News Flash 13. november, 2014 Novela Zákona o dani z príjmov Umorovanie daňových strát Od 1. januára 2015 vstúpi do platnosti novela Zákona o dani z príjmov, ktorá prináša viacero významných zmien. Zmeny sa dotknú najmä umorovania daňových strát, paušálnych výdavkov, nízkej kapitalizácie, transferového oceňovania a majetku použitého aj na súkromné účely. Nové daňové straty je možné umoriť rovnomerne po dobu 4 zdaňovacích období. Príklad: Ak s.r.o., platiteľ DPH s obratom do 500 000 eur, dosiahne za rok 2014 daňovú stratu vo výške 10 000 eur, bude si môcť za každé nasledujúce zdaňovacie obdobie roku 2015, 2016, 2017, 2018 umoriť túto daňovú stratu len rovnomerne vo výške 2500 eur. Napriek dosiahnutiu daňovej straty za rok 2014 bude musieť uhradiť sumu daňovej licencie vo výške 960 eur. Ak napr. za rok 2015 dosiahne daný daňovník základ dane 2 000 eur, bude si môcť umoriť časť daňovej straty z roku 2014 pripadajúcu na rok 2015 max. do výšky základu dane, t.j. 2 000 eur (nie je možné umoriť viac ako je výška základu dane), pričom o neumorenú sumu daňovej straty vo výške 500 eur (2500-2000) príde. Avšak, napriek nevykázaniu základu dane za rok 2015 vznikne danému daňovníkovi povinnosť úhrady daňovej licencie v sume 960 eur. Ak daný daňovník dosiahne v roku 2016 základ dane v sume napr. 8 000 eur, má právo si umoriť sumu 2 500 eur z roku 2014 t.j. suma základu dane u tejto s.r.o. za rok 2016 dosiahne čiastku 5 500 eur pri 22% sadzbe dane to činní daňovú povinnosť vo výške 1 210 eur. Táto suma presahuje sumu daňovej licencie u tejto s.r.o. za rok 2016 o sumu 250 eur (1210-960). V praxi to bude znamenať, že daňovník bude musieť uhradiť za rok 2016 minimálnu výšku dane v sume 960 eur a na úhradu zvyšných 250 eur si uplatní sumu zaplatenej daňovej licencie z roku 2014 ( 46b ods. 5 ZDP), ktorá prevýšila sumu daňovej povinnosti za rok 2014 pred aplikáciou inštitútu daňovej licencie (jeho suma dane dosiahla hodnotu 0 eur). V tomto prípade to činní celú sumu daňovej licencie za rok 2014. Za predmetné zdaňovacie obdobie 2014, 2015 a 2016 uhradí daná s.r.o. finančnej správe sumu 2 880 eur (960 + 960 + 960) s možnosťou započítania zaplatenej sumy daňovej licencie z roku 2014 po čiastkovom zápočte v sume 250 eur v roku 2016, t.j. sumu 710 eur, najneskôr do zdaňovacieho obdobia roku 2017. Okrem toho jej zostáva nezapočítaná suma daňovej licencie za rok 2015 v sume 960 eur, ktorú bude možné započítať so sumou dane presahujúcej minimálnu výšku dane najneskôr do konca roku 2018. Ak by platili na toho istého daňovníka pravidlá platné do konca roku 2013, s.r.o. by časť daňovej straty z roku 2014 v sume 2 000 eur umorila v roku 2015
a zvyšných 8 000 eur v roku 2016. Keďže do konca roku 2013 neexistovali ani pravidlá minimálnej výšky dane, nemusel by platiť finančnej správe žiadne čiastky, t.j. suma jeho daňovej povinnosti by činila za roky 2014, 2015 a 2016 na dani z príjmov právnickej osoby 0 eur. Majetok použitý aj na súkromné účely Nová definícia daňového výdavku: Daňovým výdavkom sa rozumie výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa 6 ods. 11. Pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak. 19 ods. 2 písm. t) ZDP Výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa 21 ods. 1 písm. i), ZDP, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a okrem zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa 5 ods. 3 písm. a) (tzv. 1% ), aplikuje daňovník: Príklad: vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80%, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu Mobilný telefón - jeho obstarávacia cena je spravidla do 1 700 eur, t.j. väčšina daňovníkov ho nezaraďuje do dlhodobého majetku, aby ho daňovo odpisovala, ale zaradí ho jednorázovo do daňových výdavkov. Otázkou zostáva, či