1 Finanční účetnictví 1 (Finanční účetnictví) - letní semestr 07/08 Přednáška č. 1 Účtování zásob specifické problémy účtování zásob (oceňování, reklamace) - účtování operací v závěru období Oblast účtování zásob zahrnuje: (kromě základní charakteristiky, klasifikace, způsobů oceňování) - pořízení zásob nákupem, vlastní výrobou, bezúplatně; účtování DPH - výdej do spotřeby - škoda na zásobách materiálu --------------------------------- - operace uzávěrkové (na konci roku materiál na cestě, nevyfakturované dodávky) - oceňování zásob při výdeji do spotřeby - prodej - inventarizační rozdíly - reklamace - účtování zásob vlastní výroby - účtování zásob zboží V zimním semestru bylo vysvětleno 1) charakteristika zásob funkce, členění (zásoby materiálu, zboží, vlastní výroby) 2) oceňování zásob v etapě nabytí, v etapě držení, v etapě pozbytí 3) pořízení materiálu - nákupem, vlastní výrobou, bezúplatně 4) účtování DPH Letní semestr: rozšíření účtování zásob materiálu 1. přednáška: a) specifické operace: - na konci účetního období - prodej materiálu - reklamace - inventarizační rozdíly (manko, přebytek) - opravné položky b) pořízení zásob vlastní výrobou (ve vlastní režii) a bezúplatně c) oceňování zásob při skladování (po dobu držení) d) oceňování zásob materiálu při výdeji do spotřeby
2 a) specifické operace: na konci účetního období: nevyfakturované dodávky, materiál na cestě Pořízení materiálu - 2 doklady : faktura ; příjemka účet pořízení (přechodný) Schéma účtování: 1 účetní období 2 účetní období 321 Dodavatelé 111- Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě přijatá faktura od dodavatele přijatá faktura za přepravu příjemka DPH Na konci účetního období: účetní jednotka nemá oba potřebné doklady, tj. fakturu a příjemku, ale pouze jeden z nich: 1) Má-li pouze fakturu a chybí příjemka účet 111-Pořízení materiálu vykazuje zůstatek na MD 2) Má-li pouze příjemku a chybí faktura účet Pořízení materiálu vykazuje zůstatek na D Účet Pořízení není účtem rozvahovým a nemůže tento zůstatek dovést do rozvahy. Proto je třeba zůstatek tohoto účtu převést na účet jiný, rozvahový, který by zajistil jeho uvedení v rozvaze. 1) Pro případ, že nebyla dodávka převzata na sklad, je tímto účtem účet Materiál na cestě (119) Materiál dosud nepřevzatý na sklad se na konci účetního období převede zvláštním zápisem (na základě vnitřního účetního dokladu) na účet 119-Materiál na cestě: MD 119-Mat na cestě / D 111-Pořízení materiálu V příštím období, v okamžiku převzetí dodávky do skladu bude příjemka zúčtována: MD 112-Materiál na skladě / D 119 Materiál na cestě (tedy ne jako ve standardní situaci : 112/111)
3 321-Závazky u dod. 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě Přijatá faktura cestě Převod na konci roku 119 Materiál na vnitřní účetní doklad příjemka (v dalším období) 2) Pro případ, že k dodávce nedošla do konce období faktura, je tímto účtem 389-Dohadné položky pasivní. Na konci účetního období se převzatá dodávka, k níž nedošla do konce období faktura, převede ve výši předpokládané fakturované ceny /bez DPH!/ na účet 389-Dohadné položky pasivní. Nahrazuje zápis na účtu 321- Dodavatelé s tím, že není známa přesná výše závazku, který je zdrojem části majetku v podobě přijatého materiálu: MD 111-Pořízení mat. / D 389-Dohadné položky pasivní V příštím období, až dojde faktura k této dodávce, bude zúčtována ve výši nákupní ceny takto: MD 389-Dohadné položky pasivní / D 321-Dodavatelé 321-Závazky u dod. 111 Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě Převzetí materiálu na sklad(příjemka) 389 Dohadné pol.pasivní faktura Převod na konci roku -v dalším obd. (vnitřní účetní doklad)
