České účetní standardy ing. u Vykazování v Vymezení x Odpisování, postup účtování y Inventarizace z Analytická evidence { Podrozvahová evidence Zveřejňování České účetní standardy 2017 2 39 1
u C.I. Vykazování vyhl. č. 500/2002 Sb. Příloha č. 1 Zásoby Brutto Korekce x Ocenění pořizovací cena s možností opravné položky C.I.1 Materiál 112, 119 **) 191 C.I.2 Nedokončená výroba a polotovary 121, 122 192, 193 C.I.3 Výrobky a zboží C.I.3.1 Výrobky 123 194 C.I.3.2 Zboží 132, 139 196 C.I.4 Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny 124 195 C.I.5 Poskytnuté zálohy na zásoby 151, 152, 153 197, 198, 199 České účetní standardy 2017 3 39 v Vymezení 9 vyhlášky Položka "C.I.1. Materiál" zejména obsahuje a) suroviny, to je základní materiál, které při výrobním procesu přecházejí zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho podstatu, b) pomocné látky, které přecházejí také přímo do výrobku, netvoří však jeho podstatu, například lak na výrobky, c) látky, kterých je zapotřebí pro zajištění provozu účetní jednotky, například mazadla, palivo, čisticí prostředky, d) náhradní díly včetně náhradních dílů určených k výměně komponenty, e) obaly a obalové materiály, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží, f) další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění, České účetní standardy 2017 4 39 2
v Vymezení 9 vyhlášky Položka "C.I.1. Materiál" zejména obsahuje g) hmotné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí s dobou použitelnosti delší než jeden rok, nevykázané v položce " B.II.2. Hmotné movité věci a jejich soubory, považované za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách, h) pokusná zvířata 12c) 12c) Zákon České národní rady č. 246/1992 Sb. na ochranu zvířat proti týrání, České účetní standardy 2017 5 39 v Vymezení 9 vyhlášky 2) Položka C.I.2. Nedokončená výroba a polotovary obsahuje a) produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, nejsou však dosud hotovým výrobkem; tato položka rovněž obsahuje nedokončené činnosti, při nichž nevznikají hmotné produkty, b) odděleně evidované produkty, to je polotovary, které dosud neprošly všemi výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním procesu účetní jednotky. České účetní standardy 2017 6 39 3
v Vymezení 9 vyhlášky (3) Položka C.I.3.1. Výrobky obsahuje věci vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky. (4) Položka C.I.4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny obsahuje zvířata a jejich skupiny včetně jatečných zvířat 12d), která nejsou vykazována v položkách: B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny C.I.1. Materiál a C.I.3.2. Zboží. České účetní standardy 2017 7 39 v Vymezení 9 vyhlášky (5) Položka "C.I.3.2. Zboží" obsahuje movité věci a zvířata, nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi a zvířaty obchoduje. Položka obsahuje dále výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, a zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji s výjimkou jatečných zvířat 12d). Položka obsahuje též nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitých věcí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení. 12d) Například 3 odst. 1 písm. d) zákona č. 166/1999 Sb., o veterinární péči (veterinární zákon), České účetní standardy 2017 8 39 4
