12. května 2015 Lucie Rytířová
Sociální zabezpečení Daň z příjmů Zaměstnávání zahraničních pracovníků Vysílání pracovníků do zahraničí 2
3
EU / EHP / Švýcarsko Smluvní státy (např. USA, Kanada, Korea, Japonsko, Austrálie, Indie ) Ostatní 4
5
Koordinační nařízení EU o sociálním zabezpečení Nařízení Rady č. 883/2004; prováděcí Nařízení Rady č. 987/2009 od 1. května 2010: státy EU od 1. ledna 2011: občané třetích zemí (Nařízení č. 1231/2010) od 1.4.2012: Švýcarsko od 1.6.2012: státy EHP Nařízení Rady č. 1408/71; prováděcí Nařízení Rady č. 574/72 6
Koordinační nařízení ve kterém státě platit pojistné a nárokovat dávky Předpisy státu, určeného koordinačním nařízením kdo má platit pojistné jak se pojistné počítá a platí jaké jsou další povinnosti jaké se poskytují dávky 7
Nemocenské pojištění Důchodové pojištění Státní politika zaměstnanosti Zdravotní pojištění Státní sociální podpora sociální zabezpečení v ČR 8
Osoby podléhající systému sociálního zabezpečení členského státu Rodinní příslušníci a pozůstalí těchto osob Aktivní i neaktivní osoby Občané třetích států podmínky bydliště v jednom ze smluvních států pohyb mezi smluvními státy 9
Princip jediného pojištění Princip sčítání dob pojištění Princip výplaty dávek Princip asimilace skutečností Princip rovného zacházení Princip dobré spolupráce a administrativy 10
11 Vždy jen jeden stát (výjimky staré situace, avšak max. 10 let) Vztahuje se na všechny součásti sociálního zabezpečení v daném státě, ale neznamená automatickou účast (princip rovného zacházení) Pojistné ze všech příjmů (od všech zaměstnavatelů) vč. zahraničních
12 Podle místních předpisů příslušného státu registrace (zaměstnavatel, OSVČ) výpočet a odvod pojistného ze všech příjmů, i za práci v jiném státě
Neaktivní osoby (studenti, důchodci) stát bydliště Bydliště = těžiště zájmu: Délka a nepřetržitost přítomnosti na území Osobní situace dané osoby povaha a konkrétní znaky všech vykonávaných činností rodinná situace dané osoby a její rodinné vazby výkon nevýdělečných činností situace týkající se bydlení daňové rezidenství Záměr dotyčné osoby 13
14 Aktivní osoby (zaměstnanci, OSVČ): stát (skutečného) výkonu činnosti zvláštní situace souběžná činnost ve více státech vyslání výjimka
15 Stát bydliště, je-li tam vykonávána podstatná část činnosti (min. 25 % času nebo příjmu) Pokud ne 1 zaměstnavatel nebo více se sídlem v 1 státě stát sídla zaměstnavatele více zaměstnavatelů, sídlo mají v jednom státě mimo stát bydliště stát sídla zaměstnavatele odlišném od státu bydliště více zaměstnavatelů, sídlo mají ve více státech mimo stát bydliště stát bydliště
16 Automatická účast při splnění podmínek Bez časového omezení Osvědčení A1 společná žádost zaměstnavatele a zaměstnance spolu s podklady k vyslání (pracovní smlouva, vysílací dopis atd.)
Max. 24 měsíců Přímá vazba s vysílajícím zaměstnavatelem Účast na pojištění před vysláním (min. 1 měs.) Nesmí nahrazovat jiného pracovníka Obvyklá činnost zaměstnavatele v domovském státě 17
18 Automatická účast v domovském státě při splnění podmínek Osvědčení A1 společná žádost zaměstnavatele a zaměstnance spolu s podklady k vyslání (pracovní smlouva, vysílací dopis atd.) zjednodušený postup, pokud do 3 měsíců
19 Pouze po schválení oběma zúčastněnými státy (osvědčení A1) Jiné než ekonomické důvody Obvykle max. na 5 let Velmi dlouhá doba vyřízení nutno včas požádat
20 Profesor, občan Rakouska, angažován v ČR na semestrální kurz (4 hodiny týdně) Typ smlouvy? Kde bydlí? Pracuje ještě jinde? Pokud ano, dle jaké smlouvy a kde?
21 Profesor z ČR bude po dobu jednoho roku působit na univerzitě ve Francii, na společném projektu s českou univerzitou Stále jej platí česká univerzita kde pojištěn? Co když uzavře zároveň na jiný projekt smlouvu s francouzskou univerzitou? Je důležité, kde bydlí jeho rodina?
