DPH aktuálne. Obsah: OTÁZKY A ODPOVEDE. Vážení čitatelia, Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma

Transkript

1 DPH aktuálne Ročník: IX 6. december 2013 BRATISLAVA Odborné vydavateľstvo ekonomickej a právnickej literatúry Obsah: Téma Zrušenie registrácie podľa zákona o DPH účinného v roku Zrušenie registrácie pre daň právnických osôb, ktoré sa zrušujú bez likvidácie, podľa zákona o DPHv roku Zrušenie registrácie pre daň zahraničnej osoby podľa zákona o DPH v roku OTÁZKY A ODPOVEDE Povinnosť upraviť daň z pridanej hodnoty podľa 54 a 54a zákona o DPH v roku Prenos daňovej povinnosti Švajčiarsko a SR... 6 Uplatnenie DPH pri bezodplatnom prevode inžinierskych sietí... 6 Potrebné podklady pri registrácii za platiteľa DPH v roku Odpočítanie DPH pri motorovom vozidle používanom na súkromné účely (2013)... 7 Kedy je v zmysle zákona o DPH v roku 2013 povinný zahraničný dodávateľ sa registrovať?... 7 Môžem faktúru z februára 2013 účtovať v auguste 2013?... 8 Na internetovom portáli nájdete rozšírené vydanie časopisu Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma Vážení čitatelia, aj napriek tomu že adventné obdobie je už v plnom prúde, veľa našich zákazníkov je ešte v plnom pracovnom nasadení. Odzrkadľuje sa to najmä v počte otázok, ktoré nám prichádzajú do vydavateľstva. Verím, že odpovede našich odborných autorov na problémové oblasti našich čitateľov budú nápomocné a inšpiratívne nielen pre zákazníkov, ktoré nám dané otázky zaslali. V predposlednom vydaní časopisu roku 2013 sa dočítate o úprave odpočítanej dane podľa 54 a 54a, o prenose daňovej povinnosti pri obchodovaní so Švajčiarskom, o odpočítaní DPH pri motorových vozidlách a o ďalších zaujímavostiach z praxe. Ako hlavnej téme sa dnes naša autorka venuje problematike zrušenia registrácie platiteľov DPH. Rozoberá základné ustanovenie, ktoré sa v zákone o DPH venuje zrušeniu registrácie a zároveň sú príspevky obohatené a praktické príklady, s ktorými sa deň čo deň stretnete pri svojej pracovnej činnosti. Príjemné čítanie vám v mene celej redakcie želá Čítajte ďalej... Ing. Tamara Jávorková odborná redaktorka 1

2 Téma Zrušenie registrácie podľa zákona o DPH účinného v roku 2013 Zákon o DPH v 81 ods. 2 s účinnosťou od ustanovuje povinnosť platiteľa dane požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane. Do konca septembra 2012 mal takýto platiteľ dane možnosť (nie povinnosť) požiadať o zrušenie registrácie. Pri splnení povinnosti vyplývajúcej z cit. ustanovenia nie je rozhodujúca dĺžka obdobia, v ktorom bol platiteľom dane a ani výška dosiahnutého obratu. Povinnosť požiadať o zrušenie registrácie pre daň má platiteľ dane, ktorý skončil v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane, od nadobudnutia účinnosti novely zákona o DPH, t. j. od Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie sa nevzťahuje na osobu registrovanú pre daň podľa 4 zákona o DPH, ktorá dodáva z tuzemska napr. do iného členského štátu len služby, pri ktorých sa určí miesto dodania mimo tuzemska, ak neprestala vykonávať činnosť ako takú. Právnické osoby zapísané do obchodného registra by mali pri ukončení podnikateľskej činnosti podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň, najneskôr dňom podania návrhu na výmaz z obchodného registra. Ak podá žiadosť o zrušenie registrácie fyzická osoba, platiteľ dane, z dôvodu, že zrušila živnostenské oprávnenie, daňový úrad by mal pristúpiť k zrušeniu registrácie až po preverení, že sú splnené podmienky ustanovené v 81 ods. 2 zákona o DPH. Fyzická osoba môže aj naďalej vykonávať ekonomickú činnosť, z ktorej môže dosahovať obrat, pretože zákon o DPH ekonomickú činnosť chápe v širšom rozsahu ako Obchodný zákonník. Pri posudzovaní, ktoré osoby sa považujú