Manuál Ministerstva financií SR k obsahu finančných výkazov

Transkript

1 Manuál Ministerstva financií SR k obsahu finančných výkazov A. Termíny predkladania finančných výkazov Subjekty verejnej správy odovzdávajú finančné výkazy v súlade s opatrením MF SR č. MF/18977/ z 10. decembra 2015 ktorým sa ustanovuje usriadanie, obsahové vymedzenie, spôsob, termín a miesto predkladania informácií z účtovníctva a údajov trebných na účely hodnotenia plnenia rozčtu verejnej správy v týchto termínoch FIN 1-12 Finančný výkaz o príjmoch, výdavkoch a finančných operáciách subjektu periodicita jan. nov. / I.-III. Q december / IV.Q štátne RO a PO mesačne 26 dní 26 dní štátne fondy mesačne 26 dní 26 dní VÚC + RO a PO štvrťročne 30 dní 5. feb. obce + RO a PO štvrťročne 30 dní 5. feb. dopravné dniky - samospráva štvrťročne 30 dní 5. feb. ostatné subjekty VS - štátna správa mesačne 26 dní 26 dní zdravotnícke zariadenia - štátna správa / samospráva mesačne 26 dní 26 dní FIN 2-04 Finančný výkaz o vybraných údajoch z aktív a pasív subjektu verejnej správy subjektu periodicita I.-III. Q IV.Q štátne RO a PO štvrťročne 30 dní x štátne fondy štvrťročne 30 dní x VÚC + RO a PO štvrťročne 35 dní x obce + RO a PO štvrťročne 35 dní x dopravné dniky - samospráva štvrťročne 35 dní 5. feb. ostatné subjekty VS - štátna správa štvrťročne 30 dní 5. feb. ostatné subjekty VS - samospráva štvrťročne 35 dní 5. feb. zdravotnícke zariadenia - štátna správa štvrťročne 30 dní 5. feb. zdravotnícke zariadenia samospráva štvrťročne 35 dní 5. feb. zdravotné isťovne ako subjekt VS nepredkladajú x x FIN 3-04 Finančný výkaz o finančných aktívach dľa sektorov subjektu periodicita I.-III. Q IV.Q štátne RO a PO štvrťročne 30 dní 5. feb. štátne fondy štvrťročne 30 dní 5. feb. VÚC + RO a PO štvrťročne 35 dní 10. feb. obce + RO a PO štvrťročne 35 dní 10. feb. dopravné dniky - samospráva štvrťročne 35 dní 10. feb. ostatné subjekty VS - štátna správa štvrťročne 30 dní 5. feb. ostatné subjekty VS - samospráva štvrťročne 35 dní 10. feb. zdravotnícke zariadenia - štátna správa štvrťročne 30 dní 5. feb. zdravotnícke zariadenia samospráva štvrťročne 35 dní 10. feb. 1

2 FIN 4-04 Finančný výkaz o finančných pasívach dľa sektorov subjektu periodicita I.-III. Q IV.Q štátne RO a PO štvrťročne 30 dní 5. feb. štátne fondy štvrťročne 30 dní 5. feb. VÚC + RO a PO štvrťročne 35 dní 10. feb. obce + RO a PO štvrťročne 35 dní 10. feb. dopravné dniky - samospráva štvrťročne 35 dní 10. feb. ostatné subjekty VS - štátna správa štvrťročne 30 dní 5. feb. ostatné subjekty VS - samospráva štvrťročne 35 dní 10. feb. zdravotnícke zariadenia - štátna správa štvrťročne 30 dní 5. feb. zdravotnícke zariadenia samospráva štvrťročne 35 dní 10. feb. FIN 5-04 Finančný výkaz o dlhových nástrojoch a vybraných záväzkoch subjektu periodicita I.-III. Q IV.Q štátne RO a PO štvrťročne 30 dní 5. feb. štátne fondy štvrťročne 30 dní 5. feb. VÚC + RO a PO štvrťročne 35 dní 10. feb. obce + RO a PO štvrťročne 35 dní 10. feb. dopravné dniky štátna správa / samospráva štvrťročne 35 dní 10. feb. ostatné subjekty VS - štátna správa štvrťročne 30 dní 5. feb. ostatné subjekty VS - samospráva štvrťročne 35 dní 10. feb. zdravotnícke zariadenia - štátna správa štvrťročne 30 dní 5. feb. zdravotnícke zariadenia samospráva štvrťročne 35 dní 10. feb. FIN 6-04 Finančný výkaz o stave bankových účtov a záväzkov obcí, vyšších územných celkov a nimi zriadených rozčtových organizácií subjektu periodicita I.-III. Q IV.Q štátne RO a PO nepredkladá x x štátne fondy nepredkladá x x VÚC + RO štvrťročne 35 dní 10. feb. obce + RO štvrťročne 35 dní 10. feb. PO samospráva nepredkladá x x dopravné dniky - samospráva nepredkladá x x ostatné subjekty VS -štátna správa/samospráva nepredkladá x x zdravotnícke zariadenia štátna správa / samospráva nepredkladá x x FIN 7-04 Finančný výkaz vybraných údajov z účtovníctva subjektu verejnej správy subjektu periodicita I.-III. Q IV.Q Subjekty samosprávy neuvedené v 3 Opatrenia štvrťročne 30 dní 5. feb. 2