má daňovník v čase kúpy daného mobilného telefónu podporné dôkazy na to, aby vedel preukázať, že daný mobilný telefón počas jeho používania bude využívať iba na podnikateľské účely, resp. v akom pomere. predpokladáme, že nebude mať dôkaz a preto pristúpi k možnosti č.1., t.j. aplikuje paušálne výdavky vo výške 80%. Takto bude musieť postupovať u každého majetku, jeho technickom zhodnotení, oprave a udržiavaní s výnimkou vyššie uvedenou. Kúpa luxusných vozidiel Úprava 17 ods. 34 ZDP Ak pôjde o uplatňovanie odpisov z osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, zavádza sa obmedzenie ich zahrnovania do základu dane. Toto obmedzenie vychádza z testovania vykázaného základu dane v daňovom priznaní voči úhrnu odpisov vypočítaných z limitovanej ceny 48 000 eur v danom zdaňovacom období z týchto osobných automobilov. Ak je vykázaný základ dane nižší ako úhrn limitovaných odpisov z týchto osobných automobilov, základ dane sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov a úhrnom ročných odpisov (resp. pomerných častí ročných odpisov) vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur. 25 odsek 3 ZDP Zostatkovou cenou sa na účely tohto zákona rozumie rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto
majetku zahrnutých do daňových výdavkov [ 19 ods. 3 písm. a)] okrem zostatkovej ceny podľa 28 ods. 2 písm. b), pričom v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník postupuje podľa 17 ods. 34 a 19 ods. 2 písm. t) sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa 27 alebo 28. Ak sa vykázaný základ dane rovná alebo je vyšší ako úhrn limitovaných odpisov z osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, úprava základu dane sa nevykoná. Takáto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa, ktorý poskytuje vozidlá so vstupnou cenou 48 000 eur a viac na operatívny prenájom. Nájom luxusných vozidiel Úprava 17 ods. 35 ZDP Nájomca najskôr testuje dosiahnutý základ dane voči násobku počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou u prenajímateľa 48 000 eur a viac a limitovaného nájomného vo výške 14 400 eur. Prečo 14 400 eur? Ročný odpis zo vstupnej ceny 48 000 eur zvýšený o 20 % ziskovú prirážku u prenajímateľa. Ak je základ dane: nižší ako stanovený násobok - nájomca je povinný základ dane zvýšiť o rozdiel medzi dosiahnutým základom dane a uvedeným násobkom rovný alebo vyšší ako stanovený násobok - nájomca nemusí upravovať základ dane V prípade, ak je nájomná zmluva uzavretá v priebehu roka, limitované nájomné sa bude krátiť na výšku zodpovedajúcu mesiacom, v ktorých bol uzavretý nájomný vzťah. 24 ods. 8 ZDP V nadväznosti na úpravy vykonané v 19 ods. 2 pís. ustanovenie 24 ods. 8 ZDP, ktoré upravuje nasledovné: t) ZDP sa dopĺňa aj Pri odpisovaní majetku sa do výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu zahŕňa ročný odpis v rovnakej percentuálnej výške, v akej uplatňuje daňovník výdavky (náklady) podľa 19 ods. 2 písm. t) ZDP. Paušálne výdavky na PHL od roku 2015 Navrhované znenie: Výdavky na spotrebované PHL formou paušálnych výdavkov do výšky 80% z preukázateľného nákupu bude môcť uplatniť len zamestnávateľ, ktorý dáva zamestnancovi k dispozícií motorové vozidlo aj na súkromné účely, a ktorý zdaňuje takéto poskytnutie motorového vozidla formou tzv. 1%. Pozor: navrhované znenie neprešlo a zachováva sa pôvodný stav. Príklad: Živnostník si obstaral v 01/2014 automobil so vstupnou cenou 50 000 eur. Za rok 2014 si vypočíta daňové odpisy vo výške 12 500 eur (50 000 eur/4). V roku 2015 si bude môcť uplatniť daňové odpisy vo výške 12 500 eur len za predpokladu, že výška jeho základu dane z podnikania za rok 2015 bude aspoň vo výške vypočítanej ako násobok počtu jeho vozidiel so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur.
