OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11

OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod.............................................................. 11 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů..................................17 1 [Působnost zákona].............................................. 17 K 1..........................................................18 ČÁST PRVNÍ Daň z příjmů fyzických osob [ 2 16]....................23 2 Poplatníci daně z příjmů fyzických osob............................. 23 K 2..........................................................24 3 Předmět daně z příjmů fyzických osob............................... 31 K 3..........................................................32 4 Osvobození od daně............................................. 49 K 4..........................................................57 5 Základ daně a daňová ztráta...................................... 105 K 5.........................................................107 6 Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky.......................... 117 K 6........................................................124 7 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti.............. 174 K 7.........................................................177 7a Daň stanovená paušální částkou................................... 197 K 7a........................................................199 7b Daňová evidence............................................... 202 K 7b........................................................203 7c Zrušen....................................................... 204 K 7c........................................................204 8 Příjmy z kapitálového majetku.................................... 204 K 8.........................................................206 9 Příjmy z pronájmu.............................................. 216 K 9.........................................................217 10 Ostatní příjmy................................................. 220 K 10........................................................224 11 Výpočet příjmu spoluvlastníka.................................... 241 K 11........................................................241 12 Výpočet příjmu účastníka sdružení, které není právnickou osobou........ 242 K 12........................................................242 3

13 Výpočet příjmů spolupracujících osob.............................. 246 K 13........................................................246 13a Zrušen....................................................... 249 K 13a.......................................................249 14 Zrušen....................................................... 250 K 14........................................................250 15 Nezdanitelná část základu daně................................... 250 K 15........................................................254 16 Sazba daně.................................................... 268 K 16........................................................268 ČÁST DRUHÁ Daň z příjmů právnických osob [ 17 21]...............268 17 Poplatníci daně z příjmů právnických osob.......................... 268 K 17........................................................269 17a Zdaňovací období.............................................. 273 K 17a.......................................................274 18 Předmět daně.................................................. 274 K 18........................................................278 19 Osvobození od daně............................................ 293 K 19........................................................301 20 Základ daně a položky snižující základ daně......................... 314 K 20........................................................316 20a [Zdaňování akciové společnosti, která byla po část zdaňovacího období investičním fondem]............................................ 322 K 20a.......................................................322 20b Samostatný základ daně......................................... 322 K 20b.......................................................323 21 Sazba daně.................................................... 324 K 21........................................................325 ČÁST TŘETÍ Společná ustanovení [ 22 38fa]........................327 22 Zdroj příjmů.................................................. 327 K 22........................................................329 23 Základ daně................................................... 340 K 23........................................................350 23a Převod podniku nebo jeho samostatné části na společnost............... 384 K 23a až 23d...............................................387 K 23a.......................................................387 23b Výměna podílů................................................ 390 K 23b.......................................................391 23c Fúze a rozdělení společností...................................... 391 K 23c......................................................395 4

23d [Povinnosti polatníka při převodu podniku].......................... 397 K 23d.......................................................398 24 [Daňové výdaje]............................................... 399 K 24........................................................415 24a Závazné posouzení způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmům.................... 469 24b Závazné posouzení poměru výdajů (nákladů) spojených s provozem nemovitosti používané zčásti k podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti anebo k pronájmu a zčásti k soukromým účelům, které lze uplatnit jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů.............................. 470 K 24a a 24b................................................471 25 [Vyloučení z daňových výdajů].................................... 472 K 25........................................................476 26 [Vymezení hmotného majetku, jiného majetku, odpisování].............. 496 K 26........................................................499 27 [Hmotný majetek vyloučený z odpisování]........................... 511 K 27........................................................512 28 [Subjekty odpisování hmotného majetku, technická rekultivace, technické zhodnocení, převody vlastnictví, částečné odpisování].......... 417 K 28........................................................518 29 [Vstupní cena majetku, zůstatková cena, odpisování nájemcem].......... 521 K 29........................................................524 30 [Zatřídění hmotného majetku do odpisových skupin, doba odpisování, fi nanční problém, pokračování v odpisování ]........................ 533 K 30........................................................535 30a Mimořádné odpisy............................................. 542 K 30a.......................................................542 30b Odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření............................................ 544 K 30b.......................................................544 31 [Rovnoměrné odpisování hmotného majetku]........................ 545 K 31........................................................547 32 [Zrychlené odpisování hmotného majetku]........................... 558 K 32........................................................559 32a Odpisy nehmotného majetku..................................... 571 K 32a.......................................................572 32b Nájem podniku................................................ 576 K 32b.......................................................577 32c Nepeněžité vklady ze zahraničí.................................... 577 32d............................................................. 578 K 32c a 32d................................................578 5