3 B. Obsah finančných výkazov Výkaz vypĺňajú tieto subjekty verejnej správy: FIN 1-12 Finančný výkaz o príjmoch, výdavkoch a finančných operáciách a) štátne rozčtové organizácie, b) štátne príspevkové organizácie, c) štátne fondy, d) vyššie územné celky a nimi zriadené rozčtové organizácie a príspevkové organizácie, e) obce a nimi zriadené rozčtové organizácie a príspevkové organizácie, f) subjekty verejnej správy zaradené dľa štatistického registra organizácií do verejnej správy v súlade s európskou metodikou ESA 2010 ustanovenou Nariadením EP a Rady(EÚ) č. 549/2013 z 21. mája 2013 o európskom systéme národných a regionálnych účtov v Európskej únii a sú zaradené dľa číselníka k registru organizácií zaradené do inštitucionálneho subsektora ústrednej štátnej správy d kódom S a S13140 všetky ostatné subjekty verejnej správy zaradené do štátnej správy a do fondov sociálneho a zdravotného istenia, g) subjekty miestnej samosprávy, ktorými sú zdravotnícke zariadenia zapísané v štatistickom registri organizácií a zaradené vo verejnej správe v súlade s európskou metodikou ESA 2010 ustanovenou Nariadením EP a Rady (EÚ) č. 549/2013 z 21. mája 2013 o európskom systéme národných a regionálnych účtov v Európskej únii a sú dľa číselníka k registru organizácií zaradené do inštitucionálneho subsektora miestnej samosprávy d kódom S a zároveň majú predmet činnosti uvedený v štatistickej klasifikácii ekonomických činnosti SK NACE rev. 2(2008) d kódom 86xx a h) subjekty miestnej samosprávy, ktorými sú dopravné dniky zaradené dľa štatistického registra organizácií do sektora verejnej správy v súlade s európskou metodikovu ESA 2010 ustanovenou Nariadením EP a Rady (EÚ) č. 549/2013 z 21. mája 2013 o európskom systéme národných a regionálnych účtov v Európskej únií a sú dľa číselníka k registru organizácií zaradené do inštitucionálneho subsektora miestnej samosprávy d kódom S Subjekty verejnej správy, ktorými sú obce a nimi zriadené rozčtové organizácie a vyššie územné celky a nimi zriadené rozčtové organizácie, vypĺňajú časť I. výkazu osobitne za bežné príjmy a bežné výdavky a osobitne za kapitálové príjmy a kapitálové výdavky ( 10 ods. 3 zákona č. 583/2004 Z. z. o rozčtových pravidlách územnej samosprávy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon č. 583/2004 Z. z. )). Príjmy a výdavky V tejto časti sa uvádzajú všetky príjmy a výdavky subjektu verejnej správy, ktoré sa klasifikujú dľa rozčtovej klasifikácie, okrem príjmových a výdavkových finančných operácií. Používanie kódu je vymedzené v Príručka na zostavenie návrhu rozčtu verejnej správy na roky 2016 až 2018 (FS 4/2015 a 10/2015). Stĺpec b v časti 1.1. a v časti 1.2. ( ) vypĺňajú všetky subjekty verejnej správy. Uvádza sa typ, ktorým sa rozlišuje, či príslušné prostriedky majú charakter rozčtových prostriedkov alebo mimorozčtových prostriedkov. Ak ide o prostriedky Európskej únie a slufinancovanie zaradené do príjmov štátneho rozčtu a výdavkov štátneho rozčtu ( 8 ods. 3 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozčtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon č. 523/2004 Z. z.)), majú tieto prostriedky charakter rozčtových prostriedkov a uvádza sa písmeno R. Ak ide o prostriedky, o ktoré je rozčtová organizácia oprávnená prekročiť limit výdavkov ( 23 ods. 1 písm. c) zákona č. 523/2004 Z. z.), majú tieto prostriedky charakter mimorozčtových prostriedkov a uvádza sa písmeno M. M sa uvádza aj pri vykazovaní mimorozčtových zdrojov ako napríklad dnikateľská činnosť, školské stravovanie, granty a dary a dobne. Stĺpec c v časti 1.2. (Program) vypĺňajú subjekty verejnej správy, ktorými sú štátne rozčtové organizácie, štátne príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a nimi zriadené rozčtové organizácie a príspevkové organizácie, vyššie územné celky a nimi zriadené rozčtové organizácie a príspevkové organizácie. Uvádza sa alfanumerický kód programu. V stĺpcoch c až e v časti 1.1. a v stĺpcoch d až j v časti 1.2. sa uvádzajú príjmy a výdavky subjektu verejnej správy triedené dľa rozčtovej klasifikácie ( 4 ods. 4 zákona č. 523/2004 Z. z.). Pri zadávaní ekonomickej klasifikácie rozčtovej klasifikácie (Položka, Podložka, Názov) sa užije Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. decembra 2004 č. MF/010175/ , ktorým sa ustanovuje druhová klasifikácia, organizačná klasifikácia a ekonomická klasifikácia rozčtovej klasifikácie v znení neskorších predpisov. Pri zadávaní funkčnej klasifikácie (Oddiel, Skupina, Trieda, Podtrieda) sa užije číselník dľa vyhlášky Štatistického úradu SR č. 257/2014 Z. z. z 18. septembra 2014, ktorou sa vydáva štatistická klasifikácia výdavkov verejnej správy (SK COFOG). V stĺpci 1 v častiach 1.1. a 1.2. sa uvádzajú údaje o príjmoch rozčtu a výdavkoch rozčtu subjektu verejnej správy schválené a rozpísané na základe zákona o štátnom rozčte na príslušný rozčtový rok alebo na základe rozčtu verejnej správy na príslušný rozčtový rok schváleného vládou Slovenskej republiky alebo schváleného orgánom príslušného subjektu verejnej správy ( 14 zákona č. 523/2004 Z. z.). V stĺpci 2 v častiach 1.1. a 1.2. sa uvádzajú údaje o príjmoch rozčtu a výdavkoch rozčtu subjektu verejnej správy upravené o vykonané rozčtové opatrenia v štátnom rozčte ( 15 ods. 3 a 23 ods. 1 zákona č. 523/2004 Z. z.) alebo upravené na základe rozhodnutia orgánu príslušného subjektu verejnej správy. V stĺpci 3 v častiach 1.1. a 1.2. sa uvádzajú údaje o očakávanej skutočnosti, ktorou sa rozumie odhad plnenia rozčtu príjmov a čerpania rozčtu výdavkov ku koncu rozčtového roka. Vychádza sa z upraveného rozčtu s prihliadnutím na zmeny, ktoré sú známe, ale nie sú zapracované do upraveného rozčtu (napríklad nerealizované verejné obstarávanie, na ktoré boli rozčtované prostriedky). Hodnota uvedená v očakávanej skutočnosti môže byť menšia, väčšia alebo aj totožná s hodnotou uvedenou upravenom rozčte. sa vykazuje v priebehu roka, nevykazuje sa pri odovzdávaní výkazov k Obce a rozčtové organizácie a príspevkové organizácie v zriaďovateľskej pôsobnosti obcí nevypĺňajú stĺpec očakávaná vinne. V stĺpci 4 v častiach 1.1. a 1.2. sa uvádzajú údaje o skutočných príjmoch rozčtu a výdavkoch rozčtu subjektu verejnej správy dľa stavu k termínu, ku ktorému sa finančný výkaz zostavuje. 3

