Mezinárodní auditorské standardy - ISA - Existuje jich cca 36 + standardy pro prověrky ISRE, pro ověřovací zakázky ISAE + vše dostupné na www.kacr.cz - Většina účinná od 15.12.2009 1) ISA 200 - Obecné cíle nezávislého auditora a provádění auditu v souladu s mezinárodními auditorskými standardy - Cílem auditu je posílit důvěru předpokládaných uživatelů v účetní závěrku. K tomuto účelu slouží výrok auditora, v němž se auditor vyjadřuje k tomu, zda je účetní závěrka ve všech významných (materiálních) ohledech sestavena v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví. - Auditor musí získat přiměřenou jistotu, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významnou (materiální) nesprávnost způsobenou podvodem nebo chybou. Nejedná se o jistotu absolutní, protože u auditu existují určitá přirozená omezení. - Koncept významnosti (materiality) auditor uplatňuje při plánování a provádění auditu, při vyhodnocování dopadu, které mají zjištěné nesprávnosti na audit a případné neopravené nesprávnosti na účetní závěrku. AUDIT_PR3 1
- Nesprávnosti, včetně opomenutí, se obecně považují za významné (materiální), pokud lze reálně předpokládat, že by jednotlivě nebo v souhrnu mohly ovlivnit ekonomická rozhodnutí, která uživatelé účetní závěrky na jejím základě přijmou. - Výrok auditora se týká účetní závěrky jako celku, a povinností auditora není odhalovat nevýznamné nesprávnosti. - Auditorské riziko riziko, že auditor vydá k účetní závěrce, která je významně zkreslená, nesprávný výrok. - Zjišťovací riziko riziko, že postupy, které auditor provede s cílem snížit auditorské riziko na přijatelnou úroveň, neodhalí existující nesprávnost, jež by mohla být významná. + přirozené riziko a kontrolní riziko - Profesní skepticismus přístup zahrnující kritické myšlení, všímavost vůči podmínkám, kritické vyhodnocování důkazních informací. - Schopnost auditora získávat informace je omezena různými faktory např. - Existuje možnost, že vedení či jiné osoby záměrně či nevědomě neposkytnou veškeré informace, - Součástí podvodu může být sofistikovaný a připravený plán, jak odvod zakrýt (např. zfalšování dokumentace), což nemůže auditor odhalit - Audit není oficiálním vyšetřováním podezření z protiprávního jednání. AUDIT_PR3 2
2) ISA 210 - Sjednávání podmínek auditních zakázek - Auditor je povinen s vedením sjednat podmínky auditní zakázky - Smluvní dopis nebo smlouva - Předpoklad nezávislost a odborná způsobilost - Předpoklad, že vedení uznává svou odpovědnost - Musí obsahovat: - Cíl a rozsah auditu účetní závěrky - Povinnosti auditora - Povinnosti vedení - Vymezení příslušného rámce finančního výkaznictví - Forma zprávy - + odměna + fakturace, harmonogram, členové týmu (není povinnost) - Nutno podepsat (datovat) po schválení auditora valnou hromadou - Podpis statutárního orgánu (v souladu s výpisem z OR) AUDIT_PR3 3
3) ISA 220 Řízení kvality auditu účetní závěrky - Systémy, zásady a postupy řízení kvality je odpovědností auditorské společnosti. - Před datem nebo k datu zprávy auditora musí partner odpovědný za zakázku provést kontrolu dokumentace auditu a pohovory s týmem provádějící zakázku. - Konzultace, v týmu a s partnerem zakázky - Monitoring v rámci společnosti, popř. sítě společností 4) ISA 230 Dokumentace auditu - Poskytuje důkazy o auditorově zdůvodnění závěru (např. výroku auditora), a že audit byl naplánován a proveden v souladu s ISA + např. záznamy důležité i pro budoucnost, externí inspekce, - Dokumentace auditu = záznamy o provedených auditorských postupech získaných relevantních důkazních informacích a závěrech, k nímž auditor dospěl - Spis auditora = jeden nebo více svazků nebo úložných médií v papírové nebo elektronické formě obsahující záznamy, které tvoří dokumentaci auditu pro určitou zakázku - Včasné vypracování dokumentace (je přesnější v průběhu prací než zpětně) zpravidla do 60 dní AUDIT_PR3 4
- Forma, obsah a rozsah dokumentace auditu závisí na faktorech, např.: velikost a složitost účetní jednotky, povaha auditorských postupů, identifikovaná rizika nesprávnosti, důležitost informací, metodologie a nástroje auditu, - K příkladům dokumentace patří: - Program auditu - Analýzy - Memoranda o významných skutečnostech - Přehledy významných záležitostí - Konfirmační dopisy a prohlášení - Korespondence (včetně email) - + výpisy záznamů nebo kopie (smlouvy, dohody) - Auditor nemusí zahrnovat do dokumentace první návrhy auditních dokumentů a účetní závěrky - Memorandum o ukončení auditu shrnutí auditu (významné záležitosti) - Úschova dokumentace 5 let (v ČR 10 let) AUDIT_PR3 5