Živnostník disponuje len jedným vozidlom so vstupnou cenou 48 000 eur a viac. Ak by bol jeho základ dane za rok 2015 nižší ako 12 000 eur (ročný daňový odpis vypočítaného u vozidla so vstupnou cenou 48 000 eur), bude musieť vykonať úpravu základu dane a síce o rozdiel medzi 12 500 eur a 12 000 zvýšiť svoj základ dane, t.j. musí dodaniť sumu 500 eur. Súčasne bude musieť byť živnostník od roku 2015 schopný preukázať, že toto vozidlo využíva výlučne na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. V opačnom prípade si bude môcť uplatniť daňový odpis maximálne vo výške 80%. Predmetný pomer uplatňovaných daňových výdavkov zistí živnostník na základe údajov o najazdených kilometrov z knihy jázd, alebo na základe uplatneného pomeru paušálnych výdavkov, resp. z údajov satelitného zariadenia. Ak živnostník nebude schopný preukázať využitie vozidla výlučne len na svoje podnikateľské účely a za rok 2015 dosiahne základ dane v sume nižšej ako 12 000 eur musí najskôr upraviť svoj základ dane tak, ako bolo vyššie uvedené, t.j. o sumu 500 eur (12 500 eur 12 000 eur). Následne môže zo sumy 12 500 eur uplatniť maximálne 80%, t.j. 10 000 eur = okrem dodanených 500 eur si nebude môcť uplatniť minimálne ďalších 2500 eur ako daňový výdavok. V prípade, ak by daný živnostník dosiahol za rok 2015 základ dane12 000 eur a viac a bol by schopný preukázať, že toto vozidlo využíva výlučne na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, bude si môcť uplatniť daňový odpis rovnako ako doteraz, t.j. vo výške 12 500 eur (50 000 eur/4). V prípade, že výlučné použitie na podnikanie nebol schopný preukázať, môže si uplatniť daňové odpisy maximálne vo výše 80%. t.j. maximálne len sumu 80% z 12 500 eur, t.j. 10 000 eur, t.j. suma minimálne 2 500 eur sa neuzná za daňový výdavok. Náhrady za používanie vozidla nezaradeného v OM u živnostníka Daňovník s príjmami podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP bude môcť uplatniť výdavky vo výške sadzby základnej náhrady iba v prípade ak: nemá osobné motorové vozidlo zaradené v obchodnom majetku počas vykonávania činnosti v inom mieste ako je miesto jeho pravidelného vykonávania činnosti a ani ho nikdy nemal zaradené v obchodnom majetku Avšak, takýto daňovník bude môcť stále používať tzv. paušálne výdavky 50:50. Daňové odpisovanie prenajímaného majetku U prenajímateľov sa plánuje zaviesť obmedzenie zahrňovania daňových odpisov do základu dane v prípade majetku poskytnutého na operatívny prenájom a to najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z prenájmu za príslušné zdaňovacie obdobie pričom neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa 26 ods. 1 do výšky príjmov z prenájmu. Limitácia daňových výdavkov pri vyradení dlhodobého hmotného majetku pri predaji U vybraného druhu hmotného majetku sa plánuje zavedenie obmedzenia pre zahŕňanie daňovej zostatkovej ceny do základu dane pri ich predaji, a to len do výšky príjmov z predaja tohto hmotného majetku zahrnutých do základu dane. Každý hmotný majetok sa posudzuje samostatne.
Uvedené sa týka motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom, rekreačných a športových člnov, lodí a plavidiel, lietadiel a kozmických lodí, motocyklov a ich modifikácií, bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora a budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6, ktorá sa zahŕňa do výšky príjmov(výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane. Nové odpisové skupiny Odpisová skupina Doba odpisovania 1 4 roky 2 6 rokov 3 8 rokov 4 12 rokov 5 20 rokov 6 40 rokov Daňovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania ( 27). Metódou zrýchleného odpisovania ( 28) môže daňovník odpisovať hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemožno ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania ( 26 ods. 3 ZDP). Pri zmene metódy odpisovania podľa 26 ods. 3 v znení účinnom od 1.1.2015 je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa doterajšieho predpisu, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú je potrebné zmeniť spôsob odpisovania u majetku, u ktorého sa uplatňovala metóda zrýchleného odpisovania po novom sa pri tomto majetku budú môcť uplatňovať len rovnomerné odpisy Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Príklad: Budova sa používa na niekoľko účelov - napr. ako sklad a na administratívnu činnosť. Pri zaradení do príslušnej odpisovej skupiny je podstatné a rozhodujúce jej hlavné využitie, ktoré sa stanoví porovnaním úžitkovej plochy v m2 využívanej na účely podľa odpisovej skupiny 6 (napr. administratívna činnosť) k úžitkovej ploche v m2 na ostatné účely, ktoré sú zaradené do odpisovej skupiny 5 (napr. sklad) Pokiaľ sa bude predmetná budova prevažne využívať ako sklad, zaradí sa do 5 odpisovej skupiny, t.j. bude sa odpisovať ako doposiaľ, t.j. 20 rokov. Prerušovanie odpisovania 26 ods. 11 ZDP Uplatnenie prerušenia odpisovania, resp. zrušenie prerušenia odpisovania, nebude možné uplatniť prostredníctvom dodatočného daňového priznania. T.j. ak daňovník v riadnom daňovom priznaní uplatnil prerušenie odpisovania, tak v dodatočnom daňovom priznaní už nemôže zrušiť prerušenie odpisovania a daňové odpisy dodatočne uplatniť. Rovnako to platí aj pri daňovej kontrole.