33 [Technické zhodnocení, rekonstrukce, modernizace]................... 579 K 33........................................................579 33a Závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením........................................ 584 K 33a.......................................................585 34 Položky odčitatelné od základu daně............................... 585 K 34........................................................588 34a Závazné posouzení skutečnosti, zda se jedná o výdaje (náklady) vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje................... 594 K 34a.......................................................595 35 Sleva na dani.................................................. 595 K 35........................................................597 35a [Sleva na dani v případě poskytnutí příslibu investiční pobídky].......... 599 35b [Sleva na dani v případě poskytnutí investiční pobídky]................ 601 K 35a a 35b................................................602 35ba [Snížení daně fyzických osob]..................................... 604 K 35ba......................................................605 35c [Daňové zvýhodnění, daňový bonus]............................... 609 K 35c.......................................................611 35d [Zálohy poplatníka s příjmy ze závislé činnosti]...................... 613 K 35d.......................................................615 36 Zvláštní sazba daně............................................. 618 K 36........................................................622 37 [Závaznost mezinárodních smluv]................................. 630 K 37........................................................630 37a [Daňové povinnosti evropského hospodářského zájmového sdružení a jeho členů, evropské společnosti, evropské družtevní společnosti]....... 631 K 37a.......................................................631 37b [Stálá provozovna evropské společnosti a evropské družstevní společnosti].......................................... 631 K 37b.......................................................632 38 [Použití kurzů devizového trhu]................................... 632 K 38........................................................633 38a Zálohy....................................................... 634 K 38a.......................................................636 38b Minimální výše daně............................................ 642 K 38b.......................................................642 38c Zahraniční plátce daně.......................................... 642 K 38c.......................................................642 38d Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně...................... 643 K 38d.......................................................645 6

38e Zajištění daně................................................. 650 K 38e.......................................................652 38f Vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí....................... 654 K 38f.......................................................656 38fa Platební zprostředkovatel........................................ 660 K 38fa......................................................662 ČÁST ČTVRTÁ Zvláštní ustanovení [ 38g 38s]......................663 38g Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob...................... 663 K 38g.......................................................664 38ga Zrušen....................................................... 668 38gb Daňové přiznání v insolvenčním řízení.............................. 669 K 38gb.......................................................669 38h Vybírání a placení záloh na daň a daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků............................ 669 K 38h.......................................................671 38ch Roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a daňového zvýhodnění................. 691 K 38ch.......................................................692 38i Odpovědnost plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků.................................... 697 K 38i.......................................................699 38j Povinnosti plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků.................................... 700 K 38j.......................................................702 38k Uplatnění nezdanitelných částek ze základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků, slevy na dani podle 35ba a daňového zvýhodnění............................... 707 K 38k.......................................................709 38l Způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně, slevy na dani podle 35ba a daňového zvýhodnění z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků u plátce daně............. 710 K 38l.......................................................713 38m Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob.................... 716 K 38m......................................................718 38n Daňová ztráta.................................................. 720 K 38n.......................................................721 38na [Vyloučení daňové ztráty]........................................ 722 K 38na......................................................725 38nb Rozhodnutí o přiznání osvobození příjmů z licenčních poplatků a úroků z úvěrů a půjček......................................... 726 K 38nb......................................................728 7

38nc Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami............................... 729 K 38nc......................................................730 38o Stanovení daně z příjmů právnických osob u investičních společností vytvářejících podílové fondy............................ 733 K 38o.......................................................733 38p [Uplatnění vyšších odčitatelných položek]........................... 733 K 38p.......................................................734 38r [Lhůty při investiční pobídce, fi nančním leasingu]..................... 735 K 38r.......................................................736 38s [Stanovení základu pro výpočet daně v případě, že plátce daň či zálohu nevybral].......................................... 737 K 38s.......................................................737 38t [Vyhledávací činnost správce daně]................................ 738 K 38t.......................................................738 ČÁST PÁTÁ [Zmocňovací ustanovení 39 39a]........................739 39 [Zmocnění pro Ministerstvo fi nancí]................................ 739 K 39........................................................739 39a [Zmocnění pro vládu ČR]........................................ 743 K 39a.......................................................743 ČÁST ŠESTÁ Přechodná a závěrečná ustanovení [ 40 42]..............744 40 [Přechodná ustanovení]......................................... 744 K 40........................................................747 41 [Derogace]................................................... 747 42 Účinnost..................................................... 750 Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel........................ 751 Poznámky k zákonu č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů..............786 Účinnosti novel.......................................................793 Příloha č. 1 Třídění hmotného majetku do odpisových skupin.................797 K příloze č. 1 zákona.......................................805 Příloha č. 2 Postup při přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci z hlediska daně z příjmů fyzických osob........................808 K příloze č. 2 zákona.......................................808 Příloha č. 3 Postup při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví z hlediska daně z příjmů fyzických osob.......................809 8

