Kalkulace cv. 8
Kalkulační členění nákladů Kalkulace - činnost vedoucí ke zjištění nákladů na konkrétní výkon podniku, který je přesně druhově, objemově a jakostně vymezen (na tzv. kalkulační jednici). Kalkulační jednice - konkrétní výkon, vymezený měrnou jednotkou, na který se stanovují nebo zjišťují náklady (ks, kg, m, m2, kwh...).
Přímé (jednicové) náklady je možno zjistit nebo stanovit na kalkulační jednici přesně na základě technickohospodářských norem (spotřeba jednicového materiálu, mzdy výrobních dělníků, spotřeba technologické energie...). Nepřímé (režijní) náklady jsou náklady společně vynakládané na celé kalkulované množství výrobků, které není možné stanovit na kalkulační jednici přímo. Režijní náklady se musí na kalkulační jednici rozvrhnout nepřímo podle určitých klíčů (viz. techniky kalkulace vlastních nákladů). Členění režií: výrobní režie (režijní mzdy mzdy mistrů, režijní materiál, odpisy HM, náklady na opravy a údržbu, spotřeba energie...); správní režie (odpisy správních budov, mzdy THP, poštovné, telefonní poplatky...); zásobovací režie (N na skladování materiálu, odpisy skladových zařízení, mzdy skladníků); odbytová režie (náklady na skladování, prodej a expedici výrobků, reklamu apod.).
Typový kalkulační vzorec Přímý (jednicový) materiál + Přímé (jednicové) mzdy + Ostatní přímé náklady + Výrobní (provozní) režie = Vlastní náklady výroby + Správní režie + Zásobovací režie = Vlastní náklady výkonu + Odbytové náklady a režie = Úplné vlastní náklady výkonu + Zisk Cena výkonu
Členění kalkulací z hlediska doby sestavování předběžné kalkulace - sestavují se před provedením výkonu, např. před zahájením výroby výsledné kalkulace - sestavují se po provedení výkonu a slouží ke kontrole hospodárnosti výroby (porovnáváme výslednou kalkulaci s předběžnou a zjišťujeme vzniklé odchylky).
Členění kalkulací z hlediska struktury postupná v níž kalkulační vzorec obsahuje položku polotovary vlastní výroby, ve které se uvádějí vlastní náklady na výrobu polotovarů; průběžná neobsahuje položku polotovary vlastní výroby a vlastní náklady na tyto polotovary se uvádějí v členění podle položek typového kalkulačního vzorce.
Členění kalkulací z hlediska úplnosti nákladů úplných nákladů zahrnuje veškeré N, nazývá se také jako absorpční kalkulace. neúplných nákladů na výkon zjišťuje pouze přímé náklady a jejich odečtením od ceny se zjistí příspěvek na úhradu fixních N. procesní kalkulace N se snaží lépe rozpočítat režijní N na výrobek než kalkulace úplných N. Režijní N jsou zde rozvrhovány podle skutečné příčinnosti jejich vzniku.
Techniky kalkulace 1) Prostá kalkulace dělením Nejjednodušší technika kalkulace použitelná při výrobě pouze jednoho druhu výrobku (výroba elektrické energie, tepla, vody apod.). Náklady na kalkulační jednici (nk j ) se zjišťují podle položek kalkulačního vzorce nk j = TC / Q
Př. 1 Tepelná elektrárna vyrobila ve sledovaném období 576 000 MWh elektrické energie, na kterou vynaložila náklady z tabulky. Vypracujte výslednou kalkulaci na 1 MWh elektrické energie, znáte-li následující údaje: Přímý materiál Přímé mzdy Výrobní režie Správní režie 216 432 000 Kč 2 864 1600 Kč 67 392 000 Kč 15 552 000 Kč
Techniky kalkulace 2) Kalkulace dělením s poměrovými (ekvivalenčními) čísly Používá se při výrobě výrobků lišících se pouze velikostí, tvarem, hmotností, pracností, tedy tam, kde se vyrábí více typů téhož výrobku. (např. v hutnictví, dřevozpracujícím průmyslu, pivovarnictví, lihovarnictví apod.). Z daných výrobků se zvolí představitel, pomocí kterého se vyjádří všechny ostatní výrobky. Vztahy mezi představitelem a ostatními výrobky se stanoví pomocí tzv. poměrových čísel. Objem výroby se přepočte na počet jednic představitele a celkové náklady se potom vydělí přepočteným objemem výroby, čímž dostaneme náklady na 1 jednici základního výrobku. Náklady ostatních výrobků zjistíme zpětným vynásobením nákladů základního výrobku poměrovými čísly. V praxi se obvykle uplatňuje postup, že se odděleně kalkulují všechny jednicové náklady (podle THN) a pomocí poměrových čísel se rozvrhují pouze náklady režijní.
