a) Pohledávky a závazky z obchodního styku v cizích měnách

8. přednáška Zúčtovací vztahy a) Pohledávky a závazky z obchodního styku v cizích měnách b) Postoupení pohledávek, odpis pohledávek, opravné položky c) Zúčtování se zaměstnanci d) Zúčtování s podniky ve skupině a společníky a) Pohledávky a závazky z obchodního styku v cizích měnách - přepočet denním kurzem ke dni uskutečnění účetního případu - přepočet pevným kurzem, rozdíl zjišťován ke konci účetního období (pevný kurs si stanovuje účetní jednotka, pro banku neplatí!) - předpokládá se, že rozdíl mezi denním a pevným kurzem se v průběhu období vyrovnává a že volba jedné či druhé metody neovlivňuje hospodářský výsledek Příklad Účtování kursových rozdílů při úhradě pohledávky: Devizová pohledávka účtovaná denním kurzem ke dni uskutečnění účetního případu. Pol. Datum Text Částka MD D 1. 20. 6. 01 Devizová pohledávka 100 USD, kurz 2 525 311 602 25,25 Kč za 1 USD 2. 8. 7. 01 Inkaso devizové pohledávky, kurzdevizy 2 600 221 311 nákup 26 Kč za 1 USD. 3. 8. 7. 01 Kursový rozdíl-zisk 75 311 663 Devizová pohledávka účtovaná zvoleným pevným kurzem na určité období, který je 24,50 Kč za 1 USD (pevný kurz platí pro účtovatele a ne pro banku) Pol. Datum Text Částka MD D 1. 20. 6. 01 Devizová pohledávka 100 USD, 2 450 311 602 pevný kurz 24,50 Kč za 1 USD. 2. 8. 7. 01 Inkaso devizové pohledávky, kurz 2 600 221 311 devizy-nákup 26 Kč za 1 USD. 3. 8. 7. 01 Kursový rozdíl-zisk 150 311 663

Příklad Vyúčtování pracovní cesty pevným kurzem 24,50 Kč za 1 USD. Pol. Datum Text Částka MD D 1. 20. 6. Výběr valut z účtu - vklad do valutové 2 450,- 211 261 pokladny, pevný kurz 1 USD/34,50 2. 20. 6. Výběr peněz výpis z účtu v kurzu 2 600,- 261 221 valuty-prodej 1 USD/26 Kč. 3. 20. 6. Kurzový rozdíl-ztráta. 150,- 563 261 4. 8. 7. Vyplacení zálohy na cestovné 100 USD, 2 450,- 335 211 kurz pevný 1 USD/24,50 Kč. 5. 9. 8. Vyúčtování zálohy, 80 USD, 1 1 960,- 512 335 USD/24,50 Kč.. 6. 9. 8. Vratka do pokladny 20 USD, 1 490,- 211 335 USD/24,50 Kč. 7. 9. 8. Vrácení valut do banky a) výběr z pokladny 20 USDx24,50 pevný kurz b) výpis z účtu 20USDx25,25 kurs valuty nákup c) kurzový rozdíl-zisk 490,- 505,- 15,- 261 221 261 211 261 663 Účtování kurzových rozdílů na konci účetního období Majetkové účty (dokladová inventura) Cizí měna Zůstatky dle účetnictví v Kč Přepočet kurzem 30,50 ke 31.12. Devizový účet 1 000 EU 30 000,- 30 500,- Devizová pohledávka 500 EU 15 000,- 15 250,- Devizový závazek 300 EU 9 000,- 9 150,- Účtování: Text Částka MD D Devizový účet a) bylo inkasováno 30 500,- 221 b) výše pohledávky 30 000,- 311 c) kurzový rozdíl 500,- 663 Devizová pohledávka 250,- 311 663 Devizový závazek 150,- 563 321

