Ing. Jiří Dušek pracuje jako konzultant v Organizační kanceláři, s.r.o. ve Žďáru nad Sázavou. V letech 1992 až 2003 zastával funkci jednatele. Od roku 1994 je daňovým poradcem. V okrese Žďár nad Sázavou se podílel na zavedení informačních systémů ASŘ (1980) a ASŘ ZPOK (1990). Od roku 1999 se věnuje vývoji informačního systému WinFAS. V dřívější lektorské činnosti se věnoval především účetní závěrce a novelám daňových zákonů. V posledních letech se věnuje problematice implementace IFRS do informačního systému WinFAS. Své zkušenosti z dlouholeté praxe přenesl do odborných publikací. V roce 2009 objevil pentální účetnictví. Novinky nakladatelství Grada Publishing Grada Publishing, a.s. U Průhonu 22, 170 00 Praha 7 tel.: +420 234 264 401, fax: +420 234 264 400 e-mail: obchod@grada.cz www.grada.cz Jiří Dušek Daně z příjmů 2015 přehledy, daňové a účetní tabulky 153 názorných přehledů, 31 tabulek a 9 příloh všechny novely od 1. 1. 2015 v přehledech zahrnuty odkazy na DPH i účetnictví příloha zdaňování neziskových subjektů nové oznámení o osvobozených příjmech podstatné změny u soukromého životního pojištění praktické a přehledné účetní a daňové tabulky netradiční pomůcka vhodná pro účetní, podnikatele, kontrolní činnost Pr k áv 1. ní 1. st 20 av 15 Tuto zajímavou, netradiční pomůcku využívají v praxi podnikatelé, stejně jako účetní, auditoři, daňoví poradci a finanční úřady při kontrolní činnosti. Jiří Dušek Daně z příjmů 2015 přehledy, daňové a účetní tabulky Autor v již desátém, aktualizovaném vydání praktické publikace názorně, srozumitelně a velmi přehledně vysvětluje nejpoužívanější paragrafy zákona o daních z příjmů. Výstižnými a stručnými schématy a praktickými daňovými a účetními tabulkami se dotýká i dalších souvisejících oblastí nezbytných pro podnikání. Publikace řeší např. změny u soukromého životního pojištění, finanční leasing, směnu, pojistné události na konci roku, nájmy, narovnání, mzdové exekuce, právní odpovědnost právnických osob, předčasné užívání a zkušební provoz, přehled cenných papírů, přehled zdanění neziskových subjektů apod. Publikace pomáhá všem, kteří se danou problematikou zabývají a dávají přednost názornému vyjádření, rychlé orientaci a přístupu k aktuálním informacím.
Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz
U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w. k o s m a s. c z, U I D : K O S 2 0 4 3 5 7 Jiří Dušek Daně z příjmů 2015 přehledy, daňové a účetní tabulky GRADA Publishing
U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w. k o s m a s. c z, U I D : K O S 2 0 4 3 5 7 Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du ek Danû z pfiíjmû 2015 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou 5 770. publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ ová Poãet stran 208 Desáté vydání, Praha 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 Vytiskla Tiskárna v Ráji, s. r. o., Pardubice GRADA Publishing, a.s., 2015 ISBN 978-80-247-5435-2 elektronická verze: ISBN 978-80-247-9678-9 (ve formátu PDF) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz
Obsah Seznam pfiehledû... 6 Seznam tabulek... 9 Úvod... 10 Pfiehledy... 11 Tabulky... 164 Pfiíloha ã. 1 Co je a co není samostatnou vûcí v budovách a stavbách... 198 Pfiíloha ã. 2 Restituce, transformace... 200 Pfiíloha ã. 3 Protokol o likvidaci zásob... 201 Pfiíloha ã. 4 V plata podílû na zisku... 202 Pfiíloha ã. 5 Finanãní majetek úãtování a oceàování v roce 2014... 203 Pfiíloha ã. 6 Úvûr pfiehled plateb... 205 Pfiíloha ã. 7 Poradenská pracovi tû âsú... 206 Pfiíloha ã. 8 Párné pojmy v novém obãanském zákoníku... 207 Pfiíloha ã. 9 ZdaÀování neziskov ch subjektû v roce 2014... 208 5
Danû z pfiíjmû 2015 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Seznam pfiehledû Informace k daním 11 Soustava daní 12 VÏdy mûjte na pamûti 13 DaÀové souvislosti 14 Co je a není daàov m nákladem 15 V daje (náklady) FO 16 Pau ální v daje 17 V daje pau álem u FO 18 Spolupracující osoby ( 13) 19 NedaÀov náklad nedaàov v nos 20 Opravy základu danû ( 23) 21 Dodateãné vymûfiení danû 22 DaÀ stanovená podle pomûcek 23 DaÀ vybíraná sráïkou ( 38d) 24 SráÏková daà z pfiíjmû daàov ch rájû 25 Solidární zv ení danû a zálohy 26 Zdanûní nerezidentû v âr 27 Danû a poplatky 28 Závazné posouzení 29 Úrok z prodlení 30 Poseãkání, prominutí daní a pfiíslu enství 31 Evidence plateb v hotovosti 32 Brutace ( 38s) 33 Nûkteré daàové vûci 34 Vûcná bfiemena 35 Smûna 36 Narovnání 37 V zkum a v voj 38 Odpoãet na podporu odborného vzdûlávání 39 Pojistná událost (na konci roku) 40 Zdanûní dûchodu a penzí 41 Zdanûní dluhû ( 23/3/a/12) 42 Uplatnûní daàové ztráty 43 Období pro daà 44 Zálohy na daà z pfiíjmû ( 38a) 45 V e záloh danû z pfiíjmû ( 38a) 46 Hospodáfisk rok 47 Pfiechod na hospodáfisk rok 48 Minimum daàové optimalizace 49 Dohody o provedení práce od 1. 1. 2014 50 Závislá práce x varcsystém od 1. 1. 2012 51 Zamûstnanec zamûstnavatel 52 Zamûstnanecké benefity 53 V hodnost zamûstnaneck ch benefitû 54 Rekvalifikace 55 Prohlubování a zvy ování kvalifikace 56 Motivaãní pfiíspûvek studentûm ( 24/2/zu) 57 NSK (Národní soustava kvalifikací) 58 Náhrada mzdy za neschopnost 59 6
Seznam pfiehledû Stravování 60 Pití na pracovi ti 61 Motivaãní poji tûní 62 Motivaãní poji tûní 25/1/zn 63 Slevové karty ( 24/2/zd) 64 Evidence jízd 65 Pau ální v daj na dopravu 66 V daje za reklamu 67 V daje na reprezentaci 68 Reklamní pfiedmûty 69 Tiché víno reklamní pfiedmût 70 Reklamní soutûïe a reklamní slosování 71 Ekologické zdroje energie (platnost do 2010) 72 Ekologické zdroje energie od 1. 1. 2011 73 Vypofiádání majetkov ch podílû z transformace druïstev 74 Nezaplacené zdravotní a sociální poji tûní 75 Manka a kody daàovû 76 Co není daàovou kodou ( 25/2) 77 Prokazatelnû provedená likvidace zásob ( 24/2/zg) od 1. 1. 2008 78 koda na cizím majetku 79 Bezúplatné plnûní limity uznatelnost 80 Bezúplatné plnûní daàovû uznatelné 81 Komu a na co lze daàovû darovat 82 Bezúplatná plnûní na Ïivel 83 Obdarovan 84 Odmûny dárcûm krve 85 âlenské pfiíspûvky právnick m osobám 86 Profesní komory s povinn m ãlenstvím 87 DaÀové pfiiznání FO 88 Oznámení o osvobozen ch pfiíjmech FO 89 Domácnost 90 SluÏby péãe o dítû v dûtské skupinû 91 Bytová potfieba ( 15/3) 92 Nahodil pfiíjem ( 10) 93 Nezaplacené náklady v DE 94 Pfiedãasné ukonãení zemûdûlské ãinnosti FO 95 Pfiechod z daàové evidence na úãetnictví 96 Úmrtí podnikatele 97 Vyfiazení motorového vozidla FO z OM 98 Jednatelé a spoleãníci s. r. o. 99 Zdanûní podílû na zisku a pfievodu podílû 100 Podmínky pro zdanûní podílû 101 Spojené osoby ( 23/7) 102 Cena obvyklá definice 103 Cena obvyklá (napfi. 23/7) 104 Kdy lze úroky daàovû od FO 105 V pûjãka zápûjãka úvûr 106 Bezúroãné i úroãené pûjãky 107 Soukromé Ïivotní poji tûní ( 6) 108 Soukromé Ïivotní poji tûní ( 15) 109 Finanãní náklady ( 25/1/w) 110 7
