Jiří Dušek Daně z příjm ů 2016 přehledy, daňové a účetní tabulky 153 názorných přehledů, 31 tabulek a 9 příloh zahrnuje novely pro rok 2016 v přehledech zahrnuty odkazy na DPH i účetnictví příloha zdaňování neziskových subjektů nové oznámení o osvobozených příjmech rezervy na likvidaci solárních panelů praktické a přehledné účetní a daňové tabulky netradiční pomůcka vhodná pro účetní, podnikatele, kontrolní činnost Právní stav k 1. 1. 2016
Jiří Dušek Daně z příjmů 2016 přehledy, daňové a účetní tabulky GRADA Publishing
Upozornění pro čtenáře a uživatele této knihy Všechna práva vyhrazena. Žádná část této tištěné či elektronické knihy nesmí být reprodukována a šířena v papírové, elektronické či jiné podobě bez předchozího písemného souhlasu nakladatele. Neoprávněné užití této knihy bude trestně stíháno. Edice Úãetnictví a danû Ing. Jifií Du ek Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrÛhonu 22, Praha 7, jako svou 6 126. publikaci Realizace obálky Vojtûch Koãí Odpovûdná redaktorka Ing. Michaela PrÛ ová Poãet stran 208 Jedenácté vydání, Praha 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 Vytiskla tiskárna Tisk Centrum, s. r. o., Moravany GRADA Publishing, a.s., 2016 ISBN 978-80-271-9036-2 (pdf) ISBN 978-80-271-0036-1 (print) GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz
Obsah Seznam pfiehledû... 6 Seznam tabulek... 9 Úvod... 10 Pfiehledy... 11 Tabulky... 164 Pfiíloha ã. 1 Co je a co není samostatnou vûcí v budovách a stavbách... 198 Pfiíloha ã. 2 Restituce, transformace... 200 Pfiíloha ã. 3 Protokol o likvidaci zásob... 201 Pfiíloha ã. 4 V plata podílû na zisku... 202 Pfiíloha ã. 5 Finanãní majetek úãtování a oceàování v roce 2015... 203 Pfiíloha ã. 6 Úvûr pfiehled plateb... 204 Pfiíloha ã. 7 Poradenská pracovi tû âsú... 206 Pfiíloha ã. 8 Párné pojmy v novém obãanském zákoníku... 207 Pfiíloha ã. 9 ZdaÀování neziskov ch subjektû v roce 2015... 208 5
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Seznam pfiehledû Informace k daním 11 Soustava daní 12 VÏdy mûjte na pamûti 13 DaÀové souvislosti 14 Co je a není daàov m nákladem 15 V daje (náklady) FO 16 Pau ální v daje 17 V daje pau álem u FO 18 Spolupracující osoby ( 13) 19 NedaÀov náklad nedaàov v nos 20 Opravy základu danû ( 23) 21 Dodateãné vymûfiení danû 22 DaÀ stanovená podle pomûcek 23 DaÀ vybíraná sráïkou ( 38d) 24 SráÏková daà z pfiíjmû daàov ch rájû 25 Solidární zv ení danû a zálohy 26 Zdanûní nerezidentû v âr 27 Danû a poplatky 28 Závazné posouzení 29 Úrok z prodlení 30 Poseãkání, prominutí daní a pfiíslu enství 31 Evidence plateb v hotovosti 32 Brutace ( 38s) 33 Nûkteré daàové vûci 34 Vûcná bfiemena 35 Smûna 36 Narovnání 37 V zkum a v voj 38 Odpoãet na podporu odborného vzdûlávání 39 Pojistná událost (na konci roku) 40 Zdanûní dûchodu a penzí 41 Zdanûní dluhû ( 23/3/a/12) 42 Uplatnûní daàové ztráty 43 Období pro daà 44 Zálohy na daà z pfiíjmû ( 38a) 45 V e záloh danû z pfiíjmû ( 38a) 46 Hospodáfisk rok 47 Pfiechod na hospodáfisk rok 48 Minimum daàové optimalizace 49 Dohody o provedení práce od 1. 1. 2014 50 Závislá práce x varcsystém od 1. 1. 2012 51 Zamûstnanec zamûstnavatel 52 Zamûstnanecké benefity 53 V hodnost zamûstnaneck ch benefitû 54 Rekvalifikace 55 Prohlubování a zvy ování kvalifikace 56 Motivaãní pfiíspûvek studentûm ( 24/2/zu) 57 NSK (Národní soustava kvalifikací) 58 Náhrada mzdy za neschopnost 59 6
Seznam pfiehledû Stravování 60 Pití na pracovi ti 61 Motivaãní poji tûní 62 Motivaãní poji tûní 25/1/zn 63 Slevové karty ( 24/2/zd) 64 Evidence jízd 65 Pau ální v daj na dopravu 66 V daje na reklamu 67 V daje na reprezentaci 68 Reklamní pfiedmûty 69 Tiché víno reklamní pfiedmût 70 Reklamní soutûïe a reklamní slosování 71 Ekologické zdroje energie (platnost do 2010) 72 Ekologické zdroje energie od 1. 1. 2011 73 Vypofiádání majetkov ch podílû z transformace druïstev 74 Nezaplacené zdravotní a sociální poji tûní 75 Manka a kody daàovû 76 Co není daàovou kodou ( 25/2) 77 Prokazatelnû provedená likvidace zásob ( 24/2/zg) od 1. 1. 2008 78 koda na cizím majetku 79 Bezúplatné plnûní limity uznatelnost 80 Bezúplatné plnûní daàovû uznatelné 81 Komu a na co lze daàovû darovat 82 Bezúplatná plnûní na Ïivel 83 Obdarovan 84 Odmûny dárcûm krve 85 âlenské pfiíspûvky právnick m osobám 86 Profesní komory s povinn m ãlenstvím 87 DaÀové pfiiznání FO 88 Oznámení o osvobozen ch pfiíjmech FO 89 Domácnost 90 SluÏby péãe o dítû v dûtské skupinû 91 Bytová potfieba ( 15/3) 92 Nahodil pfiíjem ( 10) 93 Nezaplacené náklady v DE 94 Pfiedãasné ukonãení zemûdûlské ãinnosti FO 95 Pfiechod z daàové evidence na úãetnictví 96 Úmrtí podnikatele 97 Vyfiazení motorového vozidla FO z OM 98 Jednatelé a spoleãníci s. r. o. 99 Zdanûní podílû na zisku a pfievodu podílû 100 Podmínky pro zdanûní podílû 101 Spojené osoby ( 23/7) 102 Cena obvyklá definice 103 Cena obvyklá (napfi. 23/7) 104 Kdy lze úroky daàovû od FO 105 V prosa v pûjãka zápûjãka úvûr 106 Bezúroãné i úroãené pûjãky 107 Soukromé Ïivotní poji tûní ( 6) 108 Soukromé Ïivotní poji tûní ( 15) 109 Finanãní náklady ( 25/1/w) 110 7