Pokyny, sdělení MF ČR Pokyny, sdělení MF ČR Seznam Pokyn GFŘ-D-2 Generálního finančního ředitelství k vyjasnění pochybností a sjednocení postupu při výpočtu daně z příjmů právnických osob a vyplnění tiskopisu daňového přiznání za zdaňovací období, které započalo v roce 2010, u poplatníků, kteří v průběhu zdaňovacího, resp. účetního období, odpisují majetek metodou komponentního odpisování...899 Pokyn GFŘ-D-1 Stanovení jednotných kurzů za zdaňovací období 2010 podle 38 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění...900 Pokyn D-346 k prominutí daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně...901 Pokyn D-334 Sdělení k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami...902 Pokyn D-333 Sdělení k závaznému posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami...908 Pokyn D-332 Sdělení k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky převodní ceny...912 Pokyn D-324 Výklad pojmu bytové potřeby pro účely uplatnění úroků z úvěrů jako nezdanitelné části základu daně z příjmů fyzických osob ( 15 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů)...931 Pokyn D-300 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů...932 Sdělení k Pokynu č. D-300 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o daních z příjmů )...970 Oprava znění bodu 35 k 24 odst. 2 v Pokynu č. D-300 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů, vydaném Ministerstvem financí pod čj. 15/107 705/2006 a publikovaném ve Finančním zpravodaji č. 11-12/2006...971 Oprava znění bodu 15 k 24 odst. 2 a bodu 3 k 25 odst. 1 v Pokynu č. D-300 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů vydaném MF pod čj. 15/107 705/2006 a publikovaném ve FZ č. 11-12/2006...971 896

Pokyny, sdělení MF ČR Oprava Pokynu č. D-300 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů (publikovaném ve Finančním zpravodaji č. 11-12/2006, čj.: 15/107 705/2006)...971 Pokyn D-295 Sdělení MF pro účetní jednotky, které jsou dle 19 odst. 9 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, povinny použít pro účtování a sestavení účetní závěrky Mezinárodní účetní standardy upravené právem Evropského společenství, v souvislosti se zjištěním základu daně dle 23 odst. 2 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů...972 Pokyn D-288 k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení 34 odst. 4 a 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů...973 Pokyn D-286 ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR...979 Sdělení k praktické aplikaci Pokynu D-286 ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR...981 Sdělení k účetnímu a daňovému režimu financování nakládání s elektrozařízením pocházejícím z domácnosti podle 37n odst. 3 zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech a o změně některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů...985 Pokyn D-285 k aplikaci 6 odst. 1 a 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a vymezení tzv. závislé činnosti...986 Pokyn D-282 Sdělení k povinnostem platebního zprostředkovatele při podávání hlášení o příjmech úrokového charakteru a Dohodě mezi Evropským společenstvím a Švýcarskou konfederací, kterou se stanoví opatření rovnocenná opatřením stanoveným Směrnicí Rady 2003/48/ES o zdanění příjmů z úspor ve formě příjmů úrokového charakteru...987 Pokyn D-199 Závazný výklad o způsobu vybírání srážkové daně z úrokových příjmů poplatníků uvedených v 2 odst. 2, 17 odst. 3, 2 odst. 3 a 17 odst. 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, které plynou z dluhopisů vydávaných v zahraničí státem Česká republika...995 Pokyn D-177 k uplatňování daňových smluv při zdaňování výnosů ze zaknihovaných cen ných papírů...996 Pokyn D-174 k postupu při ročním zúčtování záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti při mezinárodním pronájmu pracovní síly...996 Pokyn D-154 k postupu při zdaňování daňových nerezidentů u příjmů sou vi se jí cích s činnostmi pod le 22 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů...997 897

Pokyny, sdělení MF ČR Pokyn D-151 k zajištění jednotného postupu při uplatňování 6 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb....999 Pokyn D-80 ke zdaňování příjmů z cenných papírů u daně z příjmů fy zic kých osob...1000 Sdělení k 19 odst. 3 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění...1001 Sdělení k problematice pojmů místo vedení a skutečný vlastník...1009 Sdělení Ministerstva financí k aplikaci ustanovení 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 261/2007 Sb. a zákona č. 296/2007 Sb....1012 Sdělení k zařazování hmotného majetku do odpisových skupin podle přílohy č.1 k zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, po 1. lednu 2008...1016 Použití ustanovení 36 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP)...1016 Informace k uplatnění paušálních výdajů na dopravu silničním motorovým vozidlem v daňových přiznáních k daním z příjmů za rok 2009...1019 Informace ke konstrukci základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků od 1. 1. 2011...1021 898