Př. 2 Válcovny plechu vyrábí z téhož materiálu plechy o síle 1; 2 a 2,5 mm. Přímé náklady na kalkulační jednici (1t) byly stanoveny na základě THN (viz. tabulka). K rozvržení režijních nákladů se používá metoda kalkulace dělením s poměrovými čísly. Rozpočet výrobní režie na celou výrobu činí 189 700 Kč, správní režie 352 300 Kč. Položka A B C Přímý materiál 2 400,-- 4 800,-- 6 000,-- Přímé mzdy 990,-- 1 980,-- 2 500,-- Sestavte předběžnou kalkulaci na výrobu 1 tuny každého druhu plechu za předpokladu, že za základ zvolíme výrobek B (protože má největší podíl na výrobě). Výrobek Síla plechu (mm) Plánovaný objem výroby (t) A 1 102 B 2 120 C 2,5 80 Poměrové číslo Přepočtený objem výroby (t)
Techniky kalkulace 3) Přirážková kalkulace Používá se pro kalkulování režijních nákladů při výrobě různorodých výrobků. Přímé náklady se spočítají přímo na kalkulační jednici, režijní náklady se rozvrhnou pomocí zvolené základny jako přirážka k jednicovým nákladům. Druhy používaných rozvrhových základen: peněžní základny (přímé mzdy, přímý materiál, přímé náklady) rozpočet režie režijní přirážka *100 % rozvrhová základna naturální základny (normohodiny, strojové hodiny) rozpočet nepřímých nákladů režijní sazba rozvrhová základna Kč
Př. 3 Podnik vyrábí 3 druhy výrobků A, B, C, jejichž charakteristiky jsou uvedeny v tabulce. Stanovte předběžnou kalkulaci na 1 ks výrobků A, B, C za předpokladu, že základnou pro rozvržení výrobní režie jsou přímé mzdy, pro zásobovací režii přímý materiál, pro správní režii součet přímého materiálu a přímých mezd a pro odbytovou režii součet všech přímých nákladů. Položka A B C Přímý materiál 37,-- 30,-- 95,-- Přímé mzdy 7,-- 8,-- 13,-- Ostatní přímé náklady 5,-- 4,-- 19,-- Plán výroby 2 500 ks 2 000 ks 500 ks Rozpočet VR 80 000 Kč Rozpočet ZR 30 000 Kč Rozpočet SR 60 000 Kč Rozpočet OR 16 200 Kč
Řešení př. 3 Položka A B C Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Zásobovací režie Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytová režie Úplné vlastní náklady výkonu
Př. 4 Na dílně se vyrábí 3 druhy výrobků A, B, C. Rozpočtovaná výrobní režie na čtvrtletí činí 288 920 Kč. Stanovte podíl výrobní režie daného provozu na jednotlivé výrobky, jestliže podle norem vyžaduje výrobek A 80 strojových hodin, výrobek B 120 strojových hodin a výrobek C 110 strojových hodin. Ostatní údaje jsou patrné z tabulky. Položka A B C Přímý materiál 2 400,-- 2 100,-- 1 800,-- Přímé mzdy 320,-- 280,-- 420,-- Plán výroby (ks) 120 72 46 Výrobní režie Vlastní náklady výroby