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Rychl v poãet pro 25/1/w 111 Vstupní cena majetku u FO ( 29) 112 Odpisování majetku 113 Odpisové skupiny 114 Mimofiádné odpisy ( 30a) 115 Odpisy HM k v robû sluneãní energie ( 30b) 116 Pûstitelské celky 117 Zvífiata 118 Nehmotn majetek 119 Co není nehmotn m majetkem 120 Odpisování nehmotného majetku ( 32a) 121 Nehmotn majetek limity 122 ISO 123 Zfiizovací v daje 124 Goodwill 125 Dotace 126 Preferenãní limity (kvóty) 127 Odpisování movit ch vûcí 128 Movité vûci a zvífiata 129 Soubor majetku 130 Komponentní odpisování 131 V hrada vlastnictví 132 Pfiedãasné uïívání, zku ební provoz 133 Povinné pfiedání majetku vyvolaná investice 134 OceÀovací rozdíl k nabytému majetku 135 Vstupní cena a technické zhodnocení (TZ) 136 TZ hrazené nájemcem 137 Odkup pronajímaného majetku nájemcem 138 Pfievod TZ na pronajímatele 139 Vstupní cena u pronajímatele 140 V daje nad rámec nájemného 141 Pfiíjmy z prodeje hmotn ch movit ch vûcí ( 4/1/c) 142 Pofiízení majetku na úvûr 143 Finanãní leasing ( 21d) 144 Finanãní leasing doby odpisování 145 Odpisování nájemce u FL 146 DaÀov v poãet FL 147 Odkoupení pfiedmûtu FL 148 Neodkoupení pfiedmûtu FL 149 Opravné poloïky pohledávek 150 Odpis pohledávky u dluïníka ( 24/2/y) 151 DaÀovû v hodné vyfiazení pohledávky 152 Vyfiazení pohledávky do 30 000 Kã 153 V e daàov ch opravn ch poloïek pohledávek 154 Postup vyfiazení pohledávky 155 Postoupení pohledávek 156 Rezervy na opravy 157 V e a v poãet rezervy na opravy 158 8
Seznam tabulek Rezervy moïné ukonãení (ZoR 7/4, 6) 159 Rezervy na likvidaci solárních panelû 160 Svûfieneck fond 161 Trestní zákoník ã. 40/2009 Sb. 162 Trestní odpovûdnost právnick ch osob (zákon ã. 418/2011 Sb. od 1. 1. 2012) 163 Seznam tabulek 100 Základní schéma listu tabulky 164 102 Úrok z prodlení podle obãanského zákoníku 165 103 Míra inflace 166 105 Státní dluh âeské republiky 167 110 Poplatky 168 120 Sazby DPH 169 160 Sazby zákonného poji tûní odpovûdnosti 170 190 Dny pracovního klidu 171 192 Letní ãas 172 211 Stravné pfii tuzemsk ch pracovních cestách od 1. 1. 2007 173 215 DaÀov limit stravování 174 256 PrÛmûrné ceny pohonn ch hmot pro zamûstnance od 1. 1. 2007 od 1. 1. 2009 i pro podnikatele 175 259 Sazby náhrad za pouïívání silniãních motorov ch vozidel (od 1. 1. 2007) 176 310 Sazba danû z pfiíjmû právnick ch osob (podnikatelé) 177 315 SráÏková daà 178 342/08 Mûsíãní daà z pfiíjmû ze závislé ãinnosti bûïná 2008 aï 2014 179 Mûsíãní zálohová daà se solidární daní 183 350 Technické zhodnocení 184 360 V daje procentem z pfiíjmû u FO 185 362 Sleva na dani u FO od 2006 186 380/08 Penzijní a Ïivotní poji tûní od 1. 1. 2008 do 31. 12. 2014 187 560 Pomûrná ãást dovolené na zotavenou 188 570/14 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy 2014 189 570/15 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy 2015 190 570/16 Nezabavitelná ãástka pro v poãet sráïek ze mzdy 2016 191 710 Sazby sociálního a zdravotního poji tûní 192 715 Maximální vymûfiovací základ soc. zdr. poji tûní 193 720 Minimální mzda 194 721 Pfiepoãet minimální hodinové mzdy 195 740 Ochrana zamûstnancû pfii platební neschopnosti zamûstnavatelû 196 750 Invalidní daà a prûmûrná mzda 197 9
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky ÚVOD Dostává se vám do rukou dal í publikace z fiady Pfiedpisy v pfiehledech (DPH zákon s pfiehledy, Úãetní uzávûrka a závûrka v pfiehledech, Vyhnûte se chybám v úãetnictví). Formu tûchto publikací mûïeme pfiirovnat k pfiedpisov m aforismûm. Proã? Jejich hlavní pfiedností je struãnost. Mají snahu fiíci co nejvíce, co nejv stiïnûji, a to v e na jediné stránce. A pokud nûkter pfiehled pro vás není uïiteãn, tak vás aspoà nezdrïí. DÛleÏité upozornûní: jedná se o struãné pfiehledy, proto zde nejsou v nûkter ch pfiípadech uvádûna v echna platná znûní v ãase. Danû z pfiíjmû jsou v souãasné dobû nejrozsáhlej í daàov zákon. Jeden a tent Ï problém je obecnû v pfiedpisech fie en na mnoha místech. První ãást publikace tvofií pfiehledy, které komplexnû a co nejstruãnûji uvádûjí to nejdûleïitûj í k