VEŘEJNÉ PŘÍJMY» jsou zdrojem krytí veřejných výdajů» dlouhodobě jsou rozpočtovým omezením» zabezpečují alokační, redistribuční a stabilizační funkci veřejných financí.» plánovatelné a neplánovatelné A. Dle návratnosti Příjmy nenávratné: plynou do veřejného rozpočtu jako do peněžního fondu od různých subjektů. Daně, uživatelské poplatky, příjmy z promájmu či prodeje majetku. Tvoří většinu veřejných příjmů. Příjmy návratné emise obligací, bankovní úvěry, návratné finanční výpomoci. 1
B. Dle časového hlediska Příjmy běžné každoročně opakující se příjmy k financování běžných, každoročně se opakujících výdajů. patří sem:» všechny příjmy daňové, uživatelské poplatky, příjmy z pronájmu majetku (nenávratné příjmy)» krátkodobé bankovní úvěry, návratné finanční výpomoci (návratné příjmy) Příjmy kapitálové spíše jednorázové, neopakující se příjmy, mající nedaňový charakter. Patří sem:» nenávratné příjmy: příjmy z prodeje majetku, kapitálové dotace,» návratné příjmy: střednědobé a dlouhodobé bankovní úvěry a příjmy z emisí střednědobých a dlouhodobých obligací. 2
Veřejné příjmy (nenávratné) Daňové Nedaňové Státní rozpočet Rozpočty státních fondů Rozpočty krajů Rozpočty obcí 3
Daň - definice: platba» povinná, zákonem uložená,» do veřejného rozpočtu,» neúčelová (většinou)» neekvivalentní,» nenávratná,» která se pravidelně opakuje. Funkce daní DAŇOVÉ PŘÍJMY» fiskální, alokační, redistribuční, stabilizační Daňový systém (daňová soustava) Souhrn všech daní, které se na daném území, zpravidla státním, vybírají. Požadavky na správně fungující daňový systém:» ekonomická efektivnost zdanění» spravedlnost» politická průhlednost» právní perfektnost» jednoduchost» flexibilita i stabilita 4
Daňová kvóta Souvislost s přerozdělováním hrubého domácího produktu. Daňová kvóta:» podíl daní na hrubém domácím produktu Rozdíly v úrovni a struktuře zdanění v jednotlivých zemích rozdíly v hodnotách daňové kvóty a metodické problémy vymezení:» vymezení pojmu daň: je otázkou, co všechno považovat za daň.» možnosti deficitního financování:» existence transferů: transfery lze chápat rovněž jako negativní daň, Obvyklá definice daňové kvóty:» daňová kvóta: podíl daní v právním slova smyslu na HDP.» složená daňová kvóta: podíl daní, sociálního zabezpečení a všeobecného zdravotního pojištění na HDP. Pro zjištění daňové kvóty se často využívá klasifikace daní dle OECD. 5
A. Základní pojmy Subjekt daně Objekt daně Předmět daně Základ daně Sazba daně Zdaňovací období 6
B. Klasifikace daní podle vazby na vlastní důchod subjektu (dopadu) Přímé daně (majetkové a důchodové)» bezprostředně vymezeny poplatníkovi na základě jeho důchodové nebo majetkové situace Nepřímé daně (spotřební všeobecné a specifické akcízy)» placeny a vybírány v cenách zboží, služeb.» nerespektují důchodovou či majetkovou situaci Vymezení poplatníka a plátce podle vztahu k platební schopnosti poplatníka (adresnosti)» Osobní daně» Daně in rem (z latiny - daně na věc) 7
podle objektu daně» (daně z hlavy)» majetkové daně» spotřební daně» důchodové daně podle charakteru základu daně» kapitálové» běžné podle vztahu mezi velikostí daně a velikostí daňového základu daně bez vztahu ke zdaňovanému základu. daně specifické (jednotkové). daně ad valorem (z latiny - daně k hodnotě) podle stupně progrese: progresivní - proporcionální - regresivní 8
C. Daňová soustava ČR» Zákon č. 212 Sb. z roku 1992 o soustavě daní. Zdaňují se:» příjmy (důchody),» spotřeba» majetek: ve vlastnictví či v držbě, nabytí majetku, Daně přímé a nepřímé 9
