~ 1 ~ Roční zúčtování 2013/ 2014 ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ, NEZDANITELNÉ ČÁSTKY ZE ZÁKLADU DANĚ, TERMÍNY: Roční zúčtování daňových záloh a daňového zvýhodnění: Poplatník může požádat o roční vyúčtování daňových záloh a daňového zvýhodnění za předpokladu, že písemně v části III Prohlášení, vyplní zdaňovací období za které chce od zaměstnavatele provést roční vyúčtování. III. Žádám o provedení ročního zúčtování záloh na daň a daňového zvýhodnění a o provedení výpočtu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků Za zdaňovací období 2013 Za zdaňovací období XY Za zdaňovací období XY Poplatník tak může učinit pokud měl za uplynulé zdanitelné období příjem pouze ze své hlavní závislé činnosti tj. u svého hlavního zaměstnavatele. Z uvedeného jasně vyplývá, že o roční zúčtování nemohou požádat zaměstnanci a příjemci funkčních požitků, kteří mají s tímto hlavním zaměstnáním ještě další souběžné příjmy a to buď z pracovněprávních vztahů ( další sjednání dohody o pracovní činnosti nebo dohody o provedení práce u jiného zaměstnavatele), nebo příjmy z podnikání, příjmy z pronájmu, příjmy z kapitálového majetku z nichž se daň nesráží, a další ostatní příjmy, pokud nejsou od daně osvobozeny a pokud úhrn těchto příjmů činil za rok více než Kč 6 000,--. Tiskopis potvrzení o zdanitelných příjmech: Tak jak je uvedeno v předchozím odstavci nemůže se poplatník žádat o roční zúčtování daně, kde má jiné příjmy ve zdaňovacím období, než příjmy z hlavní závislé činnosti, ale má povinnost provést si roční zúčtování sám. Pro tyto účely mu zaměstnavatel vystaví na žádost pouze tiskopis Potvrzení o zdanitelných příjmech, kdy údaje uvedené v tomto tiskopise budou sloužit jako nápočet k dalším příjmům. Tentýž tiskopis vystaví vždy poslední zaměstnavatel poplatníka, u kterého tento končí pracovní poměr v průběhu kalendářního roku. Zde platí pravidlo, že o roční zúčtování daně ze závislé činnosti si může poplatník žádat vždy u posledního zaměstnavatele, u kterého měl zdanitelný příjem k 31.12. Příklad č. 26: Zaměstnanec byl v roce 2013 zaměstnán u prvního zaměstnavatele od 1.1. do 30.6. Při ukončení pracovního poměru mu byl vydán kromě zápočtového listu,
~ 2 ~ také tiskopis Potvrzení o zdanitelných příjmech. Od 1.7. 2013 se poplatník (bývalý zaměstnanec) přihlásil na úřad práce, kde byl evidován až do konce kalendářního roku. Znamená to, že neměl po zbývající část roku žádný zdanitelný příjem ze závislé činnosti. Kdo mu provede roční zúčtování daně? Řešení: Pokud si bývalý poplatník (nyní uchazeč o zaměstnání) požádá posledního zaměstnavatele o roční zúčtování daně z příjmu ze závislé činnosti, musí mu toto zúčtování poslední zaměstnavatel provést. Poznámka : Zmiňovaný tiskopis vydává příslušné Ministerstvo financí. Je samozřejmě možné používat i produkty výpočetní techniky, pokud budou co do obsahu a formátu totožné s předepsaným tiskopisem. Příklad č. 27: Zaměstnanec skončil pracovní poměr u zaměstnavatele A k 31.3. Ten mu vydal Potvrzení o zdanitelných příjmech. K zaměstnavateli B nastoupil ihned 1.4., avšak jeho zaměstnání trvalo jen do 31.7. I zaměstnavatel B mu vydal Potvrzení o zdanitelných příjmech. K poslednímu zaměstnavateli C nastoupil od 1.8., kde pracuje dosud, tj. do konce kalendářního období..poplatník u tohoto posledního zaměstnavatele C požádal o roční zúčtování daně. Zaměstnavatel však na něm požaduje doložení tiskopisů Potvrzení o zdanitelných příjmech od posledních dvou předešlých zaměstnavatelů tj. A a B. Je postup posledního zaměstnavatele v souladu s daňovými předpisy? Řešení: Pokud si zaměstnanec požádá posledního zaměstnavatele o