4 Příklad: 1/ Došla faktura za materiál, materiál do konce období převzat na sklad nebyl, dodávka došla až po začátku nového účetního období. Č. Text Částka MD D 1. Došla faktura - cena pořízení - DPH /22%/ 36 600,- 30 000,- 6 600,- 111 343 321 2. Do konce období dodávka nedošla zúčtování materiálu na cestě 30 000,- 119 111 3. Převedení na konečný účet rozvažný 30 000,- 702 119 Nové účetní období 4. Převedení zůstatku úč. 119 z poč.účtu rozvažného 30 000,- 119 701 5. Převzetí materiálu na sklad - příjemka 30 000,- 112 119 2/ Dodávka materiálu byla převzata na sklad, do konce účetního období nedošla faktura, očekává se, že přijde po začátku nového účetního období. Cena je podle smlouvy známá, předpokládá se její dodržení. Č. Text Částka MD D 1. Dodávka materiálu převzata na sklad - 60 000,- 112 111 příjemka 2. Do konce období nedošla faktura k této 60 000,- 111 389 dodávce 3. Převedení na konečný účet rozvažný 60 000,- 389 702 Nové účetní období 4. Převedení zůstatku účtu 389 z poč. účtu 60 000,- 701 389 rozvažného 5. Došla faktura 73 200,- 321 - cena pořízení - DPH 60 000,- 13 200,- 389 343 6. Úhrada faktury z běžného účtu 73 200,- 321 221
5 - prodej materiálu Účtování prodeje materiálu shrnuje následující schéma: 343 Daň z přidané hodnoty DPH přijatá 642-Tržby z prodeje materiálu /335-Pohledávky za zam/ /221-Běžný účet/ / 211-Pokladna / 311-Odběratelé smluvní cena 112 - Mat.na skladě 542 Prodaný materiál úbytek materiálu /v pořizovací ceně/ Rozdíl mezi smluvní (prodejní) cenou a cenou pořizovací je součást výsledku hospodaření, který je zjišťován až po skončení účetního období. Vedlejší náklady spojené s prodejem materiálu (např. přepravné) se účtují do nákladů. Příklad : Účetní jednotka, plátce DPH, prodala nepotřebný materiál odběrateli, prodejní cena bez DPH 2000,-, skladní cena 2 500,-. Č. Text Částka MD D 1. Vydaná faktura na prodej materiálu - fakturovaná částka - prodejní cena bez DPH - DPH 19 % 2 380 311 2 000 380 642 343 2 500 542 112 2. Výdejka na prodaný materiál v pořizovací ceně 3. Externímu dopravci zaplaceno v hotovosti 110 518 211
6 - reklamace materiálu Přejímka dodávky materiálu činnost před převzetím materiálu na sklad Cíl: nepřevzít dodávku materiálu, v níž by byla nějaká závada: - v dodaném množství kvantitativní přejímka - v dodané kvalitě či druhu dodaného materiálu kvalitativní přejímka Výsledek přejímky je zachycen v Protokolu o vadách, který je podkladem pro reklamační řízení. Reklamována může být : - celá dodávka nebo - pouze její část; nekvalitní část dodávky je pak pouze převzata do úschovy, popř. odeslána zpět dodavateli. Příjemka je vyhotovena pouze na tu část dodávky, která je bez závad, a podle ní je zaúčtováno pouze částečné převzetí materiálu na sklad. Požadavek na reklamaci vadné dodávky představuje pohledávku za dodavatelem (nárok na snížení požadavku platby). Je však jiné povahy než pohledávky za odběrateli proto se eviduje do doby vyřízení na samostatném účtu 315-Ostatní pohledávky /MD/. Zápis o vadách není daňovým dokladem pro zúčtování DPH, a proto je velikost pohledávky za dodavatelem dána pouze v nákupní ceně reklamovaného materiálu /tj. bez DPH/. Teprve dobropis je daňově uznatelným dokladem (pro účely DPH), jímž dodavatel reklamaci uznává. Uznání reklamace je zachyceno na účtu 315 /D/, zaplacená DPH se snižuje účtu 343 /D/ a v celé částce souvztažně buď sníží závazky vůči dodavatelům na účtu 321-Dodavatelé /v případě, že faktura dosud nebyla uhrazena/ nebo zvýší stav běžného účtu /v případě, že faktura již byla v plné výši uhrazena a dodavatel vrací částku za reklamovaný materiál/. V případě, že dodavatel reklamaci neuzná, je nutné pohledávku na účtu 315-Ostatní pohledávky odepsat do nákladů, na účet 548-Jiné provozní náklady, a to v částce bez DPH.
