Zúčtovací vztahy (účtová třída 3)

Přednáška 21.3.07 Zúčtovací vztahy (účtová třída 3) Charakteristika zúčtovacích vztahů (pohledávek a závazků) - vztahy s jinými ekonomickými subjekty účetními jednotkami, v nichž vystupuje buď jako věřitel, který má právo požadovat úhradu, nebo jako dlužník, který je povinen úhradu provést. V prvním případě jde o zúčtovací vztah ve formě pohledávky, v druhém případě jde o zúčtovací vztah ve formě závazku, dluhu. Subjektů, s nimiž vstupuje účetní jednotka do zúčtovacích vztahů, je velké množství, a proto patří evidence zúčtovacích vztahů v účetnictví ke složitým a velmi rozsáhlým. Evidence zúčtovacích vztahů - 3. účtová třída. Ne pro dlouhodobé závazky, pro které jsou určeny účty 4. účtové třídy Nejsou zde evidovány v plném rozsahu ani pohledávky, které vyplývají z poskytnutých záloh na dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, jsou evidovány v účtové třídě 0 a 1. A také pohledávky z dlouhodobých půjček poskytnutých fyzickým či právnickým osobám jsou evidovány v 0. třídě (06. skupině) Vymezení účtů ve 3. účtové třídě vychází z klasifikace pohledávek a závazků se účtuje skupinami účtů: 31. skupina pohledávky z obchodního styku 32. skupina závazky z obchodního styku 33. skupina zúčtovací vztahy se zaměstnanci 34. skupina zúčtování daní a dotací 35. skupina pohledávky ke společníkům a sdružení 36. skupina závazky ke společníkům a sdružení 37. skupina jiné pohledávky a závazky 38. skupina přechodné účty aktiv a pasiv (dohadné položky, pohledávky a závazky k jiným účetním obdobím) 39. skupina - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování

Pro klasifikaci zúčtovacích vztahů je kromě charakteru (pohledávka, závazek) v účetnictví použito hledisko druhu subjektu, se kterým je zúčtovací vztah navázán. Pak jsou rozlišovány: a) zúčtovací vztahy k obchodním partnerům (z obchodního styku), b) zúčtovací vztahy se zaměstnanci, c) zúčtovací vztahy s pojišťovnami pro sociálního a zdravotního zabezpečení, d) zúčtovací vztahy se státním rozpočtem (vznikající z titulu zúčtování daní) e) zúčtovací vztahy se společníky a podniky ve skupině f) zúčtovací vztahy k ostatním subjektům, vznikající nepravidelně a dohadné položky - respektuje zásada zákazu kompenzace - oddělené sledování pohledávek a závazků z obchodního styku a z vlastnických a z nich odvozených vztahů ke společníkům a podnikům ve skupině Za jedinou přípustnou výjimku z této zásady: a) v situaci, kdy jde o pohledávku a závazek současně ke stejnému subjektu, jsou splatné do jednoho roku a znějí na stejnou měnu, nebo b) v situaci, kdy jde o doměrky a vratky daní z příjmů, nepřímých daní a poplatků. Neplatí to však pokud jde o přijaté a poskytnuté zálohy Oceňování - v nominálních hodnotách + opravné položky (vliv času není respektován! mezinárodní účetní standardy) Ocenění devizových pohledávek a závazků - přepočítávají se kursem platným v den účetní závěrky a vzniklé rozdíly se účtují jako kursové zisky (na účet 663), či kursové ztráty (na účet 563) souvztažně s účtem pohledávek či účtem závazků, tj. výsledkově. ) Opravné položky mají dočasné trvání - v případě, že pomine důvod, pro který byly vytvořeny a nebo v případě, že došlo k odpisu pohledávky v plné výši do nákladů (MD 546) dochází k jejich rozpouštění zpět do nákladů (D 558 Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek z provozních nákladů a 559 Tvorba a zúčtování opravných položek z provozních nákladů). Opravná položka k závazkům se nevytváří. Analytickou evidenci pohledávek i závazků je třeba vést podle jednotlivých dlužníků a věřitelů (saldokonto) a podle jednotlivých měn.

