Kalkulace výrobních cen v praktických příkladech Jak na výpočty výsledků hospodaření z pohledu jednotlivých produktů a jejich skupin Ing. Pavlína Vančurová, Ph.D. 13. 5. 2016 (9:00-15:30) Nakladatelství FORUM s.r.o., divize školení a vzdělávání, Střelničná 1861/8a, Praha 8 tel: +420 251 115 579, fax: +420 251 512 422, office@forum-media.cz, www.forum-media.cz 1
I úspěšný podnik se může stát ještě úspěšnějším. Neustálé zlepšování se je jednou ze základních podmínek dlouhodobé úspěšné existence každé firmy. 2
Cíl semináře Dnes si osvětlíme, jak zvolit vhodnou metodu kalkulace. Představím Vám také moderní druhy kalkulací, které jsou efektivní a zodpovídají jiné otázky než kalkulace tradiční. Prakticky si vyzkoušíte různé kalkulace firemních nákladů. Prozradím Vám nejčastější chyby při cenotvorbě a v kalkulacích. Klíčová otázka: Jsou výsledky kalkulačního systému naší firmy správné? 3
Program semináře 1 Cena jako marketingový nástroj ❷ Druhy kalkulací a jejich využití 3 Kalkulační postupy a metody ❹ Nejčastější chyby v cenotvorbě 4
1 Cena jako marketingový nástroj Řízení a rozhodování různých otázek: JAK efektivně řídit náklady. JAK správně rozhodnout o složení výrobního programu. JAK tvořit ceny. JAK hodnotit jednotlivá pracoviště. JAK posuzovat ekonomickou úspěšnost jednotlivých výrobků. 5
1 Cena jako marketingový nástroj Jakékoliv řízení nákladů je obtížně proveditelné bez hlubší znalosti vztahů mezi náklady a výnosy. Znalost těchto vztahů umožní činit správná rozhodnutí, která mohou ve svém důsledku přispět k vyšší výkonnosti a racionálnímu vynakládání nákladů. 6
1 Cena jako marketingový nástroj Úspěšná cenová tvorba spojuje náklady firmy s tržní poptávkou, přičemž sleduje cíl dosáhnout výhodného tržního postavení. cena produktu daná poptávkou a konkurencí cena spotřebovaných zdrojů výnosy náklady neúspěch / úspěch v podnikání Optimální cena je ta, která vytváří soulad mezi marketingovou a výrobní strategií s cílem dosáhnout dlouhodobé ziskovosti. 7
1 Cena jako marketingový nástroj Cenová psychologie a triky: Prestižní cena Ceny končící číslicí 9 tzv. baťovské ceny Procentní slevy Umělá cena Cena zahrnující dva výrobky Množstevní slevy Sezónní výprodeje Cena včetně kupónu na slevu u dalšího nákupu 8
1 Cena jako marketingový nástroj Nákladově orientovaná zaručí dosahování zisku ceny neodráží situaci na trhu Poptávkově orientovaná vyjadřuje potřeby zákazníků cena nemusí pokrývat náklady Konkurenčně orientovaná jednoduché stanovení nepřihlíží ke skutečným nákladům 9
1 Cena jako marketingový nástroj Vyrábíte tisíc kusů výrobku, kterého se Vám podaří prodat jen 800 ks. Výrobní náklady činily 330 000 Kč, ostatní náklady (správní a odbytové) 60 000 Kč. Vaše představa o marži je 20 %. Za jakou cenu byste měli své výrobky nabízet? 10
1 Cena jako marketingový nástroj Postup stanovení ceny Intuice (trh) Cenová politika (cíl) Kalkulace (náklady) Psychologie ceny 11
❷ Druhy kalkulací a jejich využití 1 Cena jako marketingový nástroj ❷ Druhy kalkulací a jejich využití 3 Kalkulační postupy a metody ❹ Nejčastější chyby v cenotvorbě 12
❷ Druhy kalkulací a jejich využití jaké náklady vznikly kde náklady vznikly proč náklady vznikly nákladové druhy nákladová střediska kalkulace nákladů 13
