dreport Deloitte Česká republika

Transkript

1 Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata Právní novinky Nově navrhované legislativní změny Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací dreport Deloitte Česká republika prosinec 2016

2 Účetní novinky Deloitte Česká republika prosinec 2016

3 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec 2016 Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu Dne 9. listopadu 2016 schválila Poslanecká sněmovna vládní návrh zákona, kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen Novela ). I když Novelu bude ještě schvalovat Senát a podepisovat prezident republiky, neočekávají se žádné komplikace, a proto o ní informujeme již v dnešním článku. Novela by měla nabýt účinnosti 1. ledna Proč Novela? Důvodem Novely je transpozice směrnice Evropského parlamentu a Rady 2014/95/ EU ze dne 22. října 2014, o uvádění nefinančních informací. Podle Evropské unie je společenská odpovědnost firem nástrojem ovlivňujícím výkonnost firem a přispívá také k rozumnému a udržitelnému růstu. Má tedy být přínosem nejen pro akcionáře, ale také pro zaměstnance, investory a další zainteresované strany a občany. Novela dále obsahuje i některé další úpravy, které souvisejí především s dokončením rekodifikace soukromého práva, a změny legislativně-technického charakteru. Uvádění nefinančních informací Požadavky na uvádění nefinančních informací jsou obsaženy ve čtyřech paragrafech ( 32 f až 32 i) v nově vložené části osmé zákona o účetnictví. Povinnost uvádět nefinanční informace budou mít: velké účetní jednotky a konsolidující účetní jednotky velkých skupin (tj. s celkovou hodnotou aktiv přesahující 500 mil. Kč a ročním úhrnem čistého obratu převyšujícím 1 mld. Kč), pokud jsou subjekty veřejného zájmu, tj.: emitenti investičních cenných papírů přijatých k obchodování na evropském regulovaném trhu nebo banky, spořitelny a úvěrní družstva, pojišťovny nebo zajišťovny, penzijní společnosti nebo zdravotní pojišťovny a jejich průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období překročí k rozvahovému dni číslo 500. Tyto tři podmínky musí být splněny současně. Rozsah a struktura uváděných nefinančních informací ( 32 g) Výše uvedené účetní jednotky uvedou nefinanční informace v rozsahu potřebném k pochopení vývoje účetní jednotky nebo skupiny, její výkonnosti a postavení a dopadů její činnosti, týkající se alespoň otázek:

4 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu životního prostředí, sociálních, zaměstnaneckých, respektování lidských práv, boje proti korupci a úplatkářství. Nefinanční informace se uvádějí v následující struktuře: a. stručný popis obchodního modelu účetní jednotky nebo skupiny, b. popis opatření, která účetní jednotka nebo skupina ve vztahu k těmto otázkám uplatňuje, c. popis výsledků těchto opatření, d. popis hlavních rizik souvisejících s těmito otázkami, e. nefinanční klíčové ukazatele výkonnosti, které se vztahují k příslušné podnikatelské činnosti. Dle důvodové zprávy k Novele by uvedené nefinanční informace měly pokrývat oblasti, v nichž existuje velké riziko zejména nepříznivých dopadů na společnost, které souvisejí s podnikatelskou činností firem. Cílem je prezentovat nejen pozitivní souvislosti činnosti firem, ale též identifikovat nepříznivé dopady (existující i potenciální), předcházet jim a zmírňovat je, a to v relevantních a přiměřených případech s ohledem na dodavatelské a subdodavatelské řetězce. Účetní jednotka si zvolí, zda bude nefinanční informace uvádět ve výroční zprávě (resp. v konsolidované výroční zprávě) nebo v samostatné zprávě, která je zveřejněna společně s výroční zprávou, anebo je zpřístupněna veřejnosti na internetových stránkách účetní jednotky do šesti měsíců od rozvahového dne. Pro uvedení nefinančních informací může účetní jednotka nebo konsolidující účetní jednotka použít metodiku upravující zveřejňování zpráv o společenské odpovědnosti 1. Osvobození od povinnosti uvádět nefinanční informace Informace týkající se budoucího vývoje nebo otázek, které se právě projednávají, nemusí být ve výjimečných případech uvedeny, jestliže by podle řádně odůvodněného stanoviska členů správního, řídícího nebo dozorčího orgánu uvedení těchto nefinančních informací výrazně poškodilo obchodní postavení účetní jednotky a neznemožňuje-li jejich neuvedení objektivní a vyvážené pochopení vývoje účetní jednotky, její výkonnosti a postavení a dopadu její činnosti. 1 Bod 9 recitálu směrnice Evropského parlamentu a Rady 2014/95/EU ze dne 22. října 2014, kterou se mění směrnice 2013/34/EU, pokud jde o uvádění nefinančních informací a informací týkajících se rozmanitosti některými velkými podniky a skupinami