22 ods. 9 posledná veta znie: Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa 30a a 30b, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisov hmotného majetku v tom zdaňovacom období: v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby, o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie Neodpočítaná DPH súčasťou vstupnej ceny dlhodobého hmotného a nehmotného majetku Podmienka zaplatenia U daňovníka, ktorý je platiteľom DPH a ktorý uplatňuje nárok na jej odpočítanie koeficientom, sa zavádza povinnosť zahrnutia neodpočítanej DPH, ktorá sa vzťahuje k hmotnému a nehmotnému majetku, do ich vstupnej ceny. Neodpočítaná DPH sa zahrnie do daňových výdavkov postupne vo forme odpisov. 17 odsek 19 ZDP Po novom sa stanú náklady za nasledujúce služby daňovým výdavkom až ich uhradením: kompenzačné platby vyplácané podľa osobitného predpisu - u ich dlžníka výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku - zaplatené nájomné FO za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu u dlžníka, pričom u veriteľa sa takéto príjmy (výnosy) zahrnú do základu dane po prijatí úhrady odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa služby, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv najviac do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu - tento limit sa nevzťahuje na banku a pobočku zahraničnej banky, Exportno-importnú banku SR, poisťovňu a pobočku zahraničnej poisťovne, zaisťovňu a pobočku zahraničnej zaisťovne a subjekt podľa osobitného predpisu, výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa 16 ods. 1 vyplácaných, poukazovaných alebo pripisovaných v prospech daňovníka nezmluvného štátu a po splnení povinností ustanovených v 43 ods. 11 alebo 44 ods. 3 pre daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, ak mu takéto povinnosti vznikli výdavky (náklady) na poradenské a právne služby výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov, zahrňované do základu dane rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené Náklady (výdavky) na poradenské a právne služby budú daňovým výdavkom až ich uhradením a to od zdaňovacieho obdobia, ktoré začína počnúc od 1.1.2015 a neskôr.
Daná úprava sa teda napr. ešte nebude týkať zdaňovacích období nastavených na úrovni hospodárskeho roku, ktoré sa začali počas roku 2014 a ktoré budú končiť počas roku 2015. Certifikáty V súlade s 17 ods. 3 písm. g) ZDP V prípade výdavkov na získanie noriem a certifikátov bude potrebné ich zahrnúť do základu dane počas doby ich platnosti. V prípade, ak certifikát alebo norma bude mať "priebežnú" platnosť dlhšiu ako 36 mesiacov po ich úhrade, tieto náklady sa zahrnú do základu dane max. rovnomerne počas doby 36 mesiacov nasledujúcich po mesiaci úhrady (vrátane). Predmetné zahrňovanie do základu dane treba vykonať počnúc mesiacom, v ktorom bol certifikát resp. norma zaplatená. Otázkou zostáva ako vyriešiť situáciu v prípade, ak bude certifikát resp. norma zaplatená po dátume ich platnosti. Sumy za získanie predmetného certifikátu resp. normy je potrebné vydeliť počtom mesiacov, ktoré majú ubehnúť medzi mesiacom úhrady (vrátane) a mesiacom konca platnosti certifikátu resp. normy. Maximálna doba platnosti na daňové účely po úhrade bude 36 mesiacov. Čo sa týka definície certifikátov, žiaľ v ZDP bude upravený len odkaz na Zákon o účtovníctve, ktorý podobne ako Postupy účtovania neupravuje exaktný zoznam, čo sa nimi má rozumieť. Ako príklad sú uvedené v 35 ods. 15 Postupov účtovania tzv. ISO normy. Máme zato, že certifikátom sa rozumie aj napr. písomné overenie alebo osvedčenie nejakého stavu s požiadavkou kladenou legislatívou. Zmluvné pokuty, úroky z omeškania a iné Plánuje sa zmeniť spôsob zahrňovania paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávok, zmluvnej pokuty, poplatkov z omeškania a úrokov z omeškania do základu dane. Do konca 2014 sú tieto výdavky považované za daňový výdavok až po ich úhrade. Podľa plánovanej novely nebudú tieto sankcie považované za daňový výdavok u daňovníka, na ktorého sa vzťahuje povinnosť ich úhrady. Na strane druhej bude nastavené pravidlo, že daňovník, ktorý požaduje ich úhradu, si ich zahrnie do základu dane ako súčasť výsledku hospodárenia ( 21 ods. 2 písm. m) ZDP od roku 2015). Pravidlá nízkej kapitalizácie Zavádza sa limit pre maximálnu výšku úrokov z úverov a pôžičiek, účtovanú v nákladoch, zahrňovanú do daňových výdavkov, v prípade ak sú úvery a pôžičky vyplácané medzi závislými právnickými osobami. Limit pre maximálnu výšku úrokov, ktoré je možné považovať za daňový výdavok, je stanovený do 25 % EBITDA = ako súčet výsledku hospodárenia pred zdanením uvedeného na riadku 100 DPPO daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie a odpisov zahrnutých do tohto výsledku hospodárenia uvedeného na riadku 100 a nákladových úrokov zahrnutých do tohto výsledku hospodárenia. Súčasťou posudzovaných úrokov sú aj výdavky (náklady) súvisiace s prijatými úvermi a pôžičkami, napr. znalecké posudky, poplatky za bankové záruky, provízie za sprostredkovanie pôžičky, poplatky za predčasné splatenie úveru apod. Do posudzovaného stavu úverov a pôžičiek sa nezahrnujú úvery a pôžičky alebo ich časti, z ktorých úroky sú súčasťou obstarávacej ceny majetku.