4 Časť II. Finančné operácie subjektu verejnej správy a hyby na mimorozčtových účtoch štátnych rozčtových organizácií Táto časť obsahuje údaje o finančných operáciách a o hyboch na mimorozčtových účtoch štátnych rozčtových organizácií, z ktorých sa nerealizuje čerpanie prostredníctvom príjmov štátneho rozčtu a výdavkov štátneho rozčtu. Stĺpec a v častiach 2.1. a 2.2. sa vypĺňa za subjekty verejnej správy, ktorými sú štátne rozčtové organizácie a uvádza sa kód mimorozčtového účtu. Číselník kódov mimorozčtových účtov je súčasťou Príručky na zostavenie návrhu rozčtu verejnej správy na roky 2016 až 2018 (FS 4/2015 a 10/2015). Používanie kódu je vymedzené v Príručke na zostavenie návrhu rozčtu verejnej správy na roky 2016 až 2018 (FS 4/2015 a 10/2015). V stĺpcoch c až e v časti 2.1. a v stĺpcoch c až i v časti 2.2. sa uvádzajú príjmové finančné operácie a výdavkové finančné operácie ( 4 ods. 7 písm. a) a b) zákona č. 523/2004 Z. z.) subjektu verejnej správy triedené dľa rozčtovej klasifikácie. Štátne rozčtové organizácie uvádzajú aj údaje o ďalších hyboch na mimorozčtových účtoch, z ktorých sa nerealizuje čerpanie peňažných prostriedkov prostredníctvom príjmov štátneho rozčtu a výdavkov štátneho rozčtu ( 1 ods. 3 písm. c) opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. decembra 2004 č. MF/010175/ , ktorým sa ustanovuje druhová klasifikácia, organizačná klasifikácia a ekonomická klasifikácia rozčtovej klasifikácie). Pri zadávaní funkčnej klasifikácie sa užije číselník dľa vyhlášky Štatistického úradu SR č. 257/2014 Z. z. z 18. septembra 2014, ktorou sa vydáva štatistická klasifikácia výdavkov verejnej správy (SK COFOG). V stĺpci 1 v častiach 2.1. a 2.2. sa uvádzajú údaje o rozčtovaných príjmových operáciách a výdavkových operáciách subjektu verejnej správy. V stĺpci 2 v častiach 2.1. a 2.2. sa uvádzajú údaje o rozčtovaných príjmových operáciách a výdavkových operáciách subjektu verejnej správy upravené v priebehu rozčtového roka. V stĺpci 3 v častiach 2.1. a 2.2. sa uvádzajú údaje o očakávanej skutočnosti. sa vykazuje v priebehu roka, nevykazuje sa pri odovzdávaní výkazov k Obce a rozčtové organizácie a príspevkové organizácie v zriaďovateľskej pôsobnosti obcí nevypĺňajú stĺpec očakávaná vinne. Štátne rozčtové organizácie vykazujú očakávanú aj pri mimorozčtových účtoch. V stĺpci 4 v častiach 2.1. a 2.2. sa uvádzajú údaje o skutočných príjmových operáciách a výdavkových operáciách subjektu verejnej správy dľa stavu k termínu, ku ktorému sa finančný výkaz zostavuje alebo o hyboch na mimorozčtových účtoch rozčtových organizácií štátu. Usmernenie k vykazovaniu špecifických prípadov vo výkaze FIN 1-12 Všetky príjmy a výdavky môžu byť vo výkaze FIN 1-12 vykázané buď v prvej alebo v druhej časti, nikdy nie v obidvoch častiach. Zásady pre obce, VÚC, rozčtové organizácie obce, VÚC a ostatné subjekty verejnej správy: Klasifikuje sa každý príjem na tom účte, na ktorý boli finančné prostriedky primárne ukázané a výdavky sa klasifikujú na tom účte, z ktorého sú realizované, bez ohľadu na to, či je to mimorozčtový/osobitný alebo rozčtový/bežný účet. Prevody medzi vlastnými účtami subjektu verejnej správy sa neklasifikujú, to platí aj pre prevody prostriedkov medzi rozčtovým a mimorozčtovým účtom rozčtových organizácií územných samospráv. Položkou 453 Zostatok prostriedkov z predchádzajúcich rokov sa klasifikuje zajenie zostatkov na účtoch z predchádzajúcich rozčtových rokov do rozčtu. V prípade prevodu výdavkov na mzdy, platy, ostatné osobné vyrovnania a ďalších výdavkov za mesiac december dľa 26 ods. 3 zákona č. 523/2004 Z. z. a pri prevode prostriedkov na účet sociálneho fondu sa stupuje dľa usmernenia uvedeného v bodoch 4 a 5. Prevody prostriedkov medzi rozčtovou organizáciou obce a VÚC a jej zriaďovateľom sa neklasifikujú. Zásady pre štátne rozčtové organizácie: Pri klasifikácii hybov na mimorozčtových účtoch stupujú štátne rozčtové organizácie dľa 1 ods. 3 písm. c) Opatrenia MF SR z 8. decembra 2014 č. MF/010175/ , ktorým sa ustanovuje druhová klasifikácia, organizačná klasifikácia a ekonomická klasifikácia rozčtovej klasifikácie v znení neskorších predpisov. Štátne rozčtové organizácie neklasifikujú hyby na mimorozčtovom účte, ak tieto prostriedky zapájajú cez príjmy a výdavky dľa 23 zákona č. 523/2004 Z. z.. V prípade prevodu výdavkov na mzdy, platy, ostatné osobné vyrovnania a ďalších výdavkov za mesiac december dľa 26 ods. 3 zákona č. 523/2004 Z. z. a pri prevode prostriedkov na účet sociálneho fondu sa stupuje dľa usmernenia uvedeného v bodoch 4 a 5. 4

5 Príklady vykazovania špecifických prípadov vo výkaze FIN Podnikateľská činnosť a zisk z dnikateľskej činnosti Príjem a výdavok z mimorozčtového účtu sa vykáže s rozčtovou klasifikáciu v súlade s jeho ekonomickým charakterom. Pohyby na účte dnikateľskej činnosti vykážu štátne rozčtové organizácie v druhej časti výkazu s kódom účtu 005 a ostatné subjekty verejnej správy vykážu hyby na účte dnikateľskej činnosti v prvej časti výkazu. Zisk z dnikateľskej činnosti zdanení sa pri zajení do rozčtu klasifikuje cez finančné operácie ložkou 453 s výnimkou štátnych rozčtových organizácií, ktoré zaja zisk príjmovou dložkou V prípade, ak obce a VÚC neužijú zisk zdanení ako doplnkový zdroj financovania, stáva sa zdrojom peňažného fondu, ktorý sa zapája do rozčtu nasledujúceho roka príjmovou finančnou operáciou, ložka 454 Prevod prostriedkov z peňažných fondov. a upravený sa uvádza v prípade, ak sú prostriedky zisku z dnikateľskej činnosti rozčtované. Obce a rozčtové organizácie a príspevkové organizácie v zriaďovateľskej pôsobnosti obcí nevypĺňajú stĺpec očakávaná vinne. Rozčtová organizácia štátu Časť II. Kód účtu zdroj Príjem dnikateľskej činnosti Výdavok na dnikateľskú činnosť xx xxx 3xx xxx Rozčet Zajenie prostriedkov zo zdaneného zisku dnikateľskej činnosti z predchádzajúceho obdobia do rozčtu Použitie prostriedkov zo zdaneného zisku dnikateľskej činnosti z predchádzajúceho obdobia v rámci rozčtu Rozčet 72d M d M Rozčtová organizácia obce a VÚC Príjem dnikateľskej činnosti 71 M Výdavok na dnikateľskú činnosť Použitie prostriedkov zo zdaneného zisku dnikateľskej činnosti z predchádzajúceho obdobia v rámci rozčtu 71 72d M M 2xx xxx 3xx xxx Rozčet Časť II. Zajenie prostriedkov zo zdaneného zisku dnikateľskej činnosti z predchádzajúceho obdobia do rozčtu Kód účtu zdroj Rozčet k d

6 Obce a VÚC, príspevkové organizácie a subjekty verejnej správy, ktoré nie sú založené alebo zriadené za účelom dnikania Príjem dnikateľskej činnosti 71 M Výdavok na dnikateľskú činnosť Použitie prostriedkov zo zdaneného zisku dnikateľskej činnosti z predchádzajúceho obdobia v rámci rozčtu 71 M 71 M 2xx xxx 3xx xxx Rozčet k Časť II. Zajenie prostriedkov zo zdaneného zisku dnikateľskej činnosti z predchádzajúceho obdobia do rozčtu Kód účtu zdroj Rozčet Školské stravovanie Školské stravovanie môže byť v prípade rozčtových organizácií zabezpečené viacerými spôsobmi. A. Prostriedky školského stravovania prijaté na samostatný mimorozčtový účet Príjem na mimorozčtovom účte za stravné sa vykáže na dložke Za stravné, príjem za úhradu režijných nákladov sa vykáže na dložke Za predaj výrobkov, tovarov a služieb. Výdavok za nákup travín sa vykáže na dložke Potraviny, výdavky na režijné náklady na príslušnej dložke v kategórii Tovary a služby. Pohyby na mimorozčtovom účte školského stravovania vykážu štátne rozčtové organizácie v druhej časti výkazu s kódom účtu 004. Rozčtové organizácie v zriaďovateľskej pôsobnosti obce alebo VÚC vykážu hyby na účte školského stravovania v prvej časti výkazu. Presun prijatých prostriedkov z mimorozčtového účtu v prípade RO obce alebo VÚC na rozčtový účet sa neklasifikuje. Neuvádza sa schválený a upravený. Obce a rozčtové organizácie a príspevkové organizácie v ich zriaďovateľskej pôsobnosti nevypĺňajú stĺpec očakávaná vinne. Rozčtová organizácia štátu Časť II. Kód účtu zdroj Rozčet Príjem za stravu Príjem za réžiu Výdavky na nákup travín Úhrada réžie školského stravovania z rozčtu 72f M Rozčet V prípade, že rozčtová organizácia refunduje režijné výdavky na rozčtovom výdavkovom účte, tom si znižuje vecne príslušné dložky. 6

