Novinky z oblasti daně z příjmů Luděk Hrubý
Agenda Změny a vývoj pravidel tzv. nízké kapitalizace Změny ve zdaňování kapitálových příjmů Vybrané další změny v oblasti přímých daní 2 Novinky z oblasti daně z příjmů
Změny a vývoj pravidel tzv. nízké kapitalizace
Pravidla tzv. nízké kapitalizace Původní úprava pro rok 2008 5 podmínek výpočtu daňově neuznatelných finančních nákladů Jednotná úroková míra zvýšená o 4 procentní body Podřízené úvěry a půjčky Půjčky a úvěry, jejichž splatnost závisí na ekonomické situaci dlužníka Poměr VK / Dluhy u všech subjektů 1:6 Poměr VK / Dluhy u spojených osob 1:2 Přechodné období v letech 2008 a 2009 Nová pravidla platí jen pro nové smlouvy a dodatky ke starým smlouvám Od roku 2010 nová pravidla pro všechny úvěry a půjčky 4 Novinky z oblasti daně z příjmů
Pravidla tzv. nízké kapitalizace Aktuálně platná právní úprava pro rok 2009 i 2008 (po novele 2009) Zrušení následujících podmínek Jednotná úroková míra se ruší Vypouští se úvěry od nespojených osob (zůstávají však úvěry zajištěné spojenou osobou) Daňově neúčinné jsou nadále Úvěry a půjčky podřízené jinému závazku Úvěry a půjčky, kde úrok nebo výnos nebo skutečnost, zda se finanční výdaje (náklady) stanou splatnými, závisí zcela nebo převážně na zisku dlužníka Úvěry a půjčky od spojených osob překračující poměr VK / Dluhy 1:2 (vztahuje se též na úvěry a půjčky od nespřízněných subjektů, pokud jsou zajištěné spojenou osobou) Možnost přefakturace jinak nedaňových finančních nákladů dle 24 odst. 2 písm. zc) ZDP, ale až s účinností od 1. ledna 2009 5 Novinky z oblasti daně z příjmů
Pravidla tzv. nízké kapitalizace Poslední vývoj možné další změny i pro rok 2008!!! Projednává se další novela s retroaktivním účinkem Co je navrhováno? Vrácení poměru VK / Dluhy u spojených osob z 1:2 zpět na 1:4 Zrušení neuznatelnosti podřízených úvěrů a půjček Vypuštění úvěrů a půjček zajištěných spojenou osobou Možnost přefakturace finančních nákladů retroaktivně i pro rok 2008 Retroaktivita pro rok 2008 na základě volby poplatníka Faktický návrat ke stavu před rokem 2008 kromě: Vymezení finančních nákladů Vyloučení úvěrů a půjček, jejichž úročení je vázáno na zisk dlužníka Vyloučení tzv. back to back úvěrů a půjček 6 Novinky z oblasti daně z příjmů
Změny ve zdaňování kapitálových příjmů
Zdaňování kapitálových příjmů Právní úprava do konce roku 2008 Příjem daňového nerezidenta z převodu podílu na české společnosti byl v ČR zdanitelný pouze pokud kupujícím byl: Český daňový rezident Stálá provozovna umístěná v ČR Na příjem daňového nerezidenta se nevztahovalo osvobození prodeje podílů v dceřiné společnosti (tzv. participation exemption ) Zdanění v ČR mohla vyloučit smlouva o zamezení dvojího zdanění ( SZDZ ) 8 Novinky z oblasti daně z příjmů
Zdaňování kapitálových příjmů Právní úprava od roku 2009 Příjem z prodeje podílu na české obchodní společnosti (družstvu) Podle ZDP nyní může být zdanitelný v ČR bez ohledu na daňovou rezidenci kupujícího SZDZ většinou zdanění v ČR vylučují, ale ne vždy (např. Německo) Osvobození příjmu z prodeje podílu v dceřiné společnosti Nyní platí také pro rezidenty jiných členských států EU při prodeji podílu na společnosti se sídlem na území ČR Musí být splněny podmínky mateřské a dceřiné společnosti (prodávající vlastní aspoň 10% podíl po dobu min 1 rok) Oproti původnímu návrhu novely 2009 nejsou z působnosti tohoto osvobození vyloučeny tzv. nemovitostní společnosti 9 Novinky z oblasti daně z příjmů
Zdaňování kapitálových příjmů Rozšíření osvobození u dividend vyplácených do zahraničí Dividendy vyplácené českou společností jsou nyní v ČR osvobozeny od srážkové daně také při jejich výplatě daňovým rezidentům Švýcarska, Norska nebo Islandu Musí být splněny obdobné podmínky jako u rezidentů EU (tj. zejm., že mateřská společnost vlastní aspoň 10% podíl po dobu nejméně 1 roku) 10 Novinky z oblasti daně z příjmů
Vybrané další změny v oblasti přímých daní
Ostatní změny v oblasti přímých daní Finanční leasing Zrušení daňově neuznatelných finančních nákladů ve výši 1% z úhrnu nájemného (nad limit 1 mil.kč) Retroaktivně i pro rok 2008 Dary Rozšiřuje se odčitatelná položka nově lze uplatnit i dary poskytnuté na veřejně-prospěšné účely osobám se sídlem v EU, v Norsku nebo na Islandu Podmínky pro uplatnění daru se posuzují podle právních předpisů státu, kam je dar poskytován (!!) Pouze při absenci lokální úpravy podmínek pro odpočet darů se použijí podmínky podle českého zákona 12 Novinky z oblasti daně z příjmů
Ostatní změny v oblasti přímých daní Srážkové daně Snížení sazby srážkové daně na 12,5% bylo zrušeno Pro rok 2009 nadále platí sazba ve výši 15% (resp. 5% u finančního leasingu) Rozšíření okruhu příjmů ze zdrojů v ČR Sankce ze závazkových vztahů, pokud budou hrazeny českým rezidentem nebo stálou provozovnou na území ČR Daň z nemovitostí Zrušeno osvobození od daně u nových staveb, obytných domů a bytů Posledním osvobozeným obdobím je rok 2009 13 Novinky z oblasti daně z příjmů
Diskuse
Kontakty Luděk Hrubý Tel.: 246 042 161 E-mail: lhruby@deloittece.com 15 Novinky z oblasti daně z příjmů
Deloitte označuje jednu nebo více společností švýcarského sdružení ( Verein ) Deloitte Touche Tohmatsu a jeho členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury sdružení Deloitte Touche Tohmatsu a jeho členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Member of Deloitte Touche Tohmatsu