za zdaniteľnú osobu, a čo sa na účely tohto zákona rozumie ekonomickou činnosťou, sa aj pri zrušení registrácie pre daň vychádza z 3 zákona o DPH. Ing. Alžbeta Hermanová Zrušenie registrácie pre daň právnických osôb, ktoré sa zrušujú bez likvidácie, podľa zákona o DPH v roku 2013 S účinnosťou od v 81 ods. 2 zákona o DPH sa ustanovuje pre právnické osoby, ktoré sa zrušujú bez likvidácie, povinnosť oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu pred svojím zánikom. Podľa Obchodného zákonníka spoločnosť zaniká ku dňu výmazu z obchodného registra. Zániku spoločnosti predchádza jej zrušenie bez likvidácie, ak jej imanie prechádza na právneho nástupcu. Likvidácia sa nevyžaduje, ak spoločnosť nemá žiaden majetok alebo ak sa zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, alebo ak bol konkurz zrušený z dôvodu, že majetok úpadcu nestačí na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo bolo konkurzné konanie zastavené pre nedostatok majetku, alebo ak bol konkurz zrušený pre nedostatok majetku, alebo ak po ukončení konkurzného konania nezostane spoločnosti žiaden majetok. Na základe právoplatného rozhodnutia súdu o zrušení spoločnosti bez likvidácie registrový súd vykoná výmaz tejto spoločnosti z obchodného registra. Zákon o DPH neupravuje formu a spôsob podania oznámenia o tom, že sa právnická osoba ruší bez likvidácie. Pri podaní oznámenia sa postupuje podľa daňového poriadku, pričom z oznámenia by malo byť zrejmé, kto ho podáva, v akej veci, a nakoľko to z povahy podania vyplýva, aj dôvody podania. S účinnosťou od sa v 81 ods. 5 zákona o DPH ustanovilo, že ak sa právnická osoba zrušuje bez likvidácie, daňový úrad nevydá rozhodnutie o zrušení registrácie a neurčí deň, ktorým táto osoba prestáva byť platiteľom dane. Právnická osoba, ktorá sa ruší bez likvidácie prestane byť platiteľom dane zo zákona dňom jej zániku, ktorým je deň výmazu z obchodného registra. Keďže novela zákona o DPH neobsahuje prechodné ustanovenie k 81 ods. 2 a ods. 5 zákona o DPH, oznamovacia povinnosť podľa 81 ods. 2 zákona o DPH sa vzťahuje na prípady, ak sa právnická osoba zrušuje bez likvidácie po Ak o zrušení registrácie pre daň daňový úrad koná po , uplatní 2

3 postup podľa 81 ods. 5 zákona o DPH v znení platnom od Príklad z praxe Spoločnosť A, s. r. o. sa stala platiteľom dane dňa Spoločnosť A dňa oznámila daňovému úradu, že sa zrušuje bez likvidácie z dôvodu, že sa k zlúči s existujúcou spoločnosťou B, s. r. o., platiteľom dane. Pri zlúčení spoločností dochádza k zániku spoločnosti A a spoločnosť B sa stáva právnym nástupcom zanikajúcej spoločnosti A. V obchodnom registri sa vykonal výmaz zanikajúcej spoločnosti A a zápis zlúčenia spoločnosti s nástupníckou spoločnosťou B k tomu istému dňu, t. j. k Daňový úrad v uvedenom prípade právnickej osobe A, ktorá sa zrušuje bez likvidácie, nevydá rozhodnutie o zrušení registrácie pre DPH a spoločnosť A prestane byť platiteľom dane zo zákona dňom výmazu z obchodného registra, t. j. dňom Príklad z praxe Právnická osoba, platiteľ dane bola zrušená podľa 68 ods. 3 písm. d) Obchodného zákonníka z dôvodu, že bol zamietnutý návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku. Spoločnosť zaniká dňom výmazu z obchodného registra. Likvidácia sa v tomto prípade nevyžaduje. Právnická osoba, ktorá sa zrušuje bez likvidácie, je túto skutočnosť povinná oznámiť miestne príslušnému daňovému úradu pred svojim zánikom. Daňový úrad nevydá rozhodnutie o zrušení registrácie. Právnická osoba prestáva byť platiteľom dane zo zákona dňom jej zániku. Podľa 81 ods. 8 zákona o DPH, pri zániku platiteľa dane bez likvidácie, keď právny nástupca je platiteľom dane alebo sa stáva platiteľom dane zo zákona podľa 4 ods. 6 zákona o DPH, nevzniká daňová