danému problému. Jednotlivé odkazy na pfiedpisy umoïàují najít v e potfiebné v pfiedpisech. Do druhé ãásti publikace jsou zafiazeny praktické daàové a úãetní tabulky. Nûkteré jsou v eobecnû známé, ale jsou zde i tabulky, které vám mohou pomoci v daàové optimalizaci a kontrolní ãinnosti. DaÀové tabulky jsou pomûckou, do které lze nahlédnout, je-li tfieba rychle zjistit nûjaké ãíslo. U vût iny tabulek je uveden i historick pfiehled, a tak nemusíte vyhledávat potfiebné star í údaje v rozsáhlé literatufie. Pro porovnání v ãase je uvedeno procentuální, popfi. absolutní srovnání. Úãinnou pomûckou jsou i citace z pfiedpisû a minimum nejdûleïitûj ích údajû t kajících se dané oblasti. KaÏdá tabulka je doplnûna pro oïivení ménû znám m ãesk m pfiíslovím. (âerpal jsem z knihy âeská pfiísloví, D. Bittnerová, F. Schindler, Karolinum, Praha 1997.) Pro odkazy na nov obãansk zákoník (NOZ) a zákon o obchodních korporacích (ZOK) jsem pouïil publikaci Pfievodní tabulky a rejstfiíky (Sagit, 2012). Publikace je urãena nejen tûm, ktefií se jiï touto problematikou bûïnû zab vají, ale také tûm, ktefií se s touto oblastí teprve seznamují a hledají pfiehlednou a srozumitelnou orientaci. Je urãena v em úãetním, daàov m poradcûm, auditorûm, studentûm a pracovníkûm finanãních úfiadû. Skuteãností je, Ïe daàové zákony jsou ãím dále sloïitûj í. Proto platí: Danû jsou jako slunce, ãím déle do nich hledí, tím ménû vidí. xy Pfiedem dûkuji za pfiípadné námûty ãi pfiipomínky. Dûkuji Ing. B. âuhlovi za pfiehled Soukromé Ïivotní poji tûní a za aktuální tabulku 570 a Ing. B. Holeãkovi za aktuální pfiílohu ã. 5 a 9. Své námûty, pfiipomínky ãi vlastní zku enosti mûïete posílat na adresu autora e-mail: dusek@winfas.cz. autor 10
Pfiehledy Informace k daním Novely zákonû v Poslanecké snûmovnû: Poslanecká snûmovna záloïka Dokumenty zde je: Ke snûmovním tiskûm vytváfiíme nûkolik rejstfiíkû: dle navrïen ch zmûn pfiedpisû Sbírky zákonû zde zadáte ãíslo zákona a máte k dispozici v echny dokumenty, kde je tento pfiedpis mûnûn. Doporuãení: vyuïívejte DÛvodové zprávy jednotliv ch navrïen ch novel. Knihovna pfiipravované legislativy: http://eklep.vlada.cz/ Pfiíklad: navrhované zmûny úãetních pfiedpisû, stravného,. Nejvy í správní soud: záloïka Rozhodovací ãinnost a zde napfi. Judikatura správních soudû Generální finanãní fieditelství (GF ) stanoviska a pokyny Pokyn D-22 (ze dne 6. 2. 2015). Zápisy z jednání Koordinaãního v boru s Komorou daàov ch poradcû âr s MF âr (http://cds.mfcr.cz/ Danû a poplatky Pfiíspûvky KV KDP v menu poslední) 11
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Soustava daní HMOTNÉ: Pfiímé: Danû z pfiíjmû (zákon ã. 586/1992 Sb.) DaÀ z nemovit ch vûcí (zákon ã. 338/1992 Sb.) DaÀ z nabytí nemovit ch vûcí (zákon ã. 340/2013 Sb.) od 1. 1. 2014 DaÀ dûdická (zákon ã. 357/1992 Sb.) od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmû DaÀ darovací (zákon ã. 357/1992 Sb.) od 1. 1. 2014 zahrnuto do daní z pfiíjmû DaÀ z pfievodu nemovitostí (zákon ã. 357/1992 Sb.) DaÀ silniãní (zákon ã. 16/1993 Sb.) Nepfiímé: DaÀ z pfiidané hodnoty (zákon ã. 235/2004 Sb.) Danû spotfiební (zákon ã. 353/2003 Sb.) Danû ekologické (zákon ã. 261/2007 Sb.) DaÀ ze zemního plynu a nûkter ch dal ích plynû DaÀ z pevn ch paliv DaÀ z elektfiiny PROCESNÍ: Správa daní a poplatkû (zákon ã. 337/1992 Sb.) DaÀov fiád (zákon ã. 280/2009 Sb. platn od 1. 1. 2011) Soudní fiád správní (zákon ã. 150/2002 Sb.) 12
Pfiehledy VÏdy mûjte na pamûti TatáÏ vûc (problém) z jakého pohledu se na ni dívám: k jakému datu! o jak velkou problematickou ãástku se jedná vede úãetnictví x nevede úãetnictví kalendáfiní rok x hospodáfisk rok podnikatel x nepodnikatel fyzická osoba (FO) x právnická osoba (PO) zamûstnavatel x zamûstnanec pronajímatel x nájemce danû z pfiíjmû x DPH danû z pfiíjmû x jiné danû obãansk zákoník x obchodní zákoník tuzemsko x cizina penûïní x nepenûïní plnûní pfiemûny x nepfiemûny od kdy je úãinnost ustanovení zákona: ode dne platnosti zákona od zdaàovacího období, které zapoãalo v roce... od úãetního období, které zapoãalo v roce... zda-li nejde o zneuïití práva A pokud nûco vypadá velice daàovû ãi finanãnû v hodné, je to vût inou krajnû podezfielé. 13
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Uznání skuteãnû vynaloïen ch nákladû (reprodukce vynaloïen ch prostfiedkû) V DAJE: fakultitavní (moïné) obligatorní (povinné ze zákona) DaÀové souvislosti Pfiedmût danû 18/1 5/1 napfi. 23/1 23/6 23/2 24/2 23/10 23/15, 24/2 25/1/zh, 30/10 (napfi. 23a aï 23d 30/10, 38na) Základ danû vychází z VH úãetnictví, z rozdílu mezi pfiíjmy a v daji u toho, kdo nevede úãetnictví daàová neutralita pfiemûn a vkladû 23/5 napfi. 24/2/p 24/3 25/1/i 86/3/c/D Princip daàové souvztaïnosti (Napfi. pfiíjmy osvobozené = vylouãit související v daje) DÛkazní bfiemeno je vût inou na poplatníkovi 14