7 Rozčtová organizácia obce a VÚC Rozčet Príjem za stravu 72f M Príjem za réžiu 72f M Výdavky na nákup travín 72f M Úhrada réžie školského stravovania 72f M V prípade, že rozčtová organizácia obce a VÚC refunduje režijné výdavky na rozčtovom výdavkovom účte, tom si znižuje vecne príslušné dložky. B. Prostriedky školského stravovania prijaté a uhrádzané z rozčtových účtov Výdavky na nákup travín a na úhradu režijných nákladov sa uhrádzajú z výdavkového účtu, príjem z úhrad stravného a režijných nákladov sa inkasujú na príjmový účet a o tieto prostriedky si môže organizácia navýšiť výdavky. Neuvádza sa schválený a upravený. Rozčtová organizácia štátu Rozčet Príjem za stravu 72f M Príjem za réžiu 72f M Výdavky na nákup travín 72f M Výdavky na školské stravovanie 72f M Rozčtová organizácia obce a VÚC Rozčet Príjem za stravu 72f M Príjem za réžiu 72f M Výdavky na nákup travín 72f M Výdavky na školské stravovanie 72f M Obce a VÚC Rozčet Príjem za stravu 71 M Príjem za réžiu 71 M Výdavky na nákup travín 71 M Výdavky na školské stravovanie 71 M

8 3. Granty a dary Tuzemské granty a dary Subjekty verejnej správy s výnimkou štátnych rozčtových organizácií vykážu prijatie grantu a daru na príslušnej dložke k ložke 311 resp Granty na tom účte, na ktorom boli prvotne prijaté. Prípadný prevod prostriedkov grantov a darov medzi účtami sa neklasifikuje. Výdavok uskutočnený z týchto prostriedkov sa vykáže s rozčtovou klasifikáciou v súlade s jej ekonomickým charakterom, zdrojom 71 a tym M. Subjekty verejnej správy s výnimkou štátnych rozčtových organizácií vykážu príjmy a výdavky na účte grantov a darov v prvej časti výkazu. Štátne rozčtové organizácie prijatie grantu na mimorozčtový účet neklasifikujú, tieto prostriedky klasifikujú až pri ich užití cez príjmy a výdavky na rozčtovom účte. a upravený sa uvádza v prípade, ak tieto prostriedky sú v organizácii rozčtované. Obce a rozčtové organizácia a príspevkové organizácie v ich zriaďovateľskej pôsobnosti nevypĺňajú stĺpec očakávaná vinne. Rozčtová organizácia štátu Príjem grantov a darov do rozčtu 72c M Použitie prostriedkov získaných z grantov a darov rámci rozčtu 72c M Rozčet Rozčtová organizácia obce a VÚC Príjem grantov a darov na mimorozčtový účet 72c M Použitie prostriedkov získaných z grantov a darov rámci rozčtu 72c M Rozčet Obce, VÚC, príspevkové organizácie a ostatné subjekty verejnej správy Príjem grantov a darov 71 M Výdavok uskutočnený z prijatého grantu alebo daru 71 M Rozčet Zahraničné granty Subjekt verejnej správy s výnimkou štátnej rozčtovej organizácie, klasifikuje príjem prostriedkov zo zahraničného grantu na tom účte, na ktorom boli finančné prostriedky prvotne prijaté na príslušnej dložke k ložke 331 resp Konkrétne výdavky sa klasifikujú pri ich realizácií. Prípadný prevod prostriedkov medzi účtami sa neklasifikuje. Ak subjekt verejnej správy súva zahraničný grant iným subjektom, tom tieto presuny sa klasifikujú transferovými platbami. Štátna rozčtová organizácia v súlade s 23 ods. 1 písm. c) zákona č. 523/2004 Z. z. neklasifikuje príjem grantu na mimorozčtovom účte, klasifikuje až príjmy na príjmovom rozčtovom účte a výdavky na výdavkovom rozčtovom účte. V prípade, že štátna rozčtová organizácia súva časť zahraničného grantu inému subjektu verejnej správy, táto časť zahraničného grantu u tohto subjektu sa klasifikuje príslušnými príjmovými mi k ložke 331 resp V prípade, že štátna rozčtová organizácia realizuje zahraničný grant z mimorozčtového účtu, klasifikuje príjem a výdavok na tomto účte. 8

9 4. Účet cudzích prostriedkov Výdavok príslušných prostriedkov za mesiac december v súlade s 26 ods. 3 zákona č. 523/2004 Z. z. na účet cudzích prostriedkov sa klasifikuje zodvedajúcimi mi rozčtovej klasifikácie z kategórie 610, 620, 630, ktoré prislúchajú k výplate miezd za mesiac december. Príjem prostriedkov na účet cudzích prostriedkov sa neklasifikuje. Výplata miezd za mesiac december v januári nasledujúceho roka sa neklasifikuje. Zostatok prostriedkov na účte cudzích prostriedkov výplate miezd sa odvedie do rozčtu, pričom na účte cudzích prostriedkov sa neužije klasifikácia, príjem sa klasifikuje v rozčte dložkou Z vratiek. Vo výkaze FIN 1-12 za január 2016 v prípade štátnych rozčtových organizácií a za prvý štvrťrok 2016 v prípade rozčtových organizácií samosprávy sa neuvádza výplata miezd za mesiac december Obce a rozčtové organizácia a príspevkové organizácie v ich zriaďovateľskej pôsobnosti nevypĺňajú stĺpec očakávaná vinne. Rozčtová organizácia štátu Výdavky na mzdy za mesiac december na účet cudzích prostriedkov 111 R 61x xxx 62x xxx 63x xxx Rozčet Nasledujúce obdobie Príjem nevyčerpaných mzdových prostriedkov za december - ŠR Rozčet 131 R Rozčtová organizácia obce a VÚC Výdavky na mzdy za mesiac december na účet cudzích prostriedkov 41 R 61x xxx 62x xxx 63x xxx Rozčet k Nasledujúce obdobie Príjem nevyčerpaných mzdových prostriedkov v rozčte zriaďovateľa (len za vlastné zdroje) Rozčet 41 R Sociálny fond Výdavok z rozčtového účtu na tvorbu sociálneho fondu sa klasifikuje na dložke Prídel do sociálneho fondu. Príjem na účet sociálneho fondu sa neklasifikuje. Výdavok z účtu sociálneho fondu sa neklasifikuje. V prípade, ak organizácia nemá samostatný bankový účet sociálneho fondu a sleduje sociálny fond prostredníctvom analytickej evidencie, výdavok týkajúci sa sociálneho fondu klasifikuje na dložke Prídel do sociálneho fondu. 9