povinnosť podľa odseku 6 cit. ustanovenia. Ing. Alžbeta Hermanová Zrušenie registrácie pre daň zahraničnej osoby podľa zákona o DPH v roku 2013 Zahraničná osoba, registrovaná pre daň podľa 5 zákona o DPH ako platiteľ dane, má povinnosť podľa 81 ods. 2 zákona o DPH v znení účinnom od požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane, bez ohľadu na dĺžku obdobia, v ktorom bola platiteľom dane a výšku dosiahnutého obratu. Ak si zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa 5 zákona o DPH založila v tuzemsku organizačnú zložku alebo prevádzkareň za účelom podnikania v tuzemsku a spĺňa kritériá zdaniteľnej osoby, potom dochádza k zmene v registrácii z 5 na registráciu podľa 4 zákona o DPH. S touto zmenou súvisí, resp. môže súvisieť zmena miestnej príslušnosti a delimitácia z DÚ Bratislava na miestne príslušný daňový úrad ( 7 daňového poriadku). Postup podľa 81 ods. 4 a 5 zákona o DPH sa v tomto prípade neuplatní. Ak právnická alebo fyzická osoba so sídlom alebo miestom podnikania v zahraničí, ktorá si v tuzemsku zriadila prevádzkareň, podá žiadosť o registráciu pre daň, je potrebné, aby príslušný daňový úrad overil na DÚ Bratislava, či už nie je registrovaná pre daň podľa 5 zákona o DPH. Tá istá osoba nemôže byť registrovaná za platiteľa dane dvakrát, napr. podľa 5 a aj podľa 4 zákona o DPH. Zahraničná osoba, registrovaná pre daň podľa 6 zákona o DPH ako platiteľ dane z dôvodu dodania tovaru formou zásielkového predaja v tuzemsku môže podľa 81 ods. 3 zákona o DPH požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak nevykonáva v tuzemsku inú činnosť ako zásielkový predaj, len za podmienky, že: v bežnom kalendárnom roku celková hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahne EUR, a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahla EUR. Zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa 6 zákona o DPH, musí zdaňovať slovenskou daňou dodanie tovaru z iného členského štátu do tuzemska pri zásielkovom predaji tovaru najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov, preto táto osoba musí byť aj registrovaná pre daň podľa 6 zákona o DPH najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov. Takto uvedená dĺžka doby registrácie je vlastne odvodená od podmienok na zrušenie registrácie ( 81 ods. 3 zákona o DPH). Na 6 zákona o DPH nadväzujú ustanovenia o určení miesta dodania tovaru pri zásielkovom predaji ( 14 ods. 1 zákona o DPH). Registrácia pre daň však nemusí trvať vo všetkých prípadoch celé dva kalendárne roky. Pôjde napr. o situáciu, ak táto osoba skončí v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane. 3

4 Zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa 6 zákona o DPH nemôže požiadať o zrušenie registrácie pre daň v prípade, ak prestane dodávať tovar formou zásielkového predaja z iného členského štátu do tuzemska, ale v tuzemsku vykonáva činnosti, ktoré sú predmetom dane podľa 2 zákona o DPH, a je povinná platiť daň podľa 69 ods. 1 zákona o DPH. Daňový úrad zruší registráciu pre daň zahraničnej osoby registrovanej pre daň podľa 5 a 6 zákona o DPH na základe žiadosti, len ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie. Postup daňového úradu pri zrušení registrácie pre daň je riešený v bode 3. tohto metodického pokynu. Príklad z praxe Zahraničná osoba, ktorá v tuzemsku dodáva len tovar formou zásielkového predaja, podala žiadosť o registráciu pre daň dobrovoľne ( 6 ods. 3 zákona o DPH) dňa Platiteľom dane sa stala ( 6 ods. 4 zákona o DPH). V roku 2012 dodala do tuzemska tovar formou zásielkového predaja v celkovej hodnote bez dane EUR. V roku 2013 do konca septembra dodala do tuzemska tovar formou zásielkového predaja v celkovej hodnote bez dane EUR. Žiadosť o zrušenie registrácie predložila