v Vymezení zvířat 9 vyhlášky Zvířata C.I.4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny (zásoby T1) obsahuje zvířata a jejich skupiny včetně jatečných zvířat 12d), která nejsou vykazována v položkách: B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny (podle rozhodnutí účetní jednotky) C.I.1. Materiál (pokusná zvířata) a C.I.3.2. Zboží (pro prodej). 12d) Například 3 odst. 1 písm. d) zákona č. 166/1999 Sb., o veterinární péči a o změně souvisejících zákonů (veterinární zákon), 3 Základní pojmy (1) Pro účely tohoto zákona se rozumí c) hospodářskými zvířaty zvířata využívaná převážně k chovu, výkrmu, práci a jiným hospodářským účelům, zejména skot, prasata, ovce, kozy, koně, osli a jejich kříženci, drůbež, běžci, králíci, kožešinová zvířata, zvěř ve farmovém chovu, ryby a jiní vodní živočichové a včely, B.II.4.2. Dospělá zvířata a jejich skupiny ( 7 Vyhlášky) (majetek T0) obsahuje dospělá zvířata a jejich skupiny (například stáda, hejna), - s dobou použitelnosti delší než jeden rok a - od výše ocenění určené účetní jednotkou, - a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. O dospělých zvířatech a jejich skupinách s dobou použitelnosti delší než jeden rok nevykázaných v položce "B.II.5. Dospělá zvířata a jejich skupiny" se účtuje jako o zásobách. C.I.1. Materiál ( 9 Vyhlášky) (zásoby T1) h) pokusná zvířata 12c) 12c) Například zákon č. 246/1992 Sb., na ochranu zvířat proti týrání, ve znění pozdějších přepisů 3 Pro účely tohoto zákona se rozumí: c) pokusným zvířetem zvíře, které je použito k pokusným účelům, je s ním manipulováno a jsou vytvářeny a navozovány procesy, které v přirozených podmínkách neexistují. C.I.3.2. Zboží ( 9 Vyhlášky) (zásoby T1) (5) Položka C.I.5. Zboží obsahuje movité věci a zvířata, nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi a zvířaty obchoduje. Položka obsahuje dále výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, a zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji s výjimkou jatečných zvířat 12d). Položka obsahuje též nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitých věcí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení. 12d) Například 3 odst. 1 písm. c) zákona č. 166/1999 Sb., o veterinární péči (veterinární zákon), České účetní standardy 2017 9 39 25 ZÚ odst. 1 Z jednotlivých složek majetku a závazků se oceňují c) zásoby s výjimkou zásob vytvořených vlastní činností pořizovacími cenami, d) zásoby vytvořené vlastní činností vlastními náklady, j) příchovky zvířat vlastními náklady, České účetní standardy 2017 10 39 5
z Analytická evidence Český účetní standard pro podnikatele č. 015 5.2. Účty v účtových skupinách 11 Materiál, 12 Zásoby vlastní činnosti výroby, 13 Zboží, 15 Poskytnuté zálohy na zásoby a 19 Opravné položky k zásobám se stanoví tak, aby účetní jednotka byla schopna sestavit rozvahu v příslušném členění předepsaném vyhláškou. České účetní standardy 2017 11 39 25 ZÚ odst. 1 Z jednotlivých složek majetku a závazků se oceňují k) kulturní památky, sbírky muzejní povahy, předměty kulturní hodnoty a církevní stavby, pokud není známa jejich pořizovací cena, ve výši 1 Kč, l) majetek v případech bezúplatného nabytí, s výjimkou majetku uvedeného pod písmenem e), anebo majetek v případech, kdy vlastní náklady na jeho vytvoření vlastní činností nelze zjistit, a ostatní majetek, který není uveden pod písmeny a) až k), reprodukční pořizovací cenou. České účetní standardy 2017 12 39 6
ČÚS 015 bod. 4.4.2. Z jednotlivých složek majetku a závazků se oceňují 4.4.2. Renovace náhradních dílů a úprava zásob prováděná ve vlastní režii se vyúčtuje jako aktivace a náklady na renovaci a úpravu jsou složkou ocenění náhradních dílů a zásob na skladě. České účetní standardy 2017 13 39 25 ZÚ (4) U stejného druhu zásob a cenných papírů se za způsob ocenění podle odstavce 1 považuje i ocenění cenou, která vyplyne z ocenění jejich úbytků cenou zjištěnou váženým aritmetickým průměrem nebo způsobem, kdy první cena pro ocenění přírůstku majetku se použije jako první cena pro ocenění úbytku majetku. tzv. metoda FIFO České účetní standardy 2017 14 39 7