10 6. Rezervný fond a ďalšie peňažné fondy dľa 15 zákona č. 583/2004 Z. z. Zajenie prostriedkov rezervného fondu a ďalších peňažných fondov sa vykáže v druhej časti výkazu. Pohyby medzi účtami sa neklasifikujú, okrem zajenia prostriedkov rezervného fondu a ďalších peňažných fondov do rozčtu, ktoré sa klasifikuje na ložke Prevod prostriedkov z peňažných fondov. V prípade dočasného nesúladu medzi príjmami a výdavkami je možné užiť prostriedky rezervného fondu. Tento hyb sa tiež neklasifikuje za dmienky, ak sú tieto prostriedky vysriadané do konca roka. V opačnom prípade sa klasifikuje na ložke Prevod prostriedkov z peňažných fondov. Obce a rozčtové organizácia a príspevkové organizácie v ich zriaďovateľskej pôsobnosti nevypĺňajú stĺpec očakávaná vinne. 7. Zábezpeky Prijatie zábezpeky sa vykáže u všetkých subjektov verejnej správy v druhej časti výkazu na dložke Iné príjmové finančné operácie, okrem vkladov do základného imania. Vrátenie zábezpeky sa vykáže na dložke Ostatné výdavkové finančné operácie okrem nákupu dlhových cenných papierov. Ak obec, VÚC a rozčtové organizácie v zriaďovateľskej pôsobnosti obce a VÚC vrátia zábezpeku v rozčtovom roku nasledujúcom rozčtovom roku, v ktorom bola zábezpeka prijatá, tom z dôvodu zabezpečenia vyrovnanosti rozčtu sa tieto prostriedky klasifikujú dložkou Iné príjmové finančné operácie okrem vkladov do základného imania. Vrátenie zábezpeky sa klasifikuje dložkou Ostatné výdavkové finančné operácie okrem nákupu dlhových cenných papierov. V prípade prepadnutia zábezpeky v tom istom roku sa vykoná úprava v príjmovej finančnej operácii na dložke Iné príjmové finančné operácie okrem vkladov do základného imania (mínusom) a vykáže sa ako rozčtový príjem na dložke Iné. V prípade prepadnutia zábezpeky v nasledujúcom roku sa klasifikuje len rozčtový príjem na dložke Iné. Prevody medzi účtami sa neklasifikujú. Ak sa zábezpeka stáva súčasťou obstarávacej ceny majetku, ceny za služby, tom sa táto zábezpeka preklasifikuje z ložky Iné príjmové finančné operácie okrem vkladov do základného imania (mínusom) a vykáže sa na príslušných dložkách nedaňových príjmov (napríklad v prípade dražby, nájomného a d.). Prijaté zábezpeky vykázané v druhej časti výkazu sa vykážu aj vo výkaze FIN Obce a rozčtové organizácia a príspevkové organizácie v ich zriaďovateľskej pôsobnosti nevypĺňajú stĺpec očakávaná vinne. Rozčtová organizácia štátu Prijatie a vrátenie zábezpeky Časť II. Kód účtu zdroj Rozčet Príjem zábezpeky na mimorozčtový účet Vrátenie zábezpeky Prepadnutie zábezpeky Rozčet Príjem prepadnutej zábezpeky do rozčtu 71 M Rozčtová organizácia obce a VÚC Prijatie a vrátenie zábezpeky Časť II. Kód účtu zdroj Rozčet Príjem zábezpeky na mimorozčtový účet Vrátenie zábezpeky

11 Prepadnutie zábezpeky Rozčet Príjem prepadnutej zábezpeky do rozčtu 71 M Obce, VÚC, príspevkové organizácie a ostatné subjekty verejnej správy Prijatie a vrátenie zábezpeky Časť II. Kód účtu zdroj Rozčet Príjem zábezpeky na mimorozčtový účet Vrátenie zábezpeky Prepadnutie zábezpeky Rozčet Príjem prepadnutej zábezpeky v prospech organizácie 71 M Nepeňažné hyby pre účely výčtu dlhu a schodku verejnej správy V Časti II. sa klasifikuje splácanie investičného dodávateľského úveru, finančného prenájmu, EPC kontraktov. Čerpanie úveru priamo z úverového účtu a čerpanie kontokorentného úveru, ako aj ich splácanie, sa klasifikuje príslušnými mi finančných operácií na príjmovej aj na výdavkovej strane. Nepeňažné hyby vrátane hybov, ktoré súvisia s nárastom dlhu resp. schodku verejnej správy, dodávateľského úveru, finančného prenájmu, EPC kontraktov, sa neklasifikujú. ako napríklad vznik záväzku z investičného FIN 2-04 Finančný výkaz o vybraných údajoch z aktív a pasív subjektu verejnej správy Finančný výkaz FIN 2-04 skytuje prehľad o konečných zostatkoch na vybraných účtoch aktív a pasív narastajúcim spôsobom od 1. dňa účtovného obdobia k slednému dňu príslušného štvrťroka vykazovaného účtovného obdobia. Jednotlivé ložky vybraných aktív a pasív sa vykazujú ako kladná hodnota, okrem ložiek, ktoré môžu byť vykázané aj v účtovnej závierke so zárným znamienkom (napríklad výsledok hosdárenia). Výkaz sa predkladá štvrťročne za každý subjekt verejnej správy. Zdravotné isťovne výkaz nepredkladajú. Za štátne rozčtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky a rozčtové organizácie a príspevkové organizácie v ich zriaďovateľskej pôsobnosti sa výkaz nepredkladá dľa stavu k Jednotlivé časti finančného výkazu sa vypĺňajú za subjekty verejnej správy nasledovne: a) časť 1.1 a 1.2 vypĺňajú subjekty verejnej správy, ktorými sú rozčtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky, b) časť 2.1 a 2.2 vypĺňajú subjekty verejnej správy, ktorými sú Slovenský zemkový fond, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, verejné vysoké školy, Ústav pamäti národa, Slovenské národné stredisko pre ľudské práva, Rozhlas a televízia Slovenska a ďalšie subjekty verejnej správy, ktoré účtujú dľa Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 14. novembra 2007 č. MF/24342/ , ktorým sa ustanovujú drobnosti o stuch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel dnikania v znení neskorších predpisov, c) časť 3.1 a 3.2 vypĺňa Sociálna isťovňa, d) časť 4.1 a 4.2 vypĺňajú subjekty verejnej správy, ktorými sú dnikateľské subjekty účtujúce dľa Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č / , ktorým sa ustanovujú drobnosti o stuch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre dnikateľov účtujúcich v sústave dvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov alebo účtujúce dľa medzinárodných účtovných štandardov (Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 z 19. júla 2002 o uplatňovaní medzinárodných účtovných noriem (Mimoriadne vydanie Ú.v. EÚ, kap. 13/zv. 29; Ú.v. ES L 243, ) v znení nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 297/2008 z 11. marca 2008 (Ú.v. EÚ L 97, ) 11