roční zúčtování daně je zaměstnavatel povinen toto zúčtování provést za předpokladu, že má k dispozici přehled o zúčtovaných příjmech a sražených přímých daních ( SZ,ZP a záloha daň ) za celý kalendářní rok. V případě, že poplatník nedoloží tiskopisy Potvrzení o zdanitelných příjmech od bývalých zaměstnavatelů A a B, nemůže mu poslední zaměstnavatel roční zúčtování provést. Závazné termíny předkládání podkladů vztahující se k ročnímu zúčtování daně poplatníkem daně svému plátci (zaměstnavateli). Výsledek ročního zúčtování: Pokud si tedy poplatník vyplní odd. III Prohlášení poplatníka.., musí doložit ( pokud má ) nejpozději do 15. 2. svému zaměstnavateli doklady pro zúčtování ročních záloh a daňového zvýhodnění. Jedná se o možnost ponížit si základ daně o tzv. nezdanitelné částky ze základu daně a to ve smyslu ust. 15 odst. 1, 3-8, ZDP. Na základě těchto předložených dokladů, provede zaměstnavatel roční vyúčtování tak, aby zjištěný výsledek mohl poplatníkovi zúčtovat do výplaty
~ 3 ~ nejpozději do 31.3. tj. v březnové výplatě. Nepředloží-li poplatník tyto doklady do shora uvedeného termínu roční zúčtování plátce daně neprovede. Výsledek ročního zúčtování: a) Poplatník neuplatňuje daňové zvýhodnění na děti : Poplatníkovi, který si neuplatňuje daňové zvýhodnění na děti, vrátí plátce daně jako kladný rozdíl mezi zálohově sraženou daní a daní vypočtenou tj. roční daní sníženou o slevy na dani do shora uvedeného termínu tj. do březnové výplaty, pokud tento rozdíl činí více než 50 Kč. Případný nedoplatek z ročního zúčtování se poplatníkovi nesráží! b) Poplatník, uplatňující si daňové zvýhodnění : Poplatníkovi, který uplatňuje daňové zvýhodnění na děti, poskytne mu plátce daně slevu na dítě (děti) maximálně do výše daně vypočtené a snížené o slevy na dani podle 35ba. Je-li pak nárok na daňové zvýhodnění vyšší než vypočtená daň snížená o slevy, má poplatník nárok na vyplacení daňového bonusu, za předpokladu, že úhrn příjmů ze závislé činnosti, ze kterých se roční zúčtování provádí, dosáhl alespoň šestinásobek minimální mzdy což činí Kč 48 000,-. Tam, kde sice úhrn příjmů ze závislé činnosti nedosáhl alespoň Kč 48 000,-, poplatník na vyplacené daňové bonusy v kalendářních měsících, v nichž úhrn jeho příjmů dosáhl alespoň poloviny minimální mzdy Kč 4 000,- nárok neztrácí. V případě, kdy je u poplatníka s příjmem alespoň Kč 48 000,-, úhrn částek vyplacených na měsíčních daňových bonusech vyšší než daňový bonus, sníží plátce daně o přeplacenou částku na daňovém bonusu vypočtenou částku přeplatku na dani po slevě sníží se o tuto částku přeplatek z ročního zúčtování. Jestli-že je úhrn částek vyplacených na měsíčních daňových bonusech nižší než daňový bonus, zvýší plátce daně o nevyplacenou částku na daňovém bonusu vypočtenou částku přeplatku na dani po slevě výsledkem bude doplatek na daňovém bonusu. Poplatník má nárok na daňový bonus pokud jeho výše činí alespoň Kč 100, maximálně však do výše Kč 60 300,-. NEZDANITELNÉ ČÁSTKY ZE ZÁKLADU DANĚ PODLE 15 ZDP V SOUVISLOSTI S ROČNÍM ZÚČTOVÁNÍM A DOKLADY V RÁMCI JEJICH PROKAZOVÁNÍ: 1) Nezdanitelné částky darů pro vymezené účely 15 odst. 1 ZDP: Jedná se o dary, které poplatník v průběhu zdaňovacího období poskytl: a) právnickým osobám např. na : -- financování vědy, výzkumu, vývoje, kultury, školství, sportu, zdravotnictví,