Za závislú osobu voči dlžníkovi sa považuje aj veriteľ, ktorý úver dlžníkovi priamo poskytol, pričom podmienkou na jeho poskytnutie bolo, že veriteľ obdržal najskôr úver od osoby, ktorá je vo vzťahu k dlžníkovi závislou osobou. Ustanovenia o podkapitalizácii sa nevzťahujú na inštitúcie, ktoré sú banku alebo pobočkou zahraničnej banky, poisťovňou alebo pobočkou zahraničnej poisťovne, zaisťovňou alebo pobočkou zahraničnej zaisťovne, subjektom podľa osobitného predpisu alebo lízingovou spoločnosťou. Alkohol a tabak ako výdavok na reprezentáciu Za daňový výdavok sa môžu považovať od budúceho roka reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17 eur za jeden predmet. Avšak, za reklamné predmety sa nebudú považovať: darčekové reklamné poukážky tabakové výrobky okrem daňovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom činnosti alkoholické nápoje okrem vína v úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane okrem daňovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti Výrobky s uplynutou dobou spotreby Od 1.1.2015 sa zamedzuje zahŕňať do základu dane obstarávaciu cenu zásob pri ich vyradení z dôvodu uplynutia doby trvanlivosti. Zavádzajú sa však podmienky, po splnení ktorých je možné obstarávaciu cenu likvidovaných zásob považovať za daňový výdavok, a to ak daňovník: do uplynutia tejto doby preukázateľne vykoná opatrenia na podporu ich predaja formou postupného znižovania ceny, alebo potravinové zásoby bezodplatne odovzdá Potravinovej banke Slovenska Rovnako sa za daňový výdavok nepovažuje obstarávacia cena zásob vyradených z dôvodu ich klasifikácie ako nebezpečného tovaru podľa zákona o ochrane spotrebiteľa. Zabezpečenie dane a služby poskytnuté mimo územia SR Od 1.1.2015 je príjem plynúci daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou zo služieb predmetom dane na území Slovenskej republiky, len ak sú tieto služby poskytované na našom území. Do konca roku 2014 nezáleží, kde sa služby poskytujú, t.j. môže to byť napr. SAE a napriek tomu vznikne platiteľovi príjmu povinnosť vykonať zabezpečenie dane. V súvislosti s 17 ods. 19 písm. e) ZDP výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa 16 ods. 1 vyplácaných, poukazovaných alebo pripisovaných v prospech daňovníka nezmluvného štátu a po splnení povinností ustanovených v 43 ods. 11 alebo 44 ods. 3 pre daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje uvedené príjmy, ak mu takéto povinnosti vznikli. Rezervy na zostavenie účtovnej závierky Od roku 2015 sa plánuje, aby sa z tvorby rezerv účtovaných ako náklad, ktoré sú považované za daňový výdavok, vypustili rezervy na nevyfakturované dodávky a služby, rezervy na zostavenie, overenie a zverejnenie účtovnej závierky, výročnej správy a na zostavenie daňového priznania. Tieto rezervy sú štandardne do konca roku 2014 považované za daňový výdavok. Zmarené investície Zmarené investície sa nebudú zahrňovať do základu dane jednorazovo v súlade s ich zaúčtovaním na účte 548.
