KRAJSKÝ ÚŘAD KRAJE VYSOČINA Odbor ekonomický Žižkova 57, 587 33 Jihlava, Česká republika Vážený Všem příspěvkovým pan organizacím zřizovaných Josef Tvrdý krajem Vysočina provozní a technický náměstek Nemocnice Havlíčkův Brod krajem Vysočina Váš dopis značky/ze dne Číslo jednací Vyřizuje/telefon V Jihlavě dne KUJI 24046/2013 OE Palán/564633 3 2013 Metodické sdělení č. 7/2013 o účtování pořízení dlouhodobého hmotného majetku u příspěvkových organizací zřizovaných krajem I. Vymezení předmětu sdělení Vyhláškou č. 403/2011 Sb., kterou byla novelizována vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví (dále jen vyhláška č. 410/2009 Sb. ) se mimo jiné obsahově zpřesňují postupy účtování při pořizování dlouhodobého majetku včetně technického zhodnocení za účelem sjednocení postupů účtování o těchto skutečnostech. Cílem tohoto sdělení je názorným způsobem vymezit postup účtování: a) při pořízení dlouhodobého hmotného majetku a drobného dlouhodobého hmotného majetku a b) při technickém zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku a drobného dlouhodobého hmotného majetku na podmínky příspěvkových organizací zřizovaných Krajem Vysočina tak, jak tyto postupy vyplývají z vyhlášky č. 410/2009 Sb. II. Zásady a kriteria pro účtování pořízení dlouhodobého hmotného majetku Při pořízení dlouhodobého hmotného majetku (dále jen DHM ) s dobou použitelnosti delší než jeden rok, jehož ocenění převýší částku 40 000 Kč, účtuje účetní jednotka jeho pořízení vždy prostřednictvím účtu Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek a takto pořízený majetek je účetně odepisován z pořizovací ceny dle odpisového plánu účetní jednotky. K věci se dále poznamenává, že se ponechává na účetní jednotce, zda se rozhodne z důvodu významnosti postupovat tak, že aktu pořízení tohoto druhu majetku bude předcházet zaúčtování příslušného smluvního ujednání mezi účetní jednotkou a dodavatelem (např. dle kupní smlouvy) na podrozvaze na účtu 971 Krátkodobé podmíněné závazky ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku nebo 972 - Dlouhodobé podmíněné závazky ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku. Odúčtování tohoto podmíněného závazku účetní jednotka provede v okamžiku zúčtování předpisu přijaté faktury o pořízení DHM. O pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku (dále jen DDHM ), u kterého je doba použitelnosti delší než jeden rok a jeho ocenění je v rozmezí od 3 000 Kč 40 000 Kč, účetní jednotka účtuje přímo na účet 028 Drobný dlouhodobý hmotný majetek, tedy bez aplikace tel.: 564 602 231, fax: 564 602 424, e-mail: posta@kr-vysocina.cz, internet: www.kr-vysocina.cz IČ: 70890749, bankovní spojení: Volksbank a.s., č.ú.: 4050005000/6800
účtu. Tento postup platí i pro ty účetní jednotky, které vnitřním předpisem vydaného dle 14 odst. 6 vyhlášky č. 410/2009 Sb. rozhodly o snížení dolní hranice ocenění DDHM pod 3 000 Kč. DDHM je jednorázově odepsán v okamžiku jeho pořízení ve výši celé pořizovací ceny s výsledkovým promítnutím do nákladů prostřednictvím účtu 558 Náklady z drobného dlouhodobého majetku. Při pořízení jiného drobného dlouhodobého hmotného majetku, který je oceněn pod stanovenou dolní hranici 3 000 Kč nebo pod hranici stanovenou dle vnitřního předpisu účetní jednotky, je jeho pořízení zúčtováno přímo do nákladů na účet 501 Spotřeba materiálu. Účetní jednotka současně majetek zúčtuje na podrozvahu na účet 902 Jiný drobný dlouhodobý majetek. Zároveň se doporučuje, aby u tohoto majetku účetní jednotka rovněž využila možnosti stanovit ve vnitřním předpisu dolní hranici jeho ocenění, od které nebude založena povinnost ho vést v majetkových evidenčních databázích, tedy nebude povinnost ho označovat inventárním číslem a inventarizovat ho. III. Vybrané postupy účtování při pořízení dlouhodobého hmotného majetku Postup účtování pořízení dlouhodobého hmotného majetku Předpis přijaté faktury za nákup DHM Úhrada přijaté faktury z b. ú. investičního fondu za nákup DHM Převod zdrojů k profinancovanému DHM ve výši úhrady Zařazení pořízeného DHM do užívání Postup účtování pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku (dle ČÚS č. 710 bod 6.1) Předpis přijaté faktury za nákup DDHM Úhrada přijaté faktury za nákup DDHM Zařazení DDHM do užívání 558 028 241 088 Postup účtování pořízení jiného drobného dlouhodobého hmotného majetku Předpis přijaté faktury za nákup jiného DDHM Úhrada přijaté faktury za nákup jiného DDHM Zařazení jiného DDHM do užívání 501 x) 902 241 999 x) - při pořízení dlouhodobého nehmotného majetku se aplikuje účet 518 Ostatní služby IV. Zásady a kriteria pro evidenci a účtování technického zhodnocení DHM Účetní jednotka eviduje v průběhu běžného účetního období náklady vynaložené na předpokládané technické zhodnocení dlouhodobého majetku na účtu Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku. Pokud technické zhodnocení u jednotlivého dlouhodobého majetku bude ukončeno v průběhu běžného účetního období a jeho ocenění převýší částku 40 000 Kč, účetní jednotka zúčtuje technické zhodnocení tohoto majetku na příslušný majetkový účet 021 Stavby, resp. Číslo stránky 2
