Odpisy majetku Základní metody účetního odpisování: 1. lineární (rovnoměrné) Odpisy rovnoměrné ze vstupní ceny majetku po celou dobu odpisování: O = PC n 2. degresivní (akcelerační) Objem odpisů v čase klesá. Mezi degresivní metody odpisování patří například: a) metoda klesající bilance metoda dvojité degrese: O = 2 ZC n b) metoda kumulativního souhrnu čísel (digitální odpisy) O = PC m = l = m l počet let zbývajících do konce životnosti kumulativní součet jednotlivých let životnosti 3. progresivní Výše ročních odpisů v čase roste. Tato metoda se v praxi používá jen výjimečně. 4. nerovnoměrné Kombinace předchozích způsobů. Např. v prvních letech se používají lineární odpisy, pak degresivní (tzv. holandský způsob) nebo se používá odpisování v závislosti na výkonu stroje: PC Odpisová sazba na jednotku výkonu = V PC O = V (i) V V(i) = očekávaný výkon v jednotlivých letech.
Základní metody daňového odpisování: - Viz Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů: 1. rovnoměrný způsob odpisování, 31 zákona o daních z příjmů, 2. zrychlený způsob odpisování, 32 zákona o daních z příjmů. ad 1) Roční odpisové sazby pro rovnoměrné odpisování: odpisová skupina v 1. roce odpisování v dalších letech pro zvýšenou vstupní odpisování cenu 1 20 40 33,3 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 Roční odpis se stanoví ve výši jedné setiny součinu pořizovací ceny (PC) a přiřazené roční odpisové sazby. O = PC sazba 100 Při rovnoměrném odpisování ze zvýšené vstupní ceny hmotného majetku a nehmotného majetku se stanoví odpisy tohoto majetku za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu jeho zvýšené vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu.
ad 2) Roční odpisové sazby pro zrychlené odpisování vyplývají z následující tabulky: odpisová skupina v 1. roce odpisování v dalších letech odpisování pro zvýšenou vstupní cenu 1 3 4 3 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 Výše ročního odpisu v 1. roce odpisování: x ZC V dalších letech odpisování: O 2 k n n VC O k 1 Minimální doba odpisování - 30 Zákona o daních z příjmů: odpisová skupina doba odpisování 1 3 roky 2 5 let 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let Mimořádné odpisy - 30a Zákona o daních z příjmů: Může uplatnit poplatník, který pořídil hmotný majetek zařazený v odp. skupinách 1 a 2 (dle Přílohy č. 1 Zákona o daních z příjmů) v období od 1.1.2009 do 30.6.2010 a je jeho prvním vlastníkem. Odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření - 30b Zákona o daních z příjmů: Majetek se odpisuje rovnoměrně bez přerušení po dobu 240 měsíců do 100 % vstupní ceny.
NEŘEŠENÉ PŘÍKLADY Příklad 1 Společnost s ručením omezeným Alfa si pořídila osobní automobil v pořizovací ceně 400 000 Kč s dobou životnosti 5 let. Určete velikost účetních odpisů v jednotlivých letech životnosti, jestliže společnost zvolila: a) lineární způsob odpisování, b) degresivní způsob odpisování metodou kumulativního souhrnu čísel. /Správný výsledek: lineární odpis = 80 000 Kč, kum. souhrn čísel: 1. rok 133 334 Kč, 2. rok 106 667 Kč, 3. rok 80 000 Kč, 4. rok 53 334 Kč, 5. rok 26 665 Kč/ Příklad 2 Jaká bude v předchozím případě výše odpisů, které si bude moci společnost uplatnit jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů, jestliže automobil pořídila 25. května 2008 a v roce 2011 se předpokládá jeho předčasné vyřazení z dlouhodobého majetku společnosti? Společnost si zvolila zrychlený způsob odpisování. /Správný výsledek: 80 000 Kč, 128 000 Kč, 96 000 Kč, 32 000 Kč/ Jaká by byla výše daňových odpisů, které by si společnost mohla uplatnit jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů, kdyby automobil pořídila a zařadila do majetku 20. 3. 2010 a rozhodla by se pro mimořádné odpisy? /Správný výsledek: 180 000 Kč, 180 000 Kč, 40 000 Kč/ Příklad 3 A. s. Gama si pořídila stroj v pořizovací ceně 1 mil. Kč s dobou životnosti 5 let a předpokládá, že za dobu životnosti vyrobí 200 000 kusů výrobků, první tři roky po 50 000 kusech, další dva roky po 25 000 kusech. Jak velké účetní odpisy v jednotlivých letech si bude moci a. s. uplatnit, jestliže zvolila způsob odepisování podle výkonu stroje? /Správný výsledek: 1., 2. a 3. rok 250 000 Kč, 4. a 5. rok 125 000 Kč/