Po novom sa budú zahrňovať rovnomerne počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník účtoval o zrušení prác a trvalom zastavení prác, ak ku zrušeniu prác a trvalému zastaveniu prác prišlo z dôvodu škody. Výnos pri spätnom lízingu Výnos z predaja majetku, ktorý sa následne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme a je účtovaný na účet výnosov budúcich období, je súčasťou základu dane v zdaňovacom období, v ktorom sa o ňom účtuje. Následné zúčtovanie výnosov budúcich období počas dohodnutej doby finančného prenájmu sa do základu dane už nezahŕňa. Transferové oceňovanie od roku 2015 Podľa návrhu ZDP by sa doterajšie pravidlá transferového oceňovania, ktoré sa vzťahovali len na zahraničné závislé osoby, mali rozšíriť aj na tuzemské závislé osoby, t.j. osoby, ktoré sú ekonomicky, personálne alebo inak prepojené, napr. cez spoločného konateľa. Metódy, ktoré vychádzajú z porovnávania ceny a s tým súvisiaca dokumentácia uplatňovaná medzi zahraničnými závislými osobami, by sa mali používať aj v prípade úpravy základu dane tuzemských závislých osôb. Zároveň bude umožnená aj korešpondujúca úprava správcom dane nielen voči zahraničným závislým osobám, ale aj voči tuzemským závislým osobám. V ZDP bude priamo upravené, že ceny vzájomné dohodnuté medzi závislými osobami by sa nemali líšiť od cien, ktoré by boli dohodnuté v podobných obchodných vzťahoch, ak by obchodní partneri neboli ekonomicky, personálne alebo inak prepojení. Dňa 20.8.2014 zverejnilo MF SR vo Finančnom spravodajcovi usmernenie o určení obsahu dokumentácie o metóde ocenenia používanej daňovníkom podľa 18 ods. 1 ZDP. Usmernenie upravuje existenciu troch foriem dokumentácií: skrátenú základnú úplnú Skrátená forma Tzv. skrátenú formu dokumentácie budú môcť využívať v prípade transakcií so spriaznenými osobami len FO a tzv. mikro účtovné jednotky s výnimkou: daňovníkov, ktorí uskutočňujú transakcie so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu -t.j. štáty, s ktorými SR nemá uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia alebo medzinárodnú zmluvu o výmene informácií týkajúcich sa daní, alebo, ktoré nie sú zmluvnými partnermi medzinárodnej zmluvy obsahujúcej ustanovenia o výmene informácií pre daňové účely v obdobnom rozsahu daňovníkov, ktorí žiadajú správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia daňovníci, ktorí žiadajú o úpravu základu dane Minimálny rozsah tzv. skrátenej formy dokumentácie je nasledovný: identifikácia a právna forma jednotlivých členov skupiny, popis celosvetovej organizačnej a vlastníckej štruktúry skupiny zoznam kontrolovaných transakcií, popis jednotlivých kontrolovaných transakcií daňovníka, ktorými sú identifikácia zmluvných strán kontrolovanej transakcie, peňažné vyjadrenie hodnoty transakcie a ďalšie informácie o kontrolovanej transakcii (obchodné podmienky a iné skutočnosti ovplyvňujúce kontrolované transakcie)
Základná dokumentácia Budú ju musieť vypracovať ostatní daňovníci, ktorí žiadajú o úpravu základu dane, v prípade existencie transakcií so spriaznenými osobami, s výnimkou daňovníkov, ktorí: vykazujú výsledok hospodárenia v individuálnej účtovej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo uskutočňujú transakcie so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu -t.j. štáty, s ktorými SR nemá uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia alebo medzinárodnú zmluvu o výmene informácií týkajúcich sa daní, alebo, ktoré nie sú zmluvnými partnermi medzinárodnej zmluvy obsahujúcej ustanovenia o výmene informácií pre daňové účely v obdobnom rozsahu žiadajú správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia Základná dokumentácia sa skladá z: všeobecnej časti špecifickej časti Tzv. všeobecná časť obsahuje informácie o: identifikácii a právnej forme jednotlivých členov skupiny, popis celosvetovej organizačnej a vlastníckej štruktúry skupiny všeobecného popisu funkcií, ktoré vykonávajú jednotliví členovia skupiny a ich predpokladané riziká, ktoré znášajú Tzv. špecifická časť obsahuje informácie o: identifikácii a právnej forme daňovníka, popis jeho organizačnej a vlastníckej štruktúry popise podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie daňovníka, identifikáciu priemyselného odvetvia, obchodné vzťahy a aktivity daňovníka v priemyselnom odvetví všeobecnom popise funkcií, ktoré vykonáva daňovník, jeho predpokladané riziká, ktoré znáša, a majetok, ktorý využíva zoznam kontrolovaných transakcií, popis jednotlivých kontrolovaných transakcií daňovníka, ktorými sú identifikácia zmluvných strán kontrolovanej transakcie, peňažné vyjadrenie hodnoty transakcie a ďalšie informácie