5 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu Pokud účetní jednotka či skupina uvádí nefinanční informace dle 32 g, neuvádí informace podle 21 odst. 2 písm. e) (tj. aktivity v oblasti ochrany životního prostředí a pracovněprávních vztahů ve výroční zprávě). Dle 32 g odst. 7 je konsolidovaná účetní jednotka osvobozena od povinnosti uvést nefinanční informace, pokud jsou nefinanční informace uvedeny v konsolidované výroční zprávě nebo samostatné zprávě konsolidující účetní jednotky. Toto osvobození se též vztahuje na konsolidující účetní jednotku, která je sama konsolidovanou účetní jednotkou. Ověřování vypracování nefinančních informací auditorem Auditor pouze ověří, zda byly požadované nefinanční informace uvedeny ve výroční zprávě nebo v konsolidované výroční zprávě nebo zda byla vypracována samostatná zpráva. Předmětem ověření není věcná relevance jednotlivých uváděných údajů. Další změny v zákoně o účetnictví Novela přináší několik dalších drobných změn, např.: drobné terminologické úpravy a doladění úprav platných od roku 2016 roční úhrn čistého obratu místo čistý obrat, veřejný rejstřík místo obchodní rejstřík, účetní jednotka místo obchodní korporace, drobná doplnění a upřesnění k přeměnám, doplnění 19 odst. 8: Pro účely vykazování v účetní závěrce se aktiva mohou členit na stálá a oběžná. doplnění 37 správní delikty za neuvádění nefinančních informací a nesestavení zprávy o platbách vládám. Závěr Nefinanční výkaznictví je řadou společností poskytováno na dobrovolné bázi již dnes, neboť je považováno za otázku prestiže a příležitost k vylepšení vlastní pozice na trhu cestou získání určitých konkurenčních výhod, vyplývajících z korporátní politiky otevřenosti. Novela přináší podrobné pokyny, jaké nefinanční informace, v jaké struktuře a jakou formou zveřejňovat. Společnost Deloitte nabízí v této oblasti řadu služeb, jako například přípravu a implementaci strategií udržitelnosti, přípravu zpráv s nefinančními údaji, strategie energetické udržitelnosti, řízení diverzity a jiné. Více informací naleznete zde.

6 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec 2016 Pozvánka na seminář 6 IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu Aktuality v českém účetnictví Rádi bychom Vás pozvali na letošní podzimní seminář zaměřený na možná úskalí při sestavování účetní závěrky, který bude veden formou praktických příkladů a tipů v oblastech, kde jakožto poradci a auditoři míváme nejvíce zjištění. Dále probereme významné změny v zákoně o účetnictví a vyhlášce č. 500/2002 Sb. pro podnikatele, které přinesly novely obou předpisů účinné od 1. ledna Budeme se zabývat i chystanou novelou zákona o účetnictví a souvisejících předpisů, která má nabýt účinnosti 1. ledna Již tradičně nebudou chybět ani daňové novinky s dopadem na účetní závěrku společností. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům, kteří připravují účetní závěrku podle české účetní legislativy a souvisejících daňových a právních předpisů či jsou jinak s její přípravou spojeni, ale také všem, kteří se chtějí o českém účetnictví a daňových a právních novinkách dozvědět víc. Seminář není určen zaměstnancům společností podnikajících v oboru účetního poradenství. Půldenní přednášky proběhnou v prosinci v Praze, Ostravě a Plzni v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti. Program Praktické potíže při sestavování účetní závěrky. Novela zákona o účetnictví a souvisejících předpisů platných od 1. ledna Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna Daňový pohled na účetní závěrku (daň z příjmů, DPH). Termíny Praha: 8. prosince 2016 Ostrava: 6. prosince 2016 Plzeň: 1. prosince 2016 Pro více informací a registraci prosím navštivte:

7 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec 2016 IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii 7 IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu Dne 29. října 2016 byl přijat Evropskou komisí pro použití v Evropské unii standard IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky. Standard byl vydán radou IASB v květnu 2014 s datem účinnosti od , které bylo později změněno na Je možná dřívější aplikace standardu. Standard IFRS 15 stanovuje, jak a kdy účetní jednotka vykazující podle IFRS má vykázat výnosy, a rovněž požaduje, aby tyto účetní jednotky poskytly uživatelům účetních závěrek více informativní a relevantnější zveřejnění. O hlavních bodech standardu jsme informovali v našich Účetních novinkách v červenci 2014, o dopadu nového standardu na různé typy podniků pak v říjnu V dnešním článku přinášíme shrnutí základních informací o novém standardu a přehled hlavních rozdílů oproti stávající úpravě výnosů. Rozsah Standard nahrazuje IAS 18 Výnosy, IAS 11 Smlouvy o zhotovení a řadu dalších interpretací v oblasti výnosů. Použití standardu je povinné pro všechny účetní jednotky vykazující podle IFRS a vztahuje se téměř na všechny smlouvy se zákazníky s výjimkou především leasingových smluv, finančních nástrojů a pojistných smluv. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit principy, které musí účetní jednotka uplatňovat k vykazování užitečných informací týkajících se povahy, částky, času a nejistoty výnosů a peněžních toků, které vyplývají ze smlouvy se zákazníkem, pro uživatele účetní závěrky. Hlavním principem tohoto standardu směřujícím ke splnění tohoto cíle je, že účetní jednotka vykazuje výnosy tak, aby zachytila převod přislíbeného zboží nebo služeb na zákazníky v částce, která odráží protihodnotu, na niž má účetní jednotka dle vlastního očekávání nárok výměnou za toto zboží nebo služby. Shrnutí standardu IFRS 15 Účetní jednotka vykazuje výnosy v souladu s tímto hlavním principem tak, že postupuje podle následujících kroků: Krok 1: Identifikace smluv/smlouvy se zákazníky Krok 2: Identifikace závazků k plnění uvedených ve smlouvě Krok 3: Určení transakční ceny Krok 4: Alokace transakční ceny na závazky k plnění Krok 5: Vykázání výnosu, když (nebo jakmile) účetní jednotka splní závazek k plnění Existují nové pokyny ohledně toho, zda by výnosy měly být vykazovány jednorázově nebo průběžně, čímž se nahrazuje předchozí odlišování zboží a služeb.

