Daně v roce 2010 Metodologický seminář pro středoškolské učitele
prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB
Cesta od předmětu k základu daně veškeré příjmy poplatníka - příjmy vyňaté ze zdanění (tj. příjmy, které nejsou předmětem daně) = předmět daně (příjmy podléhající dani) - osvobozené příjmy = příjmy zahrnované do základu daně = příjmy tvořící samostatné základy daně
Dílčí základy daně příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti příjmů z kapitálového majetku příjmů z pronájmu ostatních příjmů
Sazby paušálních výdajů druh příjmu 2004 2005 2009 2010 příjmy ze zemědělské výroby 50 % 80 % 80 % 80 % příjmy z řemeslných živností 25 % 60 % 80 % 80 % příjmy z ostatních živností 25 % 50 % 60 % 60 % příjmy z jiného podnikání a z nezávislého povolání 25 % 40 % 60 % 40 % příjmy z převodu a využití práv 30 % 40 % 60 % 40 %
Příjmy z majetku z finančního majetku DZD příjmů z kapitálového majetku příjmy z majetku běžné kapitálové z pronájmu nemovitostí movité věci DZD příjmů z pronájmu DZD ostatní příjmy
Cesta od základu daně k daňové povinnosti základ daně - nestandardní odpočty = základ daně po snížení (zaokrouhlený na stovky korun dolů) * sazba daně = částka daně před slevami - standardní slevy = daň po slevách (daňový bonus)
Sociální slevy na dani druh slevy základní na invaliditu I. a II. stupně na invaliditu III. stupně držitel průkazky ZTP/P pro studenta na manžela(ku) na dítě částka 24 840 Kč 2 520 Kč 5 040 Kč 16 140 Kč 4 020 Kč 24 840 Kč 11 604 Kč
Daňové zvýhodnění sleva na jedno dítě 11 604 Kč, hrubé příjmy v základu daně kromě příjmů v dílčím základu daně ostatní příjmy alespoň šestinásobek minimální mzdy, tj. v roce 2009 částku 48 000 Kč, nárok na bonus alespoň 100 Kč, může činit maximálně 52 200 Kč za zdaňovací období.
přednesla: prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. podklad připravil: Ing. Stanislav Klazar, Ph.D. POJISTNÉ SOCIÁLNÍHO POJIŠTĚNÍ
Příklady dávek jednotlivých systémů veřejné zdravotní pojištění nemocenské pojištění důchodové pojištění státní politika zaměstnanosti věcné plnění zdravotní péče pojištěncům nemocenská, peněžitá pomoc v mateřství starobní, invalidní a pozůstalostní důchody peněžité podpory v nezaměstnanosti a aktivní politika zaměst.
Základní kriteria účasti na pojištění účast na subsystému zdravotní pojištění sociální zabezpečení a státní politika zaměstnanosti trvalý pobyt na území ČR zaměstnanec osoba samostatně výdělečně činná
Sazby pojistného Osoba / Sazba pojistného Veřejné zdravotní Nemocenské Důchodové Státní politika zaměstnanosti Zaměstnanec 1/3 z 13,5% 6,5 % Zaměstnavatel Za kapitálové společníky a jednatele zbytek 25 % - 21,5 % - OSVČ 13,5% 1,4% 29,2 % Osoba bez zdanitelných příjmů 13,5% - - - Státní pojištěnec 13,5% - - -
Účast na subsystémech u zaměstnanců
Zaměstnanec = účast na nemocenském a důchodovém pojištění + VZP všechny subsystémy pracovní nebo služební poměr příjem z dohody o pracovní činnosti funkční požitky poslanců, senátorů a uvolněných zastupitelů jen DP + VZP odměna za práci kapitálového společníka, člena družstva a jednatele nad 6 000 Kč za rozhodné období jen VZP odměny za práci člena kolektivního orgánu právnické osoby některé funkční požitky
Zaměstnání malého rozsahu nově právní vztah, který nezakládá účast na pojistném i VZP, ale jen DPČ hrubý příjem pod 2 000 Kč nebo výkon práce nemá trvat a netrval více než 15 dnů
Zaměstnání Typ příjmu VZP NP DP Pracovní poměr Ano Ano Ano Dohoda o pracovní činnosti Ano Ano Ano Dohoda o provedení práce Ne Ne Ne Odměna za práci společníka + jednatele Ano Ne Ano* Tantiéma Ano Ne Ne Funkční požitek Ano Někdy Někdy Zaměstnání malého rozsahu Ne Ne Ne
Maximální vyměřovací základ - zaměstnanci veřejné zdravotní pojištění i sociální zabezpečení 72 násobek průměrné mzdy za kalendářní rok 1 707 048 Kč přeplatek se obecně vrací pouze zaměstnanci, a to jen na žádost, a to jen podíl zaměstnance (4,5 % z VZ nad LIMIT)
Parametry pojistného pro rok 2010 všeobecný vyměřovací základ 23 280 Kč koeficient růstu průměrné mzdy 1,0184 Kč průměrná mzda 23 709 Kč sazba pro stanovení vyměřovacího základu 50 % minimální mzda 8 000 Kč