o kontrolovanej transakcii (obchodné podmienky a iné skutočnosti ovplyvňujúce kontrolované transakcie) popise systému transferového oceňovania daňovníka, obsahujúci informácie týkajúce sa výberu, spôsobu uplatňovania metód(y) transferového oceňovania a určenia ceny kontrolovaných transakcií Úplná dokumentácia Ostatné subjekty, t.j. napr. vrátene tých daňovníkov, ktorí žiadajú správcu dane o odsúhlasenie použitej metódy, budú musieť spracovať tzv. úplnú dokumentáciu. Úplná dokumentácia musí obsahovať minimálne nasledujúce časti: všeobecná časť špecifická časť Všeobecná časť má obsahovať tieto informácie: identifikáciu a právnu formu jednotlivých členov skupiny, popis celosvetovej organizačnej a vlastníckej štruktúry skupiny vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím popis podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie v rámci skupiny, identifikáciu priemyselného odvetvia, obchodné vzťahy a aktivity skupiny v priemyselnom odvetví vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím plánovanú obchodnú stratégiu, predpokladané aktivity v budúcnosti, projekty a ciele skupiny vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím všeobecný popis funkcií, ktoré vykonávajú jednotliví členovia skupiny a ich predpokladané riziká, ktoré znášajú, vrátane zmien v porovnaní s
predchádzajúcim zdaňovacím obdobím iné informácie, ktoré prispejú k preukázaniu súladu s princípom nezávislého vzťahu Špecifická časť má obsahovať tieto informácie: identifikáciu a právnu formu daňovníka, popis jeho organizačnej a vlastníckej štruktúry vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím popis podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie daňovníka, vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím identifikáciu priemyselného odvetvia, obchodné vzťahy a aktivity daňovníka v priemyselnom odvetví vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím plánovanú obchodnú stratégiu a podnikateľský zámer, predpokladané aktivity v budúcnosti, projekty a ciele daňovníka zoznam kontrolovaných transakcií, popis jednotlivých kontrolovaných transakcií daňovníka, ktorými sú identifikácia zmluvných strán kontrolovanej transakcie, peňažné vyjadrenie hodnoty transakcie a ďalšie informácie o kontrolovanej transakcii (obchodné podmienky a iné skutočnosti ovplyvňujúce kontrolované transakcie) prehľad o nehmotnom majetku, ktorý vlastní alebo využíva daňovník (patenty, ochranné známky, obchodné mená, know-how, atď.), spôsob a rozsah jeho využívania zoznam opatrení predchádzajúcich oceneniu, napr. odsúhlasenie metódy ocenenia, ktoré boli vydané daňovníkovi alebo inému členovi skupiny, ak tieto majú vplyv na ocenenie transakcií daňovníka zoznam dohôd o príspevkoch na náklady, na ktorých sa podieľa daňovník a akékoľvek iné rozhodnutia ovplyvňujúce oblasť transferového oceňovania všeobecný popis funkcií, ktoré vykonáva daňovník, jeho predpokladané riziká, ktoré znáša, a majetok, ktorý využíva, vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím popis systému transferového oceňovania daňovníka, obsahujúci informácie týkajúce sa výberu, spôsobu uplatňovania metód(y) transferového oceňovania a určenia ceny kontrolovaných transakcií interné a/alebo externé porovnateľné údaje nezávislých osôb, analýza porovnateľnosti (informácie o faktoroch určujúcich porovnateľnosť kontrolovaných transakcií s nekontrolovanými transakciami: charakteristika majetku alebo služby, analýza funkcií, zmluvné podmienky, ekonomické prostredie, špecifické obchodné stratégie) iné informácie, ktoré prispejú k preukázaniu súladu s princípom nezávislého vzťahu Brutácia nepeňažného príjmu Od roku 2015 bude v ZDP upravené, že nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane sa považuje za príjem zamestnanca. Zamestnávateľ však toto nepeňažné plnenie (napr. wellness poukážky, pobytový zájazd, náklady na bývanie, školné atd.), okrem príjmov: v podobe odmeny za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie, predsedu, člena a zapisovateľa komisie pre referendum a sčítacieho komisára nepeňažného plnenia poskytnutého bývalým zamestnávateľom, poberateľovi predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodku, poberateľovi výsluhového a nepeňažného príjmu v podobe možnosti používania firemného vozidla aj na súkromné účely zamestnanca môže navýšiť na sumu vypočítanú podľa vzorca upraveného v ZDP, pričom za príjem zo závislej činnosti zamestnanca sa v tomto prípade považuje takto navýšené nepeňažné plnenie (tzv. brutácia príjmu). Takéto navýšenie spolu s hodnotou nepeňažného plnenia bude predstavovať pre zamestnanca zdaniteľný príjem zo závislej činnosti.