Pfiehledy Co je a není daàov m nákladem Zákon o daních z pfiíjmû uvádí nûkteré náklady, které jsou daàové a které ne. Základ danû se je tû o nûkteré ãástky zvy uje ( 23/3/a) nebo sniïuje ( 23/3/b, c). Zb vá ov em je tû mnoho pfiípadû, které zákon jednoznaãnû nefie í!?? 24? (co je nákladem) 25 (co není nákladem)?? (Rambouskovo schéma) Za pfiíjmy se povaïuje plnûní ( 23/6): penûïní nepenûïní (ocenûné podle zákona ã. 151/1997 Sb., o oceàování majetku) 15
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky V daje (náklady) FO Základem danû jsou pfiíjmy sníïené o v daje Pfiíklady 7/3 9/3 10/4 24/1 vynaloïené na jejich ( 5/1) DOSAÎENÍ provozní v daje (pfiítomnost) (nejsou to odpisy) X X X X ZAJI TùNÍ (i budoucnost) správa majetku X X X UDRÎENÍ (i budoucnost) odpisy majetku X X X 16
Pfiehledy Pau ální v daje = v daje % z pfiíjmû (viz tabulka ã. 360) od 1. 1. 2013 urãeny maximální limity. Lze i u podvojného úãetnictví (je to procento z pfiíjmû nikoliv z v nosû) Dodateãné pfiiznání (tvrzení): z pau álu na skuteãné nelze ( 7/7 poslední vûta) ze skuteãn ch na pau ál lze V takto stanovené ãástce v dajû jsou zahrnuty ve keré v daje ( 7/8, 9/5) Pau ální v daje u dílãího základu danû ( 7) nelze kombinovat se skuteãn mi v daji. Povinnost vést evidenci o pfiíjmech a pohledávkách ( 7/8, 9/5, 10/4 jen o pfiíjmech) Odpisování pfii uplatnûní pau álních v dajû ( 26/8): nelze uplatnit odpisy (pau ál obsahuje v echny náklady) nelze o tuto dobu prodlouïit odpisování (odpisy se vedou jen evidenãnû) Pfii pfiechodu ze skuteãn ch na pau ál: dodanûní zásob a pohledávek ( 23/8 pfiedposlední vûta) základ danû se upraví za pfiedchozí zdaàovací období a poplatník není v prodlení, pokud daà zaplatí do dne podání daàového pfiiznání ( 23/8 poslední vûta) Pokud zpût na skuteãné nelze uplatnit provozní dluhy do v dajû ( 25/1/zd) 17
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky V daje pau álem u FO Procenta uvedena v tabulce 360 vãetnû limitace od 1. 1. 2013 Pau ální v daje u dílãího základu danû ( 7) nelze kombinovat se skuteãn mi v daji. Tj. ve keré ãinnosti z podnikání dle tohoto 7 jsou vykázány ve skuteãn ch v dajích nebo v echny pau álem. PouÏití pau álních v dajû nelze pouïít, pokud se pfiíjmy a v daje nerozdûlují: stejn m pomûrem ( 12/1): ze spoleãnosti ze spoleãenství jmûní mezi spoluvlastníky podle vlastnick ch podílû ( 12/2) Pfiíklad: dva poplatníci ze spoleãnosti Rozdûlení pfiíjmû a v dajû mezi sebou Pfiíjmy V daje rovn m dílem 70 : 30 70 : 30 nerovn m dílem 70 : 30 60 : 40 Odpisování majetku: Majetek pofiízen pfied pfiechodem na pau ál tento majetek se odepisuje jen evidenãnû a to v maximální v i pfii rovnomûrném odpisování. O tuto dobu se neprodluïuje doba odpisování. Majetek byl pofiízen v dobû pouïití pau álu tento majetek se neodepisuje. Odpisování lze zahájit prvním rokem pfii pfiechodu na skuteãné v daje. Pfiechod ze skuteãn ch v dajû na pau ální a naopak je fie en v 23/8. Tyto pfiechody jsou vïdy s daàov mi dopady, a to ve zdaàovacím období, kdy ke zmûnû uplatàování v dajû do lo. Dodateãné pfiiznání pokud byly uplatnûné v daje: pau álem nelze zmûnit dodateãn m pfiiznáním na v daje skuteãné skuteãné lze zmûnit dodateãn m pfiiznáním na v daje pau ální 18
Pfiehledy Spolupracující osoby ( 13) Je to spolupracující ( 13/1): a) manïel b) osoba Ïijící s poplatníkem ve spoleãnû hospodafiící domácnosti c) ãlen rodiny zúãastnûn na provozu rodinného závodu V e podílû na pfiíjmech a v dajích musí b t stejná ( 13/2) pfiíklady: Rozdûlení pfiíjmû a v dajû mezi dva poplatníky Pfiíjmy V daje Rovn m dílem 70 : 30 70 : 30 Nerovn m dílem chybnû 70 : 30 60 : 40 Pfiíjmy a v daje nelze rozdûlovat ( 13/4): a) na dítû, které nemá ukonãenou povinnou kolní docházku b) na dítû v mûsících, kdy je na nûj uplatàováno daàové zv hodnûní c) na manïela, je-li na nûj uplatàována sleva d) na a od poplatníka, kter zemfiel Limity rozdûlení: max % max za zdaà.období max mûsíãnû ManÏel ( 13/2) 50 % 540 000 45 000 Ostatní ( 13/3) 30 % 180 000 15 000 19
