Daně z příjmů fyzických osob a jim podobné odvody Ing. Jakub Fischer VŠE Praha
Struktura přednášky Daň z příjmů fyzických osob Pojistné na veřejné zdravotní pojištění Pojistné na sociální zabezpečení
Daň z příjmů fyzických osob Poplatníci Předmět daně Osvobození od daně Základ daně Nezdanitelná část základu daně Sazba daně
Daň z příjmů fyzických osob (2) Výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů Odpisy Sleva na dani Zvláštní sazba daně Zálohy
Daň z příjmů fyzických osob (3) Daňové přiznání Zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti Roční zúčtování daně
Poplatníci fyzické osoby, které mají na území ČR trvalé bydliště nebo se zde obvykle zdržují, mají daňovou povinnost vztahující se jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak ze zdrojů v zahraničí (rezidenti) ostatní fyzické osoby mají DP jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR kriteriem je pobyt min. 183 dní v roce
Předmět daně příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky ( 6) příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti ( 7) příjmy z kapitálového majetku ( 8) příjmy z pronájmu ( 9) ostatní příjmy ( 10) příjmy peněžní i nepeněžní i dosažené směnou
Osvobození od daně (mj.) příjmy z prodeje movitých a nemovitých věcí (při splnění dalších podmínek) přijatá náhrada škody příjmy z provozu malých energ. zdrojů sociální dávky (s výj. důchodů ze zahr. nad 12 tis. měsíčně), dotace z veř. rozpočtů alimenty, stipendia, některá pojistná plnění žold, příjmy z členských podílů, úroky ze stavebního spoření a hyp. ZL,, příjmy z prodeje cenných papírů (6M test)
Základ daně částka, o niž příjmy plynoucí ve zdaňovacím období (u FO kalendářní rok) převýší výdaje na jejich dosažení, zajištění a udržení při více druzích příjmů je základem daně součet dílčích základů daně ztrátu lze vyměřit pouze u 7 a 9, odečíst jen u příjmů dle 7-10 nepočítají se příjmy, které jsou od daně osvobozené a příjmy, které jsou zdaněny zvláštní sazbou daně zaokrouhluje se na celé stokoruny dolů
Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů s.r.o., a to i když nejsou povinni dbát příkazů plátce odměny členů statutárních orgánů 1 % z ceny mot. vozidla pro služební i soukromé účely, min. 1000 Kč řada položek, které nejsou předmětem daně nebo jsou osvobozeny základ daně je úhrn příjmů po odpočtu pojistného na ZP a SP
Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství příjmy ze živnosti příjmy z jiného podnikání podle zvl. předpisů (auditoři, lékaři, daň. poradci, pojišťovací agenti) podíly společníků v.o.s. a komplementářů na zisku příjmy z užití aut. práv příjmy z výkonu nezávislého povolání příjmy znalce, tlumočníka, mediátora, rozhodce příjmy konkursních správců
Základ daně podle 7 výše uvedené příjmy po odpočtu výdajů výdaje lze uplatnit buď v prokázané výši, nebo paušálně 50 % zemědělská výroba, lesní a vodní hospodářství 30 % příjmy z aut. práv 25 % ze živnosti a z činností, které nejsou živností ani podnikáním při paušálním uplatnění lze kromě paušálu uplatnit navíc zaplacené pojistné příspěvky do novin, časopisů, RTV do 3 000 měsíčně od jednoho plátce zvláštní sazbou daně (10 %) příjmy lze rozdělovat na spolupracující osoby (manželka, děti), vybrané příjmy lze rozdělovat na více období a zabránit tak daňové progresi
Minimální základ daně platí od roku 2004 pro poplatníka s příjmy podle 7 a) až c) musí minimální základ daně činit 50 % přepočtené průměrné měsíční mzdy o 2 roky nazpět za každý měsíc SVČ výjimky: rok, v němž začíná či končí podnikatelská činnost, rok bezprostředně následující po začátku, studenti, osoby pobírající rodič. příspěvek, důchodci pro rok 2004 částka 101 000 Kč (před odpočtem podle 15)
Příjmy z kapitálového majetku dividendy, úroky a jiné výnosy z vkladů a z držby cenných papírů, dávky penzijního připojištění, pojistná plnění ze soukromého životního pojištění a tzv. předčasné výplaty ze ŽP (po snížení), odbytné v řadě případů uplatňována zvláštní sazba daně (co může srazit plátce, sráží)
Příjmy z pronájmu nejde-li o příjmy podle 6 až 8 příjmy z pronájmu nemovitostí a movitých věcí, u mov. věcí s výjimkou příležitostného pronájmu základem jsou příjmy po odpočtu výdajů, lze uplatnit paušál 20 %