Příklad 4 Jaká bude v předchozím příkladě výše odpisů, které si bude moci a. s. uplatnit jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů, jestliže stroj (2. odpisová skupina) byl zařazen do majetku 20. 10. 2008 a v roce 2011 došlo k technickému zhodnocení o 100 000 Kč. A. s. zvolila rovnoměrný způsob odpisování. /Správný výsledek: 1. rok: 110 000 Kč, 2. a 3. rok 222 500 Kč, 4. rok 220 000 Kč, 5. rok 220 000 Kč/ Příklad 5 Společnost pořídila dvou síťový papírenský stroj od dodavatele za 22 mil. EUR s dobou životnosti 10 let. Aby byl zajištěn požadovaný výkon stroje, je třeba provést výměnu válce v hodnotě 2 mil. EUR na začátku 6. roku (doba životnosti válce je 5 let). Zbytkovou hodnotu uvažujeme nulovou. Společnost zvolila rovnoměrný způsob odpisování. a) Vypočtěte odpisy v případě, že společnost komponentu považuje za náhradní díl zásobu a vyjádřete vliv na výsledek hospodaření. Rok 1 Odpis stroje Náklady související s komponentou Zůstatková cena stroje Vliv na výsledek hospodaření 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Celkem b) Společnost se rozhodla, že nerovnoměrný vliv na výsledek hospodaření vyřeší tvorbou a následným čerpáním rezervy. Znázorněte vliv na výsledek hospodaření.
Rok 1 Odpis stroje Náklady související s komponentou Zůstatková cena stroje Vliv na výsledek hospodaření 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Celkem c) Vypočtěte odpisy v případě, že společnost považuje válec za významný a účtuje o něm jako o dlouhodobém majetku, přičemž používá komponentní způsob odpisování. V jednotlivých letech vyjádřete vliv na výsledek hospodaření. 1 Rok Odpis stroje Náklady související s komponentou Zůstatková cena stroje Vliv na výsledek hospodaření 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Celkem d) Posuďte vliv jednotlivých možností na výsledek hospodaření společnosti.
Příklad 6 Vypočítejte účetní odpisy hydraulických pohonů s dobou životnosti 10 let a pořizovací cenou 1 200 000,- Kč, jestliže podnik zvolil: a) lineární způsob odpisování, b) degresivní způsob odpisování metodou kumulativního souhrnu čísel, c) degresivní způsob odpisování metodou klesající bilance s dvojitou degresí. d) Dále určete velikost daňového odpisu v 9. roce životnosti zařízení, jestliže podnik zvolil rovnoměrný způsob odpisování. /Správný výsledek: a) 120 000 Kč b) 1. rok 218 182 Kč, 2. rok 196 364 Kč, 3. rok 174 545 Kč, 4. rok 152 727 Kč, 5. rok 130 909 Kč, 6. rok 109 091 Kč, 7. rok 87 273, 8. rok 65 455, 9. rok 43 636 Kč, 10. rok 21 818 c) 1. rok 240 000 Kč, 2. rok 192 000 Kč, 3. rok 153 600 Kč, 4. rok 122 880 Kč, 5. rok 98 304 Kč, 6. rok 78 644 Kč, 7. rok 62 915 Kč, 8. rok 50 332 Kč, 9. rok 40 265 Kč, 10. rok 32 212 Kč d) 126 000 Kč/ Příklad 7 Vypočítejte, jak velké odpisy jako náklad na dosažení, zajištění a udržení příjmů si může podnik uplatnit, jestliže pořizovací cena stroje (2. odp. skupina) činila 900 000 Kč a ve 4. roce bylo provedeno technické zhodnocení o 60 000 Kč, přičemž v 5. roce bylo zařízení předčasně vyřazeno. Podnik si zvolil zrychlený způsob odpisování. /Správný výsledek: 1. rok 180 000 Kč, 2. rok 288 000 Kč, 3. rok 216 000 Kč, 4. rok 110 400 Kč, 5. rok 41 400 Kč/