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky NedaÀov náklad nedaàov v nos NEDA OVÉ v daje (náklady) kdy lze uplatnit (ZDP 24/2/zc): jsou poplatníkem urãeny k pfieúãtování jiné osobû nebo je tato osoba povinna je uhradit jen do v e pfiíjmû s nimi souvisejících ve stejném zdaàovacím období nebo souvisí s daàov mi v nosy v pfiedchozích zdaàovacích obdobích Pfiíklad: koda na majetku, obdrïená náhrada (zaúãtovaná) pfiefakturace nedaàov ch v dajû (napfi. reprezentace) zaplacená odbûratelem DA OVÉ pfiíjmy (v nosy) kdy lze vylouãit (ZDP 23/4/e): souvisí s v daji (náklady) neuznan mi v pfiedchozích zdaà. obdobích jen do v e tûchto neuznan ch v dajû (nákladû) Pfiíklad: V pfiedchozím období koda na majetku, neoãekávala se náhrada, zûstatková cena byla nedaàovû. V tomto období pfiesto pfii la náhrada. 20
Pfiehledy Opravy základu danû ( 23) V pfiede lém období Pak v období provedené opravy základ danû byl správnû daàov m do lo následnû k poru ení podmínek pro jejich se zvy uje 23/3/a/3 v dajem uplatnûní byly nesprávnû: byl sníïen VH zv eny pfiíjmy se zvy uje 23/3/a/4 sníïeny v daje (nebo opraveny pfiíjmy rozvahovû) zde v nos (pfiíjem) související nebyl náklad daàovû uznán s tímto nákladem 0 23/4/e (jen do v e neuznan ch nákladû) Nesprávnû byly Napfi. oprava VH 23/3/a/4 ke zdanûní zv eny pfiíjmy 311/602 40 (v sl.) 311/602-40 zvy uje se 0 v pfiíjmech 2x (rozv.) 311/426 0 nic 0 chybûly v daje 518/321 70 (v sl.) 518/321-70 zvy uje se 0 neuplatnûno (rozv.) 426/321 0 nic 0 21
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Dodateãné vymûfiení danû Toto ãasové vymezení jiï Pokyn D-22 neobsahuje. Kdy se uplatní dodateãnû vymûfiená daà (pokyn D-6 k 23 bod 4.) Dodateãnû vymûfiená daà: správcem danû (D-6 k 23 bod 4. písm. e)): datum doruãení rozhodnutí správce danû ( 101/5 D ) u daní, které jsou daàovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku na základû dodateãného pfiiznání (D-6 k 23 bod 4. písm. f)): poslední den lhûty pro podání dodateãného daàového pfiiznání u daní, které jsou daàovû úãinné ke dni zaplacení, datum úhrady domûrku Právo vybrat a vymáhat daàov nedoplatek se promlãuje po 6 letech po roce, ve kterém se stal tento nedoplatek splatn m ( 160/1 D ). 22
Pfiehledy DaÀ stanovená podle pomûcek Správce danû mûïe stanovit daà podle pomûcek pokud daàov subjekt: Nevyhoví v zvû (D 87/5) Neposkytne potfiebnou souãinnost pfii odstraàování pochybností (D 90/4) Nesplní pfii dokazování nûkterou ze sv ch zákonn ch povinností (D 98/1) Nevyhoví v zvû pro podání daàového tvrzení (D 145) Správce vyuïije pomûcky, které má k dispozici nebo které si obstará Ov em (D 98/2): Stanoví-li správce danû daà podle pomûcek, pfiihlédne také ke zji tûn m okolnostem, z nichï vypl vají v hody pro daàov subjekt, i kdyï jím nebyly uplatnûny. Pfii odvolání se pouze zkoumá (D 114/4): DodrÏení zákonn ch podmínek pouïití tohoto zpûsobu Pfiimûfienost pouïit ch pomûcek Sjednání danû (D 98/4): Pokud daà nelze dostateãnû spolehlivû stanovit ani podle pomûcek, které má správce danû k dispozici, správce danû s daàov m subjektem daà sjedná. 23
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky DaÀ vybíraná sráïkou ( 38d) Kdo provádí ( 38d/1)? Plátce Dohadné poloïky pasivní (úãet 389) se v tomto pfiípadû nepovaïují za závazky (D-22 k 38d) Kdy povinnost provést sráïku danû ( 38d/1, 2, 3)? Pfii v platû, poukázání nebo pfiipsání úhrady ve prospûch poplatníka Kdy odvést daà svému FÚ ( 38d/3)? Do konce následujícího kalendáfiního mûsíce, ve kterém byla povinnost daà srazit Povinnost plátce podat FÚ vyúãtování danû z pfiíjmû vybírané sráïkou ( 38d/9) Tuto lhûtu nelze prodlouïit. 24
Pfiehledy SráÏková daà z pfiíjmû daàov ch rájû Nová sráïková daà na období 2013 2015 ( 36/1/c) : 35 % z pfiíjmû uveden ch v písmenech: a) napfi. ze sluïeb, z nezávislé ãinnosti, umûlci, autorská práva, odmûny ãlenû statutárních orgánû,... b) napfi. z podílû na zisku, z úrokû ze zápûjãek,... ato pro poplatníky, ktefií nejsou daàov mi rezidenty: jiného ãlenského státu Evropské unie nebo dal ího státu tvofiícího Evropsk hospodáfisk prostor, tfietího státu nebo jurisdikce, se kter mi má âeská republika uzavfienu platnou a úãinnou: mezinárodní smlouvu o zamezení dvojímu zdanûní upravující zdaàování a vylouãení mezinárodního dvojího zdanûní v ech moïn ch druhû pfiíjmû nebo mezinárodní smlouvu nebo dohodu o v mûnû informací v daàov ch záleïitostech pro oblast daní z pfiíjmû nebo které jsou smluvními stranami mnohostranné mezinárodní smlouvy obsahující ustanovení o v mûnû daàov ch informací v oblasti daní z pfiíjmû 25