12 a Nariadenie Komisie (ES) č. 1126/2008 z 3. novembra 2008, ktorým sa v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 prijímajú určité medzinárodné účtovné štandardy (Ú.v. EÚ L 320, ) v platnom znení), e) časť 5.1 a 5.2 vypĺňa Exrtno-imrtná banka Slovenskej republiky. Stĺpec b obsahuje názvy syntetických účtov dľa účtovej osnovy pre príslušný subjekt verejnej správy, napríklad dľa opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 8. augusta 2007 č. MF/016786/ , ktorým sa ustanovujú drobnosti o stuch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozčtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov. V tých riadkoch výkazu, v ktorých sa uvádzajú hodnoty viacerých syntetických účtov, sa užíva označenie,,ostatné alebo,,iné, napríklad iný dlhodobý nehmotný majetok. Stĺpec c obsahuje čísla skupín syntetických účtov a analytických účtov k príslušným syntetickým účtom dľa účtovej osnovy pre príslušný subjekt verejnej správy (nevzťahuje sa na Exrtno-imrtnú banku Slovenska). Označenie účtu písmenom A vyjadruje, že ide o analytický účet, označenie účtu písmenom X vyjadruje, že ide o účet doplnený do účtového rozvrhu dľa trieb účtovnej jednotky. Označenie VH označuje výsledok hosdárenia, ktorý môže byť zisk (+) alebo strata (-). Ako výsledok hosdárenie je chápaný tak výsledok hosdárenia minulých rokov, výsledok hosdárenia za predchádzajúce účtovné obdobie nerozdelený a neuhradený, ako aj výsledok hosdárenia vytvorený za sledované obdobie. Výsledok hosdárenia za vykazované obdobie sa zisťuje ako rozdiel výnosov a nákladov účtovaných v sledovanom období od 1. dňa účtovného obdobia do dňa, ku ktorému sa výkaz zostavuje. V stĺpcoch 4 a 6 sa uvádzajú údaje o vykázaných konečných zostatkoch na príslušných účtoch subjektu verejnej správy k 31. decembru bezprostredne predchádzajúceho obdobia. Za subjekty verejnej správy, ktorými sú rozčtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky, sa tieto údaje zhodujú s údajmi uvedenými v riadnej individuálnej účtovnej závierke zostavenej k 31. decembru bezprostredne predchádzajúceho obdobia. Pri ostatných subjektoch verejnej správy sa údaje v stĺpci 4 a 6 výkazu rovnajú údajom vo finančnom výkaze predloženom za 4. štvrťrok bezprostredne predchádzajúceho obdobia. V stĺpcoch 1, 2 a 5 sa uvádzajú údaje o vykázaných zostatkoch na príslušných účtoch subjektu verejnej správy k 31. marcu, 30. júnu, 30. septembru a k 31. decembru rozčtového roka. V stĺpci 3 sa vykazuje rozdiel medzi stĺpcami 1 a 2. Za subjekt verejnej správy, ktorou je Exrtno imrtná banka Slovenska sa v stĺpci 1 uvádza netto stav majetku odčítaní oprávok a opravných ložiek. Rozčtové organizácie, príspevkové organizácie, obce, vyššie územné celky a štátne fondy nepredkladajú výkaz k Za znamienkom mínus (-) sú vo výkaze uvedené čísla účtov, ktoré sa uvádzajú v stĺpci 2. Údaje o oprávkach a opravných ložkách sa vykazujú kladnou hodnotou. Údaje v sumárnych riadkoch sa vyčítajú ako sumár údajov dľa vzorca uvedeného v konkrétnom riadku. Výkaz vypĺňajú všetky subjekty verejnej správy. FIN 3-04 Finančný výkaz o finančných aktívach dľa sektorov Výkaz obsahuje údaje o stave finančných aktív a vybraných hľadávok k 1.1. k slednému dňu vykazovaného obdobia, prírastky, úbytky, zmeny ocenenia a ostatné zmeny od 1.1. do sledného dňa vykazovaného obdobia. Platí: Stav k prírastky úbytky +/- zmeny ocenenia +/- ostatné zmeny = stav na konci vykazovaného obdobia Sektory [Nariadenie Rady (ES) č. 2223/1996 z 25. júna 1996 o európskom systéme národných a regionálnych účtov v Sločenstve v platnom znení (Mimoriadne vydanie Ú. v. EÚ, 10/zv. 2)] zahŕňajú fyzické a právnické osoby, ktoré sú oprávnené vlastniť výrobky a aktíva, prijímať záväzky a zapájať sa do ekonomických činností a transakcií. Národné hosdárstvo tvoria tieto sektory: a) nefinančné korrácie, b) finančné korrácie, c) verejná správa, d) domácnosti, e) neziskové inštitúcie slúžiace domácnostiam. Sektor nefinančných korrácií zostáva zo subjektov, ktoré sú trhovými výrobcami a ktorých hlavnou činnosťou je produkcia výrobkov a nefinančných služieb. Patria sem súkromné a verejné korrácie (obchodné sločnosti a iné dnikateľské subjekty), družstvá a partnerstvá uznané ako nezávislé právne subjekty, ktoré sú trhovými výrobcami zajenými hlavne do produkcie výrobkov a nefinančných služieb. Vyvíjajú aktivitu za účelom dosiahnutia zisku vo všetkých oblastiach činností okrem peňažníctva a isťovníctva. Sektor finančných korrácií zostáva zo subjektov, ktoré sú trhovými výrobcami a ktorých hlavnou činnosťou je produkcia finančných služieb (banky, isťovne, penzijné fondy). Sektor zahŕňa všetky korrácie, ktoré sú zajené hlavne do finančného sprostredkovania (finanční sprostredkovatelia), a/alebo mocných finančných činností (finančné mocné inštitúcie), ale aj subjekty skytujúce finančné služby, ktorých väčšina aktív alebo pasív nie je predmetom transakcií na otvorených trhoch. 12

13 Finančné sprostredkovanie je činnosť, pri ktorej organizácia získava finančné aktíva a prijíma záväzky vo vlastnom mene zapájaním sa do finančných transakcií na trhu. Pomocné finančné činnosti sú činnosti súvisiace s finančným sprostredkovaním, ktoré však nezahŕňajú finančné sprostredkovanie. Do sektora finančných korrácií patria napríklad Národná banka Slovenska, komerčné banky, hytekárne banky, záručné banky, úverové inštitúcie, inštitúcie skytujúce finančný prenájom a ostatné úverovanie, správcovské sločnosti, dielové fondy, obchodníci s cennými papiermi a finančnými derivátmi, isťovacie korrácie, dôchodkové fondy, sprostredkovatelia istenia, administrátori istných udalostí, zmenárne atď. V rámci sektora finančných korrácií sa vykazujú osobitne údaje za isťovacie sločnosti a penzijné fondy. Poisťovacie sločnosti skytujú životné a neživotné istenie pre individuálne jednotky alebo skupiny jednotiek a zaistenie pre iné isťovacie korrácie Služby neživotných isťovacích korrácií môžu byť skytované vo forme istenia v týchto oblastiach: a) žiar (komerčný a súkromný majetok), b) hmotná zodvednosť (náhodná udalosť), c) havária (vlastné škodenie a zavinenie tretej strany), d) námorná doprava, letectvo a preprava (vrátane energetických rizík), e) úrazové a zdravotné istenie, alebo f) finančné istenie (skytovanie záruk alebo garančných istiek). Pod isťovacie sločnosti sú zaradené aj tzv. záručné banky, ktoré skytujú záruky alebo garančné istky, ktorými ručia za zaistenie a iné úverové produkty. Penzijné fondy sú všetky finančné korrácie, ktoré sú zajené hlavne do finančného sprostredkovania v dôsledku zdieľania sociálneho rizika a trieb istených osôb (sociálne istenie). Penzijné fondy ako schémy sociálneho istenia skytujú príjem v dôchodku a často dávky v prípade úmrtia a zdravotného stihnutia. Sektor verejnej správy zostáva zo subjektov, ktoré sú netrhovými výrobcami, ktorých produkcia je určená na individuálnu a kolektívnu strebu a sú financované vinnými platbami subjektov z iných sektorov, ako aj zo subjektov zajených hlavne do prerozdeľovania národného dôchodku a bohatstva. Vo výkaze sa samostatne uvádzajú aktíva voči organizáciám zaradeným do ústrednej štátnej správy, územnej samosprávy a fondom sociálneho zabezpečenia a zdravotného istenia. Ústredná správa zahŕňa všetky ústredné orgány štátnej správy, rozčtové organizácie zriadené jednotkami ústrednej správy, Národný jadrový fond na vyraďovanie jadrových zariadení a na nakladanie s vyhoretým jadrovým palivom a rádioaktívnymi odpadmi, Štátny fond rozvoja bývania, Environmentálny fond, Audiovizuálny fond, Slovenský zemkový fond, verejné vysoké školy, Slovenskú konsolidačnú, a. s., Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Ústav pamäti národa, Slovenské národné stredisko pre ľudské práva, Rozhlas a televíziu Slovenska, Tlačovú agentúru Slovenskej republiky, RTVS, s. r. o., Úrad pre dohľad nad výkonom auditu, DEUS, príspevkové organizácie zriadené jednotkami ústrednej správy, ktorých tržby krývajú menej ako 50 % ich výrobných nákladov a ostatné subjekty verejnej správy zaradené dľa číselníka registra organizácií do inštitucionálneho subsektora ústrednej štátnej správy d kódom S Miestna samospráva zahŕňa obce a vyššie územné celky, nimi zriadené rozčtové organizácie, príspevkové organizácie, ktorých tržby krývajú menej ako 50 % ich výrobných nákladov a ostatné subjekty verejnej správy zaradené dľa číselníka registra organizácií do inštitucionálneho subsektora ústrednej štátnej správy d kódom S Fondy sociálneho zabezpečenia zahŕňajú zdravotné istenie a Sociálnu isťovňu. Sektor domácností zostáva z jednotlivcov alebo skupín jednotlivcov ako strebiteľov a dnikateľov produkujúcich trhové výrobky a nefinančné a finančné služby (trhoví výrobcovia) za predkladu, že produkcii výrobkov a služieb sa nevenujú samostatné subjekty (ide o fyzické osoby - dnikateľov). Zahŕňa aj jednotlivcov alebo skupiny jednotlivcov, ktorí produkujú výrobky a nefinančné služby výlučne pre svoje vlastné konečné užitie. Domácnosti ako strebitelia sú malé skupiny osôb, ktoré sa delia o sločné ubytovacie priestory, združujú svoje príjmy a majetok a ktorí kolektívne strebúvajú určité typy výrobkov a služieb, predovšetkým ubytovanie a stravu. Sektor neziskových inštitúcií slúžiacich domácnostiam (NZISD) zostáva z neziskových organizácií, ktoré slúžia domácnostiam a ktoré sú súkromnými netrhovými výrobcami. Ich hlavnými zdrojmi sú dobrovoľné príspevky v hotovosti alebo v naturáliách od domácností v stavení strebiteľov, platby od verejnej správy a dôchodky z majetku. Netrhové NZISD kontrolované verejnou správou sú zaradené do sektora verejnej správy. Sektor NZISD zahŕňa tieto hlavné typy NZISD, ktoré skytujú netrhové výrobky a služby domácnostiam, napr.: a) odbory, profesijné alebo učené sločnosti, združenia strebiteľov, litické strany, cirkvi alebo náboženské sločnosti (vrátane tých, ktoré sú financované, avšak nie kontrolované vládou) a sločenské, kultúrne, rekreačné a šrtové kluby, a b) dobročinné organizácie, organizácie zamerané na moc a zmiernenie následkov financované dobrovoľnými prevodmi v hotovosti alebo v naturáliách od iných inštitucionálnych jednotiek. Podľa právnej formy to môžu byť občianske záujmové združenia (slky, sločnosti, zväzy, hnutia, odborové zväzy a i.) a ich organizačné zložky, litické strany a litické hnutia a ich organizačné zložky, cirkev a náboženské sločnosti a inštitúcie zabezpečujúce riadny výkon určitých volaní (stavovské organizácie). Ďalej sem patria nadácie, sločenstvá vlastníkov bytov, zemkové, lesné a pasienkové sločenstvá, niektoré verejnoprospešné sločnosti, humanitné sločnosti, sociálne, kultúrne, rekreačné a šrtové združenia a kluby, charitatívne združenia, cirkevné a súkromné školy, súkromné predškolské zariadenia, neštátne účelové fondy (napr. Protidrogový fond), záujmové združenia právnických osôb. 13