7 Účetní zachycení celé problematiky znázorňuje následující schéma: 321 Dodavatelé 111 - Pořízení materiálu 112 Materiál na skladě přijatá faktura od dodavatele příjemka reklamační nárok /zápis o vadách/ 315 Ostatní pohledávky 343 Daň z přidané hodnoty snížení fakturované částky dobropis dodavatele 221-Běžný účet vrácení částky na B.Ú. 548-Mimoř.náklady neuznání reklamace /odpis pohl./ - inventarizační rozdíly 1) manko do norem spotřeba materiálu 501/112 (spotř.mat./mat. na s.) - nad normu a) nezaviněné 549/112 (ost.prov.n/mat.na s.) b) zaviněné 549/112 (ost.prov.n/mat.na s.) + předpis k úhradě 335/648 (pohl.za zam/ ost.prov.v) 2) přebytek - 112 / 648 (mat. na s. / ost. prov. výnosy)
8 - opravné položky k zásobám Součástí inventarizace zásob materiálu je také ověření správnosti ocenění, tj. porovnání cen skladovaných zásob materiálu s jejich reálnou hodnotou. Výsledkem tohoto ověřování může být zjištění a) že ocenění v účetnictví odpovídá užitné hodnotě (resp. prodejní ceně snížené o náklady spojené s prodejem) - pak není třeba ocenění opravovat, (př. PC účetní = 100,-, prodejní cena, resp. aktuální nákupní cena = 102,-, náklady spojené s prodejem = 2,-.. užitná hodnota = 100,-) b) že ocenění v účetnictví je nižší než odpovídá užitné hodnotě, tj. že hodnota zásob je vyšší než je zachycena v účetnictví zvýšení se do účetnictví nebude promítat, bude ponecháno jako tzv. tichá či skrytá rezerva, která se projeví až při zúčtování nižších nákladů a dosažení vyššího zisku, (př. PC účetní = 100,-, prodejní cena, resp. aktuální nákupní cena = 108,-, náklady spojené s prodejem = 2,-.. užitná hodnota = 106,-) c) že ocenění v účetnictví je vyšší než odpovídá užitné hodnotě, tj. že skutečná hodnota zásob je (např. díky pohybu cen) nižší než jaká je zachycena v účetnictví v tomto případě je třeba dále posoudit, zda toto snížení je 1) trvalé pak pokles hodnoty představuje pro účetní jednotku náklad-škodu, která je považována za součást provozních nákladů 2) dočasné pak je třeba zjištěný pokles hodnoty (jako první signál možné budoucí škody) zásob zachytit v účetnictví, a to nepřímo, prostřednictvím opravné položky. (př. PC účetní = 100,-, a) prodejní cena, resp. aktuální nákupní cena = 98,- (vliv sezónní nadvýroby) náklady spojené s prodejem = 2,-.. užitná hodnota = 96,- - bude účtována opravná položka ve výši 4,- b) prodejní cena, resp. aktuální nákupní cena = 98,- (trvalý pokles ceny vlivem dovozu levnějších výrobků) náklady spojené s prodejem = 2,-.. užitná hodnota = 96,- - bude účtován provozní náklad ve výši 4,-
9 Opravná položka - realizuje zásadu opatrnosti jako jeden z obecných principů účetnictví. - jedna z forem časového rozlišení nákladů: rozděluje náklady do období, kdy se o riziku možné ztráty účetní jednotka dozví, a do období, kdy ke ztrátě skutečně dojde. V okamžiku vykázání v rozvaze pak informuje o možném riziku ztráty. Účtování opravných položek : 559 / 191 (Tvorba a zúčt. opr.pol. / OP k zás.) Účet 191-Opravné položky k zásobám je opravným účtem (kontraaktivním) k účtu 112 Mat. na skladě, teprve spolu poskytují informaci o aktuální účetní hodnotě zásob (netto hodnotě). 112-Materiál na skladě PZ.. 191-Opravná položka k zás. 559-Tvorba a zúčtování opravných položek PZ.. tvorba opravné položky na dočasné snížení hodnoty zásob zúčtování (rozpuštění) opravných položek ---------------------------------------- PZ 112- PZ 191 = účetní hodnota zásob (zásoby netto) Tvorba opravných položek = náklad spojený s činností účetní jednotky, náklad pro účely daňové.
10 b) Pořízení materiálu vlastní činností (ve vlastní režii) Různé účty (112,331..) 5xx různé nákladové účty Zúčtování nákladů spojených s výrobou materiálu 50,- 50,- 621-Aktivace materiálu 111 - Pořízení materiálu 112 - Materiál na skladě převodka na předaný materiál 50,- 50,- c) bezúplatně nabytý materiál = přebytek materiálu, využitelný odpad N = 50 V = 50 HV = 0 (hospodářský výsledek není ovlivněn náklady vynaloženými na výrobu materiálu, protože ten byl zařazen mezi aktiva účetní jednotky) 648-Jiné provozní výnosy 112 - Materiál na skladě převodka na předaný materiál = darem 415-Ostatní kap.fondy 112 - Materiál na skladě převodka na předaný materiál cena odborného odhadu (reprodukční cena)