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Solidární zv ení danû a zálohy T ká se FO podnikatelû i zamûstnancû na období 2013 2015 Jedná se o daà navíc popfi. zálohu navíc k bûïné dani ãi záloze V poãet je odvisl od prûmûrné mzdy (viz tabulka ã. 715) Poplatník se solidární daní si musí podat sám daàové pfiiznání ( 38g/4) Solidární zv ení danû u zálohy zamûstnance ( 38ha): Solidární zv ení danû u zálohy ãiní 7 % z kladného rozdílu mezi pfiíjmy zahrnovan mi do základu pro v poãet zálohy (= hrubá mzda) a 4násobkem prûmûrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na soc. zabezpeãení Mzdov list musí za kaïd kalendáfiní mûsíc obsahovat ãástku tohoto rozdílu Solidární zv ení danû ( 16a): Solidární zv ení danû ãiní 7 % z kladného rozdílu mezi souãtem pfiíjmû zahrnovan ch do dílãího základu danû podle 6 (= hrubá mzda) a dílãího základu danû podle 7 (z podnikání) v pfiíslu ném zdaàovacím období a lze zahrnout daàovou ztrátu ze samostatné ãinnosti do dílãího základu danû podle 6 ( 16a/3) 48násobkem prûmûrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na soc. zabezpeãení. Rok Pfiedpis PrÛmûrná mzda Záloha ( 38ha) 4 x Základ odeãet ( 16a) 48 x 2013 324/2012 Sb. 25 884 103 536 1 242 432 2014 296/2013 Sb. 25 942 103 768 1 245 216 2015 208/2014 Sb. 26 611 106 444 1 277 328 26
Pfiehledy Zdanûní nerezidentû v âr DaÀov poplatník v urãitém státû: rezident: s neomezenou daàovou povinností ( 2/2) má zde bydli tû nebo se zde obvykle zdrïuje ( 183 dnû v roce)... ne studium a ne léãení nerezident: s omezenou daàovou povinností ( 2/3) Pokud tuzemská spoleãnost vyplácí daàovému nerezidentovi: FO 2/3 PO 17/4 pfiíjmy ze zdrojû na území âr vymezené v 22 a zdanûní v âr povoluje pfiíslu ná smlouva o zamezení dvojího zdanûní pak musí posoudit, zda-li: srazit sráïkovou daà ( 38d) napfi. z poradenství, z ãinnosti umûlcû, poskytnutí práv, úroky z pûjãek,... provést zaji tûní danû ( 38e)...z ãástky bez DPH a zaokrouhluje se na celé Kã nahoru napfi. pfiíjmy z uïívání nemovitostí, pfiíjmy stál ch provozoven,... 27
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Danû a poplatky NedaÀovû ( 25/1/s): danû z pfiíjmû fyzick ch i právnick ch osob odloïená daà obdobné danû zaplacené v zahraniãí s v jimkou v 24/2/ch DaÀovû ( 24/2/ch a pokyn D-22 k 24/2 bod 5 aï 11.): daà z nabyt ch nemovit ch vûcí, pokud byla zaplacena i ruãitelem ostatní danû a poplatky mimo uvedené v 25 napfi.: silniãní daà i dodateãná DPH, která není uznána jako odpoãet (548/343) a i dodateãnû vymûfiená ne vïdy (osvob. pfiíjmy.) poplatky DaÀovû ( 24/2/u): sráïková daà z v hry nebo ceny zaplacená plátcem za poplatníka FO ( 10/1/h, ch, 36/2/k) silniãní daà zaplacená jedním z manïelû, kter je zapsán jako drïitel v technickém prûkazu, ale pouïívá pro podnikání i druh vefiejnou spoleãností za spoleãníky v. o. s. za jejich vlastní vozidla komanditní spoleãností za komplementáfie za jejich vlastní vozidla daà z nabytí nemovit ch vûcí zaplacená druh m z manïelû pfii prodeji nemovité vûci, která byla ve spoleãném jmûní manïelû 28
Pfiehledy Závazné posouzení Pokud si nejsem jist v nûkter ch daàov ch pfiípadech? ( 132 D ) DaÀov subjekt je oprávnûn poïádat FÚ o vydání rozhodnutí o závazném posouzení daàov ch dûsledkû z jiï nastal ch ãi oãekávan ch skuteãností, ale jen v pfiípadech stanoven ch daàov m zákonem. V Ïádosti musí b t uveden návrh v roku rozhodnutí. Poplatek za vydání rozhodnutí: 10 000 Kã (zákon ã. 634/2004 Sb., o správních poplatcích) kromû 38na/7 DPH závazné posouzení: 47a správnosti zafiazení zdanitelného plnûní z hlediska sazby danû DPH (na jedné Ïádosti lze uvést jen jednu poloïku) tato Ïádost na MF 92g zatfiídûní zboïí pro pouïití reïimu pfienesení daàové povinnosti Zákon o daních z pfiíjmû závazné posouzení: 24a rozdûlení v dajû (nákladû), které nelze pfiifiadit pouze ke zdaniteln m pfiíjmûm 24b pomûru v dajû (nákladû) spojen ch s provozem nemovitosti k podnikání a soukromû 33a skuteãnosti, zda je zásah do majetku technick m zhodnocením 34a skuteãnosti, zda se jedná o v daje (náklady) vynaloïené na v zkum a v voj 38na/7 skuteãnosti, zda lze uplatnit daàovou ztrátu pfied podstatnou zmûnou spoleãnosti 38nc zpûsobu, jak m byla vytvofiena cena sjednaná mezi spojen mi osobami 29
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Úrok z prodlení DaÀov subjekt je v prodlení, neuhradí-li splatnou daà nejpozdûji v den její splatnosti Úrok z prodlení za nezaplacenou daà vzniká ze zákona ( 252 D ) V e úroku z prodlení = repo sazba + 14 % ( 252/2 D ) Úrok z prodlení lze uplatnit za neomezené období ( 252/2 D ) Ministr financí mûïe zcela nebo ãásteãnû prominout daà nebo pfiíslu enství danû ( 260 D ): a) z dûvodu nesrovnalostí vypl vajících z uplatàování daàov ch zákonû b) pfii mimofiádn ch, zejména Ïiveln ch událostech Toto rozhodnutí: t ká se v ech rozhodnutí se oznamuje ve Finanãním zpravodaji 30