14 Sektor zahraničia (nerezidenti) zostáva z nerezidentských (zahraničných) subjektov (organizácií), kiaľ sú zajené do transakcií s rezidentskými (domácimi) subjektmi, alebo kiaľ majú iné ekonomické prejenia s rezidentskými jednotkami. Patria sem aj inštitúcie EÚ a medzinárodné organizácie. Za nerezidenta sa taktiež važujú subjekty, ktoré sú oddelenou časťou materských inštitucionálnych jednotiek v Slovenskej republike, ale pôsobia dlhšie ako jeden rok mimo územia Slovenskej republiky (napr. bočky peňažných a isťovacích sločností alebo výrobných dnikov ako sú závody slovenských dnikov umiestnené na hosdárskom území iných krajín), ďalej medzinárodné organizácie a združenia, ktoré pôsobia na území Slovenskej republiky dlhšie ako jeden rok, ale majú štatút zvrchovanosti, to znamená, že boli založené a pracujú na základe medzinárodných dohôd a zmlúv a ich pracovníci sú z rôznych krajín (vyslanectvá a konzuláty iných krajín, medzinárodné organizácie (nadnárodné) a d.), ako aj slovenské ekonomické subjekty, ktoré sú vlastníkmi budov a zemkov na inom teritóriu ako Slovenskej republiky, kiaľ ide o výkon vlastníckych práv k majetku v zahraničí. V stĺpcoch 1 až 10 sa uvádza netto hodnota majetku organizácie a to v členení na majetkové cenné papiere, dlhové cenné papiere, skytnuté pôžičky a návratné finančné výmoci a vybrané hľadávky a skytnuté preddavky. Dlhové cenné papiere, skytnuté pôžičky a návratné finančné výmoc sa samostatne uvádzajú aj dlhodobé, čiže také, ktorých pôvodná doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok. V rámci majetkových cenných papierov sa uvádzajú dlhodobé (určené na investovanie uloženie voľných finančných prostriedkov) aj krátkodobé (cenné papiere na obchodovania) cenné papiere. Majetkové cenné papiere predstavujú diel ich vlastníka v obchodnej sločnosti (sločnosť s ručením obmedzeným, akciová sločnosť), štátnom dniku alebo vo fonde. Medzi majetkové cenné papiere patria napríklad akcie, dočasné listy, dielové listy. Akcia je druh cenného papiera, s ktorým sú sjené práva jeho majiteľa (akcionára) dieľať sa dľa zákona a stanov sločnosti na riadení, zisku a likvidačnom zostatku akciovej sločnosti. Kótované cenné papiere sú majetkové cenné papiere kótované na burze. Burzou môže byť uznaná burza alebo iná forma sekundárneho trhu. Kótované akcie sa taktiež označujú ako akcie obchodované na burze. Podielový list je cenný papier, s ktorým je sjené právo dielnika na zodvedajúci diel na majetku v dielovom fonde a právo dieľať sa na výnose z tohto majetku. Podielový list môže znieť na jeden alebo viac dielov na majetku v dielovom fonde. Ostatné majetkové vklady zahŕňajú všetky formy dielov na vlastnom imaní korrácií, ktoré nie sú akciami, investície verejnej správy do kapitálu verejných korrácií, ktorých kapitál nie je rozdelený na akcie a ktoré majú právnu subjektivitu (napríklad štátnych dnikov, sločnosti s ručením obmedzeným alebo družstiev), investície verejnej správy do kapitálu centrálnej banky, vládne investície do kapitálu medzinárodných alebo nadnárodných organizácií s výnimkou MMF, kapitál investovaný do finančných a nefinančných kvázikorrácií. Tieto diely zahŕňajú platby uskutočnené štátnou správou zamerané na reštrukturalizáciu verejných dnikov a tým zvýšenie finančných aktív štátnej správy vo verejnom dniku a dobne. Dlhové cenné papiere predstavujú právo kupujúceho na vrátanie dlžnej sumy od ich emitenta v dohodnutom čase vrátane výnosov. Sú prevoditeľné (obchoduje sa s nimi) a prinášajú úroky obvykle vopred platené (diskont). Krátkodobé majú dobu splatnosti do 12 mesiacov (vrátane) a dlhodobé majú splatnosť dlhšiu ako jeden rok. Patria sem napríklad dlhopisy (obligácie), hytekárne záložné listy, štátne kladničné ukážky. Zmenky a obligácie sa uvádzajú v ich menovitej hodnote. Poskytnuté pôžičky vznikajú vtedy, keď veritelia žičiavajú finančné zdroje dlžníkom. Obdoba skytnutých pôžičiek sú návratné finančné výmoci, ktoré väčšinou skytujú orgány štátnej správy alebo samosprávy. Predstavujú hľadávku voči dlžníkovi čas doby splácania. Poskytnuté preddavky vznikajú, keď nie je platba za výrobky alebo služby vykonaná v rovnakom čase, ako dochádza k zmene vlastníctva výrobkov alebo k skytnutiu služby. Ak sa platba vykoná pred zmenou vlastníctva, ide o preddavok. Ako skytnuté preddavky sa vo výkaze uvádzajú skytnuté preddavky na obstaranie nehmotného, hmotného a finančného dlhodobého majetku (vrátane účtu obstarania finančného majetku) a skytnuté prevádzkové preddavky. Ako vybrané hľadávky sa uvádzajú najmä hľadávky voči odberateľom, hľadávky za eskontované cenné papiere, hľadávky z vydaných dlhopisov, hľadávky z nájmu, hľadávky v rámci konsolidovaného celku, hľadávky voči sločníkom a členom, hľadávky z predaja dniku, hľadávky voči zamestnancom, hľadávky z privatizácie, ostatné dane a platky, hľadávky z nedaňových rozčtových príjmov, iné hľadávky a ostatné hľadávky z obchodnej činnosti s výnimkou hľadávok voči sločníkom, členom a združeniu, zo sociálneho istenia, z daňových hľadávok a derivátových hľadávok. Ako hľadávky sa tiež neuvádzajú hľadávky z daňových a colných rozčtových príjmov štátu a samosprávy, daňové hľadávky subjektov verejnej správy a hľadávky z dotácií a transferov. Zdravotné isťovne ako hľadávky uvádzajú aj hľadávky z verejného zdravotného istenia voči skytovateľom zdravotnej starostlivosti, voči Úradu pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou a voči Ministerstvu zdravotníctva Slovenskej republiky, hľadávky z individuálneho zdravotného istenia voči sprostredkovateľom, voči skytovateľom zdravotnej starostlivosti, hľadávky zo zaistenia z upísaného základného imania, voči sločníkom, hľadávky voči účastníkom združenia, hľadávky voči skytovateľom zdravotnej starostlivosti a voči inej zdravotnej isťovni (napríklad z prerozdelenia istného), voči Úradu pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou a voči Ministerstvu financií Slovenskej republiky. Exrtno-imrtná banka Slovenska uvádza okrem vyššie vymedzených hľadávok aj hľadávky z istenia a hľadávky. zo zaistenia a splatné daňové Všetky subjekty verejnej správy uvádzajú medzi vybranými hľadávkami aj aktívne ložky časového rozlíšenia. Kontrola vybraných hľadávok na výkaz FIN 2-04 je súčasťou v Prílohy č. 2 Vybrané hľadávky a vybrané záväzky. 14