8 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu Standard zavedl nový limit pro variabilní výnosy. Tento limit požaduje, aby variabilní částky byly zahrnuty pouze tehdy a do té míry, je-li vysoce pravděpodobné, že v budoucnu nedojde k významnému stornu výnosů v důsledku nových odhadů. Jinak se však přistupuje k licenčním poplatkům založeným na prodeji nebo na využívání. U těchto licenčních poplatků se výnosy vykazují, pouze pokud dojde k následnému prodeji nebo použití licence. Detailní pokyny pro implementaci se týkají témat, jako je: prodej s právem na vrácení, záruky, opce zákazníka na další zboží nebo služby, přístupy v případě odpovědného subjektu a zástupce, poskytování licencí, ujednání o fakturaci před dodáním (tzv. bill-and-hold) atd. Standard dále zavádí nové pokyny pro náklady související s plněním smlouvy a náklady na získání smlouvy a specifikuje okolnosti, za nichž by tyto náklady měly být kapitalizovány. Náklady, které nesplní tato kritéria, musí být vykázány jako náklady období, ve kterém byly vynaloženy. IFRS 15 rovněž zavádí ucelený soubor požadavků na zveřejnění, aby účetní jednotky poskytly uživatelům účetní závěrky komplexní informace ohledně povahy, částky, času a nejistoty výnosů a peněžních toků vyplývajících ze smluv se zákazníky. Srovnání IFRS 15 s předchozími standardy IFRS IFRS 15 je komplexním standardem, jenž zavádí mnohem více preskriptivní požadavky než předchozí standardy IFRS a u některých účetních jednotek může způsobit významné změny politik pro vykazování výnosů. V některých oblastech se vyžaduje použití podstatného úsudku, zatímco jiné oblasti jsou relativně preskriptivní a ponechávají pouze malý prostor pro vlastní úsudek. Zatímco IAS 18 uvádí zvláštní kritéria pro vykazování výnosů u zboží a služeb, IFRS 15 toto rozlišení odstraňuje. Nový standard se místo toho zaměřuje na identifikaci závazků k plnění a odlišuje závazky k plnění, které jsou plněny průběžně, což se určí na základě způsobu, jakým se kontrola nad zbožím nebo službami převádí na zákazníka. Nový model stanoví, že výnos může být vykázán průběžně v přípa-

9 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu dě výstupů, které byly dříve zaúčtovány jako zboží (např. určité výrobní smlouvy). Model taktéž umožňuje vykázat výnos jednorázově v případě výstupů, které byly dříve zaúčtovány jako služby (např. některé smlouvy o zhotovení). Mezi zvláštní témata, na která se nově vztahují více preskriptivní požadavky, patří: Identifikace smlouvy se zákazníkem. Identifikace odlišitelných závazků k plnění a alokace transakční ceny mezi tyto závazky. Zaúčtování variabilní protihodnoty a významných složek financování. Vykázání výnosu z poskytování licence. Rozsah IFRS 15 byl rozšířen tak, aby zahrnoval náklady související se smlouvami, přičemž se rozlišují náklady na získání smlouvy a náklady související s plněním smlouvy, a aby poskytoval detailní pokyny, kdy je vhodné tyto náklady kapitalizovat. Přestože IAS 11 poskytuje specifické požadavky na účtování o smlouvách o zhotovení, o těchto smlouvách se účtuje v souladu s obecnými principy IFRS 15. Vykazování výnosů z úroků nebo dividend nespadá do působnosti standardu IFRS 15. Tato problematika nyní spadá do působnosti IFRS 9 Finanční nástroje (nebo do působnosti IAS 39 Finanční nástroje: Vykázání a ocenění v případě účetních jednotek, které dosud nepřijaly IFRS 9). Zveřejnění požadovaná standardem IFRS 15 budou pravděpodobně rozsáhlejší než ta, která byla dříve poskytována podle IAS 11 a IAS 18. Rovněž se vyžadují dodatečná zveřejnění v mezitímních účetních závěrkách sestavených v souladu s IAS 34 Mezitímní účetní výkaznictví. V některých případech musí účetní jednotky zohlednit změny stávajících systémů a procesů, aby získaly informace, které mají být zveřejněny. Datum účinnost IFRS 15 se musí použít pro první účetní závěrku sestavenou podle IFRS pro období začínající 1. ledna 2018 nebo po tomto datu. Dřívější použití je povoleno. Datum účinnosti v roce 2018 bylo částečně zvoleno proto, aby účetní jednotky získaly čas na provedení nezbytných změn systémů a procesů, které je třeba učinit k zajištění souladu s novým standardem. Zdroj:

10 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec 2016 Stav schvalování IFRS v Evropské unii 10 IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 15. listopadu Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 22. listopadu 2016 následující dokumenty rady IASB: Standardy IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v červenci 2014), IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014) Evropská komise se rozhodla nezahajovat schvalovací proces tohoto prozatímního standardu a počkat na finální standard, IFRS 16 Leasingy (vydáno v lednu 2016). Úpravy Úprava standardu IFRS 2 Klasifikace a ocenění transakcí s úhradami vázanými na akcie (vydáno v červnu 2016), Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014), Úprava standardu IFRS 15 Vyjasnění IFRS 15 (vydáno v dubnu 2016), Úprava standardu IAS 7 Iniciativa týkající se zveřejňování informací (vydáno v lednu 2016), Úprava standardu IAS 12 Účtování o odložených daňových pohledávkách z nerealizovaných ztrát (vydáno v lednu 2016). Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU. Úprava standardu IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy (vydáno v září 2016),