Danû z pfiíjmû 2015 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Rychl v poãet pro 25/1/w 111 Vstupní cena majetku u FO ( 29) 112 Odpisování majetku 113 Odpisové skupiny 114 Mimofiádné odpisy ( 30a) 115 Odpisy HM k v robû sluneãní energie ( 30b) 116 Pûstitelské celky 117 Zvífiata 118 Nehmotn majetek 119 Co není nehmotn m majetkem 120 Odpisování nehmotného majetku ( 32a) 121 Nehmotn majetek limity 122 ISO 123 Zfiizovací v daje 124 Goodwill 125 Dotace 126 Preferenãní limity (kvóty) 127 Odpisování movit ch vûcí 128 Movité vûci a zvífiata 129 Soubor majetku 130 Komponentní odpisování 131 V hrada vlastnictví 132 Pfiedãasné uïívání, zku ební provoz 133 Povinné pfiedání majetku vyvolaná investice 134 OceÀovací rozdíl k nabytému majetku 135 Vstupní cena a technické zhodnocení (TZ) 136 TZ hrazené nájemcem 137 Odkup pronajímaného majetku nájemcem 138 Pfievod TZ na pronajímatele 139 Vstupní cena u pronajímatele 140 V daje nad rámec nájemného 141 Pfiíjmy z prodeje hmotn ch movit ch vûcí ( 4/1/c) 142 Pofiízení majetku na úvûr 143 Finanãní leasing ( 21d) 144 Finanãní leasing doby odpisování 145 Odpisování nájemce u FL 146 DaÀov v poãet FL 147 Odkoupení pfiedmûtu FL 148 Neodkoupení pfiedmûtu FL 149 Opravné poloïky pohledávek 150 Odpis pohledávky u dluïníka ( 24/2/y) 151 Pfiíklad zdanûní pohledávky 152 DaÀovû v hodné vyfiazení pohledávky 153 Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã 154 V e daàov ch opravn ch poloïek pohledávek 155 Postup vyfiazení pohledávky 156 Postoupení pohledávek 157 Rezervy na opravy 158 8
Seznam tabulek V e a v poãet rezervy na opravy 159 Rezervy moïné ukonãení (ZoR 7/4, 6) 160 Sverenecky fond 161 Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb. 162 Trestní odpovûdnost právnick ch osob (zákon ã. 418/2011 Sb. od 1. 1. 2012) 163 Seznam tabulek 100 Základní schéma listu tabulky 164 102 Úrok z prodlení podle obãanského zákoníku 165 103 Míra inflace 166 105 Státní dluh âeské republiky 167 110 Poplatky 168 120 Sazby DPH 169 160 Sazby zákonného poji tûní odpovûdnosti 170 190 Dny pracovního klidu 171 192 Letní ãas 172 211 Stravné pfii tuzemsk ch pracovních cestách od 1. 1. 2007 173 215 DaÀov limit stravování 174 256 PrÛmûrné ceny pohonn ch hmot pro zamûstnance od 1. 1. 2007 od 1. 1. 2009 i pro podnikatele 175 259 Sazby náhrad za pouïívání silniãních motorov ch vozidel (od 1. 1. 2007) 176 310 Sazba danû z pfiíjmû právnick ch osob (podnikatelé) 177 315 SráÏková daà 178 342/08 Mûsíãní daà z pfiíjmû ze závislé ãinnosti bûïná 2008 aï 2014 179 Mûsíãní zálohová daà se solidární daní 183 350 Technické zhodnocení 184 360 V daje procentem z pfiíjmû u FO 185 362 Sleva na dani u FO od 2006 186 380/08 Penzijní a Ïivotní poji tûní od 1. 1. 2008 do 31. 12. 2014 187 560 Pomûrná ãást dovolené na zotavenou 188 570/13 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy 2013 189 570/14 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy 2014 190 570/15 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy 2015 191 710 Sazby sociálního a zdravotního poji tûní 192 715 Maximální vymûfiovací základ soc. zdr. poji tûní 193 720 Minimální mzda 194 721 Pfiepoãet minimální hodinové mzdy 195 740 Ochrana zamûstnancû pfii platební neschopnosti zamûstnavatelû 196 750 Invalidní daà a prûmûrná mzda 197 9