15 V riadku 01 sa uvádza začiatočný stav vybraných aktív v netto hodnote k prvému dňu kalendárneho roka v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 10. V riadkoch 02 až 12 sa rozpisuje začiatočný stav vybraných aktív v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 10 slu a v členení dľa jednotlivých sektorov. V riadkoch 13 až 24 sa uvádza zvýšenie stavu vybraných aktív vyplývajúce z transakcií s aktívami v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 10 slu a v členení dľa jednotlivých sektorov. V riadkoch 25 až 36 sa uvádza zníženie stavu vybraných aktív vyplývajúce z transakcií s aktívami v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 10 slu a v členení dľa jednotlivých sektorov. V týchto riadkoch sa uvádza aj odpis, stúpenie a bezodplatný prevod hľadávok. V riadku 37 sa uvádza v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 10 tvorba opravnej ložky ako zníženie ocenenia (-) a zrušenie opravnej ložky ako zvýšenie ocenenia (+), kurzové rozdiely ziskové (+), kurzové rozdiely stratové (-) a zmena hodnoty cenných papierov vyplývajúca z ich precenenia. V riadku 38 sa uvádza v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 10 zvýšenie alebo zníženie stavu vybraných aktív z dôvodu organizačných zmien, živelných hrôm, zmeny v metóde účtovania alebo z dôvodu jednostranného odpisu obstarania finančného majetku, napríklad cenných papierov, dlhopisov, pretože dlžník zanikol. Hodnoty môžu byť kladným alebo zárným číslom dľa vahy zmeny. V riadkoch 39 až 50 sa uvádza stav vybraných aktív v netto hodnote k slednému dňu kalendárneho štvrťroka v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 10 slu a v členení dľa jednotlivých sektorov. V stĺpcoch 7 a 9 sa uvádzajú cenné papiere, skytnuté pôžičky a návratné finančné výmoci, ktorých pôvodná doba splatnosti je viac ako jeden rok. V stĺpci 10 sa uvádza suma skytnutých preddavkov, časového rozlíšenia aktív a vybraných hľadávok. Výkaz vypĺňajú všetky subjekty verejnej správy. FIN 4-04 Finančný výkaz o finančných pasívach dľa sektorov Výkaz obsahuje údaje o stave finančných pasív a vybraných záväzkov k 1.1., slednému dňu vykazovaného obdobia, prírastky, úbytky, zmeny ocenenia a ostatné zmeny od 1.1. do sledného dňa vykazovaného obdobia. Platí: Stav k prírastky úbytky +/- zmeny ocenenia +/- ostatné zmeny = stav na konci vykazovaného obdobia Sektory sú vymedzené pri finančnom výkaze FIN 3-04 Finančný výkaz o aktíva dľa sektorov. Vymedzenie jednotlivých finančných pasív je pri finančnom výkaze FIN 5-04 Finančný výkaz o dlhových nástrojoch a vybraných záväzkoch subjektu verejnej správy. V riadku 01 sa uvádza stav vybraných pasív k prvému dňu kalendárneho roka v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 26. V riadkoch 02 až 12 sa uvádza stav vybraných pasív k prvému dňu kalendárneho štvrťroka v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 26 v členení dľa jednotlivých sektorov. V riadkoch 13 až 24 sa uvádza zvýšenie stavu vybraných pasív v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 26 slu a v členení dľa jednotlivých sektorov. Uvádza sa tu aj zvýšenie záväzkov z dôvodu prevzatie záväzku. V riadkoch 25 až 36 sa uvádza zníženie stavu vybraných pasív v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 26 slu a v členení dľa jednotlivých sektorov. Uvádzajú sa tu aj transakcie ako odpustenie záväzku alebo odovzdanie záväzku. V riadku 37 sa uvádzajú v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 26 kurzové rozdiely ziskové (+), kurzové rozdiely stratové (-) a zmena hodnoty cenných papierov vyplývajúca z ich precenenia. V riadku 38 sa uvádza v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 26 zvýšenie alebo zníženie stavu vybraných pasív z dôvodu preklasifikovania finančného pasíva (napríklad investičný dodávateľský úver sa preklasifikuje na bankový úver) alebo z dôvodu chybného vykazovania v predchádzajúcich obdobiach. V riadku 39 až 50 sa uvádza stav vybraných pasív k slednému dňu kalendárneho štvrťroka v štruktúre uvedenej v stĺpcoch 1 až 26. V stĺpcoch 25 a 26 sa uvádza suma prijatých preddavkov, časového rozlíšenia pasív a vybraných záväzkov neuvedených v stĺpcoch 1 až