b) Postoupení pohledávek, odpis pohledávek, opravné položky 1) Postoupení pohledávek - jinému subjektu, ten se stává věřitelem se všemi právy a riziky - za úhradu nižší než je její nominální hodnota rozdíl ovlivňuje hospodářský výsledek - důvodem = potřeba peněžních prostředků dříve než z úhrady pohledávky - smlouva o postoupení pohledávky, kterou může věřitel uzavřít i bez souhlasu dlužníka. Účetní zachycení - postoupení pohledávky je účtováno u věřitele (postupitele) dvěma operacemi (jako prodej majetku) brutto způsob (tj. rozdíl není účtován jako samostatná položka): 1. jako odpis pohledávky MD 546-Odpis pohledávka, D 311-Odběratelé 2. úhrada za postoupenou pohledávku, která je považována za výnos z odepsané pohledávky MD 221-Běžný účet, D 646-Výnosy z odepsaných pohledávek - u nabyvatele (postupníka) je nabytá pohledávka účtována v pořizovací ceně na účtu 315-Ostatní pohledávky (MD) spolu s úhradou z běžného účtu (D 221) - pohledávku v nominální hodnotě vede na podrozvahovém účtu. Příklad - postoupení pohledávky účtování u věřitele-postupitele (prodejce) pohledávky: Pol. Účetní případ Částka MD D 1 Pohledávka k postoupení 1 000 000 PZ 311 2 Úbytek v nominální ceně 1 000 000 546 311 3 Prodejní cena (minus poplatek) 900 000 221 646 311-Odběratelé 546-Odpis pohledávek 1) PZ 2) úbytek v nom.ceně 2) 646-Výnosy z odeps.pohled. 221-Bankovní účet 3) prodej 3) (prodejní cena)

účtování u nabyvatele : Pol. Účetní případ Částka MD D 1 Koupě pohledávky 900 000,- 315 221 2 Podrozvaha 1 000 000,- 75. 221-Běžný účet 315-Ostatní pohledávky 1) nákup v ceně pořízení 1) 75. Podrozvahový účet 2) nominální hodnota Podaří-li se nabyvateli vymoci pohledávku v nominální ceně, je rozdíl oproti kupní (pořizovací) ceně součástí jeho výnosů (648) Je-li vymoženo méně či vůbec nic, jde o ztrátu zúčtovanou do nákladů (548). Pohledávka může být koupena i za plnou či dokonce vyšší cenu cílem může být např. odstranění konkurence jejím posláním do konkurzu. Odpis pohledávky - pro nedobytnost - na účet 546-Odpis pohledávky (D účet 311) - dokladem soudní rozhodnutí = daňově uznatelný náklad - i bez soudního rozhodnutí ale není daňově uznatelným nákladem Na účtu 546 se zachycuje: - postupný odpis pohledávek, jejichž splatnost byla do 31.12. 1994 (dnes již spíše výjimečně, daňově uznatelný náklad), - jednorázový odpis pohledávky za dlužníkem, u něhož soud zamítl návrh na konkurs nebo zrušil konkurs pro nedostatek majetku, nebo za dlužníkem, který zemřel a pohledávka nemohla být vymáhána ani na dědicích (daňově uznatelný náklad), - odpis pohledávky, u níž je zřejmé, že náklady na její vymáhání překročí výtěžek z ní nebo podle sdělení příslušného orgánu je dlužník neznámého pobytu (daňově neuznatelný náklad). Tento odpis je definitivní není předpoklad, že by se částečně odepsaná pohledávka vrátila do původní výše. Dojde-li k tomu je účtován výnos

