Dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2015 1
povinnosť podať daňové priznanie (DP): podľa 15(1) daňového poriadku má každý, komu táto povinnosť vyplýva zo ZDP alebo ten, koho na to správca dane vyzve, podľa 41(1) ZDP je DP k dani z príjmov PO za predchádzajúce zdaňovacie obdobie povinný podať každý daňovník tejto dane (týmto daňovníkom je PO, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia), povinnosť podať DP sa vzťahuje aj na zahraničné PO, ak majú príjmy zo zdrojov na území SR ( 16 ZDP), z ktorých sa daň nevyberá zrážkou, resp. vyberá zrážkou, ale zrazenú daň možno považovať za preddavok. 2
Príklad: Zákon č. 595/2003 Z. z. Má obchodná spoločnosť povinnosť podať DP aj vtedy, ak nemala v zdaňovacom období žiadne účtovné pohyby, resp. nevykonávala činnosť? Pre podanie DP k dani z príjmov PO nie je rozhodujúce, či daňovník za zdaňovacie obdobie vykázal v DP základ dane alebo daňovú stratu, či existoval v kalendárnom roku niekoľko dní alebo mesiacov, či dosiahol alebo nedosiahol zdaniteľné príjmy, t. j. či vykonával alebo nevykonával činnosť a pod. PO (s výnimkou neziskových organizácií) má vždy povinnosť podať DP. 3
Príklad: Spoločnosť na základe rozhodnutia spoločníkov vstúpila do likvidácie 1.1.2015, ale dňa 31.8.2015 sa spoločníci rozhodli, že zrušia svoje rozhodnutie o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie a obnoví svoju činnosť. Aké zdaňovacie obdobia vznikli spoločnosti v roku 2015, za ktoré je povinná podať DP? ZDP osobitne neupravuje zdaňovacie obdobie daňovník, ak spoločníci zrušia svoje rozhodnutie o vstupe do likvidácie a neupravuje ani povinnosť podať DP za takéto zdaňovacie obdobie. Nakoľko v tomto prípade spoločníci zrušili svoje rozhodnutie o vstupe do likvidácie 31.8.2015, zdaňovacím období, za ktoré podáva spoločnosť DP, je kalendárny rok 2015. Spoločnosť teda nie je povinná podať DP za obdobie od 1.1.2015 do 31.9.2015. 4
povinnosť podať dodatočné daňové priznanie (DDP): podľa 16 daňového poriadku ak daňovník zistí, že jeho daňová povinnosť sa odlišuje od priznanej dane až po termíne na podanie DP, podáva DDP, DDP sa podáva na tlačive DP alebo v predpísanej forme, ak sa podáva elektronickými prostriedkami, pričom musí byť označené ako DDP (krížikom na úvodnej strane), 5
vyššia daňová povinnosť alebo nižšia daňová strata: povinnosť podať DDP ukladá daňovníkovi daňový poriadok v 16 ods. 2 a 3, ak zistí, že jeho: daň má byť vyššia ako bola uvedená v DP, daň má byť vyššia ako bola správcom dane vyrubená; v oboch týchto prípadoch je daňovník povinný podať DDP do konca mesiaca nasledujúceho po zistení povinnosti podať DDP s uvedením zdaňovacieho obdobia, ktorého sa DDP týka, dátum tohto zistenia sa uvádza v podanom DDP v príslušnej časti, v rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň aj splatná, povinnosť podať DDP ukladá daňovníkovi daňový poriadok v 16(3)c aj pri zistení, že daňová strata je nižšia ako bola uvedená v DP, a to do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení. 6
nižšia daňová povinnosť alebo vyššia daňová strata: povinnosť podať DDP ukladá daňovníkovi daňový poriadok v 16(4), ak zistí, že: daň uvedená v DP má byť nižšia, daň má byť nižšia ako bola správcom dane vyrubená, DP neobsahuje správne údaje, daňová strata je vyššia ako bola uvedená v DP; podľa 68(4) daňového poriadku je daň vyrubená podaním DP vrátane DDP. 7