11 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec 2016 Pozvánka na podzimní semináře 11 IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu IFRS 16 nový standard o leasingu Rádi bychom Vás pozvali na podzimní seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), tentokrát věnovaný novému standardu IFRS 16 Leasingy. IFRS 16 nahrazuje IAS 17 Leasingy a související interpretace a bude účinný pro období začínající 1. ledna Standard zatím nebyl schválen pro použití v EU, jeho schválení se předpokládá v průběhu roku Během semináře Vás seznámíme s hlavními body tohoto dlouho očekávaného standardu, který přináší významné změny zejména z pohledu nájemce, neboť operativní leasingy budou nově vykazovány v rozvaze. Aplikaci požadavků standardu budeme ilustrovat na řadě praktických případů. Během semináře bude také prostor pro zodpovězení Vašich dotazů. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět víc. Seminář proběhne v Praze a vystoupí na něm odborníci z naší společnosti. Termín Praha: 13. prosince 2016 Pro více informací a registraci prosím navštivte webové stránky:

12 České účetnictví Účetní novinky prosinec 2016 Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář 12 IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu Novinky v IFRS 2016 Přijměte prosím pozvání na bezplatný on-line seminář společnosti Deloitte z oblasti Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Dozvíte se o nových úpravách standardů, které bude potřeba zohlednit v účetní závěrce sestavené v souladu s IFRS za účetní období roku 2016 a později. Získáte také přehled o nových a novelizovaných standardech, které jsou účinné později než pro účetní období začínající 1. ledna Ve většině případů je možná jejich dřívější aplikace, tj. i v účetní závěrce za rok Účetní jednotky jsou také v příloze své účetní závěrky dle IFRS povinny uvést, jaký dopad by měla na závěrku aplikace již schválených standardů a interpretací před datem jejich účinnosti. V průběhu webcastu bude prostor i pro Vaše dotazy. Webcast je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům projektů spojených s IFRS, ale také všem, kteří se chtějí o IFRS dozvědět více. Termín On-line seminář proběhl 14. září Jeho záznam naleznete zde. Během tohoto on-line semináře se nebudeme zabývat novými standardy IFRS 9 Finanční nástroje, IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky a IFRS 16 Leasingy, kterým budou věnovány specializované semináře v průběhu podzimu.

13 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec 2016 Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu 13 IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu V říjnu 2016 rada FASB vydala dvě schválené změny standardů ASU Podíly držené prostřednictvím spřízněných stran pod společnou kontrolou a ASU Převody aktiv jiných než zásob mezi společnostmi v rámci konsolidačního celku. ASU Podíly držené prostřednictvím spřízněných stran pod společnou kontrolou Aktualizace ASU upravuje pokyny pro konsolidaci týkající se situací, kdy účetní jednotka drží nepřímý podíl v účetní jednotce prostřednictvím spřízněných stran, které jsou pod společnou kontrolou. Aktualizace mění požadavky týkající se kroku, kdy účetní jednotka postoupí k vyhodnocení toho, zda je hlavním držitelem variabilního podílu nebo ne. Aktualizace mění především odstavec ASC , a to konkrétně tak, že odstraňuje jeho poslední větu Nepřímé podíly držené prostřednictvím spřízněných stran, které jsou pod společnou kontrolou s účetní jednotkou, by měly být považovány za ekvivalent přímých podílů jako celku. Dle současné úpravy z roku 2015 je účetní jednotka v takových případech povinna při vyhodnocování, zda je hlavním držitelem podílů jednotky s variabilním podílem (VIE), hodnotit nepřímé podíly stejně jako podíly přímé. V případech, kdy jednotky nejsou pod společnou kontrolou, vykazující jednotka musí při vyhodnocování, zda je hlavním držitelem, tyto podíly zahrnout proporcionálně. Pokud vykazující jednotka dojde k závěru, že dle vyhodnocení povahu hlavního držitele nesplňuje, musí dále vyhodnotit, zda tato jednotka spolu s jinou nebo jinými spřízněnými osobami pod společnou kontrolou jako skupina nemají rysy hlavního držitele. Pokud je závěr kladný, a jako skupina je tedy hlavní držitel, pak bude z této skupiny považována za hlavního držitele ta jednotka, která je nejblíže spojena s VIE. Změny jsou účinné pro finanční roky začínající po 15. prosinci 2016, bližší detaily o účinnosti i další informace naleznete v kompletním znění ASU na FASB.org.

14 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu ASU Převody aktiv jiných než zásob mezi společnostmi v rámci konsolidačního celku Druhá říjnová Aktualizace je ASU a mění úpravu týkající se daňových dopadů převodů aktiv (jiných než zásob) mezi společnostmi v rámci konsolidačního celku. Tato Aktualizace je výsledkem iniciativy na zjednodušení účetních pravidel a odstraňuje v této otázce rozdíl mezi US GAAP a IFRS, konkrétně IAS 12 Daně z příjmů. ASU upravuje pouze převody aktiv jiných než zásob. Zásob se tato Aktualizace netýká. Pokud dojde k převodu aktiva mezi společnostmi z jednoho konsolidačního celku, pak podle aktuální úpravy daňový dopad není vykázán (a to jak dopad splatné daně i daně odložené), a musí být odložen až do momentu, kdy je aktivum prodáno třetí straně. Podle Aktualizace pak společnosti, které takovýto převod realizují, vykáží daňový dopad v momentě, kdy k převodu dojde, a už dále nebudou vykázání odkládat až do momentu prodeje třetí straně. Změny jsou účinné pro veřejně obchodované společnosti pro finanční roky začínající po 15. prosinci 2017, pro všechny ostatní společnosti o rok později. Plné znění Aktualizace naleznete na FASB.org.

