Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Daňový systém ČR
Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení příjmu; zajištění příjmu; udržení příjmu. Tyto výdaje se odpočítávají v prokázané výši od příjmů (výnosů) fyzické nebo právnické osoby a tak se promítají do dílčího základu daně fyzické osoby, resp. do základu daně právnické osoby. V praxi se tyto výdaje označují jako daňově uznatelné, daňově účinné, daňově akceptovatelné nebo také jako daňové náklady.
V zákonu o daních z příjmů jsou tyto výdaje uvedeny v 24, odst. 2. Patří mezi ně např. : 1) odpisy hmotného majetku (daňové) [písm. a]; 2) zůstatková cena hmotného majetku (daňová) [písm. b]; 3) zůstatková cena hmotného majetku vyřazeného v důsledku škody do výše náhrad [písm. c]; 4) členské příspěvky právnickým osobám, pokud povinnost členství [písm. d]; vyplývá ze zvláštního předpisu nebo je nutnou podmínkou k provozování předmětu podnikání; 5) členský příspěvek placený zaměstnavatelem za zaměstnance v případě, kdy členství zaměstnance je podmínkou k provozování předmětu podnikání nebo výkonu činnosti zaměstnavatele [písm. d]; 6) členský příspěvek organizaci zaměstnavatelů [písm. d]; 7) členský příspěvek Hospodářské komoře ČR a Agrární komoře ČR [písm. d]; 8) pojistné hrazené poplatníkem, pokud souvisí s příjmem, který je předmětem daně a není od daně osvobozen [písm. e]; 9) pojistné hrazené zaměstnavatelem pojišťovně z titulu pojištění rizika placení náhrady mzdy, platu, odměny nebo sníženého platu za dobu dočasné pracovní neschopnosti (karantény) [písm. e];
10) pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem za zaměstnance (u poplatníků, kteří vedou účetnictví, jen pokud bylo zaplaceno) [písm. f]; 11) výdaje na provoz vlastního zařízení k ochraně životního prostředí [písm. g]; 12) plnění v podobě [písm. h] : nájemného (podle účetních předpisů), s výjimkou nájemného uvedeného v 25 odst. 1 písm. za), přičemž u pachtu obchodního závodu je výdajem pouze ta část pachtovného, která převyšuje účetní odpisy; úplaty u finančního leasingu hmotného majetku, který lze odpisovat; úplaty u finančního leasingu movitého hmotného majetku, u kterého cena nepřevýší částku stanovenou v 26 odst. 2 písm.a); 13) daň nemovitých věcí a daň z nabytí nemovitých věcí, pokud byly zaplaceny, a to i v případě zaplacení ručitelem [písm. ch];
14) silniční daň : zaplacená v.o.s. za společníky v.o.s zaplacená k.s. za komplementáře k.s. [písm. u]; zaplacená jedním z manželů (provozovatelem vozidla) druhým manželem, který je používá k podnikání a JSVČ [písm. u]; (předpis daně ) poplatníka daně [písm. ch]; 15) poplatky [písm. ch] 16) doměrek na dani z přidané hodnoty, dani z nemovitých věcí a dani z nabytí nemovitých věcí; 17) daň z příjmů zaplacená plátcem za poplatníka (výhra, cena) [písm. u]; 18) daň z příjmů a daň darovací zaplacená v zahraničí v rozsahu, v němž nebyla započtena na daňovou povinnost v tuzemsku [písm. ch]; 19) rezervy a opravné položky podle zákona o rezervách [písm. i];
20) výdaje na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah odpočinku zaměstnanců [písm. j]; 21) výdaje na pracovní cesty (maximálně do výše stanovené v zákoníku práce) [písm. k] : zaměstnanců; podnikatelů (OSVČ); spolupracujících osob ( 13); společníků v.o.s.; komplementářů k.s.; 22) škody [písm. l] : v důsledku živelných pohrom; způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem;
23) výdaje na zabezpečení požární ochrany [písm. m]; 24) účetní odpisy (ve vymezených případech) [písm. v]; 25) zaplacené smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů [písm. zi]; 26) vstupní cena etiketovacího zařízení pro povinné značení lihu, pokud není odpisováno [písm. zj]; 27) výdaje na pořízení nehmotného majetku nebo jeho technické zhodnocení, pokud fyzická osoba nevede účetnictví [písm. zn]; 28) výdaje vynaložené poplatníkem s příjmy podle 7 související s úhradou zkoušek ověřujících výsledky dalšího vzdělávání, které souvisejí se samostatnou činností, nejvýše do 10 000, u osob se zdravotním postižením do 13 000 Kč, resp. do 15 000 Kč [písm. zo];
29) náklady na exekuce [písm. zs]; 30) jmenovitá hodnota pohledávky nebo pořizovací cena pohledávky nabyté postoupením, vkladem a při přeměně obchodní korporace (za určitých podmínek) [písm. y]: u něhož soud zrušil konkurs, protože majetek je zcela nepostačující, a pohledávka byla poplatníkem přihlášena u insolvenčního soudu a měla být vypořádána z majetkové podstaty; který je v úpadku a nebo jemuž úpadek hrozí na základě výsledků insolvenčního řízení); který zemřel, a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dědicích dlužníka; který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce a věřitel nebyl s původním vlastníkem spojenou osobou; na jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je uplatňována veřejná dražba (a to na základě výsledků této dražby); jehož majetek, ke kterému se daná pohledávka váže, je postižen exekucí (a to na základě provedení výsledků této exekuce).