daňovému úradu dňa Zahraničná osoba (dodávateľ), v tomto prípade musí zdaňovať dodanie tovaru formou zásielkového predaja v tuzemsku najmenej od júna 2012 do konca roku Daňový úrad zahraničnej osobe zruší registráciu pre daň najskôr k po zistení, že v bežnom kalendárnom roku, t. j. v roku 2013 celková hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahne EUR a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku (r. 2012) hodnota dodaného tovaru bez dane nedosiahla EUR. Ak by správca dane pristúpil k zrušeniu registrácie pre daň v priebehu roka 2013, napr. určí platiteľovi dane deň , ktorým prestáva byť platiteľom dane, mohlo by sa stať, že hodnota dodaného tovaru bez dane za kalendárny rok 2013 presiahne EUR. Ak by zahraničná osoba požiadala o zrušenie registrácie pre daň z dôvodu, že skončí v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane (dodanie tovaru formou zásielkového predaja), daňový úrad zruší registráciu pre daň bez ohľadu na výšku dosiahnutého obratu v predchádzajúcom a prebiehajúcom kalendárnom roku po zistení, že je splnená podmienka na zrušenie registrácie pre daň podľa 81 ods. 2 zákona o DPH. Príklad z praxe Zahraničná osoba, ktorá v tuzemsku vykonáva len dodanie tovaru z iného členského štátu do tuzemska formou zásielkového predaja, sa stala platiteľom dane podľa 6 ods. 1 zákona o DPH od Celková hodnota dodaného tovaru bez dane formou zásielkového predaja v roku 2012 je eur. Zahraničná osoba podala žiadosť o zrušenie registrácie pre daň k s tým, že prehlásila, že v roku 2013 nepresiahne hodnota dodaného tovaru bez dane EUR. Zahraničná osoba, platiteľ dane, nepostupovala pri podaní žiadosti o zrušenie registrácie pre daň v súlade s 81 ods. 3 zákona o DPH, pretože nesplnila obidve podmienky stanovené v cit. ustanovení. Hodnota dodaného tovaru v predchádzajúcom roku (r. 2012) presiahla EUR bez dane. Daňový úrad nevyhovie žiadosti o zrušenie registrácie pre daň. Ing. Alžbeta Hermanová OTÁZKY A ODPOVEDE Povinnosť upraviť daň z pridanej hodnoty podľa 54 a 54a zákona o DPH v roku 2013 OTÁZKA: Obchodná spoločnosť v prenajatých priestoroch polyfunkčného domu robí prestavbu jedného podlažia, podľa potrieb k svojej činnosti. Na stavebné úpravy má súhlas od vlastníka prenajímateľa / SZČO/ v rozsahu: zmenu dispozície, vybúranie a opätovné vymurovanie priečok, ktoré nezasahujú do nosnej konštrukcie stavby. O stavebných úpravách obchodná spoločnosť podala ohlásenie na príslušný stavebný úrad v zmysle 6 vyhl. MŽP SR č. 453/2000 Z. z., ktoré bolo schválené. So stavebnými úpravami sa mení elektroinštalácia, nové rozvody na kúrenie a vodu a pribudnú rozvody na klimatizáciu. Náklady na prestavbu so súhlasom prenajímateľa bude odpisovať nájomca, ktorý náklady v plnej výške /cca EUR/ aj uhradí. Ako platiteľ DPH si z nakúpených materiálov a služieb uplatňuje odpočet DPH. Prenajímateľ ako platiteľ DPH uplatňuje v zmysle 38 zákona o dani z pridanej hodnoty oslobodenie od dane pri prenájme. Taktiež pri obstaraní polyfunkčného domu, ktorý preradil do podnikania zo súkromného vlastníctva, prenajímateľ neuplatňoval odpočet DPH. Ako postupovať podľa 54 a 54a zákona o DPH úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku, napr. pri predčasnom ukončení nájmu a odplatnom predaji zostatkovej ceny technického zhodnotenia prenajímateľovi. Úpravu dane vykonáva nájomca, alebo má dopad 4