15 České účetnictví Novela zákona o účetnictví platná od 1. ledna 2017 Pozvánka na seminář Účetní novinky prosinec 2016 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: IFRS IFRS 15 přijat pro použití v Evropské unii Stav schvalování IFRS v Evropské unii Pozvánka na podzimní semináře České účetnictví Jarmila Rázková jrazkova@deloittece.com IFRS a US GAAP Martin Tesař Soňa Plachá Gabriela Jindřišková mtesar@deloittece.com splacha@deloittece.com gjindriskova@deloittece.com US GAAP Nové úpravy kodifikace účetních standardů provedené radou FASB v říjnu Deloitte Advisory s.r.o. Nile House, Karolinská 654/2, Praha 8 - Karlín, Česká republika Tel.: Přihlaste se k odběru dreportu a jiných newsletterů a pozvánek zde: Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality Deloitte Česká republika

16 Daňové novinky Deloitte Česká republika prosinec 2016

17 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec 2016 Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Jaké změny může přinést druhé čtení 17 Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev Mezinárodní zdanění EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017 Do druhého čtení v Poslanecké sněmovně míří novela zákona o daních z příjmu (ZDP), která byla připravovaná původně již s účinností pro rok Nicméně již nyní je zřejmé, že zákon bude schválen až v dalším roce, a tudíž bude v rámci (jednoho z) pozměňovacích návrhů posunuta změna účinnosti, s největší pravděpodobností na 1. dubna Mezi hlavní změny připravované novely ZDP patří: Daňové zvýhodnění na druhé, třetí a každé další dítě Zvýšení daňového zvýhodnění na druhé vyživované dítě na Kč ročně a na třetí a každé další dítě na Kč ročně. Zajištění daňové neutrality u svěřeneckých fondů a rodinných fundací a odstranění dvojího zdanění příjmů při výplatě podílů na zisku Mělo by dojít k rozšíření ustanovení 19 odst. 3 písm. b) ZDP vymezujícího mateřskou společnost pro účely zákona o daních z příjmů o svěřenecký fond a rodinnou fundaci. Výplaty podílů na zisku z obchodní korporace svěřeneckému fondu či rodinné fundaci, do nichž byla obchodní korporace vyčleněna, budou osvobozeny od srážkové daně, pokud do svěřeneckého fondu či rodinné fundace bude vyčleněn alespoň 10% podíl na obchodní korporaci na dobu alespoň 12 měsíců = shodný daňový režim jako mají běžné obchodní korporace. Finanční leasing Dochází k upřesnění pojmů finanční leasing se nově týká jen odepisovatelného hmotného majetku ( 21d ZDP). Daňová uznatelnost exekučních nákladů (zrušení 24/2/zs ZDP) Dle důvodové zprávy bude mít zrušení uvedeného ustanovení ohledně daňové uznatelnosti exekučních nákladů u věřitele za následek, že i jiné osoby než věřitel si je budou moci zahrnout do daňově uznatelných nákladů (současná úprava výslovně umožňovala jejich uplatnění pouze u věřitele). Technické zhodnocení u nevlastníka ( 28/7 ZDP) Nově by mělo být umožněno daňově odepisovat technické zhodnocení na poskytnutém majetku od vlastníka bez ohledu na právní důvod poskytnutí tohoto majetku (v současné době může technické zhodnocení odepisovat jen nájemce a tuto možnost nemá např. podnájemce nebo osoba, která má majetek poskytnut na základě smlouvy o výpůjčce).

18 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev Mezinárodní zdanění EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017 Odpisování při spoluvlastnictví ( 30c ZDP) Při zvýšení spoluvlastnického podílu u poplatníka se slučuje nově nabývaný spoluvlastnický podíl s dosavadním spoluvlastnickým podílem a poplatník pokračuje ve způsobu odpisování dosavadního hmotného majetku ze změněné vstupní ceny. Pokud dochází ke zvýšení spoluvlastnického podílu způsoby uvedenými v 30 odst. 10 ZDP, lze odpisy uplatnit jen do výše součtu zůstatkových cen. Do úhrnu zůstatkových cen se přitom nezahrnuje zůstatková cena majetku u spoluvlastnického podílu, který byl vyloučen z odpisování. Odpisování nehmotného majetku Doba odepisování nehmotného majetku bude stanovena nově jako minimální, a to nejméně na 18, 36 a 72 měsíců. Likvidace související s novou výstavbou ( 29 ZDP) V případě stavebního díla odpisovaného, které je likvidováno v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla nebo jeho technickým zhodnocením, je součástí vstupní ceny nového stavebního díla daňová zůstatková cena likvidovaného stavebního díla namísto účetní zůstatkové ceny. Srážkové daně Novela vychází vstříc poplatníkům (zejména českým nerezidentům) a v zásadě pro většinu poplatníků prodlužuje v případě pochyb ohledně správnosti sražené daně možnost požádat plátce daně o vysvětlení ve lhůtě dvou let ode dne sražení daně. Současná úprava založená na subjektivním přístupu předpokládající tento postup v časovém rozmezí šedesáti dnů ode dne, kdy se poplatník o výši sražené daně dozvěděl, zůstane i po uplynutí nové objektivní dvouleté lhůty zachována. Sjednocení podmínek doplňkového penzijního spoření s úpravou soukromého životního pojištění předložený pozměňovací návrh V reakci na zavedení možnosti výplat odbytného z produktů doplňkového penzijního spoření je v rámci novely ZDP uvažováno o sjednocení podmínek pro uplatňování zvýhodněného daňového režimu u doplňkového penzijního spoření se současnou úpravou soukromého životního pojištění. Jedná se o odejmutí daňové podpory produktu a související dopady (tj. dodanění uplatněných odpočtů apod.) v případě, kdy dojde k výplatě částečného odbytného. Zároveň však již byl předložen poslanecký pozměňovací návrh, který apeluje na zrušení navrhované restrikce.