31) Úplata u finančního leasingu hmotného majetku, který lze odpisovat, se uznává jako výdaj (náklad) : 1) u leasingové smlouvy sjednané do 31.12.2007 za podmínek, že : doba nájmu pronajímané věci je delší než 20 % stanovené doby odpisování, nejméně však 3 roky, u nemovitostí nejméně 8 let; doba nájmu se počítá ode dne, kdy byla věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu mezi vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem; kupní cena najatého hmotného majetku není vyšší než zůstatková cena (při rovnoměrném odpisování); po ukončení finančního pronájmu zahrne poplatník majetek do svého obchodního majetku;
31) nájemné u leasingu (finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku), který lze odpisovat, se uznává jako výdaj (náklad) : 2) u leasingové smlouvy sjednané od 1.1.2008 do 31.3.2009 : doba nájmu hmotného movitého majetku trvá nejméně minimální dobu odpisování, u nemovitostí musí doba nájmu trvat nejméně 30 let; 3) u leasingové smlouvy sjednané od 1. dubna 2009 do 31.12.2010: doba nájmu u hmotného movitého majetku činí v odpisové skupině 1 nejméně 36 měsíců, v odpisové skupině 2 nejméně 54 měsíců a v odpisové skupině 3 nejméně 114 měsíců, u nemovitostí nejméně 30 let; 4) u leasingové smlouvy sjednané od 20.7.2009 do 30.6.2010 (tzv. superrychlý leasing) : doba nájmu u majetku odpisovaného vlastníkem (pronajímatelem) 12 měsíců (1.OS) nebo 24 měsíců (2.OS); 5) U leasingové smlouvy sjednané od 1.1.2011 (platí i pro rok 2014 a 2015) : doba finančního leasingu hmotného movitého majetku činí alespoň minimální dobu odpisování dle 30 odst. 1, přičemž u hmotného movitého majetku zařazeného v odpisové skupině 2 nebo 3 lze dobu nájmu zkrátit až o 6 měsíců; u nemovitých věcí musí doba finančního leasingu trvat nejméně 30 let. 32) Výdaje na provoz vlastního zařízení péče o děti předškolního věku, nebo příspěvku na provoz zařízení péče o děti předškolního věku zajišťovaný jinými subjekty pro děti vlastních zaměstnanců [písmeno zw)].
2. Daňově neuznatelné výdaje 2. Daňově neuznatelné výdaje Výdaje, které nejsou výdaji na dosažení, zajištění a udržení příjmů, tj. tzv. daňově neuznatelné náklady, jsou v zákonu o daních z příjmů uvedeny v 25, odst. 1. Patří mezi ně např. : 1) výdaje na pořízení hmotného a nehmotného majetku (kromě výjimek) [písm. a]; 2) výdaje na zvýšení základního kapitálu (včetně splácení půjček) [písm. b]; 3) odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob [písm. d]; 4) pojistné hrazené za člena statutárního orgánu a dalšího orgánu právnické osoby [písm. d]; 5) pojistné hrazené za jednatele s.r.o. z titulu odpovědnosti za škodu způsobenou společností při výkonu funkce [písm. d]; 6) vyplácené podíly na zisku [písm. e];
2. Daňově neuznatelné výdaje 7) penále, úroky z prodlení, přirážky, pokuty (nesmluvní, nezaplacené) a náklady spojené s trestem uveřejnění rozsudku [písm. f]; 8) přirážky k veřejnému zdravotnímu a sociálnímu pojistnému [písm. f]; 9) zdravotní, sociální pojištění a pojistné na důchodové spoření hrazené [písm. g];: v.o.s. za společníky v.o.s.; k.s. za komplementáře k.s.; poplatníkem s příjmy podle 7 nebo z pronájmu ( 9); 10) výdaje nad limity stanovené zákony [písm. j]; 11) výdaje na příjmy od daně osvobozené nebo nezahrnované do základu daně [písm. i]; 12) manka a škody přesahující náhrady [písm. n]; Daňový systém ČR 13) technické zhodnocení [písm. p]; 2. Daňově neuznatelné výdaje
2. Daňově neuznatelné výdaje 2. Daňově neuznatelné výdaje 14) daně zaplacené za jiného poplatníka (kromě již uvedených případů daňové uznatelnosti) [písm. r]; 15) daň dědická [písm. s]; 16) daň darovací [písm. s]; 17) daň z příjmů fyzických osob [písm. s]; 18) daň z příjmů právnických osob [písm. s]; 19) výdaje na reprezentaci (na pohoštění, občerstvení a dary [písm. t]; 20) výdaje na osobní potřebu poplatníka a výdaje na opravu, údržbu nebo technické zhodnocení majetku, který není zařazen v obchodním majetku poplatníka [písm. u];
2. Daňově neuznatelné výdaje 2. Daňově neuznatelné výdaje 21) finanční výdaje (úroky z úvěrů a půjček včetně souvisejících výdajů (nákladů) za určitých podmínek [písm. w]; 22) úroky z odložených částek daní za dobu posečkání, zvýšení daní a exekuční náklady, úroky z odložené částky za dobu posečkání cla a úroky z prodlení jako příslušenství ke clu [písm. y]; 23) hodnota nealkoholických nápojů poskytovaných jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti [písm. zm]; 24) další náklady, resp. výdaje (písm. x,z, za až zn).