Ostatní příjmy příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného pronájmu příjmy, na něž se uplatňují výjimky z osvobození osvobozeny příjmy, jejichž úhrn nepřesáhne za rok 20 000 Kč (nesmí jít o příjmy podle 6 až 9!) osvobozeny příjmy ze státem povolených loterií základem daně je příjem snížený o výdaje na dosažení (nikoli na zajištění a udržení!); je-li výdaj na konkrétní příjem, k rozdílu se nepřihlíží
Nezdanitelná část základu daně 38 040 na poplatníka 25 560 na vyživované dítě žijící v domácnosti s poplatníkem 21 720 na manželku nemající příjmy částečný invalidní důchod, plný invalidní důchod, ZTP-P 11 400 studium do 26 let (Ph.D. do 28 let) hodnota darů min. 1000 Kč nebo 2 % ZD, max. 10 % ZD, krev 2000 Kč úroky z úvěru ze stavebního spoření nebo z hypotečního úvěru do 300 000 Kč penzijní připojištění max. 12 000 Kč, ŽP max. 12 000 Kč příspěvky na odbory, max. 1,5 % příjmů, max. 3 000 Kč
Sazba daně progresivní, po odpočtu nezdanitelných částek (klouzavou progresí) do 109 200 15 % do 218 400 20 % do 331 200 25 % nad 331 200 32 %
Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů výdaje, které vždy jsou uznatelné ( 24) výdaje, které nikdy nejsou uznatelné ( 25) ostatní výdaje
Odpisy hmotný majetek se vstupní cenou vyšší než 40 000 Kč nelze uplatnit jednorázově do nákladů, lze jej odepisovat při prodeji jde do nákladů zůstatková cena 6 odpisových skupin (4,6,12,20,30,50 let) rovnoměrné či zrychlené odepisování
Slevy na dani 18 000 za zaměstnance se ZTP 60 000 za zaměstnance se ZTP s těžším zdravotním pojištěním polovina daně, u nichž podíl těchto zaměstnanců činí více než 50 % (min. celkový počet zaměstnanců 20)
Zvláštní sazba daně daň srážená plátcem 15 % z dividend, úroků, vkladů 15 % z DPČ a DPP do 5 000 Kč/měs. (není-li podepsáno prohlášení) 20 % z výher v loteriích, nejsou-li osvobozeny 15 % z dávek PP a ŽP po snížení 25 % z odbytného 10 % z autorských příspěvků do 3000 Kč/měs
Zálohy (mimo 6) podle poslední známé daňové povinnosti od 30 000 do 150 000 Kč pololetně nad 150 000 Kč čtvrtletně je-li podíl příjmů podle 6 vyšší než 85 %, zálohy se neplatí je-li podíl příjmů podle 6 50-85 %, zálohy se platí v poloviční výši
Daňové přiznání nemusí podávat ten, kdo má příjmy nižší než 15 000 Kč s výjimkou příjmů osvobozených nebo zdaněných zvláštní sazbou daně a nevykazuje daňovou ztrátu má příjmy podle 6 pouze od jednoho nebo postupně od více plátců, u všech podepsal prohlášení a nemá jiné příjmy podle 7 až 10 vyšší než 6 000 Kč poplatník s příjmy podle 6 od více plátců současně nebo při nepodepsání prohlášení podává přiznání typu A ostatní poplatníci podávají přiznání typu B lhůta je 31. březen, při zpracování daňovým poradcem 30. červen
Závislá činnost: zvláštní ustanovení Plátce daně sráží zálohu ze zúčtované mzdy Poplatník má možnost podepsat prohlášení o uplatňování nezd. částek (které prokazuje) a o tom, že je neuplatňuje u jiného zaměstnavatele plátce, u něhož poplatník podepsal, odpočte při placení záloh nezdanitelné částky a počítá daň podle tabulek (neuplatní se zvláštní sazba daně); zaokrouhlení základu na stokoruny nahoru plátce, u něhož poplatník nepodepsal, buď uplatní zvláštní sazbu daně 15 % (do 5 000 Kč), nebo při překročení limitu zdaní min. 20 % a pak případně dle progrese
Roční zúčtování záloh Poplatník, který není povinen podat daňové přiznání, může do 15. 2. požádat zaměstnavatele o roční zúčtování záloh na daň a požádat o vrácení přeplatku na dani, je-li vyšší než 50 Kč při zúčtování lze uplatnit další nezdanitelné částky jestliže nepožádá o zúčtování a není povinen podat daňové přiznání, je tím daňová povinnost splněna
Pojistné na veřejné zdravotní pojištění Výše pojistného Vyměřovací základ, minimální základ Placení záloh a doplatku
Výše pojistného 13,5 % z vyměřovacího základu na celé koruny nahoru