Danû z pfiíjmû 2015 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky ÚVOD Dostává se vám do rukou dal í publikace z fiady Pfiedpisy v pfiehledech (DPH zákon s pfiehledy, Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech, Vyhnûte se chybám v úãetnictví). Formu tûchto publikací mûïeme pfiirovnat k pfiedpisov m aforismûm. Proã? Jejich hlavní pfiedností je struãnost. Mají snahu fiíci co nejvíce, co nejv stiïnûji, a to v e na jediné stránce. A pokud nûkter pfiehled pro vás není uïiteãn, tak vás aspoà nezdrïí. DÛleÏité upozornûní: jedná se o struãné pfiehledy, proto zde nejsou v nûkter ch pfiípadech uvádûna v echna platná znûní v ãase. Danû z pfiíjmû jsou v souãasné dobû nejrozsáhlej í daàov zákon. Jeden a tent Ï problém je obecnû v pfiedpisech fie en na mnoha místech. První ãást publikace tvofií pfiehledy, které komplexnû a co nejstruãnûji uvádûjí to nejdûleïitûj í k danému problému. Jednotlivé odkazy na pfiedpisy umoïàují najít v e potfiebné v pfiedpisech. Do druhé ãásti publikace jsou zafiazeny praktické daàové a úãetní tabulky. Nûkteré jsou v eobecnû známé, ale jsou zde i tabulky, které vám mohou pomoci v daàové optimalizaci a kontrolní ãinnosti. DaÀové tabulky jsou pomûckou, do které lze nahlédnout, je-li tfieba rychle zjistit nûjaké ãíslo. U vût iny tabulek je uveden i historick pfiehled, a tak nemusíte vyhledávat potfiebné star í údaje v rozsáhlé literatufie. Pro porovnání v ãase je uvedeno procentuální, popfi. absolutní srovnání. Úãinnou pomûckou jsou i citace z pfiedpisû a minimum nejdûleïitûj ích údajû t kajících se dané oblasti. KaÏdá tabulka je doplnûna pro oïivení ménû znám m ãesk m pfiíslovím. (âerpal jsem z knihy âeská pfiísloví, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum, Praha 1997.) Pro odkazy na nov obãansk zákoník (NOZ) a zákon o obchodních korporacích (ZOK) jsem pouïil publikaci Pfievodní tabulky a rejstfiíky (Sagit, 2012). Publikace je urãena nejen tûm, ktefií se jiï touto problematikou bûïnû zab vají, ale také tûm, ktefií se s touto oblastí teprve seznamují a hledají pfiehlednou a srozumitelnou orientaci. Je urãena v em úãetním, daàov m poradcûm, auditorûm, studentûm a pracovníkûm finanãních úfiadû. Toto vydání obsahuje 5 nov ch pfiehledû. Pfiedem dûkuji za pfiípadné námûty ãi pfiipomínky. Dûkuji Ing. B. âuhlovi za pfiehled Soukromé Ïivotní poji tûní a za aktuální tabulku 570 a Ing. B. Holeãkovi za aktuální pfiílohu ã. 5 a 9. Své námûty, pfiipomínky ãi vlastní zku enosti mûïete posílat na adresu autora e-mail: dusek@winfas.cz. autor 10