25 ZÚ (5) Pro účely tohoto zákona se rozumí a) pořizovací cenou cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související, b) reprodukční pořizovací cenou cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, c) vlastními náklady České účetní standardy 2017 15 39 49 vyhlášky (1) Součástí pořizovací ceny zásob jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, (dosud přeprava) provize, clo a pojistné. Součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a zápůjček poskytnutých na jejich pořízení, kursové rozdíly (nově) smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů (nově). České účetní standardy 2017 16 39 8
ČÚS 015 bod 3.3. Kompletní pořizovací cena Pořizovací cena Cena pořízení + odchylka od skutečné ceny pořízení Předem stanovená cena + odchylka od skutečné ceny pořízení Při vyskladnění zásob se tyto náklady, popřípadě odchylky rozpouštějí způsobem závazně stanoveným vnitřním předpisem účetní jednotky. České účetní standardy 2017 17 39 49 vyhlášky (2) Náklady na úpravy skladovaného materiálu nebo zboží se považují za náklady související s pořízením zásob a zvyšují ocenění zásob. (3) Pokud jsou u stejného druhu zásob využity způsoby ocenění cenou, která vychází z ocenění jejich úbytků cenou zjištěnou podle ustanovení 25 odst. 4 zákona, pak v rámci jednoho analytického účtu zásob je nutno používat pouze jeden způsob ocenění; pokud je využit vážený aritmetický průměr, počítá se nejméně jednou za měsíc. (4) Nevyfakturované dodávky se ocení podle uzavřené smlouvy, popřípadě jiných dokladů, které má účetní jednotka k dispozici. (5) Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností České účetní standardy 2017 18 39 9
25 odst. 5 písm. c) ZÚ Vlastní náklady u zásob vytvořených vlastní činností 2015 2016 Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě nebo k jiné činnosti, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti; do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností, České účetní standardy 2017 19 39 49 odst. 5 vyhlášky pro podnikatele Vlastní náklady u zásob vytvořených vlastní činností 2015 2016 Vlastními náklady se rozumí buď skutečná výše nákladů nebo výše nákladů podle způsobu kalkulace výroby stanoveného účetní jednotkou. Výrobou se rozumí i jiná činnost, při které nevznikají hmotné produkty. Odchylně mohou účetní jednotky oceňovat zásoby vlastní výroby, jimiž jsou nedokončená výroba, polotovary a výrobky a) ve výrobě s krátkodobým nepřetržitým cyklem nedokončenou výrobu pouze přímými materiálovými náklady a výrobky nebo polotovary přímými materiálovými a mzdovými náklady, b) v hromadné a velkosériové výrobě pouze přímými náklady, jimiž jsou náklady na přímý materiál, polotovary, přímé mzdy a ostatní přímé náklady, c) v malosériové a kusové nebo zakázkové výrobě a ve výrobě s dlouhodobým cyklem přímými náklady, výrobní režií a v případě, že výrobní cyklus přesahuje dvanáct měsíců výjimečně i správní režií. Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. České účetní standardy 2017 20 39 10
49 odst. 5 Skutečná výše nákladů Vlastní náklady Kalkulace výroby Podle způsobu stanoveného účetní jednotkou České účetní standardy 2017 21 39 ČÚS 015 bod 3.3. Příklad propočtu rozpouštění odchylek (VNP nebo odchylka od předem stanovené ceny) Přírůstky je nutno brát od začátku účetního období úbytek zásob 100 PZ zásob + přírůstky zásob = % úbytku zásob Přírůstky je nutno brát od začátku účetního období (PZ odchylek + přírůstky odchylek) % = konečný stav úbytku odchylek České účetní standardy 2017 22 39 11