Pfiehledy Poseãkání, prominutí daní a pfiíslu enství Co D Zálohy jinak 174/5 jinak nebo nezálohovat Poseãkání (i splátkování) 156 z dûvodû viz dole PROMÍJEJÍCÍ PRÁVO: Prominutí penále 259a poïádat FÚ (aï 75 %) Prominutí úroku z prodlení i poseãkání 259b poïádat FÚ (aï 100 %) 259 pouze pravomocn orgán Prominutí danû nebo pfiíslu enství 260 ministr financí v em (Napfi. Vyjádfiení k promíjení daní a daàového pfiíslu enství MF ze dne 27. 9. 2011) Nûkterá hlediska poseãkání ãi prominutí: Zachování funkãnosti daàového subjektu Úhrada by znamenala váïnou újmu Byla by ohroïena v Ïiva jeho ãi osob na nûj odkázan ch Vedlo by to k jeho zániku Tvrdost vûãi jeho ekonomick m a sociálním pomûrûm Pokyn GF -D-21 k promíjení pfiíslu enství danû (ze dne 16. 2. 2015) 31
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Evidence plateb v hotovosti Povinnost daàového subjektu vést prûbûïnou evidenci jednotliv ch plateb pfiíjmy i v daje ( 97/1 D ) forma ani zpûsob neurãeny FÚ mûïe toto kontrolovat jiï v prûbûhu zdaàovacího období ( 97/4 D ) Tato evidence by mûla obsahovat: v i dobu pfiedmût platby popfi. údaje o plátci ãi pfiíjemci platby Na Ïádost zákazníka pfii platbû hotovû povinnost vystavit doklad urãují zákony: Ïivnostensk zákon ( 31/14) DPH: zjednodu en daàov doklad do 10 000 Kã vãetnû DPH (bylo v 28/3) od 1. 1. 2013 ze zákona vypu tûno. 32
Pfiehledy Brutace ( 38s) Pokud nebyla splnûna povinnost vybrat ãi srazit daà podle 38d. Základem je pak ãástka, z níï po odeãtení danû zbyde to, co bylo skuteãnû vyplaceno. U poplatníka s pfiíjmy podle 6 je to ãástka zv ená o povinné pojistné podle 6/12. Tj. nav ení (daà se zaplatí vy í neï pfii fiádném zaplacení). Vyplaceno = (Základ danû daà) = ZD (ZD * % D) = ZD * (1 % D) ZD = Vyplaceno / (1 % D) Pfiíklad: Mûla b t odvedena sráïková daà (15 %) z podílû 100 000, tj. 15 000 ZD = 100 000 / (1 0,15) = 117 647,05 zaokrouhleno na celé koruny dolû ( 36/3) 117 647 daà = 15 % ze 117 647 = 17 647,05 zaokrouhleno na celé koruny nahoru ( 146/1 D ) 17 648 Celkov rozdíl v zaplacené dani tedy ãiní 2 648 33
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Nûkteré daàové vûci Ocenûní nepenûïního pfiíjmu u FO ( 3/3): a) Podle oceàovací vyhlá ky b)5 x hodnota roãního plnûní pokud se jedná o plnûní na dobu: 1. neurãitou 2. Ïivota ãlovûka 3. del í neï 5 let Soudní náklady v souvislosti s podnikáním: Jedná se o daàové v daje bez ohledu na v sledek soudního jednání (není uvedeno v 25) Exekuãní náklady dle zákona ã. 120/2001 Sb.: u vûfiitele daàové ( 24/2/zs) u dluïníka nedaàové ( 25/1/y) 34
Pfiehledy Vûcná bfiemena Vûcná bfiemena a) SluÏebnosti ( 1257 aï 1302) vlastník musí nûco trpût nebo nûãeho se zdrïet b)reálná bfiemena ( 1303 aï 1308) vlastník vûci je zavázán vûãi oprávnûné osobû nûco jí dávat nebo nûco konat vûc je zapsána do vefiejného seznamu Ocenûní vûcného bfiemena ( 18 zákona ã. 151/1997 Sb. o oceàování majetku): pfiednostnû v nosov m zpûsobem na základû roãního uïitku ve v i obvyklé ceny nelze-li urãit cenu, pak se ocení jednotnou cenou 10 000 Kã. Úplatné vûcné bfiemeno pokud je zfiízeno: ze zákona nebo rozhodnutím státního orgánu pfiíjem i bezúplatn osvobozen: FO 4/1/zc, 4a/d PO 19/1/zn, 19b/1/b/2 ostatní podléhá zdanûní: soukromá osoba 10 podnikatel 7 ( 9) PO 23/2/a 35
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Smûna Smûnná smlouva (NOZ 2184 aï 2188): = smlouva, podle které si smluvní strany smûàují vûc za vûc, a to tak, Ïe kaïdá ze stran je povaïována ohlednû vûci, kterou smûnou dává, za stranu prodávající, a ohlednû vûci, kterou smûnou pfiijímá, za stranu kupující DHM pofiízen smûnou urãení ceny (vyhlá ka ã. 500/2002 Sb. 47/9): ceny ve smlouvû sjednány: pofiizovací cenou ceny ve smlouvû nesjednány: reprodukãní cenou Úãtování (âús ã. 013 bod 5.1.4.): nákladem: cena majetku pfiedaného V nosem: cena majetku pofiízeného Pokud rozdíl mezi zûstatkovou a pofiizovací cenou uhrazen: sníïení v nosu na stranû nabyvatele, zv ení v nosu na stranû prodávajícího DaÀ z pfiíjmu: Pfiíjmy získané smûnou se posuzují pro úãely zákona jako pfiíjmy získané prodejem ( 23/6) Ze smûny pozemku = do v e pfiíjmû z prodeje je v dajem ( 24/2/t): 1. u PO vstupní cena 5. u FO pofiizovací cena (s v jimkou stavby, která je jeho souãástí) DaÀ z nabytí nemovit ch vûcí: a) Sazba danû je 4 % ( 26) b)základem danû je nab vací hodnota sníïená o uznateln v daj ( 10) c) Solidární daàová povinnost ( 30) DPH: fiídí se klasick m reïimem prodeje a nákupu u pozemkû a staveb: osvobození pfievodu po 5 letech ( 56) 36
