Prijaté a očakávané zmeny v daňovej oblasti Peter Ďanovský, TPA Horwath Tax Zuzana Blažejová, KPMG Slovensko Advisory Radoslav Krátky, PricewaterhouseCoopers Tax
Dokumentácia k transferovému oceňovaniu (od 1.1.2009) Povinnosť viesť dokumentáciu k metóde stanovenia transferových cien k transakciám so zahraničnými spriaznenými osobami: IFRS účtovná závierka dokumentácia v plnom rozsahu všeobecná dokumentácia (Masterfile) špecifická dokumentácia (country specific documentation) Účtovná závierka podľa slovenských štandardov zjednodušená dokumentácia Pri daňovej kontrole má daňový subjekt 60 dní na predloženie dokumentácie daňovému úradu Ak sa dokumentácia nevedie, pokuta až do výšky 33 190 eur
Daňové odpisy (od 1.3.2009) Zvýšenie vstupnej ceny pre daňovo odpisovaný majetok hmotný majetok 1700 eur (pôvodne 996 eur) nehmotný majetok 2400 eur (pôvodne 1660 eur) Možnosť rozdeliť majetok na jednotlivé komponenty, pokiaľ vstupná cena každého z komponentov > 1700 eur Klimatizačné zariadenia, osobné a nákladné výťahy, eskalátory a pohyblivé chodníky = 3. odpisová skupina namiesto 4. 12 rokov namiesto 20 rokov Možnosť prerušiť daňové odpisy hmotného majetku
Umorovanie daňových strát (od 1.1.2010) Daňové straty vykázané po 31. decembri 2009 bude možné umorovať počas 7 zdaňovacích období S uvedenou zmenou súvisí aj zmena Zákona o správe daní a poplatkov ak bude daňovník umorovať daňovú stratu, daň môže vo všeobecnosti byť dodatočne vyrubená 7 rokov od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo podané daňové priznanie
Podnikové kombinácie (od 1.1.2010) www.stavebne-forum.sk Alternatívne daňové ošetrenie podnikových kombinácií: - nepeňažného vkladu do základného imania spoločnosti, a - zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev Alternatíva 1: u vkladateľa (pri nepeňažnom vklade) a právneho nástupcu (pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení) je súčasťou základu dane oceňovací rozdiel z precenenia prevádzaného majetku a záväzkov na reálnu hodnotu počas maximálne 7 rokov. Nadobúdateľ vkladu alebo právny nástupca preberá pre daňové účely majetok a záväzky ocenené v reálnej hodnote. Alternatíva 2: zachovanie pôvodných daňových hodnôt (samostatná evidencia pre daňové a účtovné účely) majetku a záväzkov u nadobúdateľa vkladu alebo právneho nástupcu, pričom nedochádza k zdaneniu oceňovacích rozdielov Zmena pri predaji podniku alebo jeho časti - povinnosť pre kupujúceho zahrnúť prípadný goodwill / negatívny goodwill nadobudnutý kúpou do základu dane počas najviac 7 zdaňovacích období
Podnikové kombinácie (od 1.1.2010) Odlišné administratívne (evidenčné) a oznamovacie povinnosti pre jednotlivé alternatívy www.stavebne-forum.sk Rozdiely v daňovom ošetrení vybraných položiek: Alternatíva 1 Opravné položky a rezervy jednorazové zahrnutie účtovných zostatkov do základu dane u vkladateľa/ právneho predchodcu a nemožnosť tvorby opravných položiek k nadobudnutému majetku u nadobúdateľa / právneho nástupcu HM a NM nadobúdateľ / právny nástupca odpisuje z hodnoty vkladu / reálnej hodnoty ako novo nadobudnutý majetok, alebo pokračuje v odpisovaní, ak oceňovací rozdiel bol jednorázovo zdanený Alternatíva 2 Opravné položky a rezervy nadobúdateľ / právny nástupca pokračuje v tvorbe a rozpúšťaní rezerv a opravných položiek HM a NM nadobúdateľ/ právny nástupca prevezme pôvodnú OC, odpisy a ZC a pokračuje v odpisovaní počnúc mesiacom nadobudnutia
Podnikové kombinácie (od 1.1.2010) www.stavebne-forum.sk Zmena Zákona o účtovníctve a návrh zmeny postupov účtovania - zavedenie pojmu rozhodného dňa - výsledkové účtovanie oceňovacích rozdielov pri vklade a čiastočne zlúčení, splynutí a rozdelení Úverové financovanie akvizícií - pravidlá podkapitalizácie, ktoré by mohli obmedziť daňovú uznateľnosť úrokov z úverov od spriaznenej (závislej) osoby, boli zrušené - transferové oceňovanie úroky by naďalej mali zodpovedať trhovej úrovni
Predĺženie lehôt na podávanie daňových priznaní k DPPO (od 1.1.2010) www.stavebne-forum.sk Lehota na podanie daňových priznaní sa predĺži automaticky, a to len na základe oznámenia, ktoré podá daňovník príslušnému správcovi dane (okrem daňovníka v konkurze a likvidácii) najneskôr v posledný deň lehoty na podanie DPPO Predĺženie lehoty: - vo všeobecnosti o 3 kalendárne mesiace - ak má daňovník príjmy zo zdrojov v zahraničí o 6 kalendárnych mesiacov Prvýkrát sa pri právnických osobách uplatní za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňa 31.12.2009
Novinky DPH od 1.1.2010 www.stavebne-forum.sk Nové určenie miesta poskytovania služieb - odberateľ služby je zdaniteľná osoba (princíp miesta spotreby služby) -odberateľ služby nie je zdaniteľná osoba (princíp miesta poskytnutia služby) Nový systém vrátenia DPH zaplatenej v inom členskom štáte EU - žiadosť elektronicky prostredníctvom portálu daňovej správy - zjednodušenie Novinky v súhrnnom výkaze -vykazujú sa aj služby - podáva sa spravidla mesačne do 20. dňa nasledujúceho mesiaca - podáva sa výlučne elektronickými prostriedkami Zavedenie obvyklých cien pre transakcie s blízkymi osobami
DPH pri skupinovej registrácii Registrácia viacerých zdaniteľných osôb pod jedným IČ DPH - skupina musí mať svojho zástupcu, ktorý koná za všetkých členov skupiny - členovia zodpovedajú spoločne a nerozdielne za povinnosti skupiny Pri registrácii skupiny musia byť splnené súčasne všetky základné podmienky - zdaniteľné osoby so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku - finančná prepojenosť - ekonomická prepojenosť - organizačná prepojenosť
Sankčný úrok a pokuta (od 1.1.2010) Pokuta = 3-násobok základnej úrokovej sadzby ECB Sankčný úrok = 4-násobok základnej úrokovej sadzby ECB Novela Zákona o správe daní a poplatkov zaviedla: - minimálnu pokutu vo výške 10% - minimálny sankčný úrok vo výške 15%
Kontaktné údaje Peter Ďanovský Zuzana Blažejová TPA Horwath Tax, k.s. KPMG Slovensko Advisory, k.s. Tel:+421 2 2067 8911 Tel: +421 2 599 84 331 peter.danovsky@tpa-horwath.sk zblazejova@kpmg.sk Radoslav Krátky PricewaterhouseCoopers Tax, k.s. Tel: +421 2 593 50 630 radoslav.kratky@sk.pwc.com