Pohledávky z obchodního styku, likvidace pohledávek účet 311-Odběratelé - Na tomto účtu jsou evidovány pohledávky vzniklé vystavenou fakturou za předané výkony. Příklad: Vznik a úhrada (likvidace) pohledávky Pol. Transakce Částka MD D 1 Vydaná faktura za dodávku výrobku-stroje 119 000 311 a)celkem b) cena bez DPH 100 000 19 000 601 c) DPH (19%) 2 Faktura byla uhrazena 119 000 221 311 3 Odvod DPH finančnímu úřadu 19 000 221 účet 312-Směnky k inkasu (popř. účet 257,217) - pohledávka z obchodního styku se může změnit v pohledávku směnečnou, a to v případě, že úhradu provede odběratel místo předání peněžních prostředků vystavením směnky. Výše pohledávky se v tomto případě mění, zvyšuje o úrok do doby splatnosti směnky. Pro účetní jednotku je toto zvýšení finančním výnosem, výnosovým úrokem, který je evidován v okamžiku přijetí směnky na účtu 662 Úroky. přijetí směnky : 312 / 311, 662 Účetní jednotka může směnku a) držet do doby splatnosti a její proplacení v den splatnosti zaevidovat na základě výpisu z běžného účtu jako zvýšení stavu na běžném účtu 221 (MD), snížení na účtu 312 (D) a Nebo může směnku b) předložit k eskontu (proplacení) bance -!! nejde o prodej směnky, - banka poskytuje do doby splatnosti směnky eskontní úvěr, který je splacen až v den proplacení směnky, a to výstavcem. Směnka zde tedy nevystupuje jako dlužný cenný papír, ale jako platební prostředek. Poskytnutí úvěru bankou je věcí její dohody s držitelem směnky.

České účetní standardy problematiku směnek a jejich účtování neřeší jednoznačně, a proto je možné se setkat se zaúčtováním přijaté směnky také ve skupině účtů 21. (podobně jako šeky apod. zástupce peněz při zúčtování), ale také ve skupině účtů 25. skupiny jako krátkodobé dlužné cenné papíry. Evidence těchto pohledávek ve 31. skupině účtů navazuje na předcházející úpravu s respektováním způsobu, jakým tento druh pohledávky vznikl. účet 314-Poskytnuté zálohy - v případě, kdy účetní jednotka poskytne dodavateli před vlastním plněním částečnou úhradu zálohu. Protože není možné kompenzovat pohledávky a závazky, není možné tuto předběžnou úhradu účtovat na účtu závazků 321- Dodavatelé, Teprve po zaúčtování vzniku závazku na účtu 321-Závazky z obchodních vztahů, je třeba tuto pohledávku účetně převést jako snížení závazku. (Poskytnuté zálohy na nákup materiálu jsou evidovány na účtech 15. skupiny účtů v 1. účtové třídě, na nákup dlouhodobého majetku v 0. třídě; princip účtování je obdobný.). Poskytování záloh je dle současných předpisů také spojeno se zúčtováním DPH. Příklad Účtování nákupu materiálu s poskytnutou zálohou Č. Transakce Částka MD D 1 Dodavateli generální opravy poskytnuta záloha a) částka bez DPH b) DPH 19% 200 000,- 314 38 000,- 221 221 2 Faktura od dodavatele a) celkem 476 000,- 321 b) nákupní cena bez DPH c) DPH (19%) 400 000,- 511 76 000,- 3 Zúčtování zálohy a) částka bez DPH b) DPH 19 % 200 000,- 321 38 000,- 321 314 4 Úhrada zbývající části faktury 238 000,- 321 221

účet 315-Ostatní pohledávky - pohledávky z obchodního styku jsou také další pohledávky vzniklé např. na základě (reklamace dodávky od dodavatele) a dalších pohledávek vůči obchodním partnerům, pro které nelze využít jiné účty pohledávek. Příklad Účtování reklamace dodávky materiálu Po l Transakce Kč MD D 1 Faktura od dodavatele: - celkem - vlastní cena bez DPH - DPH (19%) 476 000,- 400 000,- 111 76 000,- 321 2 Na sklad převzata pouze část dodávky 360 000,- 112 111 3 Zbytek dodávky reklamován zápis o vadách 40 000,- 315 111 4 Dodavatel reklamaci uznal a/ cena bez DPH b/ DPH (19%) c/ celkem 40 000,- 7 600,- 47 600,- 321 315 5 Úhrada dodávky-část převzatá 428 400 321 221 6 Vratka DPH od finančního úřadu 68 400 221 Faktura je v okamžiku uznání reklamace již uhrazena, bude účtováno: 1a Přijetí úhrady reklamačního nároku na b.účet a/ cena bez DPH 40 000,- b/ DPH (19%) 7 600,- c/ celkem 47 600,- 221 2 Celá DPH tj. 76 000 byla od fin. úřadu již vrácena, doplatí se fin. úřadu 76 000 68 400 315 7 600,- 221 Reklamaci je možné účtovat i bez použití účtu 315, a to až v okamžiku uznání reklamace v hodnotách minus, kdy nedochází k navýšení obratů na účtech, což může být výhodnější: 1b Uznání reklamace části dodávky - celkem - cena bez DPH - DPH (19%) - 47 600,- - 40 000,- - 7 600,- 111 321