Pfiehledy Narovnání Narovnání (NOZ 1903 aï 1905): dohodou o narovnání mohou úãastníci upravit práva mezi nimi sporná nebo pochybná. dohoda o narovnání musí b t písemnû pokud se to t ká dluhu: zfiízeného písemnou formou nebo promlãeného dosavadní dluh je nahrazen dluhem, kter vypl vá z narovnání. Rozhodn m dnem pro zdanûní je (D-6 k 23/2 bod 4/g) v pokynu D-22 jiï není: datum úãinnosti dohody o narovnání nebo jednotlivé úãinnosti pfiíslu né ãásti dohody Základ danû: DE dosavadní dluh nahradí dluhem nov m ve v i: stejné hodnoty (nejãastûji jen zmûna splatnosti) toto nemá Ïádn daàov dopad niï í hodnoty ãástka rozdílu zvy uje základ danû ( 5/10/e) PÚ ve prospûch v nosû ( 23/3/a/12), sníïení pohledávky ZDP nefie í tj. vstupuje do základu danû (Toto se nevztahuje na dluhy ze smluvních pokut, úrokû z prodlení, poplatkû z prodlení a jin ch sankcí ze smluvních vztahû) 100 nahrazeno 80 Závazek Pohledávka DE pfiidanit 20 nic PÚ 321/648 20 546/311 20 (âús ã. 019 4.1.3.) (âús ã. 019 3.6.6.) 37
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky V zkum a v voj Od základu danû lze odeãíst ( 34a/1) v daje (náklady) vynaloïené na realizaci projektû v zkumu a v voje ( 34b), a to ve v i: 100 % pokud tyto v daje nepfievy ují úhrn vynaloïen ch v dajû 110 % pokud tyto v daje pfievy ují úhrn vynaloïen ch v dajû Kter mi jsou: Experimentální ãi teoretické práce Projekãní ãi konstrukãní práce V poãty, návrhy technologií V roba funkãního vzorku ãi prototypu Projekt v zkumu a v voje = písemn dokument ( 34c) obsahující mimo jiné: Datum zahájení a datum ukonãení Cíl projektu a seznam osob s kvalifikací, ktefií budou projekt realizovat Pfiedpokládané v daje ZpÛsob kontroly a hodnocení postupu fie ení Podmínky: Jen v tom období, kdy byly vynaloïeny (lze i jen ãásteãnû) Tyto náklady musí b t evidovány oddûlenû Nelze na sluïby, s v jimkou od V nebo v zkumné organizace (návrh od 1. 1. 2014 lze co pofiízeno od vefiejné vysoké koly) Nelze tam, kde na to byla poskytnuta dotace z vefiejn ch zdrojû Nelze-li uplatnit z dûvodu ztráty lze pozdûji, ale max. do 3 let ( 34/5) Lze poïádat FÚ o závazné posouzení, zda-li se jedná o v zkum a v voj ( 34e) 38
Pfiehledy Odpoãet na podporu odborného vzdûlávání = odpoãet na podporu pofiízení majetku + v daje na Ïáka nebo studenta ( 34f/1) Poplatník musí mít na toto uzavfienou smlouvu se kolou ( 34f/2) nebo prohlá ení ( 34f/6) a vést tfiídní knihu Odborné vzdûlávání: Praktické vyuãování stfiední koly nebo odborné praxe VO ( 34f/2/a) Studijní program vysoké koly ( 34f/2/b) Odpoãet na podporu pofiízení majetku ze vstupní ceny (VC) majetku ( 34g): 50% VC 110% VC Doba provozu pro odborné vzdûlávání (ve 3 letech následujících po sobû jdoucích) 30 aï 50 % doby > 50 % doby Vstupní cena = pofiizovací cena nebo vlastní náklady Jedná se o 1. vlastníka u poplatníka nebo u pronajímatele FL (= musí se jednat o nov majetek) Majetek je pofiízen (uvedeno i ve smlouvû) pro úãely odborného vzdûlávání Odpoãet moïn jen v období pofiízení nebo pfienechání FL ( 34g/2) Max. odpoãet majetku = poãet hodin na pracovi ti poplatníka * 5 000 Kã ( 34g/3) Na tento majetek nebyla ani z ãásti poskytnuta podpora z vefiejn ch zdrojû ( 34g/4/c) Jde o hmotn majetek v 1. aï 3. odpisové skupinû nebo o software nad 60 000 Kã Odpoãet na podporu v dajû na Ïáka nebo studenta ( 34h): = poãet hodin na pracovi ti poplatníka * 200 Kã Pokud dojde k poru ení uplatnûní této podpory zv it základ danû ( 23/3/a/18.) 39
Danû z pfiíjmû 2016 pfiehledy, daàové a úãetní tabulky Pojistná událost (na konci roku) Byla kodní událost splnûny podmínky je to pojistná událost Pohledávka za poji Èovnou k rozvahovému dni: skuteãnost nastala na základû smlouvy neví se je tû koneãná v e náhrady pak povinnost úãtovat o dohadné poloïce 388/688 (âús ã. 017 3.11.6.) Poznámka: v pfiípadû, Ïe by se jednalo o kodní událost, kde jsou závaïné pochybnosti ze splnûní podmínek pojistné smlouvy, tj. je velmi sporné plnûní od poji Èovny, pak se o této dohadné poloïce nesmí úãtovat z dûvodu zásady opatrnosti a vûrného obrazu úãetnictví. Dluh za opravu k rozvahovému dni: oprava mûïe a nemusí b t (napfi. mûïe dojít k likvidaci ãi prodeji) nelze úãtovat o dohadné poloïce pasivní (511/389) a dát do nákladû, protoïe tyto náklady by musely b t v tomto období realizovány, jen nebylo moïné je pfiesnû zaúãtovat (viz rozsudky Nejvy ího správního soudu) Poznámka: âús ã. 017 3.11.7. uvádí napfi. úãtování dluhu k úhradû z odpovûdnosti za zpûsobenou kodu. Ale tento dluh byl realizován v tomto období, kdeïto napfi. smluvní dluh na provedení v e uvedené opravy s opravárenskou firmou se bude t kat realizace aï pfií tího období. 40