~ 4 ~ -- nadace, spolky, charitu, církve, politické strany a hnutí, -- odstraňování živelných pohrom na území ČR, požární ochranu, -- ochrana životního prostředí, zvířat, ekologie. -- samostatnou kapitolu tvoří dar pro zdravotnické účely ve formě bezpříspěvkového dárcovství krve, kdy jeden odběr se ohodnocuje částkou Kč 2 000,-. b) fyzické osobě např. na : -- financování zdravotnického nebo školského zařízení, -- ochrana opuštěných zvířat, nebo financování těchto zařízení. c) fyzické osobě, která je poživatelem invalidního důchodu, nebo byla poživatelem invalidního důchodu ke dni přiznání starobního důchodu, nebo je nezletilým dítětem závislým na péči jiné osoby podle zákona o sociálních službách a to na : -- zdravotnické prostředky do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami, -- rehabilitační a kompenzační pomůcky nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu, -- majetek usnadňující těmto osobám vzdělávání a zařazení do zaměstnání uplatnění. Výše darů za zdanitelné období: Úhrn darů není omezen, avšak pro účely hranice uznatelnosti je minimální výše daru Kč 1 000,- a maximálně 10% z celoročního základu daně. Od 1.1.2014 je 15%!!!!!!!!!!! Znamená to, že uplatnění daru ve výši uvedeného mini maxu, lze odečíst od základu daně jen dar poskytnutý ve zdaňovacím období za které se provádí roční zúčtování. Příklad č. 28 : Zaměstnanec (poplatník) měl roční vyměřovací základ Pojistné za zaměstnavatele bylo 34% z této částky tj. Základ daně byl stanoven na Poplatník daroval na ekologii a zdravotnictví celkem Může mu zaměstnavatel uznat plnou částku? 350 000,- Kč, 119 000,- Kč, 469 000,- Kč, 50 000,- Kč Řešení : V rámci ročního vyúčtování je uznatelná částka daru pouze do max. 10% ze základu daně, což je částka 46 900,--. Poplatníkovi se tak může ponížit zaklad daně pouze o uvedenou částku 10% ze základu daně.
~ 5 ~ Dokladování darů: Jak již bylo řečeno nejpozději do 15.2. musí poplatník předložit zaměstnavateli veškeré doklady týkající se poskytnutého daru, tzn. např. ( útržek složenky, výpis z účtu, darovací smlouvu, potvrzení o bezpříspěvkovém dárcovství krve, u daru pro fyzickou osobu kromě darovací smlouvy ještě skutečnost, že se jedná o dar poskytnutý invalidní osobě ). Pozn: Z pohledu dokladovosti, musí být jasně patrno, že se skutečně jedná o poskytnutí daru! a ne o zaplacení např. nějakého poplatku viz. úkon ve zdravotnickém zařízení, atd. Zrekapitulujeme-li si co tedy musí být z účetního dokladu patrno lze vše charakterizovat do těchto bodů : -- kdo dar poskytl, -- komu byl dar poskytnut, -- účel daru, -- výše daru, -- datum, kdy byl dar poskytnut. 2) Odpočet nezdanitelné částky z titulu placení úroků z úvěrů ze stavebního spoření nebo z hypotečního úvěru 15 odst.3 ZDP: Příslušné úroky z úvěrů lze odečíst pouze tam, kde se jedná o úvěr v případě, že: A) jde o úrok ze stavebního spoření u stavební spořitelny, B) jde o úrok z hypotečního úvěru u banky, C) jde o úrok z poskytnutého úvěru na financování bytových potřeb (nesmí se jednat o výstavbu, koupi, přestavbu nemovitosti za účelem podnikání, či pronájmu). D ) jde o úrok z úvěru, který je poskytnut pro bytovou potřebu, kterou se pro tyto účely daně z příjmu rozumí : a) výstavba bytového domu, rodinného domu, bytu, změna stavby, b) koupě pozemku, kdy musí být zahájena výstavba nejpozději do 4 let, c) koupě bytového domu, rodinného domu a to i rozestavěného, či bytu, d) splacení členského vkladu nebo vkladu právnické osobě, jejím členem nebo společníkem za účelem získání práva nájmu nebo jiného užívání bytu či domu, e) údržba a změna stavby domu bytu, nebo bytu ve vlastnictví, f) vypořádání společného jmění manželů nebo vypořádání spoludědiců, je-li předmětem vypořádání úhrada podílu spojeného se získáním bytu, domu, nebo splacení předhypotečního úvěru hypotečním úvěrem, g) úhrada za převod členských práv a povinností družstva za účelem nájmu či převodu bytu na jiné užívání ( do vlastnictví ).