Závazky z obchodního styku Analogické vymezení účtů: účet 321-Dodavatelé Závazky z obchodního styku jsou zastoupeny závazky vůči dodavatelům různých výkonů, které jsou souhrnně evidovány na základě přijatých faktur na. Tyto závazky zanikají úhradou, která bývá prováděna nejčastěji bezhotovostně, z běžného účtu účetní jednotky (účet 221), popř. v hotovosti z pokladny (účet 211). Příklad: Účtování vzniku a úhrady závazku vůči dodavateli Pol. Transakce Částka MD D 1 Dodávka materiálu-faktura, účtování A a) celková částka b) cena bez DPH c) DPH (19%) 11 900 10 000 1 900 111 2 Zaplacení faktury 11 900 321 221 3 Převzetí materiálu skladem (příjemka) 10 000 112 111 4 Vrácení DPH fin. úřadem, vratka 1 900 221 účet 322-Směnky k úhradě. Příklad: Účtování úhrady závazku směnkou k úhradě: Pol. Transakce Částka MD D 1 Faktura od dodavatele na dodávku kopírky a) celkem b) cena bez DPH c) DPH (19%) 2 Po dohodě faktura uhrazena směnkou a) směnečná suma b) snížení závazku z přijaté faktury c) úrok 95 200 80 000 15 200 103 200 95 200 8 000 042 321 562 3 Vratka DPH od fin. úřadu 15 200 221 4 Převzato do užívání 80 000 022 042 5 Úhrada směnky 103 200 322 221 321 321 322

Účet 324-Přijaté zálohy. Příklad Účtování prodeje výrobků s přijetím zálohy od odběratele Pol. Transakce Částka MD D 1 Na běžný účet přijata záloha od odběratele výrobků 150 000,- 221 324 2 Vyskladnění výrobků ze skladu 132 000,- 613 123 3 Faktura odběrateli: - celkem - prodejní cena bez DPH - DPH 238 000,- 200 000,- 38 000 311 601 4 Zúčtování přijaté zálohy 150 000,- 324 311 5 Přijetí doplatku faktury od odběratele na běžný účet 88 000,- 221 311 účet 325-Ostatní závazky (analogicky s účtem 315) - závazky vzniklé z uplatněných reklamací od odběratele a k jejich evidenci je určen se zde evidují i další závazky, pro něž nelze použít některý z dříve uvedených účtů skupiny 32. Pohledávky a závazky z obchodního styku v cizích měnách Příklad Účtování kursových rozdílů při úhradě pohledávky: Devizová pohledávka účtovaná denním kurzem ke dni uskutečnění účetního případu. Pol. Datum Text Částka MD D 1. 20. 6. 01 Devizová pohledávka 100 USD, kurz 3 525 311 602 35,25 Kč za 1 USD 2. 8. 7. 01 Inkaso devizové pohledávky, kurzdevizy 3 600 221 311 nákup 36 Kč za 1 USD. 3. 8. 7. 01 Kursový rozdíl-zisk 75 311 663