19 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev Mezinárodní zdanění EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017 V rámci druhého čtení tohoto návrhu novely ZDP budou zřejmě ještě předloženy další připomínky či pozměňovací návrhy. Zatím se mluví například o následujících návrzích: Zdaňování nízkých příjmů ze závislé činnosti S cílem snížit administrativní zátěž poplatníků se uvažuje o změně způsobu zdaňování vymezených nízkých příjmů ze závislé činnosti. Úprava limitu pro uplatnění daňového bonusu Uplatnění daňového zvýhodnění na vyživované dítě formou daňového bonusu by bylo možné pouze v případě poplatníků, kteří mají příjmy ze závislé činnosti a příjmy ze samostatné činnosti (tzv. aktivní příjmy), z nichž se odvádí pojistné. Došlo by k vypuštění možnosti splnit limit pro získání daňového bonusu prostřednictvím příjmů z kapitálového majetku a příjmů z nájmu Sjednocení limitu daňově uznatelných výdajů na tvorbu fondu kulturních a sociálních potřeb a sociálního fondu s limity tvorby těchto fondů Upravilo by se ustanovení 24 odst. 2 písm. zr) ZDP navázáním limitu daňové uznatelnosti výdajů na tvorbu fondu kulturních a sociálních potřeb a sociálního fondu na procentuální výši limitu tvorby základního přídělu fondu kulturních a sociálních potřeb a sociálního fondu. Základy uvedených limitů by zůstaly ve stávajícím stavu. Daňové odpisy svěřeného majetku u příspěvkových organizací Tato změna by umožnila příspěvkovým organizacím zřízených ÚSC uplatnit si daňové odpisy u majetku, který jim byl svěřen k hospodaření. Snížení maximálních částek při užití paušálních výdajů, daňové zvýhodnění na vyživované dítě Uvažuje se o snížení maximální možné částky paušálních výdajů o polovinu (výpočet maximální částky paušálních výdajů z mezního příjmu 1 mil. Kč místo dosavadních 2 mil. Kč). Toto omezení by bylo kompenzováno zrušením omezení pro možnost uplatnit slevu na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované dítě, pokud poplatník uplatňuje paušální výdaje a dílčí základ daně, u kterých byly uplatněny paušální výdaje vyšší než 50 % celkového základu daně. Daň stanovená paušální částkou Jednalo by se o rozšíření možnosti využití institutu daně stanovené paušální částkou, nově možné i v případě, kdy poplatník má příjmy ze závislé činnosti a může svou činnost dle 7 vykonávat i pomocí zaměstnanců.

20 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev Mezinárodní zdanění EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Změna metody Mělo by dojít k upřesnění úprav základu daně z titulu změny metody, tak aby k ovlivnění základu daně docházelo jen v tzv. daňově relevantních situacích. Nová možnost závazného posouzení zisků alokovaných stálým provozovnám Je uvažováno o rozšíření rozsahu stávajících institutů závazných posouzení také ve vztahu k alokacím zisků stálým provozovnám daňových nerezidentů. O vývoji novely a zejména o výsledné podobě pozměňovacích návrhů Vás budeme informovat v dalším vydání dreportu. Lucie Rytířová lrytirova@deloittece.com Roman Ženatý rzenaty@deloittece.com Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017

21 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec 2016 Automatická výměna informací Aneb co všechno se o vás dozví finanční úřad 21 Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev Mezinárodní zdanění EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017 V rámci listopadového dreportu jsme se zaměřili na automatickou výměnu informací o účtech fyzických osob. Nicméně předmětná regulace má poměrně zásadní přesah také do sféry právnických osob a majitelů těchto korporací: Tak jako v případě fyzických osob finanční instituce (banky, vybrané pojišťovny a některé subjekty kolektivního investování) budou muset také u klientů právnických osob zjišťovat daňovou rezidenci. Pravidla pak budou stanovena odlišně pro stávající a nové klienty. Pokud se právnická osoba bude kvalifikovat jako tzv. pasivní entita, bude nutné identifikovat rovněž její skutečné majitele, a to včetně údajů o jejich daňové rezidenci. Přičemž osoba skutečného majitele by měla odpovídat definici tzv. AML legislativy zákona č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu (případně obdobě zahraniční legislativy) Kdo jsou ony pasivní entity? Jedná se o společnosti, u kterých alespoň 50 % z celkových výnosů tvoří výnosy z finanční činnosti, nebo firmy, jejichž primárním účelem je vlastnictví podílů v jiných společnostech, či dosahují více jak 50 % celkových hrubých příjmů z položek tzv. pasivního charakteru, tj. zejména dividend, poskytnutých licencí nebo patentů, úroků či nájemného (příp. kombinaci těchto příjmů). Typickým příkladem pasivních entit tak budou holdingové společnosti. Dále je nutné uvažovat o společnostech, jejichž primární činností je pronájem vlastních nebo pronajatých nemovitostí, provozování heren, kasin či sázkových kanceláří. Co se správce daně dozví? Finanční instituce budou správci daně reportovat informace o kapitálových příjmech, zůstatcích na účtech a příjmech z prodeje finančních instrumentů každé identifikované pasivní entity, která bude daňovým nerezidentem daného státu. Finanční správa se ale dále dozví i bližší informace o jejím vlastníkovi (včetně adresy, daňové rezidence či data a místa narození). Jak to bude vypadat v praxi? V praxi to znamená, že i když je zahraniční právnická osoba vlastněná českým rezidentem, dozví se český finanční úřad informace o jejích účtech vedených v zahraničí, příjmech včetně detailů o jejím skutečném majiteli, a to i přesto, že se jedná o entitu, která je zahraničním daňovým rezidentem. Obdobně to samozřejmě bude platit i v zrcadlové situaci českých pasivních entit vlastněných zahraničními rezidenty.