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí nejpozději k 3 1 běžného účetního období. Pokud technické zhodnocení u jednotlivého dlouhodobého majetku bude ukončeno v průběhu běžného účetního období, přičemž jeho ocenění nepřevýší částku 40 000 Kč, účetní jednotka převede zúčtovanou částku vynaložených nákladů na tomto účtu na příslušné nákladové účty. Pokud technické zhodnocení u jednotlivého dlouhodobého majetku nebude k 3 1 účetního období ukončeno a je dán předpoklad, že bude dokončeno v následujícím účetním období při dodržení podmínky pro překročení limitu jeho ocenění nad 40 0000 Kč, zúčtuje účetní jednotka vykázanou částku nejpozději k 3 1 běžného účetního období na účet Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. V příštím roce bude účetní jednotka o nedokončeném technickém zhodnocení účtovat na tomto účtu při dodržení zásady jeho analytického členění až do okamžiku jeho uvedení do užívání. Technické zhodnocení provedené na drobném dlouhodobém hmotném majetku, jehož ocenění převýší stanovený limit 40 000 Kč, účetní jednotka zúčtuje na účtu 029 Ostatní dlouhodobý hmotný majetek. V. Postup účtování technického zhodnocení DHM Postup účtování technického zhodnocení při překročení limitu 40 000 Kč v průběhu běžného účetního období Parametr: Z dokumentace k technickému zhodnocení lze předpokládat, že budou naplněny podmínky dle 14 odst. 9 vyhlášky č. 410/2009 Sb., tj. ocenění TZ přesáhne 40 000 Kč xx) 6. fondu za nákup DHM a snížení zdrojů krytí Předpis přijaté faktury č. 2 za TZ movité věci fondu za nákup DHM a snížení zdrojů krytí Zobrazení TZ provedeného na DHM na účtu Zařazení TZ DHM do užívání xx) - pokud ze smluvního vztahu např. smlouvy o dílo vyplývá, že hodnota technického zhodnocení DHM má být vyšší, než činí horní hranici 40 000 Kč dle 14 odst. 9 vyhlášky č. 410/2009 Sb., může účetní jednotka zaúčtovat předpis přijaté faktury přímo na účet. Tento postup lze dovodit ze závěrečného dovětku bodu 6.2 ČUS 710 a výkladu Ing. Schneiderové k ČUS 710 zveřejněném na www.pouctuje.cz. Číslo stránky 3
Postup účtování u akce, u které není předpoklad překročení limitu 40 000 Kč v průběhu běžného účetního období ani v následujícím účetním období (postup dle bodu 6. ČUS 710) Úhrada přijaté faktury č. 1 z běžného účtu provozních prostředků Předpis přijaté faktury č. 2 za TZ movité věci a akce je již dokončena Úhrada přijaté faktury č. 2 z běžného účtu provozních prostředků Převod částky do provozních nákladů nejpozději k rozvahovému dni 2 000 2 000 37 000 5XX xxx) xxx) pokud účetní jednotka stanoví ve vnitřním přepisu, že bude účtovat veškeré náklady spojené s pořízením na účet 549 Ostatní náklady z činnosti, bude aplikovat účet 549 (odkaz na bod 6.4 ČUS 710). Postup účtování technického zhodnocení při překročení limitu ocenění 40 000 Kč až následujícím účetním období 1 2 6. fondu a snížení zdrojů krytí Převod zůstatku zúčtované části TZ movité věci k 3 1 běžného roku Dodatkem ke smlouvě o dílo stvrzeno, že ocenění bude jednoznačně nad 40 tis. Kč: Předpis přijaté faktury č. 2 za TZ movité věci v následujícím roce Interním dokladem přeúčtování částky na účet fondu a snížení zdrojů krytí Zařazení TZ DHM do užívání Postup účtování technického zhodnocení provedeného na drobném dlouhodobém hmotném majetku Parametr: Z dokumentace k technickému zhodnocení lze předpokládat, že budou naplněny podmínky dle 14 odst. 9 vyhlášky č. 410/2009 Sb., tj. ocenění TZ přesáhne 40 000 Kč Předpis přijaté faktury č. 1 za TZ DDHM fondu za TZ DDHM a snížení zdrojů krytí Předpis přijaté faktury č. 2 za TZ DDHM fondu za TZ DDHM a snížení zdrojů krytí Zařazení TZ DDHM do užívání 029 Číslo stránky 4
VI. Ostatní O pořízení dlouhodobého nehmotného majetku účtují účetní jednotky obdobným způsobem uvedeným v tomto metodickém sdělení s tím, že při zúčtování aplikují příslušné majetkové účty pro tento druh majetku dle směrné účtové osnovy a zásad stanovených pro jeho ocenění ve smyslu ustanovení 11 vyhlášky č. 410/2009 Sb. Stejný postup uvedený v předchozím bodě uplatňují účetní jednotky i pro technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku. VII. Závěrečné ustanovení Podle tohoto sdělení postupují příspěvkové organizace počínaje účetním obdobím 2013 s tím, že u případných investičních transferů nebo dotacích zúčtovaných odlišným způsobem provedou příslušnou korekci opravným účetním dokladem v souladu s tímto sdělením. Ing. Anna Krištofová v. r. vedoucí ekonomického odboru Číslo stránky 5