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Kalkulace je postup: stanovení struktury a výpočtu nákladů a ceny na kalkulační jednici Kalkulační jednice: vymezený jednotlivý odbytový nebo vnitropodnikový výkon určený množstvím, hmotností, délkou, časem apod. 14
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Odvětví / aktivita Kalkulační jednice Pivovarnictví Barel Cihlářský průmysl 1000 ks cihel Těžba uhlí Tuny Energetika Kilowatthodiny Strojírenství Zakázky, práce Zpracování ropy Barel, tuna, litr Poradenské služby Účtovatelné hodiny, práce, zakázka Vzdělání Kurz, zapsaný student, úspěšný student Skladování materiálu Výdej, příjem a přesuny materiálu Řízení úvěrů Spravovaný účet Personalistika Personální záznam Prodej Jednání se zákazníkem, objem prodeje v hodnotovém vyjádření, přijatá objednávka od zákazníka 15
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Sestavují se kalkulace: předběžné před zahájením výroby, navazují na roční rozpočty, sestavené na základě uvažované technologie a ostatních podmínek, úkolem je stanovit předběžné náklady a cenu výrobku výsledné po skončení výroby, zjištění skutečně vynaložených nákladů, vychází z účetnictví, mohou sloužit jako předběžné kalkulace pro další období 16
❷ Druhy kalkulací a jejich využití 2 základní otázky: 1. Jak přiřadit náklady výkonu? rozsah kalkulovaných položek struktura kalkulovaných položek 2. Proč přiřadit náklady výkonu? který ze způsobů přiřazování nákladů by se měl použít 17
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Metody kalkulace nákladů závisí na: Předmětu kalkulace Nákladových položkách Způsobu přiřazování 18
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Předmět kalkulace Nákladové položky Způsob přiřazování Z kombinace vložených vstupů vzniká více výkonů v omezeně ovlivnitelném poměru sdruženost výroby i nákladů. Členění výkonů: hlavní výkony hlavní cíl činnosti firmy vedlejší výkony nejsou hlavním cílem činnosti, ale mají hodnotu odpad nutné důsledky činnosti s minimální hodnotou 19
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Předmět kalkulace Nákladové položky Způsob přiřazování 20
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Předmět kalkulace Nákladové položky Způsob přiřazování Hlavním kritériem pro výběr vhodné kalkulační metody je přímá a nepřímá přiřaditelnost nákladů: Předávání nedokončených výkonů mezi středisky. (Ne)zohlednění dynamiky objemu výkonu. 21
❷ Druhy kalkulací a jejich využití přímé náklady nepřímé náklady přímé přiřazení přiřazení přirážkou nebo pomocí poměrových čísel firemní výkony (nákladové objekty) 22
❷ Druhy kalkulací a jejich využití 23
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Kalkulace plných nákladů Kalkulace neúplných nákladů na kalkulační jednici se rozpočítávají všechny nepřímé (režijní) náklady výsledkem součtu přímých (jednicových) a přiřazených nepřímých (režijních) nákladů jsou úplné náklady na kalkulační jednici řeší, v jaké míře přispívá výkon (výrobek) k úhradě té části fixních nákladů, které jsou společné skupině výkonů (výrobků) zjišťuje, jak daný výkon (výrobek) přispívá k tvorbě zisku 24