Opravné položky - Při účetní závěrce je ověřována reálná hodnota (ocenění) pohledávek, tzn. že je zjišťováno riziko spojené s jejich úhradou. - Při přechodném, dočasném (či postupném snižování) pohledávky se vytváří opravná položka - která je evidována nepřímo, na účtu 391-Opravné položky k pohledávkám. Pohledávka, i když k ní byla vytvořena opravná položka v plné výši, zůstává evidována v původní výši na účtu 311. Tvorba opravných položek se účtuje na vrub (MD) nákladových účtů 558-Tvorba zákonných opravných položek a 559-Tvorba ostatních opravných položek a ve prospěch (D) účtu 391-Opravné položky k pohledávkám. a) Opravné položky zákonné = daňově uznatelné - se tvoří k nepromlčeným pohledávkám, u nichž prošla lhůta splatnosti podle zákona o rezervách. - tvoří se ve stanovené procentní výši z nominální hodnoty pohledávky, která je odstupňována podle doby, která uplynula od doby splatnosti (např. jestliže uplynulo 6 měsíců od doby splatnosti až do výše 20% pohledávky). Vyšší opravné položky mohou tvořit účetní jednotky, které podaly návrh na zahájení řízení proti dlužníku nebo u soudu, a to až do výše 100% pohledávky. b) Opravné položky k ostatním pohledávkám = ostatní opravné položky a nejsou daňově uznatelným nákladem. - mají vyjádřit reálnou hodnotu pohledávek s ohledem na všechny známé skutečnosti i možné snížení hodnoty majetku v budoucnosti. V příštím účetním - pokud se období se neprokáže opodstatněnost opravné položky, sníží se nebo zruší : MD 391-Opravné položky k pohledávkám D 558- Zúčtování zákonných opravných položek, D 559-Zúčtování ostatních opravných položek. Rozhodnutí o tom, jde-li u pohledávky o opravnou položku zákonnou či opravnou položku ostatní (tj.daňově neúčinnou), určuje zákon č. 593/1992 Sb. o rezervách a opravných položkách.

Příklad Účtování opravných položek zákonných k pohledávkám (jejich tvorba a vyúčtování). Účetní jednotka má pohledávku splatnou k určitému datu ve výši 100, kterou soudně vymáhá. Nedojde-li k vyrovnání pohledávky postupuje se při tvorbě zákonné opravné položky takto: Od data splatnosti uplynulo měsíců, % Kč pohledávka 1 000 8 měsíců 20 200 20 měsíců 30 300 32 měsíců 30 300 44 měsíců 20 200 Pokud byla vytvořena účetní (ostatní) opravná položka k pohledávkám na vrub účtu 559 Tvorba a zúčtování opravných položek (tj. opravná položka daňově neuznatelná, tvořená vlastně na vrub disponibilního zisku) a v běžném období je možné uplatnit zákonnou opravnou položku (daňově uznatelnou) k pohledávce, je nutné zúčtovat ve výši zákonné opravné položky položku daňově neuznatelnou ve prospěch účtu 559 Tvorba a zúčtování opravných položek, a dotvořit ve stejné výši zákonnou opravnou položku k pohledávkám na vrub účtu 558 Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek, tj. nahradit daňově neuznatelnou opravnou položku položkou daňově uznatelnou. Celková výše obou opravných položek nesmí překročit hodnotu 100% pohledávky. Pol. Transakce Částka MD D Pohledávka po lhůtě splatnosti. 10 000 PZ 311 1. Tvorba zákonné opravné položky po 8 měsících 2 000 558 391 2. Tvorba zákonné opravné položky po 20 měsících 3 000 558 391 3. Tvorba zákonné opravné položky po 32 měsících 3 000 558 391 4. Tvorba zákonné opravné položky po 44 měsících 2 000 558 391 5a) Rozhodnutí o odpisu do ztráty odpis pohledávky 10 000 546 311 6a. Zrušení opravné položky po odpisu pohledávky 10 000 391 558 5b) Pohledávka vymožena-úhrada přijata na B.Ú 10 000 221(211) 311 6b Zrušení opravné položky po úhradě pohledávky 10 000 391 558

c) Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění Zúčtovacích vztahy se zaměstnanci (pohledávky i závazky) + zúčtovací vztahy k institucím sociálního a zdravotního pojištění, - 33. skupina účtů. Zaměstnanci společníky ve společnostech s ručením omezeným a členy družstva, byť jsou zaměstnáni ve společnosti a mají příjmy z této závislé činnosti. - evidence těchto vztahů je vedena odděleně, na účtu 366-Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti, resp. 355- Ostatní pohledávky za společníky. Zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního pojištění, které vyplývá ze závislé činnosti společníků a členů družstva, se však provádí na stejném účtu spolu se zúčtováním příjmů ze závislé činnosti zaměstnanců, předpokládá se však analytické rozlišení. Hlavní zúčtovací vztah k zaměstnancům - vyplývá ze zúčtování odměn za vykonanou práci, tj. mezd, - pro účetní jednotku je závazek - účet 331-Zaměstnanci. - odměnu je zúčtovávána zpravidla měsíčně, po skončení měsíce, kdy je známa velikost odvedené práce každého ze zaměstnanců a vypočítávána jeho hrubá mzda. Podkladem pro výpočet hrubé mzdy jsou různé prostředky k evidenci množství odvedené práce: úkolové lístky, evidence docházky aj. podle formy mzdy (úkolová, časová, podílová). Hrubá mzda všech zaměstnanců = osobní náklad - účet 521-Mzdové náklady Zákonné srážky: - srážka sociálního a zdravotního pojištění (12,5%) - srážku daně z příjmu ze závislé činnosti - výpočet i úhradu provádí účetní jednotka-zaměstnavatel za zaměstnancepoplatníka

Částka daně z příjmu ze závislé činnosti - se vypočítává z daňového základu, do něho se promítá a) zaplacený příspěvek na sociální a zdravotní pojištění, b) nezdanitelný základ, c) odčitatelné částky (na vyživovanou osobu, na osobu se ZTP apod. - od zjištěné částky daně odečítá srážka na dani z příjmu (od r. 2005) v případě vyživovaných dětí (500,-/dítě/měsíc). Hrubá mzda částka daně = čistá mzda Od částky čisté mzdy se dále odečítají - srážky ve prospěch třetích osob výživné, pojištění, spoření, úhrada půjček.. - srážky ve prospěch zaměstnavatele na úhradu zaviněných mank a škod. K částce čisté mzdy se dále přiřazují tzv. náhrady mzdy: - dávky nemocenského pojištění, za dobu, kdy nemohl pracovat např. z důvodu nemoci (a nemá tedy nárok na mzdu) - nehradí zaměstnavatel, ale instituce sociálního a zdravotního pojištění (pohledávka do doby úhrady, resp. snížení závazků ze zúčtovaného SZP) Dokladem pro účtování těchto položek je Zúčtovací a výplatní listina - přehled všech zaměstnanců a jejich mzdových nároků a povinností - nejpracnější oblast účetnictví, nejnáročnější na evidenci všech potřebných dat (osobní listy, mzdové listy) Analytická evidence k účtu 331-Zaměstnanci mzdové listy Zaměstnavatel má povinnost (dle zákona o soc. a zdrav. pojištění) přispívat na pojištění svých zaměstnanců - 35 % ze zúčtovaných hrubých mezd - evidence na účtu 524-Zákonné sociální pojištění, (D 336)

Příklad: Zúčtování mezd zaměstnanců podle zúčtovací a výplatní listiny Č. T e x t Částka MD D 1 Hrubé mzdy 512 000,- 521 331 2 Přiznané dávky nem. pojištění zaměstnancům 14 600,- 336 331 3 Pojistné na soc.a zdrav.pojištění hrazené zaměstnanci 64 000,- 331 336 4 Daň ze mzdy (včetně srážky na vyživované děti) 54 000,- 331 342 5 Zákonné S. a Z. pojištění hrazené zaměstnavatelem 174 080,- 524 336 6 Odvod sociálního a zdrav. pojištění /pol.3+5-2/ 223 480,- 336 221 7 Odvod daně z příjmů od zaměstnanců 54 000,- 342 221 8 Výplata dobírky zaměstnancům (pol.1-3-4+2) 408 600,- 331 211 Schéma účtování mezd: MD336-Zúčtování s org.szp D MD 331-Zaměstnanci D MD 521-Mzdové nákl.d PZ. Dlužné SZP srážka soc.a zdrav.poj nárok zaměstnanců ze mzdy zaměstnanců na mzdu nárok zaměstnanců na dávky nem.pojištění MD524-Zákonné SZP..D příspěvek zaměstnavatele na SZP zaměstnanců MD 342-Ostatní přímé daně D PZ daň z příjmu srážka daně z příjmu zam. sleva na dani za vyž.děti MD 379 - Jiné závazky D PZ.. spoření, srážky ve prospěch třetích výživné osob /spoření, výživné,aj./ MD 335-Pohledávky za zam. D PZ.. srážky ve prospěch zaměstnavatele /úhrada manka/ MD 211- Pokladna D MD 221- Běžný účet D PZ. výplata zálohy a doplatku /v hotovosti nebo z b.účtu/ úhrada SZP,daně, spoření, výživného

