Metodické listy pro kombinované studium předmětu Účetnictví veřejného sektoru Vítáme Vás v kurzu Účetnictví veřejného sektoru, v němž byste měli získat základní znalosti o účetnictví subjektů působících ve veřejném sektoru. Účetnictví a účetní výkaznictví ve veřejném sektoru a tedy i municipálních účetních jednotek v současné době prochází rozsáhlou reformou. Prvním rokem realizace účetní reformy byl rok 2010, který představoval rok přechodný, kdy byla přijata celá řada přechodných ustanovení, která měly v začátku pomoci vybraným účetním jednotkám při přechodu na celý nový systém zavádění jednotného účetnictví státu. Reforma v oblasti veřejných financí v plném rozsahu u všech subjektů bude náročný proces, který je rozfázován do jednotlivých etap podle koncepce vytvoření účetnictví státu a státní pokladny. Aktuálně probíhající fáze reformy má za cíl souhrnně zvýšit kvalitu informací a vypovídací schopnost účetních dat a jejich využitelnost pro řízení efektivnosti v této oblasti. Určujícím rysem celé reformy je přiblížení účetnictví, účetního výkaznictví a vypovídací schopnosti účetních informací veřejného sektoru subjektům v podnikatelské sféře, přechod od cash-báze na akruální účetní princip, který umožní evidovat procesy nejen přesněji a účelněji, ale využít těchto informací pro hodnocení efektivnosti procesů a k tomu využívat i některých metod a postupů, které až dosud byly spojeny s řízením procesů pouze ve sféře podnikatelské. I když instituce působící ve veřejném sektoru nejsou primárně zřizovány za účelem dosahování zisku, management těchto institucí musí řídit všechny procesy nejen za účelem naplnění jejich poslání, ale sledovat a hodnotit jejich efektivnost. Žádný systém ekonomického a finančního řízení se neobejde bez informací z účetnictví, které poskytuje data a informace prostřednictvím základních finančních výkazů. Anotace a cíl předmětu Cílem tohoto kursu je poskytnout informace o probíhající reformě a seznámit s novými prvky a postupy v účtování subjektů v oblasti veřejné sféry, seznámit s novou formou účetních výkazů i s dalšími poznatky, které souvisí s novou podobou a funkcí účetních dat v této sféře. Jde o poznatky, které jsou nejen součástí učebního plánu oboru a netýkají se ani pouze účetních pracovníků daných institucí. Jde o informace které by měly vstoupit do povědomí všech občanů, kteří se zajímají, jak je nakládáno s veřejnými prostředky a penězi, které odvádějí státu. Studijní literatura K osvojení relativně velkého objemu poznatků povede náročná cesta pečlivého a soustavného studia spolu s řešením příkladů a propojováním s poznatky již získanými. Na této cestě nechť jsou Vám tyto metodické listy ke každé konzultaci oporou a vodítkem. Jako studijní literaturu pro celý kurz Účetnictví veřejného sektoru lze doporučit publikaci Otrusinová M., Kubíčková D., Finanční hospodaření municipálních účetních jednotek po novele zákona o účetnictví, vydaného v r. 2011 nakladatelstvím C. H. Beck v Praze nebo velmi podrobnou publikaci o celé reformě účetnictví včetně řešených příkladů autorů Schneiderová I., Nejezchleb Z., Účetní reforma a ÚSC 2010, vydané v Praze nakladatelstvím Acha - obec účtuje 2010. Doporučit lze i prostudování dalších publikací, např. publikaci Máče M., Účetnictví pro územní samosprávné celky, příspěvkové
organizace a organizačí složky státu 2010, vydaného nakladatelstvím Grada Publishing v r. 2010, resp. konkrétní vyhlášky a předpisy, které jsou vydané k zajištění celé reformy nebo budou postupně vytvářeny a publikovány. Celý souhrn poznatků lze rozdělit přibližně do následujících okruhů, které jsou obsahem vždy jedné konzultace. Zimní semestr - 3 konzultace: Obsah konzultací: 1. konzultace - a/ Reforma účetnictví v oblasti veřejných financí - základní cíle účetní reformy - etapy účetní reformy - problémové oblasti současné fáze účetní reformy - legislativní úpravy vyplývající z