Finanční účetnictví (LS 07/08) 3. přednáška Účtování zásob účtování zboží, účtování zásob vlastní výroby g) Účtování zboží se shoduje s účtováním materiálových zásob. použité účty : a/ kalkulační účet: 111-Pořízení materiálu 131-Pořízení zboží b/ rozvahové účty: 112-Materiál na skladě 132-Zboží na skladě a v prodejnách 119-Materiál na cestě 191-Opravné položky k materiálu 139-Zboží na cestě 196-Opravné položky ke zboží c/ výsledkové účty 501-Spotřeba materiálu ------------ 542-Prodaný materiál 504-Prodané zboží 642-Tržby z prodeje materiálu 604-Tržby z prodeje zboží metoda A či metoda B, - podstata je shodná s metodou A a metodou B evidence zásob materiálu. Prodej výrobků ve vlastních prodejnách - převod výrobků ze skladu do prodejny jako aktivaci, tj. na MD 132-Zboží na skladě a v prodejnách na D 621-Aktivace mat.a zboží. Příklad účtování Pol. Transakce Částka MD D 1- Fa za nakoupené zboží 10 000 131 321 1b Převzetí na sklad 10 000 132 131 2. Prodej zboží 12 000 211 604 3. Úbytek zboží na skladě 10 000 504 132 Aktivace zboží předání výr. do vlastní 131 621 prodejny (oceněné vlastními náklady 1. výroby VNV) 90 000 2. Převzetí výrobků-zboží do vlastní prodejny (VNV) 90 000 132 131 3. Prodej části zboží-úbytek v ocenění VNV 60 000 504 132 4. Tržba za zboží v prodejní ceně 108 000 211 604
h) Účtování zásob vlastní výroby Zásoby vlastní výroby: nedokončené výrobky, hotové výrobky. I při účtování této složky zásob je možno použít metodu A a metodu B evidence zásob. Účty ve 12. skupině účtů: 121-Nedokončená výroba, 123-Výrobky. Podle současné metodiky a pojetí výnosů. přírůstek = součást (zvýšení) výnosů účetní jednotky úbytek = snížení výnosů účetní jednotky - účty v 61. skupině účtů označené jako Změna stavu zásob vlastní výroby. Schéma účtování: způsob A evidence zásob vlastní výroby 611-Změna stavu zásob nedok.výroby přírůstek NV 612-Změna stavu zásob polotovarů vlastní výroby úbytek NV (výdej ke zpracování) přírůstek PVV úbytek PVV (výdej ke kompletizaci) 121 Nedokončená výroba 122 Polotovary vlastní výroby 613-Změna stavu výrobků 123 Výrobky přírůstek výrobků úbytek výrobků (v důsledku prodeje)
Příklad: Pol. Transakce Částka MD D 1. Na sklad převzaty nedokončené výroby 90 000 121 611 2. Ze skladu vydány nedokončené výrobky k dokončení 60 000 611 121 3. Na sklad převzaty dokončené výrobky 80 000 123 613 4. Prodej dokončených výrobků přijetí hot. 98 000 211 601 5. Úbytek prodaných výrobků ze skladu 80 000 613 123 Výnosy v daném období: 1) Změna stavu NV : + 90 000,- - 60 000,- = + 30 000,- 2) Změna stavu HV : + 80 000,- - 80 000,- = 0,- 3) Tržby z prodeje : + 98 000,- = + 98 000,- --------------------------------- Celkem + 128 000,- Způsob A evidence zásob vlastní výroby = průběžné zachycování přírůstků a úbytků zásob po celé účetní období (zpravidla měsíční). (Ze schematu účtování je vidět jak proces postupného dokončování finální produkce se průběžně promítá do stavu majetku i do výnosů a hospodářského výsledku.) Důležité : - způsob oceňování tohoto druhu zásob účetní jednotka musí podrobně zvážit strukturu nákladů tvořících cenu zásob (zahrnovat např. správní režii do ocenění těchto zásob se z důvodů bilanční opatrnosti nedoporučuje, i když v některých výrobách s dlouhý výrobním cyklem součástí ocenění být může apod.).