~ 6 ~ Výše, podmínky uplatňování a způsob dokladování: Výše: Maximální uznatelná výše úroku pro odpočet je částka Kč 300 000,--. Uplatňování úroku z úvěru: Úroky z úvěru může uplatňovat : a) jeden z účastníků smlouvy, b) zletilí účastníci smlouvy rovným dílem, kdy v obou případech musí být zapsáni v úvěrové smlouvě a musí být též vlastníky k předmětné nemovitosti. Poznámka k bodu b) - vlastník nebo spoluvlastník k předmětné nemovitosti: Jedna z podmínek pro uplatnění úroků z úvěrů v rámci ročního zúčtování je i skutečnost, že účastník smlouvy musí být k nemovitosti vlastník nebo alespoň spoluvlastník. Bytové potřeby ve vlastnictví musí poplatník v roce nabytí vlastnit alespoň ke konci zdaňovacího období a v letech následujících po celé zdaňovací období. Dále pak poplatník musí bytovou potřebu, pokud je dokončena, užívat k vlastnímu trvalému bydlení nebo trvalému bydlení druhého z manželů, potomků, rodičů nebo prarodičů obou manželů. Z uvedeného jasně vyplývá, že poplatník nelze využít případnou nemovitost k jiným účelům např. účelům komerčním. a) hypoteční či jinou smlouvu, ze které bude patrno : - kdo úvěr poskytl banka, spořitelna, zahraniční banka, stavební spořitelna, - o jaký úvěr se jednalo jasný účel poskytnutého úvěru tj. např. úvěr ze staveb. spoření, hypoteční úvěr, překlenovací úvěr, předhypoteční úvěr, atd. - komu byl úvěr poskytnut účastník smlouvy = dlužník, spoludlužník, účastník, klient - kdy byl úvěr poskytnut. b) výpis z katastru nemovitostí, c) potvrzení o skutečně zaplacených úrocích. Příklad č. 29: Zaměstnanec si vzal úvěr, na nákup bytu pro svoji dceru. Dcera se stala vlastníkem k dané nemovitosti zápisem do katastru. Může si zaměstnanec poplatník, kterému byl úvěr poskytnut uplatňovat úroky z tohoto úvěru? Řešení: S ohledem, že zaměstnanec jen splňoval určitá kritéria (finanční záruky) pro poskytnutí úvěru, ale nestal se vlastníkem, nemůže si uplatňovat úroky z úvěru.