účetní reformy - centrální systém účetních informací státu b/ Změny v účetním výkaznictví vyplývající z účetní reformy - základy finančního hospodaření jednotek veřejného sektoru - nový obsah a forma účetních výkazů, účtová osnova - obsahové vymezení položek závěrkových výkazů vyplývající z reformy 2. konzultace - a/ Nově používané účetní metody vyplývající z reformy - podrozvahové účetnictví - oceňovací metody - použití reálné hodnoty - odepisování dlouhodobého majetku - rezervy - přechodné položky a časové rozlišení - kurzové rozdíly b/ Příklady účtování vybraných situací 3. konzultace - a/ České účetní standardy pro účetní jednotky veřejného sektoru b/ Transfery a jejich rozlišení c/ Účtování o transferech v různých druzích účetních jednotek d/ Centrální systém účetních informací státu, jeho charakteristika a technické zajištění Základní literatura: /1/ Otrusinová M., Kubíčková D., Finanční hospodaření municipálních účetních jednotek po novele zákona o účetnictví, Praha: C. H. Beck 2011 /2/ Schneiderová I., Nejezchleb Z., Účetní reforma a ÚSC 2010, Praha: Acha - obec účtuje, 2010 Doporučená literatura: /3/ Máče M., Účetnictví pro územní samosprávné celky, příspěvkové organizace a organizační složky státu 2010, Praha: Grada Publishing, 2010 /4/ Vyhláška č. 410/2009 Sb. /5/ České účetní standardy /6/ Daňové zákony a zákony o rozpočtových pravidlech
Metodický list pro první soustředění kombinovaného studia předmětu Účetnictví veřejného sektoru Cíl: V tomto úvodním bloku byste měli získat souhrnný pohled na reformu účetnictví ve veřejné sféře, jejích základních cílech a etapách, o procesu tvorby legislativních nástrojů upravujících reformu a o principu nově vytvářeného centrálního systému účetních informací státu i o problémech a procesech, které jej provázejí. V druhé části byste se měli seznámit, resp. připomenout základní principy finančního hospodaření jednotek veřejného sektoru a v návaznosti na to pak o novém pojetí, obsahu a formě účetních výkazů, obsahovém vymezení položek jednotlivých výkazů Celý blok lze rozdělit do následujících tematických celků: a/ Reforma účetnictví v oblasti veřejných financí - základní cíle účetní reformy - etapy účetní reformy - problémové oblasti současné fáze účetní reformy - legislativní úpravy vyplývající z účetní reformy - centrální systém účetních informací státu b/ Změny v účetním výkaznictví vyplývající z účetní reformy - základy finančního hospodaření jednotek veřejného sektoru - nový obsah a forma účetních výkazů, účtová osnova - obsahové vymezení položek závěrkových výkazů vyplývající z reformy a/ K prvnímu i druhému okruhu poznatků najdete dostatek informací v publikaci /1/ i v publikaci /2/. Při studiu věnujte pozornost především pochopení příčin a cílů celé reformy účetnictví. Pečlivě si promyslete a spojujte nové poznatky s poznatky o funkcích, zásadách a formě účetních informací v obecné rovině, které jste získali v předmětu seznamujícím se základy finančního účetnictví. Důležité je seznámení s jednotlivými fázemi účetní reformy a s jejím právním rámce, včetně jeho předpokládaného vývoje. Pozorně si také promyslete, resp. si připomeňte, na jakých principech je založeno finanční hospodaření subjektů ve veřejné sféře. Z toho pak snáze porozumíte změnám, resp. novým prvkům, které přináší reforma do účetních výkazů. Pochopení všech změn bude zřejmě snazší, pokud se seznámíte alespoň informativně i s dosud používanými formami a obsahem účetních výkazů. Po prostudování těchto kapitol byste měli A/ - mít základní, ale jasnou představu o - cílech reformy účetnictví ve veřejném sektoru, - předpokládaných etapách její realizace - procesu tvorby legislativní úpravy - centrálním systému účetních informací státu