Způsob B evidence zásob vlastní výroby 701-Počáteční účet rozvažný 121-Nedokončená výroba 123-Výrobky převod počátečních zůstatků 611-Změna stavu zásob ned.výroby 613-Změna stavu zásob výrobků zúčtování (odepsání) počátečního stavu zúčtování konečného stavu podle skladové evidence - účtuje se na počátku účetního období - převedení počátečního zůstatku na příslušné účty zásob. na konci období - počáteční stav se zaúčtuje (odepíše) jako snížení majetkového účtu i výnosů a doplní se (nahradí) novým, konečným zůstatkem zjištěným na základě skladové evidence. Prodej finálních výrobků 1)výnos-tržby za prodané výrobky - 601(D) a peněžní/pohl. účet MD (311,221, 211 / 601) (součástí účtování prodeje je i zúčtování DPH) 2) snížení stavu zásob výrobků na D 123 a na MD 613-Změna stavu zásob výrobků (613/123)
Schéma účtování prodeje výrobků: - převzetí výrobků na sklad = 720,- - prodejní cena výrobků =500,-, - skladní cena výrobků = 420,- 601- Tržby z prodeje výrobků 311 Odběratelé 500,- faktura za prodej 595,- 343 Zúčtování DPH 95,- 613 - Změna stavu výrobků 123 Výrobky 720,- převzetí na sklad 720,- 420,- úbytek výrobků (v důsledku prodeje) 420,- Obrat + 300,- PZ 300,- --------------------------------------------------------------------------------------- Výnosy 6.tř + 800,- - Složení výnosů = 300,-(ZSZHV) + 500,-(tržba) = 800,- (1220 420 = 800) Příklad: Účetní jednotka dokončila a na sklad hot. výrobků předala výrobky ve vlastních nákladech výroby ve výši 170 000,-.Za prodané výr. vystavila fakturu s prodejní cenou 200 000,-. Vlastní náklady výroby prodaných výrobků činí 180 000,- Transakce Částka MD D PZ 123 převeden na účet 215 000,- 123 701 1. Na sklad hot.výrobků převzaty výrobky 170 000,- 123 613 2. Faktura odběratelům a/ prodejní cena b/ DPH 19% 200 000,- 38 000,- 311 311 601 343 3. Prodané výrobky vyskladněny (úbytek výr.) 180 000,- 613 123 4. Odběratelé uhradili fakturu na běžný účet 238 000,- 221 311 Složení výnosů: ze dvou částí: a) z částky -10 000,- představující snížení majetku v podobě zásob hotových výrobků (170 000,- - 180 000,-) b) z částky 200 000,- představující tržby dosažené prodejem výrobků. Výnosy celkem 190 000,-
Protože i na nákladových účtech jsou evidovány celkové náklady na činnost v daném období, tj. bez rozdělení na ty, které se týkají vyrobených výrobků a ty, které se týkají prodaných výrobků, zajišťuje účtování změny stavu zásob do výnosů potřebnou souměřitelnost nákladů a výnosů. (I tento výklad má ve svém jádru pojetí výnosů a nákladů, které je poplatné našemu účetnímu a právnímu myšlení a zavedeným uzancím a liší se v mnohém od pojetí výnosů i nákladů v jiných podmínkách.) Příklad: Zaúčtujte následující účetní operace a zjistěte souhrnný vliv těchto změn na hospodářský výsledek: Během účetního období došlo k těmto skutečnostem: Pol. Transakce Částka MD D 1. Snížení zásob nedokončené výroby 120 000,- 2. Zvýšení zásoby polotovarů vlastní výroby 43 000,- 3. Zásoby hotových výrobků se zvýšily 80 000,-