Sčítání doby pojištění Vyplácí stát pojištění (až na výjimky) Výplata i do zahraničí (pozor na zdanění) 22
Plná péče ve státě pojištění V ostatních státech nezbytná péče s ohledem na dobu pobytu plánované ošetření v zahraničí: úhrada pojišťovnou jen do výše domácí péče za stejných podmínek jako domácí pojištěnci (spoluúčast) pouze u zařízení se smlouvami se státní pojišťovnou Rodinní příslušníci taktéž ve státě pojištění hlavního člena rodiny Bydliště v jiném státě nárok na plnou péči též ve státě bydliště (S1, dříve E106) 23
Z každého státu zvlášť, se zohledněním všech dob pojištění Plný důchod: při splnění místních podmínek přímo v daném státě Dílčí důchod: při splnění místních podmínek až po zohlednění pojištění v ostatních státech Př.: 10 let pojištění v ČR, 18 let v Německu, 10 let v Itálii plný důchod z Německa (> 5 let) dílčí důchod z ČR (10 / 35) 24
26 let pojištění v ČR, 10 let v Německu Od 65 let dílčí důchod z ČR (26/35) Od 67 let plný důchod z Německa (> 5 let) 25
Vyplácí stát posledního zaměstnání Možnost poskytování dávek při hledání práce v jiném státě povinnost hledat zaměstnání 4 týdny v původním státě poskytování dávky v zahraničímax. 3 měsíce 26
Poskytovány obecně státem pojištění, a to i pro rodinné příslušníky žijící v jiném státě Vznikne-li nárok na dávky také v jiném státě (např. z titulu bydliště), poskytuje se pouze doplatek 27
28
Různý rozsah obvykle jen důchodové pojištění (Kanada, Rusko) některé i zdravotní pojištění (Japonsko, v budoucnu USA) Účast ve státě výkonu činnosti zvláštní situace: krátkodobé vyslání (2 5 let), výjimka neřeší souběžnou činnost možné dvojí pojištění Sčítání dob pojištění (i před účinností smlouvy)
Austrálie Bosna a Hercegovina Černá Hora Chile Indie Izrael Japonsko Jižní Korea Kanada Makedonie Québec Rusko Srbsko Sýrie Turecko Ukrajina USA
Zaměstnanec české společnosti povinně sociální zabezpečení a zdravotní pojištění jako běžný český zaměstnanec Vyslání ze zahraničí jménem zahraničního zaměstnavatele jen dobrovolná účast na důchodovém a nemocenském pojištění, bez účasti na zdravotním pojištění k české společnosti povinná účast na českém sociálním zabezpečení a zdravotním pojištění OSVČ jen důchodové a nemocenské pojištění (standardní podmínky), bez účasti na zdravotním pojištění
Kde platit Kdo platit Z čeho, kolik a kdy platit
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňových úniků přednost před zákonem různá znění vždy konkrétní smlouva 35
2 zákona o daních z příjmů Daňový rezident daňová povinnost vztahující se k celosvětovým příjmům Daňový nerezident daňová povinnost vztahující se pouze k příjmům ze zdrojů na území ČR (viz 22 zákona o daních z příjmů)
Bydliště na území ČR stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat může se lišit od trvalého pobytu Obvyklé zdržování na území ČR pobyt delší než 183 dnů v daném zdaňovacím období počítá se každý započatý den Výjimky: pobyt za účelem studia nebo léčení 37
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění obvykle článek 4 kritéria postupné rozhodování stálý byt centrum životních zájmů obvyklé zdržování státní občanství dohoda zúčastněných států určení daňového rezidentství 38
39 Změna bydliště < 183 dnů v ČR pokyn GFŘ-D-6 > 183 dnů v ČR pouze podle mezinárodní smlouvy obě části roku se posuzují odlišně
40 Dle příslušné smlouvy o zamezení dvojímu zdanění 22 zákona o daních z příjmů závislá činnost na území ČR nezávislá činnost na území ČR (vědec, právník) statutár české společnosti aj.