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Firma plánuje na následující čtvrtletí stabilní výrobu 500 tisíc kusů měsíčně s prodejní cenou 18 Kč za kus a s těmito předem stanovenými náklady: jednicový materiál jednicové mzdy celková výrobní režie 6 Kč/ks 2 Kč/ks 4 mil. Kč/měsíc Objem prodeje se však v různých měsících liší: 1. měsíc se prodá 500 000 ks 2. měsíc se prodá 300 000 ks 3. měsíc se prodá 700 000 ks Jaký je zisk při ocenění výkonů na úrovni plných nákladů? 25
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Plán výroby je 500 tisíc kusů měsíčně, prodejní cena 18 Kč/ks. Prodeje jsou za první měsíc 500 tis. ks, druhý měsíc 300 tis. ks, třetí měsíc 700 tis. ks. Také náklady jsou stejné, jen s rozlišením variabilní a fixní části režie: jednicový materiál jednicové mzdy celková výrobní režie z toho variabilní režie 6 Kč/ks 2 Kč/ks 4 mil. Kč/měsíc 2 Kč/ks Stanovme zisk při ocenění výkonů na úrovni variabilních nákladů. 26
3 Kalkulační postupy a metody 1 Cena jako marketingový nástroj ❷ Druhy kalkulací a jejich využití 3 Kalkulační postupy a metody ❹ Nejčastější chyby v cenotvorbě 27
3 Kalkulační postupy a metody Využití kalkulačního vzorce Nezbytná je úprava kalkulačního členění nákladů tak, aby bylo možné v rámci podniku transformovat náklady všech činností na kalkulační vzorec hlavní činnosti podniku. Skladba položek je závislá na druhu činnosti, pro kterou je kalkulace sestavována. 28
3 Kalkulační postupy a metody Firma musí mít tak rozčleněné analytické účty, aby mohla sestavit kalkulaci podle svého kalkulačního vzorce. Za variabilní náklad může být stanoven jen takový náklad, jehož spotřeba je jednoznačně měřitelná. 29
3 Kalkulační postupy a metody Tradiční kalkulace zodpovídá otázku, zda firma dosahuje zisku. Podnik jako celek může vydělávat, ale nemusí maximalizovat zisk. Při odlišných množstvích jednotlivých výkonů oproti v kalkulacích uvažovaných může kalkulace dávat nesprávné výsledky. Progresívní firmy se s cílem eliminovat tyto nedostatky zaměřily se na moderní metody, které jsou pružné, efektivní, flexibilní a umožňují srovnávat úspěšnost jednotlivých výkonů, přesněji sledovat odchylky a hospodárnost obecně. 30
❷ Druhy kalkulací a jejich využití Kalkulace s režijní přirážkou Kalkulace variabilních nákladů nereflektují skutečnost, že ne každý objem prodeje pokryje fixní náklady a zajistí zisk při změnách objemu a sortimentu oproti předpokladům vznikají rozdíly mezi skutečnými a uznanými náklady problematické je především vymezení fixních nákladů z hlediska času ve složitých výrobách se variabilní a fixní náklady snáze určují k výkonům profilujícím činnost útvaru, proces nebo aktivity, než na finální výkon. 31
3 Kalkulační postupy a metody Kalkulační metody (I): metoda prostá (prostým dělením), metoda odečítací (zůstatková), metoda rozčítací: poměrová čísla, procentní podíly, pomocná kalkulace jednice kombinace metod odečítací s rozčítací. 32
3 Kalkulační postupy a metody V moštárně bylo vyrobeno 966 500 litrů moštu za měsíc, přičemž byly zúčtovány tyto náklady: spotřeba materiálu 650 400 Kč mzdy výrobních dělníků 130 800 Kč režijní náklady 228 200 Kč Stanovme kalkulaci na 1 litr moštu a vlastní náklady na láhev o obsahu 0,7 litru. 33
3 Kalkulační postupy a metody Firma vyrábí tři základní velikosti ocelových trubek. Standardní délka trubky je 2 m. Další trubky se vyrábí v délce 1,5 m a 3 m. Celkové náklady na výrobu činí za sledované období 1,36 mil. Kč. Údaje o výrobě: Výrobek Počet vyrobených ks Délka (m) A 400 2 B 260 1,5 C 170 3 Jaké jsou náklady na výrobu výrobku A, B a C? 34