x Postup účtování 49 vyhlášky (1) Součástí pořizovací ceny zásob jsou též náklady související s jejich pořízením, zejména přepravné vyúčtované dodavatelem nebo provedené účetní jednotkou, provize, clo a pojistné. Součástí pořizovací ceny zásob nejsou zejména úroky z úvěrů a zápůjček poskytnutých na jejich pořízení, kursové rozdíly, smluvní pokuty a úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů. Aktivace služeb MD Dal Kč 1. Mzda řidiče 521, 524 331, 336 1 000 2. Přímý náklad nafta 501 321 200 3. Aktivace vnitropodnikové služby v přímých nákladech 112, 132 586 622 1200 České účetní standardy 2017 23 39 x Postup účtování ČÚS 015 běžné účtování bod 4. Nutno vést skladovou evidenci u způsobu A i B!!! Zboží Způsob A Způsob B MD DAL MD DAL Nákup zboží faktura 131 321 504 321 Příjem zboží na skladě 132 131 X X Faktura prodej 311 604 343 311 604 343 Výdej zboží ze skladu 504 132 X X 4.1. O zásobách se účtuje průběžně způsobem A nebo periodicky způsobem B. Účetní jednotka může zaúčtovat zásoby způsobem A i způsobem B. Při účtování podle míst uskladnění (odpovědných osob) však může být uplatněn pouze jeden z uvedených způsobů. České účetní standardy 2017 24 39 12
x Postup účtování 49 vyhlášky - úprava zboží Nutno vést skladovou evidenci u způsobu A i B!!! (2) Náklady na úpravu skladovaného materiálu nebo zboží se považují za náklady související s pořízením zásob a zvyšují ocenění zásob. Zboží Způsob A Způsob B MD DAL MD DAL Odeslání zboží k úpravě 132/AE II 132/AE I X X Převod zboží na sklad po úpravě 132/AE I 132/AE II X X Faktura - úprava 132/AE I 321 504 321 VNP doprava.. 132/AE I 321 504 321 Vlastní náklady 132 586 622 504 586 622 České účetní standardy 2017 25 39 x Postup účtování 9 vyhlášky - úprava zboží Nutno vést skladovou evidenci u způsobu A i B!!! (7) O zásobách se účtuje průběžně způsobem A nebo periodicky způsobem B. U způsobu A se v průběhu účetního období účtuje s využitím účtů v účtové třídě 1 Zásoby. U způsobu B se v účtové třídě 1 Zásoby účtuje ke konci rozvahového dne na základě stavu zásob podle evidence o zásobách. Způsob B mohou účetní jednotky použít pouze v případě, že zajistí průkazné vedení evidence o zásobách tak, že budou schopny prokázat v průběhu účetního období stav zásob včetně ocenění těchto zásob podle zákona. České účetní standardy 2017 26 39 13
x Postup účtování ČÚS 015 inventarizace Zboží Konec účetního období- Odúčtování počátků do spotřeby Stav zásob podle skladové evidence ke konci období Způsob A Způsob B MD DAL MD DAL X x 504 132 X X 132 504 Manka a škody 549 132 549 132 Případný předpis škody 378, 335.. 648 378, 335.. 648 České účetní standardy 2017 27 39 x Postup účtování ČÚS 015 4.4.4. Účetní jednotka může stanovit svým předpisem vždy pro příslušné účetní období normy přirozených úbytků zásob a též rozhodne o druzích materiálu, o kterých účtuje přímo do spotřeby, tj. bez zaúčtování na sklad, vždy však se zřetelem k tomu, že spotřeba materiálu vykázaná v účetní závěrce musí odpovídat skutečné spotřebě materiálu. České účetní standardy 2017 28 39 14
y Inventarizace 29 ZÚ Český účetní standard pro podnikatele č. 007 porovnání skutečného stavu majetku se stavem uvedeným v účetnictví ověření, zda nejsou dány důvody k účtování o opravných položkách zaúčtování inventarizačních rozdílů České účetní standardy 2017 29 39 y Inventarizace 29 ZÚ Účet 112 12x 132 PÚ, je-li zvláštní úprava ČÚS 007 bod 3.2.1.a),b) 3.3.1.a),b) ČÚS 007 bod 3.2.2.a),b) 3.3.2.a),b) ČÚS 007 bod 3.2.1.a),b) 3.3.1.a),b) VYPOŘÁDÁNÍ INVENTARIZAČNÍCH ROZDÍLŮ ČÚS 007 Účetní operace vyúčtování inventarizačních rozdílů při uzavírání účetních knih k zásobám materiálu - přirozené úbytky, manko do normy - manko nad normu + předpis náhrady např. hmotně odp. zaměst. - chybné účtování při vyskladnění nutno prokázat - Jinak k zásobám vlastní výroby - do normy přiroz. úbytků 12x - nad normy přiroz. úbytků + předpis náhrady např. hmotně odp. zaměst. ke zboží nakoupenému - chybné účtování při vyskladnění nutno prokázat ke zboží - Jinak + předpis náhrady např. hmotně odp. zaměst. Přebytky Manka, schodek, úbytky MD Dal MD Dal 112 501 501 112 112 648 549 335, 378 112 648 112 501 501 112 112 648 581 61x 12x 648 549 335, 378 581 61x 549 335,3 78 112 648 12x 12x 648 132 504 504 132 132 648 549 335,378 132 648 České účetní standardy 2017 30 39 15