5) ISA 240 Postupy auditorů související s podvody při auditu účetní závěrky - Rozlišení mezi podvodem a chybou, zda-li je nesprávnost v účetní závěrce úmyslná či neúmyslná - Pro auditora - 2 typy záměrné nesprávnosti: - Podvodné účetní výkaznictví - Zpronevěry majetku - Auditor nezaujímá právní stanovisko, zda k podvodu skutečně došlo. Podvod úmyslný čin, jehož se dopustí jeden nebo více členů vedení, při němž se použije klamání nebo klamavého jednání za účelem získání neoprávněné nebo protiprávní výhody. Příklady nesprávností, které můžou být způsobeny podvodem: - Transakce, u kterých chybí podpůrná dokumentace - Významné úpravy na poslední chvíli - Chybějící dokumenty, úpravy dokumentů, neexistence originálů, neobjasněné položky - Neobjasněné rozdíly mezi saldy pohledávek a závazků x konfirmacemi x zůstatky na účtech AUDIT_PR3 6
Ve vztahu k auditorovi: - Odepření přístupu k záznamu, do určitých prostor, k zaměstnancům, aj. - Nepřiměřené časové tlaky vyvíjené vedením při řešení složitých a sporných záležitostí - Stížnost na práci auditora, výhružky - Opožděné poskytování informací Rizikové faktory (pro podvodné účetnictví) - Silná konkurence + nasycení trhu - Citlivost na rychlé změny (zásoby) - Pokles poptávky (i v odvětví) - Provozní ztráty + opakované záporné peněžní toky z provozní činnosti r - Rychlý nárůst ziskovosti + nepřiměřená ziskovost ve srovnání s jinými - Tlak na vedení příliš optimistické tiskové zprávy, VZ; potřeba získat další dluhové zdroje financování, nepřiměřený tlak splnění finančních cílů (především tržeb a ziskovosti) - Nestandardní transakce v rámci skupiny - Významné bankovní účty nebo provozovny v daňových rájích AUDIT_PR3 7
- Obtížné určování osob, které vlastní v jednotce kontrolní podíl - Příliš složitá či neobvyklá organizační (manažerská) struktura - Vysoká fluktuace vedení, účetních, interního auditu, IT - Zavázání vedení ke splnění nereálných a agresivních prognóz - Špatná morálka členů vrcholového vedení - Spory mezi akcionáři, - Aj. Příklady možných auditorských postupů (reakce na rizika podvodu) - Kontrola bez ohlášení kontrola zásob, peněžních prostředků - Požadavek na inventuru ke dni závěrky (aby nebyla možná manipulace) - Úprava přístupu během roku ústní kontakt přímo se zákazníky, zaměstnanci (případně písemné potvrzení) - Detailnější provedení analytických testů věcné správnosti (srovnání tržeb, nákladů dle pracovišť, období, segmentu) - Ověření si podmínek smluv u zákazníků (především v souvislosti slev, reklamací) AUDIT_PR3 8
- Získání informací o prodejích a o zboží vyskladněné ke konci období a jiných neobvyklých transakcí (od prodejců či marketingového oddělení) - Fyzická přítomnost při vyskladňování - Využití práce experta (při odhadech vedení) - Analýza mank - Analýza výnosů z odepsaných a vyřazených aktiv - Počítačová analýza mzdové agendy a vyhledání adres, označení zaměstnanců, čísel používaných ve styku s FÚ, čísel bankovních účtů uvedených vícekrát - Kontrola osobních složek s nedostatečnými údaji - Provedení rozboru slev z prodejní ceny - Kontrola přiměřenosti velkých a nestandardních nákladů - Kontrola schválení půjček poskytnutých vrcholovému vedení, popř. spřízněným stranám - Aj. Zpronevěra (někdy také defraudace) je trestný čin definovaný 206 trestního zákoníku České republiky. Zpronevěry se pachatel (defraudant) dopustí, pokud si přisvojí nebo poškodí věc, která mu byla svěřena do péče/správy. AUDIT_PR3 9
Citáty na závěr (něco málo ke krizi): Pták Fénix a krizová energie: V životě je jen málo situací, kdy lze přestoupit na vyšší úroveň řádu, aniž bychom předtím prošli údolím stínů. Vyšší úrovně řádu lze dosáhnout jen skrze údolí chaosu a neřádu. Potřebujeme krizovou mezihru. Vztah mezi vzestupem a propadem je prostě takový, že se vzájemně doplňují. Ke každému kopci patří údolí. Cesta ke skutečnému pokroku je spíše jízdou po U-rampě než chůzí po schodech Tomáš Sedláček AUDIT_PR3 10