Osoby samostatně výdělečně činné účast veřejné zdravotní pojištění sociální zabezpečení vždy důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti nemocenské pojištění hlavní činnost vedlejší dobrovolné vždy zpravidla
Minimální a maximální vyměřovací základy OSVČ osoby samostatně výdělečně činné minimální vyměřovací základ maximální vyměřovací základ: veřejné zdravotní pojištění: sociální zabezpečení: veřejné zdravotní pojištění: sociální zabezpečení m 0, 5 PM RO p m 0,5 100 PM RO 72 PM m 6 PM RO RO
Souběhy účasti na VZP zaměstnanec (tolikrát, kolik má zaměstnavatelů) osoba samostatně výdělečně činná státní pojištěnec když není ani jeden případ z předešlých osoba bez zdanitelných příjmů
Důsledky souběhu účastí VZP omezené uplatnění minimálního vyměřovacího základu placení záloh na pojistné u osob samostatně výdělečně činných testování maximálního vyměřovacího základu
Důsledky souběhu účastí sociální zabezpečení u osob samostatně výdělečně činných přechod na vedlejší činnost menší minimální vyměřovací základ test účasti testování maximálního vyměřovacího základu
Vedlejší činnost OSVČ - po kalendářních měsících výkon vedlejší činnosti z důvodu sociální pozice souběh se zaměstnáním
Hlavní a vedlejší činnost u důchodového pojištění OSVČ hlavní činnost = vždy účastny na důchodovém pojištění vedlejší činnost = povinná účast jen při překročení limitu, jinak dobrovolně zaměstnanec, pobírá invalidní nebo starobní důchod, nezaopatřené dítě (tj. například student do 26 let věku) atd.
Maximální vyměřovací základ zaměstnance překročení maximálního vyměřovacího základu u jednoho zaměstnavatele v součtu více zaměstnavatelů dále se nevybírá sociální pojistné (i hrazené zaměstnavatelem) + další zaměstnavatel vrátí se sražené sociální pojistné nad maximální vyměřovací základ vrátí se celé sražené sociální pojistné
Postup aplikace maximálního vyměřovacího základu další zaměstnavatelé samostatná výdělečná činnost jediný zaměstnavatel
prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB
Úprava výsledku hospodaření VÝSLEDEK HOSPODÁŘENÍ před zdaněním - PŘÍJMY VYŇATÉ Z PŘEDMĚTU DANĚ - osvobozené příjmy - příjmy nezahrnované do základu daně (včetně samostatných základů daně) - očištění o rezervy a opravné položky, které nejsou uznány jako daňové + účetní náklady, které nejsou uznanými daňovými náklady + - vyloučení zaúčtovaných položek, které se v základu daně uznávají, jen jsou-li zaplaceny = ZÁKLAD DANĚ
Převod pohledávek do základu daně v účetnictví do základu daně odpis do nákladů opravná položka prodej nebo postoupení na základě výsledku insolvenčního řízení atp. jednorázově postupně přihlášení do insolvenčního řízení nepromlčené s výjimkami
Daňové odpisy roční = standardní měsíční rovnoměrný zrychlený mimořádný časový nehmotného majetku s urychlením nebo bez něj s urychlením nebo bez něj
Porovnání časových a standardních odpisů časový (měsíční) odpis první část odpisu za měsíc následující po zařazení do používání poplatník ho nemůže odložit ani přerušit. s výjimkou mimořádných odpisů je použití obligatorní standardní (roční) odpis doba odpisování dána odpisovou skupinou právo volby jedné ze dvou metod odpisování odpisování může poplatník odložit anebo přerušit první a poslední rok odpisování
Mimořádné odpisy jen u hmotného majetku pořízeného od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 + zařazeného do první a druhé odpisové skupiny odpisy měsíční od následujícího měsíce nepřiřazuje se technické zhodnocení odpisová skupina prvních 12 měsíců dalších 12 měsíců I. 100 % II. 60 % 40 %
Finanční pronájem doba pronájmu: dána diferencovaně podle zatřídění předmětu pronájmu do odpisové skupiny odpisová skupina doba trvání pronájmu 1 36 měsíců 2 54 měsíců 3 114 měsíců nemovitosti 30 let kupní cena = max. zůstatková cena při rovnoměrném odpisování
Schéma výpočtu daně z příjmů právnických osob ZÁKLAD DANĚ ODPOČTY (ODČITATELNÉ POLOŽKY) - ztráta z podnikání - odpočet výdajů na výzkum a vývoj = mezisoučet - dary na veřejně prospěšné účely (max. 5 % (10 %) z mezisoučtu) = ZÁKLAD DANĚ PO SNÍŽENÍ O ODPOČTY (zaokrouhlený na celé tisícikoruny dolů). sazba daně = DAŇ SLEVY NA DANI - slevy na zaměstnance se zdravotním postižením
doc. Ing. Slavomíra Svátková, CSc., viz osobní webové stránky NOVINKY VE ZDANĚNÍ SPOTŘEBY