Pfiehledy Informace k daním Novely zákonû v Poslanecké snûmovnû: Poslanecká snûmovna záloïka Dokumenty zde je: Ke snûmovním tiskûm vytváfiíme nûkolik rejstfiíkû: dle navrïen ch zmûn pfiedpisû Sbírky zákonû zde zadáte ãíslo zákona a máte k dispozici v echny dokumenty, kde je tento pfiedpis mûnûn. Doporuãení: vyuïívejte DÛvodové zprávy jednotliv ch navrïen ch novel. Knihovna pfiipravované legislativy: http://eklep.vlada.cz/ Pfiíklad: navrhované zmûny úãetních pfiedpisû, stravného,. Nejvy í správní soud: záloïka Rozhodovací ãinnost a zde napfi. Judikatura správních soudû Generální finanãní fieditelství (GF ) stanoviska a pokyny Pokyn D-6 (ze dne 22. 11. 2011). Zápisy z jednání Koordinaãního v boru s Komorou daàov ch poradcû âr s MF âr (http://cds.mfcr.cz/ Danû a poplatky Pfiíspûvky KV KDP v menu poslední) 11
Danû z pfiíjmû 2015 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Soustava daní HMOTNÉ: Pfiímé: Danû z pfiíjmû (zákon ã. 586/1992 Sb.) DaÀ z nemovit ch vûcí (zákon ã. 338/1992 Sb.) DaÀ z nabytí nemovit ch vûcí (zákon ã. 340/2013 Sb.) od 1. 1. 2014 DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmû DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmû DaÀ z pfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.) Nepfiímé: DaÀ z pfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.) Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.) Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.) DaÀ ze zemního plynu a nûkter ch dal ích plynû DaÀ z pevn ch paliv DaÀ z elektfiiny PROCESNÍ: Správa daní a poplatkû (zákon ã. 337/1992 Sb.) DaÀov fiád (zákon ã. 280/2009 Sb. platn od 1. 1. 2011) Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.) 12
Pfiehledy VÏdy mûjte na pamûti TatáÏ vûc (problém) z jakého pohledu se na ni dívám: k jakému datu! o jak velkou problematickou ãástku se jedná vede úãetnictví x nevede úãetnictví kalendáfiní rok x hospodáfisk rok podnikatel x nepodnikatel fyzická osoba (FO) x právnická osoba (PO) zamûstnavatel x zamûstnanec pronajímatel x nájemce danû z pfiíjmû x DPH danû z pfiíjmû x jiné danû obãansk zákoník x obchodní zákoník tuzemsko x cizina penûïní x nepenûïní plnûní pfiemûny x nepfiemûny od kdy je úãinnost ustanovení zákona: ode dne platnosti zákona od zdaàovacího období, které zapoãalo v roce... od úãetního období, které zapoãalo v roce... zda-li nejde o zneuïití práva A pokud nûco vypadá velice daàovû ãi finanãnû v hodné, je to vût inou krajnû podezfielé. 13
Danû z pfiíjmû 2015 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Uznání skuteãnû vynaloïen ch nákladû (reprodukce vynaloïen ch prostfiedkû) V DAJE: fakultitavní (moïné) obligatorní (povinné ze zákona) DaÀové souvislosti Pfiedmût danû 18/1 5/1 napfi. 23/1 23/6 23/2 24/2 23/10 23/15, 24/2 25/1/zh, 30/10 (napfi. 23a aï 23d 30/10, 38na) Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pfiíjmy a v daji u toho, kdo nevede úãetnictví daàová neutralita pfiemûn a vkladû 23/5 napfi. 24/2/p 24/3 25/1/i 86/3/c/D Princip daàové souvztaïnosti (Napfi. pfiíjmy osvobozené = vylouãit související v daje) DÛkazní bfiemeno je vût inou na poplatníkovi 14
Pfiehledy Co je a není daàov m nákladem Zákon o daních z pfiíjmû uvádí nûkteré náklady, které jsou daàové a které ne. Základ danû se je tû o nûkteré ãástky zvy uje ( 23/3/a) nebo sniïuje ( 23/3/b, c). Zb vá ov em je tû mnoho pfiípadû, které zákon jednoznaãnû nefie í!?? 24? (co je nákladem) 25 (co není nákladem)?? (Rambouskovo schéma) Za pfiíjmy se povaïuje plnûní ( 23/6): penûïní nepenûïní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997 Sb., o oceàování majetku) 15