5 aj na prenajímateľa, ktorý využíva 38. Prípadne ako bude postupovať prenajímateľ pri predaji polyfunkčného domu, bude mať z tohto dôvodu povinnosť upraviť daň z pridanej hodnoty podľa 54 a 54a? ODPOVEĎ: Nájomca, platiteľ dane, ktorý so súhlasom prenajímateľa vykonal stavebné úpravy na prenajatej nehnuteľnosti a odpočítal daň z pridanej hodnoty v plnej výške podľa 49 ods. 2 písm. a) a 51 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len: ZDPH ) by mal pri dodaní stavebných úprav v tuzemsku postupovať podľa jednotlivých ustanovení 69 ZDPH. 1. Podľa 69 ods. 12, písm. c) ZDPH je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia, t. j. platiteľ dane pri dodaní nehnuteľnosti alebo časti nehnuteľnosti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ, t. j. platiteľ dane rozhodol zdaniť podľa 38 ods. 1 ZDPH, ide o tzv. tuzemské samozdanenie. Podľa 38 ods. 1 ZDPH je od dane oslobodené dodanie a nájom nehnuteľnosti alebo jej časti, ak je dodanie uskutočnené po piatich rokoch od prvej kolaudácie stavby alebo jej časti, na základe, ktorej bolo povolené užívanie stavby alebo jej časti. Od 1. januára 2008 sa počítanie lehoty na uplatnenie oslobodenia od dane vzťahuje aj na deň prvého užívania stavby, čo znamená, že nie všetky stavby podliehajú kolaudácii. Nehnuteľnosťou sa podľa 119 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. rozumie pozemok a stavby spojené so zemou pevným základom. Podľa Metodického pokynu k zdaňovaniu dodania a nájmu nehnuteľnosti podľa 38 ZDPH vydaného pred 31. decembrom 2008 sa za súčasť stavby považuje aj vykonané technické zhodnotenie v podobe nadstavby, prístavby, stavebných úprav, rekonštrukcie a modernizácie. Stavebnou úpravou sa rozumie zmena, ktorou sa zachováva vonkajšie pôdorysné a výškové ohraničenie stavby, napr. prestavba. V prípade, ak sú splnené vyššie uvedené podmienky a nájomca sa rozhodne, že predaj nehnuteľnosti (stavebnej úpravy) neuskutoční s oslobodením od dane podľa 38 ods. 1 ZDPH, je nájomca povinný uviesť na faktúre pre prenajímateľa informáciu, že osobou povinnou platiť daň je kupujúci, platiteľ dane. 2. Osobou povinnou platiť daň podľa 69 ods. 1 ZDPH pri dodaní stavby alebo jej časti je platiteľ dane, ktorý dodáva nehnuteľnosť v tuzemsku, okrem uplatnenia 69 ods. 12, písm. c) ZDPH. Osobitná úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku Úpravu odpočítanej dane pri investičnom majetku vykoná platiteľ dane, ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom nadobudol investičný majetok alebo ho vytvoril na vlastné náklady zmení účel jeho použitia. Za investičný majetok sa v zmysle 54 ZDPH považujú nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa 76 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (Stavebný zákon). Zmena účelu použitia sa stanovuje v prípadoch, kedy bol investičný majetok kúpený alebo vyrobený na vlastné náklady zaradený do troch skupín: 1. investičný majetok s možnosťou odpočítania dane v plnej výške podľa 49 ods. 2 ZDPH, 2. investičný majetok bez možnosti odpočítania dane podľa 49 ods. 3 ZDPH, 3. investičný majetok s možnosťou odpočítania dane v pomernej výške podľa 49 ods. 4 a 50 ZDPH. Pri kúpe stavebných úprav (investičného majetku podľa 54 ZDPH) od nájomcu môžu u prenajímateľa, platiteľa dane nastať nasledujúce možnosti odpočítania dane: 1. platiteľ dane pri kúpe stavebných úpravách odpočíta daň v plnej výške podľa 49 ods. 2, písm. a) ZDPH, ak používa dodanie služby (nájom) s možnosťou odpočítania dane, 2. platiteľ dane pri kúpe stavebných úprav neodpočíta daň podľa 49 ods. 3 ZDPH, ak dodáva služby bez možnosti odpočítania dane, 3. platiteľ dane pri kúpe stavebných úprav odpočíta daň v pomernej výške podľa 49 ods. 4 a 50 ZDPH. Pri zmene účelu použitia investičného majetku prenajímateľ následne postupuje podľa ustanovení 54 ZDPH. Ing. Vladimír Bartoš, daňový poradca 5