Podstata brutácie bude spočívať v tom, že zamestnávateľ navýši nepeňažný príjem o preddavok na daň a poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec na sociálne a zdravotné poistenie. Takto navýšené nepeňažné plnenie je súčasťou zdaniteľnej mzdy zúčtovanej a vyplatenej zamestnancovi za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie. Avšak, na rozdiel od bežného spôsobu, pri výpočte zdaniteľnej mzdy týmto navrhnutým spôsobom, bude zamestnávateľ povinný zaplatiť za zamestnanca sumy zrazené na poistné a príspevky a tiež preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy zúčtovanej a vyplatenej zamestnancovi za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie. Takto zaplatené poistné a príspevky ako i preddavok na daň, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca, budú považované za daňový výdavok. Na rozdiel od bežného spôsobu zdanenia nepeňažných príjmov, nie je v tomto prípade čistý príjem zamestnanca nižší ako je cena poskytovaného zamestnaneckého benefitu, keďže sumu odvodov a dane po vykonaní príslušnej brutácie preberá zamestnávateľ. Bude však na rozhodnutí zamestnávateľa, či sa pre túto formu rozhodne, keďže jej využitie predstavuje pre zamestnávateľa dodatočný náklad. Treba upozorniť, že brutáciu príjmu v obdobnej podobe už niektorí zamestnávatelia v SR aplikujú s tým rozdielom, že stratu zamestnancom na dodatočných odvodov a daňových povinnostiach kompenzujú dodatočnou finančnou odmenou, ktorá tieto čiastky pokryje. Takto zaplatené poistné a príspevky ako i preddavok na daň, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca, budú považované daňový výdavok. Na rozdiel od bežného spôsobu zdanenia nepeňažných príjmov, nie je v tomto prípade čistý príjem zamestnanca nižší, ako je cena poskytovaného zamestnaneckého benefitu, keďže sumu odvodov a dane po vykonaní príslušnej brutácie preberá zamestnávateľ. Bude však na rozhodnutí zamestnávateľa, či sa pre túto formu rozhodne, keďže jej využitie predstavuje pre zamestnávateľa dodatočný náklad. Treba upozorniť, že brutáciu príjmu v obdobnej podobe už niektorí zamestnávatelia v SR aplikujú s tým rozdielom, že stratu zamestnancom na dodatočných odvodov a daňových povinnostiach kompenzujú dodatočnou finančnou odmenou, ktorá tieto čiastky pokryje. Provízia za vymáhanie pohľadávok Novým znením 19 ods. 3 písm. p) ZDP sa zavádza limit na zahrňovanie odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávky do základu dane vo výške 50 % z hodnoty vymoženej pohľadávky. Ustanovenie sa vzťahuje aj na odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávok vzniknutých do 31.12. 2014 a vymožených od 1.1.2015. Nepovinné členské Ustanovenie o zahrňovaní členského príspevku vyplývajúceho z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa sa mení nasledovne: Tieto členské príspevky sa zahŕňajú do základu dane v úhrne maximálne do výšky 5 % zo základu dane.najviac však do výšky 30 000 eur ročne.
Odpisy pohľadávok Súčasťou základu dane daňovníka, podľa 19 ods. 2 písm. h) ZDP v prvom až piatom bode bude len odpis menovitej hodnoty takej pohľadávky, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov daňovníka. Daňovo neúčinný bude odpis pohľadávky vzniknutej napr. z dôvodu poskytnutia pôžičky daňovníkom inému daňovníkovi. V prípade pohľadávky nadobudnutej postúpením, je odpis pohľadávky daňovo účinný do výšky daňovníkom (postupníkom) uhradenej obstarávacej ceny alebo dlžníkom neuhradenej časti. Odpis pohľadávky podľa 19 ods. 2 písm. i) je úplne zrušený. Opravné položky k pôžičkám Za daňový výdavok bude možné uznať tvorbu opravnej položky voči dlžníkom v konkurznom a reštrukturalizačnom konaní k pohľadávke, ktorá sa vzťahuje k istine z nesplatenej pôžičky len u bánk, pobočiek zahraničných bánk a Exportno-importnej banky SR a u daňovníkov, ktorí poskytujú spotrebiteľské úvery podľa osobitného predpisu. K príslušenstvu, ktoré bolo zahrnuté do základu dane, je možné tvoriť opravnú položku v zmysle tohto ustanovenia. K pohľadávkam nadobudnutým postúpením v obstarávacej cene je možné tvoriť opravnú položku, len ak táto obstarávacia cena bola daňovníkom skutočne uhradená. Odpisovanie majetku obstaraného cez finančný lízing Malo by dôjsť k zjednoteniu podmienok odpisovania hmotného majetku, a to bez ohľadu na spôsob jeho obstarania. Rovnako bude postupovať aj nový nájomca, ak bol na neho postúpený predmet finančného prenájmu (akoby ho kúpil). Znamená to, že hmotný majetok obstaraný na základe finančného prenájmu u tohto nového nájomcu musí splniť podmienku doby trvania nájmu minimálne 60 % doby odpisovania. Na základe splnenia podmienky doby trvania nájmu, zaradí nový nájomca predmet finančného prenájmu ako novoobstaraný majetok a odpisuje ho počas doby odpisovania ustanovenej v 26 ZDP. Osobitne sa ustanovuje: doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba, v závislosti od toho, v ktorej odpisovej skupine je zaradená táto budova alebo stavba doba trvania nájmu pozemku, na ktorom nie je umiestnená budova Ostatné zmeny Kontakt Peter Pašek Managing Director Peter.Pasek@accace.com +421 2 325 53 000 www.accace.com odpočet výdavkov na výskum a vývoj zmeny v platení preddavkov fyzických osôb a iné zmeny Upozornenie Prosím berte na vedomie, že tento newsletter zahŕňa všeobecné informácie o danej problematike a teda nepredstavuje odborné poradenstvo poskytnuté v konkrétnej situácii. Informácie uvedené v newsletteri môžu byť po zverejnení predmetom ďalšieho vývoja a zmien. Spoločnosť Accace nepreberá zodpovednosť a neručí za prípadné riziká a škody spôsobené konaním na základe informácií uvedených v newsletteri.