Zúčtování pohledávek a závazků, které nevyplývají ze zúčtování mezd - slouží další účty 33. skupiny: 333 - Ostatní závazky vůči zaměstnancům, který se používá pro zúčtování např. nároku pracovníků na úhradu cestovních výloh, 335 - Pohledávky za zaměstnanci, který se používá k evidenci pohledávek za zaměstnanci při poskytnutých zálohách (na služební cesty, na nákup v drobném apod.) a při předpisu mank a škod zaviněných zaměstnanci k úhradě viz účtování např. zásob či manka v pokladně. d) Pohledávky a závazky ke společníkům a podnikům ve skupině - účtová skupina 35 Pohledávky ke společníkům a sdružení a 36 Závazky ke společníkům a sdružení. - mezi podniky jedné finanční skupiny, které vznikají především na základě poskytnutých nebo přijatých půjček. Tyto údaje mají význam zejména pro konsolidaci účetních závěrek, při níž jde o úpravu společných údajů o majetku celé finanční skupiny o ten majetek a závazky, které jsou propojením podniků jedné finanční skupiny. účty 351-Pohledávky k podnikům ve skupině a 361-Závazky k podnikům ve skupině. - pohledávky a závazky ke společníkům v obchodních společnostech, tj. ke spolumajitelům. Pohledávky a závazky ke společníkům zahrnují: - pohledávky za upsaný vlastní kapitál za upisovateli v obchodních společnostech a družstvech a dále závazky z upsaných a nesplacených cenných papírů a vkladů (viz dále), - závazky ke společníkům ve společnostech s ručením omezeným a komanditistům v komanditních společnostech a družstvech vyplývajících z jejich závislé činnosti v účetní jednotce, - pohledávky z poskytnutých krátkodobých půjček společníkům a závazky z přijatých krátkodobých půjček od společníků obchodních společností, - pohledávky a závazky při zúčtování hospodářského výsledku: při rozdělování zisku mezi společníky vzniká vůči společníkům závazek; při ztrátě vzniká předepsáním k úhradě vůči společníkům pohledávka.

Příklad Účtování pohledávek a závazků ke společníkům a podnikům ve skupině : Pol. Transakce Kč MD D 1 Z běžného účtu poskytnuta společníkovi půjčka 50 000,- 355 221 2 Ztráta běžného roku předepsána k úhradě společníkům 80 000,- 354 431 3 Z běžného účtu poskytnuta půjčka podniku ve fin.skupině 2 000 000,- 351 221 4 Na běžný účet přijata půjčka od podniku ve fin.skupině 800 000,- 221 361 5 V hotovosti přijata půjčka od společníka 20 000,- 211 365 6 Z běžného účtu úhrada půjčky od společníka 20 000,- 365 221 7 Na běžný účet přijata splátka půjčky poskytnuté společníku 10 000,- 221 355 8 Na běžný účet přijata úhrada ztráty od společníků 80 000,- 221 354 9 Zúčtování příjmů společníků ze závislé činnosti v účetní jednotce a/ zúčtování hrubých mezd b/ srážka sociálního a zdravotního pojištění c/ srážka daně z příjmu ze závislé činnosti d/ přiznání dávek nemocenského pojištění e/ srážka spoření 122 000,- 15 400,- 19 200,- 8 000,- 1 000,- 522 366 366 336 366 10 Výplata mezd společníkům převodem z bankovního účtu 104 400,- 366 221 11 Zisk běžného roku byl zčásti přidělen na výplatu společníkům (např. ve formě dividend) 156 000,- 431 364 12 Výplata dividend v hotovosti a/ částka zisku k výplatě b/ srážka daně z příjmu c/ vyplacená částka 156 000,- 39 000,- 117 000,- 364 -- -- 366 336 342 366 379 -- 342 211