y Inventarizace 29 ZÚ TVORBA OPRAVNÝCH POLOŽEK ČÚS 005 Účet Účetní operace tvorba opravné položky MD Dal 112 k materiálu 559 191 121 k nedokončené výrobě 559 192 122 k polotovarům vlastní výroby 559 193 123 k výrobkům 559 194 124 k zvířatům 559 195 132 ke zboží 559 196 České účetní standardy 2017 31 39 z Analytická evidence Český účetní standard pro podnikatele č. 015 5.1. Analytické účty se vedou podle Českého účetního standardu pro podnikatele č. 001 Účty a zásady účtování na účtech. České účetní standardy 2017 32 39 16
z Analytická evidence Český účetní standard pro podnikatele č. 015 - SKLADOVÉ KARTY 5.3. Analytické účty se vedou se zohledněním předmětu činnosti účetní jednotky n podle druhů či n skupin zásob v evidenci o zásobách (u zásob zboží v maloobchodní činnosti aspoň podle hmotně odpovědných osob či podle míst uložení). 5.4. Analytické účty jednotlivých druhů či skupin zásob slouží k jejich identifikaci; obsahují zejména n označení, n datum pořízení, n datum vyskladnění, n ocenění, n údaje o množství. České účetní standardy 2017 33 39 z Analytická evidence Český účetní standard pro podnikatele č. 015 5.5. O zásobách daných ke zpracování nebo skladování jiné účetní jednotce, či zapůjčených mimo účetní jednotku musí být účtováno na analytických účtech s uvedením místa uložení. 5.6. O zásobách n předaných účetní jednotce ke zpracování nebo skladování, n vypůjčených, n došlých organizaci omylem se účtuje na podrozvahových účtech s uvedením druhu zásob a jejich ocenění. České účetní standardy 2017 34 39 17
{ Podrozvahová evidence Český účetní standard pro podnikatele č. 001 2.3.1. Na podrozvahových účtech v účtových skupinách 75 až 79 se sledují důležité skutečnosti, jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace účetní jednotky a jejich ekonomických zdrojů, které lze využít. Jedná se především n n n o využívání cizího majetku, ke kterému účetní jednotka nemá vlastnické právo, popřípadě právo hospodaření s majetkem státu, dále evidence práv, o kterých se neúčtuje nebo materiálu, jehož pořízení, uchování, udržování a sledování vyplývá z obecně platných právních předpisů. 2.3.2. Na podrozvahových účtech se sledují zejména d) zásoby přijaté ke zpracování, g) materiál specifického použití, České účetní standardy 2017 35 39 { Podrozvahová evidence Český účetní standard pro podnikatele č. 001 2.3.3. Na podrozvahových účtech se účtuje souvztažně s evidenčním účtem České účetní standardy 2017 36 39 18
Zveřejňování 39 ods. 1 písmeno b) bod 1 Příloha k účetní závěrce použitá metoda v účetní jednotce Ocenění zásob Způsoby oceňování Účtování a ocenění zásob Účetní jednotka účtuje pořízení a úbytky zásob způsobem A. Zásoby stejného druhu jsou vedeny v ocenění FIFO. Vedlejší náklady pořízení (zejména clo, doprava) jsou vedeny na samostatných účtech a měsíčně rozpouštěny do nákladů. POZNÁMKA MINULÉ OBDOBÍ NENÍ POVINNÉ UVÁDĚT, ALE JE VHODNÉ České účetní standardy 2017 37 39 Zveřejňování 39 ods. 1 písmeno b), bod 1 Příloha k účetní závěrce Ocenění zásob vytvořených vlastní činností var. 1 Účetní jednotka nemá a neměla v majetku zásoby vytvořené vlastní činností. var. 2 Účetní jednotka oceňuje zásoby ve výši přímých nákladů včetně nepřímých nákladů vztahujících se k výrobě, a to podle kalkulace České účetní standardy 2017 38 39 19
Zveřejňování Opravné položky - 39a ods. 1 písmeno a), bod 2 Opravné položky k: dlouhodobému majetku zásobám finančnímu majetku pohledávkám zák. 8 pohledávkám zák. 8a pohledávkám zák. 8c pohledávkám ostatní jiný majetek CELKEM Zůstatek k 1. 1. Tvorba Zúčtování Zůstatek k 31. 12. 200x 200x+1 200x 200x+1 200x 200x+1 200x 200x+1 České účetní standardy 2017 39 39 20