Devizová pohledávka účtovaná zvoleným pevným kurzem na určité období, který je 34,50 Kč za 1 USD (pevný kurz platí pro účtovatele a ne pro banku) Pol. Datum Text Částka MD D 1. 20. 6. 01 Devizová pohledávka 100 USD, 3 450 311 602 pevný kurz 34,50 Kč za 1 USD. 2. 8. 7. 01 Inkaso devizové pohledávky, kurz 3 600 221 311 devizy-nákup 36 Kč za 1 USD. 3. 8. 7. 01 Kursový rozdíl-zisk 150 311 663 Příklad Vyúčtování pracovní cesty pevným kurzem 34,50 Kč za 1 USD. Pol. Datum Text Částka MD D 1. 20. 6. Výběr valut z účtu - vklad do valutové 3 450,- 211 261 pokladny, pevný kurz 1 USD/34,50 2. 20. 6. Výběr peněz výpis z účtu v kurzu 3 600,- 261 221 valuty-prodej 1 USD/36 Kč. 3. 20. 6. Kurzový rozdíl-ztráta. 150,- 563 261 4. 8. 7. Vyplacení zálohy na cestovné 100 USD, kurz pevný 1 USD/34,50 Kč. 3 450,- 335 211 5. 9. 8. Vyúčtování zálohy, 80 USD, 1 2 760,- 512 335 USD/34,50 Kč.. 6. 9. 8. Vratka do pokladny 20 USD, 1 690,- 211 335 USD/34,50 Kč. 7. 9. 8. Vrácení valut do banky a) výběr z pokladny 20 USDx34,50 pevný kurz b) výpis z účtu 20USDx35,25 kurs valuty nákup c) kurzový rozdíl-zisk 690,- 705,- 15,- 261 221 261 211 261 663

Účtování kurzových rozdílů na konci účetního období Majetkové účty (dokladová inventura) Cizí měna Zůstatky dle účetnictví v Kč Přepočet kurzem 30,50 ke 31.12. Devizový účet 1 000 EU 30 000,- 30 500,- Devizová pohledávka 500 EU 15 000,- 15 250,- Devizový závazek 300 EU 9 000,- 9 150,- Účtování: Text Částka MD D Devizový účet (bylo inkasováno) 30 500,- 221 663 Devizová pohledávka 15 250,- 311 663 Devizový závazek 9 150,- 563 321 Postoupení pohledávek, odpis pohledávek, opravné položky Pohledávku může účetní jednotka-věřitel postoupit jinému subjektu. Tento subjekt se stává věřitelem místo toho, kdo pohledávku postoupil. Důvodem je nejčastěji potřeba peněžních prostředků účetní jednotka prodá pohledávku a získá peníze dříve než z úhrady pohledávky, anebo postoupená pohledávka je formou úhrady dluhu účetní jednotky, která pohledávku vlastní. Právním podkladem je uzavřená smlouva o postoupení pohledávky, kterou může věřitel uzavřít i bez souhlasu dlužníka. Za postoupení pohledávky se obvykle platí poplatek, ve formě nižší peněžní úhrady za postoupenou pohledávku než je její nominální hodnota. Tento rozdíl však není účtován samostatně. Účetně je postoupení pohledávky účtováno u věřitele (postupitele) dvěma operacemi (jako prodej majetku): 1. jako odpis pohledávky MD 546-Odpis pohledávka, D 311-Odběratelé 2. úhrada za postoupenou pohledávku, která je považována za výnos z odepsané pohledávky MD 221-Běžný účet, D 646-Výnosy z odepsaných pohledávek Rozdíl mezi nominální hodnotou pohledávky a prodejní cenou tak ovlivní hospodářský výsledek jako rozdíl mezi položkami na účtu 546 a 646.

Nabyvatel (postupník) účtuje nabytou pohledávku v ceně pořízení na účtu 315- Ostatní pohledávky (MD) spolu s úhradou z běžného účtu (D 221), pohledávku v nominální hodnotě vede na podrozvahovém účtu. Schéma účtování u věřitele-postupitele (prodejce) pohledávky: Pol. Účetní případ Částka MD D 1 Pohledávka k postoupení 1 000 000 PZ 311 2 Úbytek v nominální ceně 1 000 000 546 311 3 Prodejní cena (minus poplatek) 900 000 221 646 311-Odběratelé 546-Odpis pohledávek 1) PZ 2) úbytek v ceně pořízení 2) (nominální hodnota) 646-Výnosy z odeps. pohl. 221-Bankovní účet 3) prodej (prodejní cena)3) Schéma účtování u nabyvatele : Pol. Účetní případ Částka MD D 1 Koupě pohledávky 900 000,- 315 221 2 Podrozvaha 1 000 000,- 75. 221-Běžný účet 315-Ostatní pohledávky 1) nákup v ceně pořízení 1) 75. Podrozvahový účet 2) nominální hodnota