B/ - umět vysvětlit pojmy: centrální systém účetních informací státu, rozvaha, výkaz zisku a ztráty, výkaz C-F, výkaz o změnách ve vlastním kapitálu, účetní závěrka, příloha k účetní závěrce, cash báze účetnictví, aktuální báze účetnictví, C/ - umět odpovědět na následující otázky: a) Jaký je hlavní cíl reformy účetnictví veřejného sektoru? b) Do jakých etap je realizace reformy rozdělena? c) Jaký je rozdíl mezi cash-bází a akruální bází účetnictví? d) Jaká jsou specifika účtování a využití akruálního účetnictví v podmínkách veřejného sektoru? e) Co představuje vytvoření centrálního systému účetních informací státu? D/ - umět řešit problémové úlohy např. tohoto typu: a/ Jaké problémy souvisí s realizací akruálního účetnictví v podmínkách veřejného sektoru? b/ Pro které uživatele by měla být reforma účetnictví ve veřejné sféře přínosem? c/ Jaké mohou být problémy s realizací reformy ve veřejné sféře? ad b/ Ke druhému okruhu poznatků si prostudujte příslušné kapitoly v publikaci /1/. Velmi podrobný výklad celé problematiky je obsažen publikace /2/ a proto ji doporučujeme Vaší pozornosti. Velmi pečlivě si prostudujte problematiku změn v účetní závěrce a v jednotlivých účetních výkazech, které předpokládá reforma. Pro tento účel je dobré se seznámit pokud jste dosud neměli možnost se setkat i s původní podobou účetních výkazů: změny a jejich účel je tak možné snáze pochopit. Důležité také je znát, resp. prostudovat si způsob a pravidla financování těchto jednotek i výkazy související s tímto způsobem financování. Největší pozornost věnujte pochopení rozdílu mezi akruální bází a cash bází účetnictví a nástrojům, které jsou s akruální bází účetnictví spojeny a jak se promítají do nové struktury účetních výkazů. Důležitým je také poznání úlohy a místa resp. specifik pojetí a následně zjišťování hospodářského výsledku v podmínkách veřejného sektoru. Po prostudování této kapitoly včetně řešených příkladů byste měli A/ - mít základní, ale jasnou představu - o změnách v obsahu a struktuře účetních výkazů - o obsahovém vymezení nových položek úč. výkazů, - o rozdílech mezi akruální a cash bází účetnictví a o položkách, které ji zastupují v účetních výkazech - o nákladech a výnosech subjektů ve veřejné sféře a o problémech, které s jejich evidencí souvisí, - o nové účtové osnově a jejím uspořádání B/ - umět vysvětlit pojmy: transfer, centrální systém, rozpočtové kapitoly, opravné položky, náklady, výnosy, časové rozlišení nákladů a výnosů, odpisy, funkce odpisů, zůstatková (účetní) hodnota, hospodářský výsledek, rozpočet, rozpočtový schodek/přebytek, rozpočtové kapitoly, transfery, rozpočtová kázeň, finanční kontrola
C/ - umět odpovědět na následující otázky: a) Jaká jsou specifika účtování a využití akruálního účetnictví v podmínkách veřejného sektoru? b) Které účetní jednotky jsou zahrnuty do reformy účetnictví? c) Jaké jsou hlavní změny v účetních výkazech jednotek ve veřejné sféře, které přináší reforma? d) Jaká je charakteristika nových položek účetních výkazů? e) Jakou funkci plní opravné položky? f) Co vyjadřují a jakou funkci plní odpisy? g) Jak jsou vymezeny náklady a výnosy v účetnictví? h) Co je účelem časového rozlišení nákladů a výnosů? i) Jaká jsou hlavní pravidla hospodaření subjektů veřejného sektoru? j) Jaká je struktura státního rozpočtu a jak se postupuje při jeho sestavení? k) Co je kapitola v rozpočtu? l) Co je obsahem transferů a jaké transfery se rozlišují? m) Jaké změny jsou v obsahu přílohy k účetní závěrce? D/ - umět řešit problémové úlohy např. tohoto typu: a/ Co je cílem hospodaření účetních jednotek ve veřejné sféře a v jakém vztahu k tomu je hospodářský výsledek v pojetí podnikatelské sféry? b/ Jaké požadavky bude klást nová podoba účetních výkazů na sestavování rozpočtu, resp. jaké podmínky pro něj může vytvořit? Pokud jste čemukoliv neporozuměli, pokuste se písemně vyjádřit problém či otázku, která je Vám nejasná. V případě, že jste se v dřívějším studiu či v jiné literatuře se setkali s jiným vymezením pojmů, pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny.