3 Kalkulační postupy a metody Ve sdruženém výrobním procesu byly vyrobeny za 64 tis. Kč tyto druhy výrobků za těchto podmínek: Výrobek Počet vyrobených tun Prodejní cena za 1 t A 200 160 B 100 128 C 100 96 D 160 80 Zjistěme vlastní náklady hlavního výrobku A a vedlejších výrobků B, C a D, které oceníme v prodejní ceně. Jejich vlastní náklady určeme rozčítáním podle prodejních cen. 35
3 Kalkulační postupy a metody Kalkulační metody (II): přirážková kalkulace Pro rozpočítání nepřímých nákladů je důležité správné zvolení rozvrhové základny Nejčastější rozvrhové základny: jednicové mzdy, jednicový materiál, součet obou předchozích položek, počet vyrobených jednotek, čistá hmotnost výrobku, velikost výrobku (m 2, m 3 apod.). počet zaměstnanců. 36
3 Kalkulační postupy a metody Ve výrobním středisku se vyrábějí tři druhy nákladově různorodých výrobků. V účetním období se má vyrobit 10 tis. kusů výrobku A, 20 tis. kusů výrobku B a 15 tis. kusů výrobku C. Podle norem jsou u výrobků tyto přímé náklady na jeden kus: položka výrobek A B C přímý materiál 60 50 70 přímé mzdy 40 90 120 Rozpočet výrobní režie činí 3,4 mil. Kč a správní režie 1,2 mil. Kč. Rozvrhovou základnou jsou přímé mzdy. Jaké jsou přirážky? 37
3 Kalkulační postupy a metody Vypočtěme režijní přirážky za předpokladu, že u výrobní režie je rozvrhovou základnou součet přímých nákladů a podle tohoto výpočtu sestavme předběžnou kalkulaci všech tří výrobků v položkách vlastních nákladů na výkon. Posuďme rozdíly v obou přirážkových kalkulacích. 38
3 Kalkulační postupy a metody Kalkulační metody (III): kalkulace ABC (procesní, podle aktivit) = aktivity spotřebovávají zdroje, výrobky a zákazníci spotřebovávají aktivity 39
3 Kalkulační postupy a metody Posuďme dvě objednávky v oblasti výroby sudů: 1. Vinař objednává sudy na víno: 2 x 500l sud, 3 x 225l sud (barrique), 1 x 50l sud s okrasným vyřezávaným dnem. Zákazník požaduje slevu 2,5 % z celkové částky. Za vyřezávaní je účtováno 2 000 Kč/sud, přičemž náklady na řezbu jsou 1 300 Kč. 2. Hospodského objednává 20 x 50l sud na pivo. položka 500l sud 225l sud 50l sud přímé náklady 13 500 9 000 3 000 režijní náklady (50 %) 6 750 4 500 1 500 prodejní cena 22 000 15 000 4 900 40
3 Kalkulační postupy a metody náklady vztahová veličina aktivity aktivity spojené s výrobou řezání a hoblování 11 200 Kč minut řezání a hoblování na zakázku tvorba šablon 2 000 Kč počet druhů sudů v zakázce ohýbání dřeva 8 160 Kč počet prken na zakázku nasazování obručí 6 500 Kč počet obručí na zakázku fixace tvaru 5 700 Kč ks sudů v zakázce vyřezávání 1 300 Kč ks vyřezávaného dna na zakázku loužení barrique 4 300 Kč ks sudů barrique na zakázku vypalování barrique 5 200 Kč ks sudů barrique na zakázku finalizace 6 530 Kč celkový objem (l) sudů na zakázku aktivity spojené se zakázkou objednávání obručí 2 400 Kč počet objednávek na zakázku konzultace řezby 400 Kč ks vyřezávaného dna na zakázku doprava 6 110 Kč počet jízd na zakázku 41