6 Prenos daňovej povinnosti Švajčiarsko a SR OTÁZKA: Švajčiarska spoločnosť nám účtuje servisné služby. Prechádza daňová povinnosť na príjemcu služby slovenskú spoločnosť? ODPOVEĎ: Podľa 69 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len: ZDPH ) je tuzemská zdaniteľná osoba povinná platiť daň pri prijatí služby s miestom dodania podľa 15 ods. 1 ZDPH od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu. Túto povinnosť platiť daň má aj právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ale má pridelené IČ DPH podľa 7 ZDPH. Za služby s miestom dodania podľa 15 ods. 1 ZDPH, ktoré sú poskytnuté zdaniteľnej osobe sa považuje miesto, kde je usadený príjemca služby (všeobecné pravidlo určenia miesta dodania služby). Výnimky z uplatnenia všeobecného pravidla sú uvedené v 16 ZDPH. Ak je prijímateľom služby podľa 15 ods. 1 ZDPH platiteľ dane, má právo na odpočítanie dane, ktorú sám uplatnil k prijatej službe za podmienok uvedených v 49, resp. 51 ZDPH. Zdaniteľná osoba registrovaná podľa 7a a 7 a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ale má pridelené IČ DPH, nemajú právo na odpočet dane z prijatých služieb. Ing. Vladimír Bartoš, daňový poradca Uplatnenie DPH pri bezodplatnom prevode inžinierskych sietí OTÁZKA: Chcem sa opýtať na situáciu, kedy na stavebnom pozemku sú vybudované siete, ktoré chceme darovať mestu a VÚC. Avšak chceme bezodplatne previesť aj časť pozemku, na ktorom sú siete vybudované. Sme spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH a pozemky sú klasifikované ako stavebné pozemky. V prípade bezodplatného prevodu inžinierskych sietí sa bude uplatňovať DPH? Čo v prípade, že sa bezodplatne prevedie aj pozemok s inžinierskymi sieťami? (len z pohľadu DPH) ODPOVEĎ: V zmysle ustanovenia 2 zákona o DPH predmetom dane je dodanie tovaru, ak ide o dodanie za protihodnotu, ktoré uskutočňuje platiteľ dane, zdaniteľná osoba a miestom dodania je v tuzemsku. V určitých prípadoch, vymedzených v zákone, sa za dodanie tovaru za protihodnotu považuje aj bezodplatné dodanie tovaru. Čo je považované za dodanie tovaru zákon o DPH vymedzuje v ustanoveniach 8 zákona, v zásade ide o: prevod práva nakladať s hmotným majetkom (hnuteľným aj nehnuteľným) ako vlastník, ak tento zákon neustanovuje inak, dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy, odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, ak je dohodnuté, že nájomca nadobudne vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy najneskôr pri zaplatení poslednej splátky. Inžinierske siete sú považované za drobné stavby, majú doplnkovú funkciu pre hlavnú stavbu, pre účely DPH sú posudzované ako nehnuteľný majetok, stavby. Prevod stavebného pozemku nie je v zmysle 38 ods. 2 zákona o DPH oslobodený od DPH. Podľa 8 ods. 3 zákona o DPH platí, že ak platiteľ dodá tovar bezodplatne alebo dodá tovar na ďalší iný účel ako na podnikanie a ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu. Z uvedeného vyplýva, že bezodplatné dodanie tovaru podlieha DPH v prípade, ak platiteľ dane pri obstaraní, kúpe tohto tovaru alebo pri jeho vytvorení vlastnou činnosťou uplatňoval z prijatých plnení odpočet DPH. Ing. Antónia Parajková Potrebné podklady pri registrácii za platiteľa DPH v roku 2013 OTÁZKA: Aké podklady je vhodné resp. potrebné predložiť daňovému úradu, ak sa spoločnosť s. r. o. chce stať platiteľom DPH skôr ako dosiahne patričný obrat. Účtujem spoločnosť s. r. o., ktorá dováža tovar z Poľska (od spoločnosti, ktorá je platiteľom DPH v Poľsku) a predáva ho na Slovensku konečným odberateľom. V mesiaci júl 2013 dosiahli obrat EUR a radi by sa stali od 09/2013 platiteľmi DPH. Myslite, že ku žiadosti stačí predložiť zoznam vystavených 6

