa zaúčtuje v prospech účtu 382 a na ťarchu účtu 555 Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období. (555/382)

30 Výdavky budúcich období Na účte Výdavky budúcich období sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu. Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutoční výdavku. - V bežnom roku náklad: 5xx/383 - V budúcom období výdavok : 383/211 alebo 221 Musíme poznať presnú sumu výdavku. Ak by sme nepoznali presnú sumu, tak by sme tvorili rezervu.

31 Výnosy budúcich období Na účte 384 výnosy budúcich období sa účtujú príjmy bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach (ak je príjem v bežnom období, ale výnos sa týka budúcich období), Na účte 384 Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred, sumy zaplatených paušálov vopred na zabezpečenie servisných služieb a prijaté predplatné. Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým vecne súvisia. Poznámka : Ako výnosy budúcich období sa účtujú napríklad aj prijaté dotácie na obstaranie dlhodobého majetku, resp. aj prijaté sponzorské.

32 Účtovanie sponzorského prijatého podľa zákona č. 440/ nadobudol účinnosť zákon č. 440/2015 Z.z. o športe, pričom vyriešil aj problém ohľadom sponzoringu, keďže nebolo zrejmé, či sú to náklady na reklamu alebo dar. Sponzorstvo je zadefinované v 50 a 51 Zákona o športe, pričom musia byť aj splnené príslušné ustanovenia v tomto zákone. S účinnosťou od bolo v 52b Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve ( ďalej len Postupov účtovania ) ustanovené účtovanie poskytnutého sponzorského a účtovanie povinnosti vrátiť sponzorské. Príklad: Na základe zmluvy o sponzorstve bola uzatvorená v 12/2016 v súlade so zákonom č. 440/2015 Z.z. o športe. Cyklokrosový bicykel bol nakúpený v januári 2017 v sume EUR, pričom sponzorovaný športovec sa zaviazal v zmluve k propagovaniu loga sponzora počas pohára v cyklokrose v rokoch 2017 a 2018, t.j. na 24 mesiacov.

33 Poradové číslo text Suma v EUR MD DAL 1. Účtovanie nároku na sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v športe z decembra Prijatie sponzorského na účet v decembri V januári 2017 kúpa bicykla Úhrada faktúry za kúpu bicykla V januári zaradenie bicykla do používania Mesačné účtovné odpisy počas rokov 2017 a 2018 (24 mesiacov) : 24 mesiacov Mesačne účtujeme 620 EUR Zúčtovanie sponzorského do výnosov systematicky v obdobiach zodpovedajúcich vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov počas rokov 2017 a 2018( : 24 ) Mesačne účtujeme 620 EUR

34 Príjmy budúcich období Na Účte 385 Príjmy budúcich období účtujeme časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu. Účtovanie, nájomné platené pozadu: v bežnom roku máme výnos 385/602 v budúcom roku máme príjem 221/385

35 Výsledok hospodárenia V 9 Postupov účtovania pre podnikateľov (Zisťovanie výsledku hospodárenia v účtovníctve) je uvedené, že výsledkom hospodárenia môže byť zisk alebo strata. Výsledok hospodárenia pred zdanením sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovnej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch v účtovnej triede 5 okrem účtov 591, 592, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. Výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov účtovný výsledok hospodárenia, ktorým môže byť účtovný zisk alebo účtovná strata, sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovnej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovnej triedy 5. V 10 Postupov účtovania pre podnikateľov v PÚ je upravené účtovanie splatnej a odloženej dane. Ak účtovná jednotka zaúčtuje všetky účtovné prípady, ktoré sa vzťahujú na bežné účtovné obdobie môže pristúpiť k zostaveniu daňového priznania aby vedela v akej výške má zaúčtovať daň z príjmov. Výsledok hospodárenia pred zdanením zistený z účtovníctva je potrebné upraviť o sumy zvyšujúce, resp. znižujúce základ dane, účtovanie splatnej dane 591MD/341DAL

36 Účtovanie o odloženej dani z príjmov sa vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť podľa 19 zákona o účtovníctve, t.j. povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom. Odloženú daň vyčísľujú z dočasných rozdielov. Výpočet odloženej dane = suma dočasného rozdielu x sadzba dane Účtujeme v súlade s 10 Postupov účtovania pre podnikateľov v sústave podvojného účtovníctva. Poznámka : v účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa o odloženej dani z príjmov neúčtuje Účtujeme v súlade s 10 Postupov účtovania pre podnikateľov v sústave podvojného účtovníctva :

37 Odložená daň, dôvod jej vzniku Odložená daňová pohľadávka Odložený daňový záväzok MD DAL MD DAL - z hospodárskej činnosti a finančnej činnosti - účtovanie účtovných prípadov účtovaných na účte pri účtovných prípadov účtovaných na účte pri účtovaní účtovných prípadov účtovaných na účte 428, , , pri účtovaní účtovných prípadov na účte

38 Povinnosť ukladania účtovnej závierky do zbierky listín obchodného registra je splnená uložením účtovnej závierky do RÚZ, ktorý potom zabezpečí jej uloženie do zbierky listín Obchodného registra. Postupujeme podľa Zákona o účtovníctva, štvrtá časť REGISTER Podľ a 23a ods. 7 Zákona o účtovníctve bolo novelou doplnené, že schválenú účtovnú závierku alebo oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky musí ÚJ uložiť v registri najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje.

39 Ďakujem za pozornosť!