Vyměřovací základ (zaměstnanec) úhrn příjmů v souvislosti s výkonem zaměstnání, které zakládá na účast na nemocenském pojištění (s výjimkami) minimálním vyměřovacím základem je minimální mzda (neníli stát či OSVČ) je-li plátcem pojistného i stát, vyměřovací základ se snižuje a neuplatňuje se minimum je-li min. základ nižší, zaměstnanec doplácí prostřednictvím zaměstnavatele DPČ ano, DPP ne (podle 54/1956 Sb.), z DPČ vyňati zaměstnanci vykonávající příležitostné zaměstnání
Vyměřovací základ (OSVČ) 40 % z příjmů po odpočtu výdajů (zvyšuje se na 45 % v roce 2005 a 50 % v roce 2006) počítají se příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, tj. z příjmů podle 7 odst. 1 a 2 (včetně aut. práv, včetně těch, které jsou zdaněné zvl. sazbou daně) nepočítají se příjmy podle 8, 9, 10 minimem je 50 % přepočtené průměrné mzdy o 2 roky zpět (neplatí-li zaměstnavatel ani stát); minimální zálohou je pro rok 2004 1.071 Kč měsíčně
Vyměřovací základ (OBZP) vyměřovacím základem u osoby, která po celý kalendářní měsíc nemá příjmy ze zaměstnání, ze SVČ a není za ni plátcem pojistného stát, je minimální mzda (6 700 Kč)
Vyměřovací základ (stát) Vyměřovacím základem u osoby, za kterou je plátcem pojistného stát, je částka 3 520 Kč
Placení záloh a doplatku Pojistné (zálohy) splatné do 8. dne následujícího měsíce, za něž je pojistné splatné Přehled za OSVČ se podává do 8. dne po podání daňového přiznání, do kdy je též splatný doplatek pojistného; od tohoto měsíce se též platí nově vypočtené zálohy OSVČ, která je zároveň zaměstancem a hlavním zdrojem příjmů je zaměstnání, neplatí zálohy
Pojistné na sociální zabezpečení Poplatníci Pojistné, sazby pojistného Hlavní a vedlejší SVČ Vyměřovací základ Sazby Placení záloh a doplatku
Poplatníci organizace a malé organizace zaměstnanci OSVČ
Vyměřovací základ (zaměstnanec) úhrn příjmů v souvislosti s výkonem zaměstnání, které zakládá na účast na nemocenském pojištění (s výjimkami) minimální vyměřovací základ není stanoven DPČ ano, DPP ne (podle 54/1956 Sb.), z DPČ vyňati zaměstnanci vykonávající příležitostné zaměstnání
Hlavní a vedlejší SVČ za osobu vykonávající VSVČ se považují: za rok 2003 zaměstnání s min. 12násobkem minimální mzdy (tj. 74 400); započtou se i nemocenské dávky (příjem ze zaměstnání nutno doložit!!!) důchodci, vojáci, civilkáři, studenti, vězni ostatní osoby mající příjmy z SVČ jsou považované za osoby vykonávající HSVČ není-li rozdíl příjmů a výdajů min. 40.416 Kč, osoba není účastna DP v r.2004 (ledaže se přihlásí)
Vyměřovací základ (OSVČ) 40 % z příjmů po odpočtu výdajů (zvyšuje se na 45 % v roce 2005 a 50 % v roce 2006) počítají se příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, tj. z příjmů podle 7 odst. 1 a 2 (včetně aut. práv, včetně těch, které jsou zdaněné zvl. sazbou daně) nepočítají se příjmy podle 8, 9, 10
Minimální vyměřovací základ (OSVČ) HSVČ: min. 3 368 Kč (2004) bude růst procento i základ VSVČ: min. 1 684 Kč (2004) bude růst jen procento zálohy neplatí VSVČ, které nedosáhly min. rozdílu mezi příjmy a výdaji v roce 2003 44.400 Kč
Sazby pojistného zaměstnanci (zaměstnanec, organizace): Z: 8 % (1,1 NP, 6,5 DP, 0,4 SPZ) O: 26 % (3,3 NP, 21,5 DP, 1,2 SPZ) OSVČ: 29,6 % (28 DP, 1,6 SPZ, 4,4 nepovinně na NP)
Placení záloh a doplatku zálohy se platí od měsíce, v němž byl nebo měl být podán Přehled zálohy se platí podle vyměřovacího základu za předchozí rok a podle toho, zda se jedná o HSVČ nebo VSVČ; neplatí se, pokud byly P-V v minulém roce menší než 44.400 (2004) min. záloha pro HSVČ je 997 Kč, pro VSVČ 499 Kč doplatek je splatný do 8 dnů ode dne, kdy byl podán Přehled
Shrnutí změn od 1.1.2004 zvýšení limitu pro srážkovou daň (5 000 Kč) zvýšení limitu pro podání daňového přiznání (15 000 Kč) zvýšení limitu pro osvoboz.příjmů podle 10 (20 000 Kč) zavedení minimálního základu daně (101 000 Kč) zvýšení limitu pro nedanění vedlejších příjmů při ročním zúčtování záloh (6 000 Kč) zvýšení minimálního pojistného na ZP (růst minimální mzdy, růst procenta základu z 35 na 40) vymezení hlavní a vedlejší samostatné činnosti pro účely placení SP, minimální pojistné pro HSVČ, růst procenta základu z 35 na 40
Minimální platby OSVČ, za něž není plátcem pojistného stát a nemají příjmy ze zaměstnání, platí v roce 2004 minimálně měsíčně: 1071 na ZP 997 na SP 787 minimální daň (lze snížit odpočty)