1. přímé daně důchodové (z příjmů): dle poplatníků:» daň z příjmů fyzických osob» daň z příjmů právnických osob majetkové» daň z nemovitostí, tj. daň z pozemků a daň ze staveb. Zdaňuje majetek ve vlastnictví popřípadě v držbě.» tzv. daně převodové: daň dědická (poplatníkem je dědic ze zákona nebo ze závěti, předmětem daně jsou movité a nemovité věci, cenné papíry aj.), daň darovací (předmět daně podobný jako u daně dědické, získaný bezúplatným darováním) a daň z převodu nemovitostí (poplatníkem je převodce, předmětem je hodnota úplatného převodu vlastnictví k nemovitosti).» silniční daň předmětem daně jsou silniční motorová vozidla s SPZ, používaná k podnikatelské činnosti. 10
2. nepřímé (spotřební) daně univerzální» daň z přidané hodnoty- předmětem jsou veškerá zdanitelná plnění v tuzemnsku (dodání zboží, poskytování služeb) a zboží z dovozu... specifické (selektivní) plátci jsou fyzické a právnické osoby, které vyrábějí, dovážejí či vyvážejí vybrané výrobky.» daň z piva,» daň z vína,» daň z lihu,» daň z uhlovodíkových paliv a maziv,» daň z tabákových výrobků. 11
3. Daním podobné platby» clo (selektivní spotřební daň)» pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti» pojistné na zdravotní pojištění 4. Do daňového systému se obvykle zařazují i poplatky:» správní poplatky» soudní poplatky» místní poplatky» poplatek za užívání silnic a dálnic (dálniční známka) 12
Struktura daňových příjmů v ČR (2003) Domácí daně na zboží a služby 30,39% Cla 1,15% Ostatní 0,04% DPFO 13,75% DPPO 12,96% Majetkové daně 1,52% Sociální a zdrav. poj. 40,20% 13
Konsolidovaná daňová kvóta a podíl vládních výdajů na HDP v ČR 46 44 42 Konsolidovaná daňová kvóta Vládní výdaje bez čistých půjček a dotací TI / HDP Vládní výdaje bez čistých půjček / HDP 40 % 38 36 34 32 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 14
Podíl jednotlivých druhů daní na HDP v ČR 15 14 13 12 % 11 10 Pojistné SZ Daně na zboží a služby Daně z příjmu, majetku a ost. 9 8 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 15
ROZPOČTOVÉ URČENÍ DANÍ státní sdílené svěřené (výlučné) municipální (místní) Rozpočtové určení daní v ČR dle zákona 243/2000 Sb. o rozpočtovém určení daní (poslední novela 1/2005 Sb.) princip: není-li v zákoně určeno, je daň příjmem SR. Kromě SR daně plynou:» krajům» obcím,» státním fondům (SFDI) převažují sdílené daně 16
Sdílení u obcí:» není plošné, ale je vázané na velikost obce» existuje 14 velikostních kategorií obcí, každá kategorie má stanoven velikostní koeficient» MF každoročně publikuje procento, kterým se obec podílí na celostátním výnosu sdílených daní (naposledy vyhláška MF č. 477/2004 Sb.).» procento je dáno vztahem: P = n O t= 1 t O k t t k t 100 kde: O počet obyvatel obce k koeficient velikostní kategorie obce t daná obec n počet obcí Sdílení u krajů: Shodné spektrum sdílených daní jako u obcí. Jednotlivé kraje se podílí stanoveným procentem (dle přílohy zákona 243/2000 Sb.) 17
DPH celostátní výnos 8,92% kraje 20,59% obce 70,49% státní rozpočet (stanoveným procentem) (dle přepočteného počtu obyvatel) DPPO (celostátní výnos) (bez daně placené obcemi a kraji) 8,92% kraje 20,59% obce 70,49% státní rozpočet (stanoveným procentem) (dle přepočteného počtu obyvatel) DPFO vybíraná srážkou (celostátní výnos) 8,92% kraje 20,59% obce 70,49% státní rozpočet (stanoveným procentem) (dle přepočteného počtu obyvatel) 18
DPFO ze závislé činnosti (celostátní výnos) 8,92% kraje 20,59% obce 1,5% obce 68,99% SR (stanoveným procentem) (dle přepočteného (dle přepočteného počtu obyvatel) počtu zaměstnanců) DPFO ze samostatně výdělečné činnosti (z podnikání) (celostátní výnos) 30% obce 60% celostátního výnosu 10% státní rozpočet (dle bydliště podnikatele) 8,92% kraje 20,59% obce 70,49% státní rozpočet (stanoveným procentem) (dle přepočteného počtu obyvatel) 19
Spotřební daň z minerálních olejů (celostátní výnos) 9,1% Státní fond dopravní 90,9% státní rozpočet infrastruktury DPPO (daň placená obcemi a kraji) 100% kraje 100% obce (z daně placené kraji) (z daně placené obcemi) Daň z nemovitostí Silniční daň 100% obce (dle umístění nemovistosti) 100% Státní fond dopravní infrastruktury Ostatní daně plynou do SR 20