~ 7 ~ Příklad č. 30: Zaměstnanec si prostřednictvím úvěru koupil byt, ke kterému je vlastníkem, za účelem řešení bytové situace pro svého syna, který tento byt bude trvale obývat. Bude mít nárok na odpočet úroků z tohoto úvěru, když tento byt sám neobývá? Řešení: Zaměstnanec poplatník bude mít nárok na odpočet úroků z úvěru, neboť splnil veškeré podmínky dané ZDP, neboť se stal vlastníkem bytu, který je využíván pro trvalé bytové potřeby jeho syna. 3) Odpočet nezdanitelné částky u poplatníka, který zaplatí na své penzijní připojištění více než Kč 6 000,-- na rok v roce 2012. Jedná se o penzijní připojištění se státním příspěvkem, kdy pokud bude zaplaceno poplatníkem více jak Kč 6000,-- na rok, může si tuto částku nad Kč 6 000,-- uplatňovat jako nezdanitelnou část ze základu daně. Maximální uznatelná částka činí Kč 12 000,-. Poznámka: Ideální úhrada pro dosažení maximálního odpočtu je částka Kč 18 000,-- na rok. a) poplatník předloží smlouvu o penzijním připojištění a každým rokem pak b) předloží potvrzení o skutečně zaplaceném penzijním připojištění. 4) Odpočet nezdanitelné částky u poplatníka, který platí pojistné na soukromé životní pojištění : Jedná se o soukromé životní pojištění, které zahrnuje tři druhy pojištění : -- na dožití určitého věku, -- na smrt a dožití určitého věku, -- na důchodové pojištění. Dále musí být u tohoto pojištění splněny tři základní podmínky: -- pojistná smlouva je sjednaná mezi zaměstnancem a pojišťovnou a nikoliv mezi zaměstnavatelem a pojišťovnou ve prospěch třetí osoby - zaměstnance, -- v této smlouvě je sjednána výplata pojistného plnění až po uplynutí 60 kalendářních měsících (5 letech) a současně -- vypovězení této smlouvy nejdříve v roce dosažení věku 60 let. Maximální uznatelná částka zaplaceného pojistného činí Kč 12 000,-. a) pojistnou smlouvu, b) potvrzení o skutečně zaplaceném pojistném.
~ 8 ~ ZMĚNY PŘI ODPOČTU NEZDANITELNÉ ČÁSTKY ZE ZÁKLADU DANĚ PODLE 15 odst. 5 ZDP PRO ROK 2013 Roční zúčtování daně ze závislé činnosti za rok 2013 v roce 2014 : Nově se odečte od zaplaceného příspěvku poplatníka na penzijní pojištění a doplňkové pojištění celkem Kč 12 000,-, avšak z úhrnu zaplacených příspěvků se nově odečte Kč 12 000,-. ( V roce 2012 to bylo Kč 6 000,- ). Z uvedeného vyplývá, že si poplatník může uplatnit zaplacené příspěvky na doplňkové spoření jako nezdanitelnou část základu daně i v ročním zúčtování záloh u zaměstnavatele. 5) Odpočet nezdanitelné částky při placení členských příspěvků členem odborové organizace. Jedná se o situaci, kdy uznatelná roční částka zaplacených členských příspěvků odborářem činí 1,5% z hrubé mzdy (vyměřovacího základu), nejvýše však částka Kč 3 000,- za rok. Poznámka : Z uvedeného vyplývá, že v praxi půjde o situace uplatnění maximální výše což je částka Kč 3 000,- Poplatník předkládá plátci potvrzení odborové organizace o výši zaplaceného příspěvku, za uplynulé zdaňovací období. 6) Nezdanitelná částka úhrada poplatníka za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání: Od základu daně lze odečíst úhradu za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání podle zákona o ověřování výsledků dalšího vzdělávání, ( zákon 179/2006 Sb.) pokud nebyly hrazeny zaměstnavatelem ani nebyly uplatněny jako výdaj podle 24 ZDP s příjmy podle 7 ( např. z podnikání ). Tato částka činí max. Kč 10 000,-, u poplatníka, který je osobou se zdravotním postižením je to částka Kč 13 000,- a s těžším zdravotním postižením částka Kč 15 000,-. Poplatník předkládá plátci potvrzení o výši zaplacené úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání. V souvislosti s ročním zúčtováním daně ze závislé činnosti jen připomínám další odpočet v rámci roční slevy a to je odpočet na manžela ve výši Kč 24 840,--.