22 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev Mezinárodní zdanění EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017 Dále je potřeba se připravit také na nové kroky českých i zahraničních finančních institucí za účelem zjištění a prokázání daňové rezidence dotyčných entit a jejich vlastníků: Důraz na poskytnutí většího rozsahu povinných informací bude kladen primárně v případě nově zakládaných účtů. Obdobně se však přísnější požadavky dotknou i již otevřených účtů, pokud hodnota všech účtů entity u jedné finanční instituce přesáhla hodnotu 1 mil. USD. Pro ostatní již otevřené účty entit se pak bude vycházet z informací, které už mají finanční instituce k dispozici, včetně údajů o skutečných majitelích získaných pro potřeby AML. Jen pro úplnost dodáme, že výše uvedená pravidla se vztahují již na informace relevantní pro rok Poslechněte si více k tomuto tématu na našem webcastu. Štěpán Karas stkaras@deloittece.com Alena Švecová alsvecova@deloittece.com

23 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec 2016 NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu 23 Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev Mezinárodní zdanění EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017 V jednom ze svých posledních rozhodnutí se Nejvyšší správní soud ( NSS ) opět vrátil ke koncepční otázce zohlednění principu časového rozlišení v daních, a to v kontextu rozdílného účetního zachycení. Předmětná kauza (2 Afs 58/ ) řešila otázku zohlednění historické daňové bankovní rezervy, u které nedopatřením nedošlo k jejímu zúčtování v předchozích letech. Meritem sporu mezi správcem daně a daňovým subjektem tak bylo, zda je možné zdanit rozpuštění této položky v případě, kdy související výnos byl v účetnictví nedopatřením zohledněn až v pozdějších obdobích. V řešené situaci již nebylo možné zohlednit předmětné výnosy prostřednictvím dodatečných daňových přiznání (jednalo se o již prekludovaná zdaňovací období). Soud přisvědčil argumentaci daňového subjektu, že princip časového rozlišení by měl být v daňové sféře vždy respektován a nelze jej automaticky ztotožňovat s účetním zohledněním příslušné položky, k čemuž v dané kauze v zásadě směřoval správce daně. Tento rozsudek může být poměrně významným pro dosavadní praxi, kdy jsme se doposud setkávali spíše s velmi restriktivním výkladem daňové správy, která tendovala k závěru, že v případě výnosů (obecně) vztahujícím se k prekludovaným obdobím (tj. nezdaněným položkám) je nutné při zdanění vycházet z účetního zachycení. Závěry Nejvyššího správního soudu však tento přístup daňové správy neaprobují a naopak poukazují na jeho rozpor se smyslem a účelem prekluzivních lhůt. Do základu daně by tak dle výkladu soudu měly striktně vstupovat vždy jen položky mající věcnou a časovou souvislost s daným obdobím. Štěpán Karas stkaras@deloittece.com Alena Švecová alsvecova@deloittece.com

24 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec 2016 Odčitatelná položka výzkumu a vývoje 24 Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev Mezinárodní zdanění EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017 Uznatelnost nákladů na projekty výzkumu a vývoje a potřebnost vypracování znaleckého posudku Nejvyšší správní soud (dále jen NSS ) se opět vyjádřil ke kompetenci finančního úřadu posoudit, zda se v konkrétních případech jedná o výzkum a vývoj (dále jen VaV ), který splňuje podmínky pro uplatnění daňové odčitatelné položky. Finanční úřad neuznal společnosti odčitatelnou položku na VaV jako položku snižující základ daně s tím, že z předložených prvků novosti a technické nejistoty (technické zákonné požadavky na VaV) nevyplynula žádná nová funkce vyvíjených modelů. Dle finančního úřadu se tak jednalo o pouhé zdokonalení dosavadních výrobků, které společnost již vyráběla a prodávala, a nelze je tedy podřadit pod činnosti VaV. Finanční úřady často zastávají názor, že dokáží posoudit také technickou stránku odpočtu na podporu VaV a nemusí pro tento účel ustanovovat znalce. Skutečnost, že nemají technické vzdělání, podle finančních úředníků neznamená, že nejsou schopni danou věc fundovaně posoudit. NSS konstatoval, že bez dostatečné technické znalosti a dostatečného porozumění technickým aspektům projektů VaV, se finanční úřady nemohou vyjadřovat ke konkrétním technickým postupům a nemohou ani spolehlivě vyvrátit závěry a důkazy společnosti o tom, že její projekty podmínky definice VaV splňovaly. Pokud je třeba projekty VaV hodnotit i z technického hlediska, přičemž finanční úřad nedisponuje dostatečnou odborností, bude na místě ustanovit znalce. V daném případě totiž nelze tvrzení společnosti bez odborného posouzení předkládaných údajů vyvrátit a prokázat, že u výrobků v rámci projektů VaV nebyl v daném případě přítomen ocenitelný prvek novosti a že nebyly řešeny technické nejistoty, které jsou třeba splnit jako zákonný požadavek pro odčitatelnou položku VaV. NSS tak potvrdil svá předchozí rozhodnutí, podle nichž finanční úřady zpravidla nedisponují dostatečnými technickými znalostmi a nemohou spolehlivě posoudit, zda se jedná o VaV. Vypracování znaleckého posudku tak umožní komplexně zjistit a posoudit veškeré skutkové okolnosti spočívající v charakteru projektů VaV, včetně jejich technické stránky (tj. přítomnosti technické nejistoty a ocenitelného prvku novosti).