3 Kalkulační postupy a metody V kalkulaci je třeba zohlednit doplňující informace: S vytvořením šablony dna pro každý druh sudu jsou spojeny náklady. Použije-li se šablona na více zakázek, rozdělí se její náklady prostým dělením na tyto zakázky. Na každý druh sudu se používají jiné obruče, každý druh obručí se objednává od jiného kováře. Hospodskému je třeba dovézt sudy nadvakrát, protože se najednou nevejdou na valník. 500l sud 225l sud 50l sud doba řezání a hoblování (minut) 85 50 20 počet prken na sud 200 125 45 obručí na sud 20 14 8 42
3 Kalkulační postupy a metody Kalkulační metody (IV): kalkulace neúplných (variabilních) nákladů 43
3 Kalkulační postupy a metody Podnik vyrábí tři druhy výrobků a rozlišuje variabilní a fixní část režie. Fixní režie činila 344 tis. Kč. Jaká je rentabilita výrobků vyjádřená podílem příspěvku na úhradu k prodejní ceně? položka výrobek A B C přímé náklady 110 110 110 variabilní náklady 25 37,5 41,1 prodejní cena 180 250 260 prodané množství 2 200 1 900 1 400 44
3 Kalkulační postupy a metody kalkulace poměrovými čísly při stejnorodých výrobcích lišících se množstvím využitých surovin známe-li množství výroby a výrobky využívají stejný materiál PLNÝCH NÁKLADŮ přirážková kalkulace pokud jsou výrobky do výrobního procesu zařazeny až v průběhu roku je-li stabilní skladba výkonů a nízký podíl nepřímých nákladů procesní kalkulace (podle aktivit) nejen nákladové ocenění výkonů, ale také procesů a aktivit při různorodých výkonech a vysokém podílu nepřímých nákladů pro rozhodování o tom, aby společnost v součtu neprodělala NEÚPLNÝCH NÁKLADŮ kalkulace variabilních nákladů nepotřebujeme-li řešit náklady komplexně, pokud je možné členit náklady na fixní a variabilní jsou-li značné výkyvy ve využití kapacit, cen a množství prodejů pro rozhodování o optimalizaci sortimentu výroby 45
❹ Nejčastější chyby v cenotvorbě 1 Cena jako marketingový nástroj ❷ Druhy kalkulací a jejich využití 3 Kalkulační postupy a metody ❹ Nejčastější chyby v cenotvorbě 46
❹ Nejčastější chyby v cenotvorbě Stanovení ceny Cena určovaná podle konkurence Snaha být nejlevnější na trhu Ceny neodpovídají hodnotě produktu 47
❹ Nejčastější chyby v cenotvorbě Různé ceny Stanovení jen jedné ceny Chybějící srovnání cen Nabídka příliš mnoha různých cenových balíčků 48
❹ Nejčastější chyby v cenotvorbě Volba kalkulace Hledání univerzálního kalkulačního vzorce Ignorování nedostatků kalkulace Nerozlišení kalkulace pro stanovení ceny a pro vnitřní potřeby 49
❹ Nejčastější chyby v cenotvorbě Kalkulační postupy Nerespektování rozdílnosti výrobních nákladů Snaha dosahovat stejných marží u různých typů výrobků Nevhodně zvolená rozvrhová základna 50
❹ Nejčastější chyby v cenotvorbě Soulad s trhem Co největší obrat spíše než co největší zisky Kalkulace nezohledňují inflaci Nejsou brány ohledy na situaci na trhu 51
Závěrečné shrnutí Sestavujte efektivní kalkulace: Promyšleně rozhodněte o účelu použití kalkulace: pro definování nákladů na jednotku jednotlivých výkonů tak, aby firma v součtu neprodělala pro rozhodování o sortimentní skladbě tak, aby firma maximalizovala možný zisk Vynaložte přiměřené úsilí pro efektivní organizaci postupů kalkulací: aby bylo možné vysledovat detaily o hospodaření se zachováním zřetelných vazeb na finanční plán a účetnictví 52
Děkuji za pozornost! 2016 Ing. Pavlína Vančurová, Ph.D. Tento seminář pořádá Nakladatelství FORUM s.r.o., divize školení a vzdělávání Střelničná 1861/8a, Praha 8 tel: +420 251 115 576 fax: +420 251 512 422 office@forum-media.cz www.forum-media.cz 53