7 faktúr spolu so sprievodným listom, že sa očakáva zvyšovanie obratu v nasledovných mesiacoch? ODPOVEĎ: Zdaniteľná osoba, ktorá nedosiahla obrat pre povinnú registráciu, môže požiadať o registráciu pre daň, čo vyplýva z ustanovenia 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Žiadosť o registráciu sa podáva na tlačive Žiadosť o registráciu pre daň z pridanej hodnoty tuzemská osoba. Toto tlačivo je možné získať aj z webovej stránky Finančného riaditeľstva. Tlačivo žiadosti o registráciu obsahuje aj údaj o dosiahnutom obrate za posledných 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov (riadok 25), takže správca dane bude na základe samotnej žiadosti vedieť, či žiadateľ uskutočňuje zdaniteľné obchody a v akom rozsahu. Povinnou prílohou žiadosti o registráciu pre daň nie sú žiadne iné podklady. Nič však nebráni tomu, aby žiadateľ v prípise žiadosti uviedol aj iné skutočnosti, ktoré považuje za dôležité pre registráciu, prípadne ich preukázal príslušnými dokladmi. Ing. Marián Drozd Odpočítanie DPH pri motorovom vozidle používanom na súkromné účely (2013) OTÁZKA: Automobil obstaraný v r spoločnosťou A formou finančného leasingu prešiel po jej zániku bez likvidácie do majetku právneho nástupcu spoločnosti B, ktorá neskôr postúpila leasing spoločnosti C (všetko s. r. o.) Spoločnosť C sa po ukončení leasingu v januári r stala vlastníkom vozidla a poskytne vozidlo zamestnancovi na služobné i súkromné účely. Ako vysporiadať DPH, ktorá bola celá odpočítaná po poskytnutí vozidla zamestnancovi aj na súkromné účely? ODPOVEĎ: Podľa ustanovenia 9 ods. 2 zákona o DPH ak platiteľ dane poskytne zamestnancovi právo užívať bezodplatne hmotný majetok, ktorý je vo vlastníctve platiteľa a ak pri obstaraní tohto majetku alebo pri jeho vytvorení vlastnou činnosťou platiteľ dane čiastočne alebo úplne odpočítal DPH užívanie majetku zamestnancom je považované za poskytnutie služby za protihodnotu a je predmetom dane. Z uvedeného vyplýva, že ak platiteľ dane odpočítal daň pri obstaraní majetku, pri jeho používaní na súkromné účely zamestnancami platiteľa musí platiteľ dane z poskytnutej služby odvádzať DPH, nevykonáva sa úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku v zmysle ustanovení 54 zákona o DPH. V tejto súvislosti je potrebné stanoviť základ dane, z ktorého sa v jednotlivých zdaňovacích obdobiach, v ktorých bude vozidlo použité na súkromné účely zamestnancom vypočíta a odvedie DPH. Pri určení základu dane sa vychádza z ustanovenia 22 ods. 5 zákona o DPH, v ktorom je definované, že pri bezodplatnom dodaní služby sú základom dane náklady vynaložené na službu, pričom zákon bližšie postup nedefinuje. Znamená to, že je úlohou platiteľa stanoviť základ dane tak, aby objektívne zohľadňoval náklady, ktoré vznikli s obstaraním vozidla a jeho prevádzkou, napr. opravy, ak je pri ich obstaraní uplatnený odpočet dane určiť podiel, v akej miere je vozidlo využívané na súkromné účely z celkového využívania vozidla. V prípade, ak ide o vozidlo, ktoré je daňovo odpísané zastávame názor, že výdavky na obstaranie vozidla by mali byť v alikvotnej výške súčasťou základu dane, nakoľko zákon nedefinuje, že ide len o výdavky, ktoré vznikajú v čase bezodplatného poskytnutia služby. Ing. Antónia Parajková Kedy je v zmysle zákona o DPH v roku 2013 povinný zahraničný dodávateľ sa registrovať? OTÁZKA: Zahraničný dodávateľ uskutočňuje pre slovenskú firmu stavebné úpravy na nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza na území SR výmena výkladov, dverí, okien. Je v zmysle zákona o DPH povinný zahraničný dodávateľ sa registrovať na Daňovom úrade Bratislava a vystavovať faktúry s DPH? ODPOVEĎ: Zahraničná osoba nemusí podať žiadosť o registráciu pre daň podľa 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len: ZDPH ), ak dodáva len služby a tovar s inštaláciou alebo montážou, pri ktorých osobou povinnou platiť daň je príjemca podľa 69 ods. 2 až ods. 4 ZDPH. 7