Při účetní závěrce je ověřováno ocenění (je zjišťována reálná hodnota) pohledávek, tzn. že je zjišťováno riziko spojené s jejich úhradou. Výsledkem zjišťování může být rozlišení pohledávek na: - pochybné, u nichž je riziko, že nebudou plně nebo částečně zaplaceny, - sporné, tj. za dlužníky, kteří vstoupili do konkursu a vyrovnání, - ztrátové, tj. ty, u nichž k úhradě nestačí likvidační podstata dlužníků při konkursu a vyrovnání - nedobytné, u nichž bylo trvale upuštěno od jejich vymáhání. Pohledávky ztrátové a nedobytné se odepisují do nákladů (MD 546, D 311), jejich odpis tak ovlivní hospodářský výsledek v tom období, kdy k odpisu pohledávky došlo. Na pochybné a sporné pohledávky se vytváří opravná položka. Vyjadřuje přechodné, dočasné snížení (či postupné snižování) pohledávky, které je evidováno nepřímo, na účtu 391-Opravné položky k pohledávkám. Pohledávka, i když k ní byla vytvořena opravná položka v plné výši, zůstává evidována v původní výši na účtu 311. Pro přímý odpis pohledávky je určen účet 546-Odpis pohledávky, na vrub tohoto účtu se účtují: - postupný odpis pohledávek, jejichž splatnost byla do 31.12. 1994 (dnes již spíše výjimečně daňově uznatelný náklad), - jednorázový odpis pohledávky za dlužníkem, u něhož soud zamítl návrh na konkurs nebo zrušil konkurs pro nedostatek majetku, nebo za dlužníkem, který zemřel a pohledávka nemohla být vymáhá ani na dědicích (daňově uznatelný náklad), - odpis pohledávky, u níž je zřejmé, že náklady na její vymáhání překročí výtěžek z ní nebo podle sdělení příslušného orgánu je dlužník neznámého pobytu (daňově neuznatelný náklad). Opravné položky zákonné se tvoří k nepromlčeným pohledávkám, u nichž prošla lhůta splatnosti podle zákona o rezervách. Tvoří se ve stanovené procentní výši z nominální hodnoty pohledávky, která je odstupňována podle doby, která uplynula od doby splatnosti (např. jestliže uplynulo 6 měsíců od doby splatnosti až do výše 20% pohledávky). Vyšší opravné položky mohou tvořit účetní jednotky, které podaly návrh na zahájení řízení proti dlužníku nebo u soudu, a to až do výše 100% pohledávky. Tvorba těchto opravných položek i jejich užití je daňově uznatelným nákladem, ovlivňuje výši daňového základu a daňové povinnosti. Opravné položky k ostatním pohledávkám jsou považovány za ostatní opravné položky a jejich tvorba není daňově uznatelným nákladem. Účetní jednotka je vytváří proto, aby vyjádřila reálnou

hodnotu pohledávek s ohledem na všechny známé skutečnosti i možné snížení hodnoty majetku v budoucnosti. Tvorba opravných položek se účtuje na vrub nákladových účtů 558- Tvorba zákonných opravných položek a 559-Tvorba ostatních opravných položek a ve prospěch účtu 391-Opravné položky k pohledávkám. Pokud inventarizace pohledávek v příštím účetním období či jiné skutečnosti neprokáží opodstatněnost jejich výše, sníží se nebo zruší opravná položka zaúčtováním na vrub účtu 391-Opravné položky k pohledávkám a souvztažně ve prospěch nákladového účtu 558- Zúčtování zákonných opravných položek, nebo ve prospěch 559-Zúčtování ostatních opravných položek. Zrušením opravných položek se snižují náklady, tedy se zvyšuje hospodářský výsledek. Rozhodnutí o tom, jde-li u pohledávky o opravnou položku zákonnou či opravnou položku ostatní (tj.daňově neúčinnou), určuje zákon č. 593/1992 Sb. o rezervách a opravných položkách. Opravné položky zákonné lze použít podle uvedeného zákona jen k pohledávkám za dlužníky v konkurzním a vyrovnávacím řízení prohlášeném soudem. Dále k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994 (to je v současnosti již spíše výjimečný případ). Dojde-li v rámci konkurzu nebo vyrovnání dlužníka či vymožením uvedené staré pohledávky k částečnému či úplnému uspokojení pohledávky, je povinnost provést patřičné zúčtování opravné položky s přihlédnutím k výši uvedeného uspokojení. Příklad Účtování opravných položek zákonných k pohledávkám (jejich tvorba a vyúčtování). Účetní jednotka má pohledávku splatnou k určitému datu ve výši 100, kterou soudně vymáhá. Nedojde-li k vyrovnání pohledávky postupuje se při tvorbě zákonné opravné položky takto: Od data splatnosti uplynulo měsíců, pohledávka 1 000 % Kč 8 měsíců 20 200 20 měsíců 30 300 32 měsíců 30 300 44 měsíců 20 200 Pol. Transakce Částka MD D Pohledávka po lhůtě splatnosti. 10 000 PZ 311 1. Tvorba zákonné opravné položky po 8 měsících 2 000 558 391 2. Tvorba zákonné opravné položky po 20 měsících 3 000 558 391 3. Tvorba zákonné opravné položky po 32 měsících 3 000 558 391 4. Tvorba zákonné opravné položky po 44 měsících 2 000 558 391 5a) Rozhodnutí o odpisu do ztráty odpis pohledávky 10 000 546 311 6. Zrušení opravné položky po odpisu pohledávky 10 000 391 558 5b) Pohledávka vymožena-úhrada přijata na B.Ú 10 000 221(211) 311 Pozn.: Pokud by byla pohledávka vymožena, opravná položka by byla také zrušena a ovlivnila (zvýšila) by výsledek hospodaření v roce vymožení úhrady pohledávky.