25 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev Mezinárodní zdanění Znalecký posudek významně zvyšuje daňovou jistotu klientů při obhajobě způsobilých projektů pro daňový odpočet, protože se jedná o důkazní prostředek k potvrzení výzkumně-vývojových činností. Naše zkušenosti se znaleckými posudky při finančních kontrolách jsou pozitivní, říká Luděk Hanáček, partner Deloitte a zástupce znaleckého ústavu. Blíže viz rozhodnutí NSS č. j. 1 Afs 174/ Klára Klímová kklimova@deloittece.com Kateřina Novotná knovotna@deloittece.com EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017

26 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec 2016 Nový zákon o příjmových daních Kam se ubírají myšlenky finanční správy? 26 Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev Mezinárodní zdanění EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017 Ke konci roku se zákonodárci rozhodli zveřejnit první materiál k odbornou veřejností netrpělivě očekávanému novému zákonu upravujícímu příjmové daně nazvaný Souhrn řešení inovace regulace zdanění a zpojistnění příjmů. Zatím se nejedná o konkretizované znění jednotlivých paragrafů. Cílem materiálu, tak jak byl prezentován finanční správou, je spíše poukázat na různé zvažované systémy zdanění a naznačit tak směry úvah odborníků pracujících na paragrafovém znění nové úpravy. Dokument je laděn v poměrně teoretizujícím duchu a zaměřuje se na uvažované budoucí principy zdanění příjmů, a to zejména v následujících oblastech: Koncepční otázku vymezení zdanitelného příjmu a předmětu daně jako takového. Mimo jiné je zde obsažena také úvaha potvrzující současný výklad, že by zdanitelným příjmem neměly být kapitálové vklady. Mezi jednu z dalších klíčových úvah lze zařadit také otázku modelu stanovení daně právnických osob, týkající se toho, zda současný přístup vycházející z účetního zachycení má být zachován i v nové úpravě. Zatím to vypadá, že první úvahy zákonodárců se ubírají právě tímto směrem. Dokument však zatím nijak nereflektuje již delší dobu probíranou problematiku poplatníků vedoucích účetnictví dle Mezinárodních účetních standardů (IFRS). Nedotýká se ani požadavků v současnosti diskutované směrnice o společném základu daně z příjmů právnických osob. Zároveň to nevypadá, že by se do budoucna uvažovalo o opuštění současného daňově neutrálního přístupu k podnikovým přeměnám a vkladům (nově tzv. neziskotvorným operacím). O systému odpisování dlouhodobého majetku je uvažováno v zásadě ve shodných intencích, jako je současná úprava, tj. zachování konceptu odpisových skupin (sice v redukované míře) a způsobů odpisování (rovnoměrné vs. zrychlené). Nově se však rozebírá možnost tzv. poolového odpisování. Dokument dále reflektuje další výkladové otázky, např. absolutní / relativní neplatnost právních jednání a jejich (ne)dopad do daňové sféry či zdanění příjmů z trestné činnosti. Z pohledu mezinárodních dopadů zákonodárci zvažovali i zavedení tzv. teritoriálního principu zdanění (tj. zdanění pouze na bázi příjmů majících zdroj v České republice), nicméně to vypadá, že preferovanou variantou prozatím zůstává

27 Přímé daně Novela ZDP v Poslanecké sněmovně Automatická výměna informací NSS opět potvrdil klíčovou roli akruálního principu Odčitatelná položka výzkumu a vývoje Nový zákon o příjmových daních Daňové novinky prosinec Nepřímé daně Cost sharing u subjektů poskytujících osvobozená plnění Ostatní OP PIK vyhlásil 2. a 3. kolo výzev současný model zdaňování celosvětových příjmů daňových rezidentů. Je již také zohledněno plánované zavedení tzv. exit tax na operace mající zdroj v České republice při přeshraničních přesunech a převodech. Dokument shrnující různá témata k diskuzi nad rodící se novou legislativou je jistě přínosným a vstřícným počinem finanční správy. V současnosti jsou tak vítány připomínky odborné veřejnosti, které by měly být zvažovány při finalizaci návrhu nové úpravy, která by měla být k dispozici během roku Účinnosti by pak měla nabýt od roku Lucie Rytířová lrytirova@deloittece.com Alena Švecová alsvecova@deloittece.com Mezinárodní zdanění EU oprašuje návrhy společného konsolidovaného základu Příloha Daňové povinnosti prosinec 2016 Daňové povinnosti leden 2017