Metodický list pro druhé soustředění kombinovaného studia předmětu Účetnictví veřejného sektoru Cíl: Cílem druhé konzultace je seznámit s metodami, které dosud v účetnictví veřejného sektoru využívány nebyly a jsou jednak rozšířením účetní evidence a jednak jsou nástroji transformace účetnictví v této sféře na účetnictví akruální. Druhým okruhem poznatků jsou pak poznatky, resp. dovednosti rozhodnout o účtování a účetním řešení konkrétních situací. Celý souhrn poznatků této druhé konzultace tak lze rozdělit do následujících okruhů: a/ Nově používané účetní metody vyplývající z reformy - podrozvahové účetnictví - oceňovací metody - použití reálné hodnoty - odepisování dlouhodobého majetku - rezervy - přechodné položky a časové rozlišení - kurzové rozdíly b/ Příklady účtování vybraných situací ad a/ a ad b/ Oba tématické okruhy nelze oddělovat a je třeba při studiu jednotlivých metod a nástrojů procházet i jejich praktickou aplikaci. K tomuto účelu Vám poslouží obě první publikace. Publikace /1/ vykládá základní ustanovení jednotlivých metod, publikace /2/ je doplňuje o zdůvodnění a praktickou aplikaci. Příklady jsou obsaženy v obou z nich. Věnujte tedy pozornost pečlivému prostudování vždy jedné problematiky. Pokud Vám nebylo něco jasné již v základním kursu účetnictví Základy účetnictví, neváhejte si znovu vyhledat výklad pro podmínky podnikatelských subjektů a teprve pak se snažte porozumět problematice jejich užití v podmínkách veřejného sektoru. Po prostudování této kapitoly byste měli A/ - znát metody účetního zobrazování nově zaváděné do veřejného sektoru jako jsou odepisování dlouhodobého majetku, opravné položky, přechodné položky a časové rozlišení nákladů a výnosů včetně problémů, které souvisejí s jejich uplatněním ve veřejné sféře, - znát problematiku rezerv a závazků vyplývajících z nového zachycování vztahů vůči státnímu rozpočtu (transfery), - znát problematiku podrozvahové evidence a jejího využití v podmínkách veřejné sféry, - znát problematiku vykazování v reálné hodnotě a její místo ve veřejné sféře, - znát problémy a způsob vykazování kurzových rozdílů. B/ - umět vysvětlit základní pojmy: časové rozlišení nákladů a výnosů, přechodné položky, opravné položky, odpisy, reálná hodnota, rezervy, kurzové rozdíly, transfery, závazky,
C/ - umět odpovědět na otázky typu: 1. Kdy je možno tvořit opravné položky? 2. K čemu slouží časové rozlišení nákladů a výnosů? 3. Jaké situace mohou vznikat při časovém rozlišení nákladů a výnosů? 4. V jakých případech bude možno používat reálné ceny? 5. Co je protipólem reálné hodnoty? 6. Jaké rezervy bude možno vytvářet v subjektech veřejného sektoru? 7. Kdy a v jakých situacích mohou být evidovány kurzové rozdíly? 8. Co se rozumí přechodnými položkami a jaké situace mohou vést k evidenci těchto položek ve veřejném sektoru? 9. Jaký typ závazků je v rozvaze subjektů veřejného sektoru je důsledkem reformy účetnictví. 10. Jaká opatření, postupy a problému vyžaduje vytváření centrálního systému účetních informací státu? D/ - umět řešit úlohy tohoto typu: a) V čem spočívá omezení a na druhé straně přínos časového rozlišení nákladů a výnosů ve veřejné sféře? b) Je možné vytvořit účetnictví státu? Jaké problémy to zahrnuje? Pokud jste čemukoliv neporozuměli, pokuste se písemně vyjádřit problém či otázku, která je Vám nejasná. V případě, že jste se v dřívějším studiu či v jiné literatuře se setkali s jiným vymezením pojmů, pokuste se přesně určit vzájemné odlišnosti a identifikovat jejich příčiny.