Příklad účtování a využití opravných položek: Firma při inventarizaci pohledávek zjistila jednu pohledávku ve výši 150 000,-, u níž prošla doba splatnosti ke dni účetní závěrky před 8 měsíci. Podle zákona o rezervách může vytvořit zákonnou opravnou položku až do výše 20 % hodnoty pohledávky. Protože splacení této pohledávky v celé výši je pochybné, tvoří účetní jednotka ještě opravnou položku účetní ve výši dalších 30%. V dalším účetním období bylo nutno pohledávku odepsat pro soudní zamítnutí návrhu na konkurs zároveň s odpisem byly čerpány /zrušeny/ opravné položky. V prvním účetním období (ve schématu op.1) je ovlivněn-snížen hospodářský výsledek částkou 75 000,-, ve druhém, kdy byla pohledávka odepsána pro nedobytnost, je ovlivněnsnížen také částkou 75 000,-. Opravné položky tak rozkládají zatížení nákladů a hospodářského výsledku odpisem pohledávky do dvou, resp. více období. Schéma účtování: MD 311- Odběratelé D MD 546-Odpis pohledávek D PZ 150 000,- 2) 150 000,- 2) 150 000,- MD 558-Zákonné opravné pol.d MD 391-Opravné pol.k pohl. D 1a) 30 000,- 3a) 30 000,- PZ 3b) 45 000, 1a) 30 000,- 1b) 45 000,- MD559-Tvorba opravných pol.d 1b) 45 000,- MD558-Zúčtování zák.opr.pol D 3a) 30 000,- MD559-Zúčtování opr.položekd 3b) 45 000,-

Příklad: Pohledávka je po lhůtě splatnosti. Účetní jednotka vytváří opravnou položku po čtyři roky, kdy se snaží o její vymáhání. V první variantě účtování nebylo dosaženo úhrady a je nutné pohledávku odepsat do nákladů (účet 546), ve druhé variantě došlo k uhrazení pohledávky, např. po soudním sporu. Pro přehlednost se neúčtuje penále, náklady za soud ani případná DPH. Varianta l: Operace Kč MD D 1 Pohledávka po lhůtě splatnosti P.Z.1 000,- 311 2 Zákonná opravná položka-tvorba-první rok 200,- 558 391 3 Zákonná opravná položka-tvorba-druhý rok 300,- 558 391 4 Zákonná opravná položka-tvorba-třetí rok 300,- 558 391 5 Zákonná opravná položka-tvorba-čtvrtý rok 200,- 558 391 6 Vymáhání pohledávky neúspěšné-odpis pohledávky 1 000,- 546 311 7 Zúčtování opravné položky do výnosů 1 000,- 391 558 Varianta 2. operace 1. 5. jsou stejné: 6 Úhrada pohledávky vymáhání bylo úspěšné 1 000,- 221 311 7 Rozpuštění opravné položky do výnosů 1 000,- 391 558