lehota na podanie DDP: na podanie DDP majú vplyv lehoty, s ktorými zákon spája zánik práva vyrubiť daň, podľa 69(1,2 a 5) daňového poriadku nemožno vyrubiť daň, ani rozdiel dane po uplynutí 5 rokov od konca roka, v ktorom vznikla daňovému subjektu povinnosť podať riadne DP, lehota 5 rokov môže však plynúť znovu, ak správca dane pred uplynutím pôvodnej 5-ročnej lehoty vykoná úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo rozdielu dane, za takýto úkon smerujúci na vyrubenie dane alebo rozdielu dane sa považuje doručenie protokolu z daňovej kontroly a protokolu o určení dane podľa pomôcok, lehota začne znovu plynúť od konca roka, v ktorom bol daňový subjekt o tomto úkone vyrozumený, vyrubiť daň alebo rozdiel dane možno najneskôr do 10 rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, 8
lehota na podanie DDP - pokračovanie: ak ide o daňový subjekt, ktorý si uplatňuje odpočítanie daňovej straty, nemožno vyrubiť daň ani rozdiel dane po uplynutí 7 rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať DP, v ktorom bola táto daňová strata vykázaná, pri uplatnení medzinárodných zmlúv v oblastí daní, ktorými je SR viazaná, možno vyrubiť daň alebo rozdiel dane alebo uplatniť nárok na sumu podľa osobitných predpisov najneskôr do 10 rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať DP alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať DP. 9
Príklad: Zákon č. 595/2003 Z. z. Spoločnosť v júni 2015 zistila, že do ZD za rok 2014 zahrnula neuhradenú províziu za sprostredkovanie platenú FO, ktorá je podľa 19(4) ZDP v roku 2014 daňovým výdavkom až po zaplatení. Preto mala byť daňová povinnosť vyššia o 700. Je spoločnosť povinná podať DDP? Spoločnosť bude postupovať podľa 16(2) daňového poriadku a za zdaňovacie obdobie 2014 je povinná podať správcovi dane dodatočné daňové priznanie, v ktorom uvedenú chybu napraví, do konca septembra 2015. V tejto lehote do konca septembra 2015 je spoločnosť povinná dodatočnú daň aj zaplatiť. 10
Príklad: Zákon č. 595/2003 Z. z. Spoločnosť zistila, že do základu dane za rok 2014 zahrnula odpisy novo obstaraného HM v nesprávnej výške (HM zaradila do OS 2 s dobou odpisovania 6 rokov, správne zaradenie OS 1 s dobou odpisovania 4 roky). V dôsledku tejto chyby zvýšila rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi na r. 150 DP a tým zvýšila vo svoj neprospech aj základ dane. Môže spoločnosť túto chybu napraviť v DP za bežné zdaňovacie obdobie, ale môže tak urobiť len v podanom DDP? Spoločnosť je podľa 16(4) daňového poriadku oprávnená podať DDP. Keďže nejde o prípad vykázania vyššieho základu dane z dôvodu nesprávneho účtovania, spoločnosť nemôže využiť 17(29) ZDP a premietnuť rozdiel v daňových odpisoch bežného zdaňovacieho obdobia. 11
Príklad: Spoločnosť v roku 2015 zistila, že zaúčtovala dodávateľskú faktúru za poskytnuté služby na účte 518 z roku 2014 v sume nižšej o 1 000 oproti sume uvedenej na faktúre. Z hľadiska spoločnosti ide o nevýznamnú sumu, preto v súlade s postupmi účtovania zaúčtovala tento rozdiel v roku 2015 do nákladov na účet 518. Môže spoločnosť túto chybu napraviť v DP za bežné zdaňovacie obdobie alebo môže tak urobiť len podaním DDP? Ak spoločnosť v príslušnom zdaňovacom období zahrnula do výsledku hospodárenia vyššie výnosy alebo nižšie náklady, ako jej vyplýva z účtovných predpisov a z tohto dôvodu vykázala vyšší základ dane a odviedla vyššiu daň alebo vykázala nižšiu daňovú stratu, podľa 17(29) ZDP sa môže rozhodnúť: či upraví (zníži) základ dane o sumu 1 000 za zdaňovacie obdobie 2014 prostredníctvom podaného DDP v súlade s 16 daňového poriadku alebo sumu vo výške 1 000 zahrnie do základu dane v roku 2015, v ktorom o oprave tejto chyby účtuje. 12
tlačivo DP a DDP: Zákon č. 595/2003 Z. z. podľa 15(5) daňového poriadku sa DP (a aj DDP) musí podať na tlačive, ktorého vzor pre dané zdaňovacie obdobie záväzne ustanoví MF, 13
Ďakujem za pozornosť. Ing. Peter Horniaček 14