Pouze příjmy ze závislé činnosti vykonávané na území ČR Osvobozeny od zdanění v ČR, pokud pobyt v ČR nepřekročí 183 dnů zaměstnavatel není rezidentem ČR příjem nejde k tíži stále provozovny v ČR (podle příslušné smlouvy o zamezení dvojímu zdanění nebo zákona o daních z příjmů) 41 41
Pouze základní sleva na dani a sleva na studenta Ostatní slevy jen při příjmech zdaňovaných v ČR > 90 % všech příjmů nutnost podat daňové přiznání sleva na manželku, daňové zvýhodnění na děti (! domácnost v EU), odečet úroků z hypotéky atd. 42 42
Zápočet zahraniční daně (prostý) Vynětí příjmů ze zahraničí ze zdanění (s výhradou progrese) podle smlouvy o zamezení dvojímu zdanění podle zákona o daních z příjmů Odečtení zahraniční daně / nezapočtené části jako náklad nutnost prokázat výši zahraniční daně 43 43
44 Bez ohledu na ustanovení smlouvy o zamezení dvojímu zdanění Podmínky práce vykonávána ve smluvním státě příjem daňového rezidenta ČR od rezidenta smluvního státu nebo stálé provozovny českého poplatníka příjem zdaněn v druhém státě
45
46 Bez omezení: základní sleva 24 840 Kč nekrátí se sleva na studenta 4 020 Kč 1/12 za každý měsíc Pouze pro daňové rezidenty nebo nerezidenty, kteří mají > 90 % příjmů z ČR sleva na dani na manžela/ku 24 840 Kč daňové zvýhodnění na děti 13 404 / 15 804 / 17 004 Kč (podmínka domácnosti na území EU / EHP) sleva na invaliditu sleva na školkovné
47 Pouze pro daňové rezidenty nebo nerezidenty, kteří mají > 90 % příjmů z ČR úroky z hypotečního úvěru a úvěru ze stavebního spoření dary na dobročinné účely pojistné na penzijní připojištění a životní pojištění Členské příspěvky odborové organizaci úhrada za zkoušky ověřující další vzdělávání
48
49 Příjmy pouze od jednoho zaměstnavatele (nebo více zaměstnavatelů postupně) Jiné příjmy pouze do výše 6 000 Kč Daňový rezident NEBO daňový nerezident, uplatňující pouze základní slevu na dani Příjmy do výše 48násobku průměrné mzdy
Více zaměstnavatelů Jiné příjmy (např. ze zahraničí) Uplatnění slev na dani, daňového zvýhodnění a odčitatelných položek 50
51 Povinná příloha: seznam daňových nerezidentů údaje vedené na mzdových listech rozhodné pro výpočet zdanitelné mzdy, daně a záloh Potvrzení rezidenství: dle sdělení GFŘ doložením trvalého bydliště, případně potvrzení o daňovém domicilu vystavené FÚ
52
53 Zdanění dle typu benefitu vzdělávání, stravenky, penzijní připojištění* a životní pojištění* osvobozeno (* do 30 000 Kč ročně) služební auto pro pracovní a soukromé účely 1 % z pořizovací ceny podléhá dani a pojistnému možnost využití zdravotních, sportovních, kulturních, vzdělávacích a rekreačních* zařízení osvobozeno (* do 20 000 Kč ročně)
54
Česká pracovní smlouva Vyslání do ČR Mezinárodní pronájem pracovní síly 55
Běžný zaměstnanec Základ daně = superhrubá mzda Slevy na dani, daňové zvýhodnění, odčitatelné položky podle daňového rezidentství Možnost požádat o roční zúčtování není-li povinnost podat daňové přiznání nejde-li o daňového nerezidenta uplatňujícího slevy na dani, daňové zvýhodnění nebo odčitatelné položky 56
DODAVATEL/ ZAMĚSTNAVATEL odměna za služby zajištění služby ODBĚRATEL 57
58 Služby jsou poskytovány jménem a na účet zahraniční společnosti Práci zaměstnanců řídí a kontroluje zahraniční společnost Odpovědnost za odvedenou práci nese zahraniční společnost
59 Bez povinností v daňové oblasti pro českou společnost Daň z příjmů ze závislé činnosti odvádí zahraniční společnost stane-li se zahraničním plátcem daně stejně jako běžný plátce daně zaměstnanec sám v ostatních případech povinnost podat daňové přiznání, zaplatit daň (příp. zálohy)
ZAMĚSTNAVATEL odměna za poskytnuté pracovníky zajišťování zaměstnanců Srážka zálohy na daň min. ze 60 % fakturované částky UŽIVATEL 60
61 Práci kontroluje a řídí česká společnost Odpovědnost za odvedenou práci nese česká společnost Mzdy vyplácí zahraniční společnost zohlední je v poplatku za pronájem pracovní síly česká společnost Stejné pracovní a mzdové podmínky jako běžní zaměstnanci české společnosti
62 Plátcem daně z příjmů ze závislé činnosti je česká společnost Bez povinností pro zahraniční společnost Daň se vypočte ze skutečné mzdy, avšak nejméně ze 60 % fakturované částky
63 Zahraniční pracovní smlouva Vyslání českou společností Mezinárodní pronájem pracovní síly
64 Povinnosti podle tamějších předpisů Pravděpodobně bez dopadů pro českého zaměstnavatele výjimka: neplacené volno v ČR nutné ověřit zdravotní pojištění
Povinnosti podle tamějších předpisů Možné povinnosti pro českého zaměstnavatele Zdanění v zahraničí, pouze pokud: tamější daňový rezident > 183 dnů v daném státě příjmy vypláceny tamějším zaměstnavatelem (nebo za něj), nebo neseny stálou provozovnou 65
66
67 Pokud nejsou výdělečně činní, mimo české sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Zaměstnanci/OSVČ viz výše Daňoví nerezidenti, pokud v ČR jen za účelem studia Stipendia apod. mohou být vyjmuty ze zdanění v ČR viz příslušná smlouva o zamezení dvojímu zdanění (např. Slovensko, Polsko) USA: osvobozeny i příjmy z osobních služeb
68 Mohou být vyjmuti ze zdanění v ČR viz příslušná smlouva o zamezení dvojímu zdanění Německo 2 roky & vypláceni ze zdrojů mimo ČR USA 2 roky, výzkum či výuka Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění bez výjimek
69 Lucie Rytířová email: rytirova.l@seznam.cz