8 Dodanie okien, dverí, výkladov vytvára po montáži integrálnu súčasť stavby, preto ide o službu vzťahujúcu sa k nehnuteľnosti a miesto dodania služby sa určí podľa 16 ods. 1 ZDPH. V našom príklade je miestom dodania montážnych prác na nehnuteľnosti miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. Slovenská republika. Podľa 69 ods. 2 písm. zdaniteľná osoba, ktorá je usadená v Slovenskej republike je povinná platiť daň pri službách uvedených v 16 ods. 1 až ods. 4, ods. 10 a ods. 11 ZDPH a pri tovare dodanom s inštaláciou alebo montážou, ktoré jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je v tuzemsku. Z vyššie uvedeného vyplýva, že odberateľ, ktorý je zdaniteľnou osobou je povinný odviesť daň v Slovenskej republike. Zahraničný dodávateľ sa nemusí registrovať v Slovenskej republike, pretože môže preniesť daňovú povinnosť na odberateľa, t. j. na tuzemskú zdaniteľnú osobu. Ing. Vladimír Bartoš, daňový poradca Môžem faktúru z februára 2013 účtovať v auguste 2013? OTÁZKA: FO, ktorá je mesačným platiteľom DPH dostala faktúry od platiteľov DPH z februára Môžem túto faktúru zaúčtovať do DPH v auguste 2013? Umožňuje mi zákon takúto možnosť? ODPOVEĎ: Platiteľ dane môže podľa 51 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len: ZDPH ) uplatniť právo na odpočítanie dane podľa 49 ods. 2, písm. a), c) alebo písm. d) ZDPH najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane podľa 49 ZDPH vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má doklad podľa 51 ods. 1, písm. a), c) alebo písm. d) ZDPH. Platiteľ dane môže uplatniť odpočítanie dane podľa vyššie uvedených podmienok a v zmysle ostatných ustanovení 49 a 51 ZDPH. Ing. Vladimír Bartoš, daňový poradca Internetový portál časopisu v rámci predplatného zdarma! Súčasťou portálu sú: 1. Zaujímavosti a novinky, kde sa dočítate o aktuálnych informáciách z legislatívneho diania, ktoré sú spracované v krátkych informačných článkoch napísaných renomovaným autorským kolektívom. 2. V časti na stiahnutie získate prístup k rozsiahlym odborným pdf dokumentom. 3. Dokumenty a formuláre, kde sú pre vás doplnené praktické pomôcky a tlačivá, ktoré vám zjednodušia každodennú pracovnú činnosť V archíve nájdete všetky čísla tlačenej verzie časopisu v online verzii od roku 2004 až po súčasnosť. 5. Na Vaše otázky Vám sprostredkujeme odpovede priamo od renomovaných odborníkov. DPH dvojtýždenník aktualít, komentárov, otázok a odpovedí pre platiteľov DPH Vydáva VERLAG DASHÖFER, vydavateľstvo s. r. o., Železničiarska 13, Bratislava , IČO , Tel.: 02/ , Fax: 02/ , dph@dashofer.sk,/ Zodpovedná redaktorka: Ing. Hana Černá / Odborná redaktorka: Ing. Tamara Jávorková, / / Sadzba: Sketch, s. r. o. / Tlač: IM - PRINT, s. r. o. / Vychádza: dvojtýždenne / Cena: ročné predplatné 168,00 EUR bez DPH + balné a poštovné, 201,60 EUR s DPH + balné a poštovné / Predplatné na newsletter je na obdobie 12 mesiacov od dátumu Vašej objednávky. Objednávku na dalšie obdobie nie je treba obnovovať, je predĺžená automaticky na ďalších 12 mesiacov. Objednávku môžete zrušit len písomne, a to najneskôr 6 týždnov pred koncom vášho ročného predplatného obdobia / Objednať možno na adrese vydavateľstva / ISSN / ev. č. EV1786/08. Newsletter a všetky v ňom obsiahnuté príspevky a ilustrácie sú chránené autorským právom. Ich používanie je bez schválenia vydavateľstva s výnimkou zákonom povolených prípadov neprípustné. Žiadna časť newslettra nesmie byť akoukoľvek formou bez písomného súhlasu vydavateľstva reprodukovaná alebo s použitím elektronických off-line alebo on-line systémov ukladaná do pamäti, či šírená / Za správnost obsahu príspevkov ručia autori / Informácie boli spracované na základe najlepších poznatkov v okamihu zverejnenia / Redakcia zodpovie otázky čitateľov_/_vybrané odpovede budú uverejnené v niektorom z čísiel tohto newsletteru / noviny, registrácia zadarmo na V