Zp r a v o d a j JSTE PŘIPRAVENI? září 2008 NEJROZSÁHLEJŠÍ NOVELIZACE ZÁKONA O DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY OD JEHO VZNIKU

Transkript

1 Zp r a v o d a j DPH 2009 NEJROZSÁHLEJŠÍ NOVELIZACE ZÁKONA O DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY OD JEHO VZNIKU Novela zákona o dani z přidané hodnoty Vážená paní, vážený pane, jak jistě víte, zákon o DPH nyní prošel velkou novelizací. Všechny změny, které přinesla novela č. 302/2008 Sb., nabudou účinnosti 1. ledna Pouze ti, kteří jsou na změny připraveni včas, se vyhnou zbytečným pokutám a problémům se správcem daně. Naší snahou je Vám vždy poskytovat kvalitní informace s předstihem. Na následujících stránkách naleznete text Olgy Holubové, který Vás seznámí s nejdůležitějšími změnami v zákoně o DPH. Věříme, že Vám naše informace pomohou připravit se na všechny změny včas. S přáním mnoha úspěchů Miroslav Růžička, DiS. odborný redaktor JSTE PŘIPRAVENI? Obsah: září ) Územní působnost str. 2 2) Obrat pro účely povinné registrace str. 2 3) Místo plnění nehmotných služeb str. 2 4) Finanční pronájem str. 2 5) Přeúčtování str. 3 6) Reklamní předměty, vzorky str. 3 7) Nepeněžité vklady do společnosti str. 4 8) Přemístění majetku do tuzemska str. 4 9) Okamžik povinnosti přiznat daň str. 4 10) Vystavování daňových dokladů str. 4 11) Základ daně str. 5 12) Oprava sazby daně ve prospěch plátce str. 5 13) Osvobození převodu staveb str. 5 14) Sociální služby str. 6 15) Cost sharing str. 6 16) Zaúčtování dokladu str. 6 17) Změna režimu str. 6 18) Úprava a vyrovnání odpočtu str. 6 Olga Holubová, daňový poradce Novela zákona o dani z přidané hodnoty č. 302/2008 Sb. účinná od 1. ledna 2009 obsahuje podle důvodové zprávy především:..návrhy na sladění některých ustanovení zákona o DPH s ustanoveními směrnice 2006/112/ES na základě zkušeností s uplatňováním DPH po vstupu do EU a jednak návrhy na zpřesnění a zjednodušení některých dalších ustanovení, a to i těch, která nejsou výslovně závazně upravena komunitárním právem. Návrh obsahuje také zavedení některých nových pojmů, dále naopak zrušení pojmů, které vyplývaly z předpisů, u nichž od platnosti zákona o DPH došlo ke změnám, některé legislativně technické změny a opravy chyb. Některé návrhy zohledňují zkušenosti získané jak správou daní, tak legislativním útvarem z praktického uplatňování DPH a také zkušenosti získané výměnou informací mezi členskými státy EU. Nedílnou součástí novely jsou i změny vyvolané přijetím směrnic nebo nařízení pro oblast DPH. Návrh změn je poměrně obsáhlý (obsahuje 313 bodů) a z pohledu adresáta normy jsou některé změny zásadní, jiné pouze technické, které praktické uplatňování DPH nijak významně neovlivní. Lze však konstatovat, že jde pravděpodobně o nejrozsáhlejší novelizaci zákona od jeho vzniku, a cílem tohoto článku je upozornit čtenáře na nejdůležitější věcné změny. 1

2 1) Územní působnost V rozporu se Směrnicí Rady 2006/112/ES (dále jen Směrnice ) se podle zákona o DPH považují ostrovy Alandy za území Společenství a naopak území Akrotiri a Dhekelie, která mají být dle Směrnice pro účely uplatňování DPH považována za území Kypru, řadí zákon o DPH mezi třetí země. Ze současného znění 3 zákona není též zcela zřejmé, zda jsou Normanské ostrovy (Jersey, Guernsey, Alderney, Sark, Herm a Jethou) pro účely uplatňování DPH třetí zemí či nikoli. Tyto nejasnosti a rozpory jsou v rámci novely odstraněny. Normanské ostrovy a Alandy nebude zákon o DPH po 1. lednu 2009 považovat za území Společenství a Akrotiri a Dhekelie budou naopak chápány jako území Kypru, tedy území Společenství. Plátci však mohou, pokud jde o vyjmenovaná teritoria, postupovat podle Směrnice již v současné době, aniž by museli čekat na opravu zákona, a to na základě přímého účinku Směrnice. Plátce poskytl peněžitou půjčku podle 54 odst. 1 písm. c) zákona o DPH osobě se sídlem na souostroví Alandy v Baltském moři. Podle Smlouvy o založení Evropského společenství (dále jen SES ) a v souladu s Aktem o přistoupení Rakouska, Finské republiky a Švédského království se ustanovení SES vztahují i na Alandy. Proto se plátce na základě 3 odst. 1 písm. c) zákona o DPH a čl. 299 odst. 5 SES oprávněně domníval, že pro účely aplikace DPH se Alandy považují za území Evropského společenství, a z plnění přijatých v souvislosti s touto půjčkou (například náklady na právní služby) neuplatnil v souladu s 75 zákona o DPH nárok na odpočet daně na vstupu. Úroky z půjčky pak navíc zahrnul do jmenovatele koeficientu pro krácení nároku na odpočet daně podle 76. V roce 2009 už bude moci nárok na odpočet ve stejném případě uplatnit podle 72 odst. 2 písm. d), jelikož Alandy budou zákonem o DPH zařazeny mezi třetí země. Pro úplnost je třeba poznamenat, že z důvodu zřejmého rozporu zákona o DPH a Směrnice mohl plátce uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu v daném případě už i před rokem 2009, pokud se spolehl přímo na Směrnici a 3 zákona o DPH neaplikoval, a to na základě tzv. přímého účinku směrnice. Ten může plátce využít, jestliže mu zákon o DPH upírá práva (v daném případě je tímto právem nárok na odpočet), která mu Směrnice uděluje. 2) Obrat pro účely povinné registrace Důležitou změnou je zúžení rozsahu plnění, jejichž úplata se zahrnuje do obratu. Od roku 2009 se do obratu nebude zahrnovat úplata za plnění s místem plnění mimo tuzemsko. 2 Nově vzniklá společnost s ručením omezeným se zabývá opravou vysokých pecí a jejími zákazníky jsou hutě po celém světě. Místem plnění u oprav pecí je dle 10 odst. 1 zákona o DPH území státu, kde se vysoká pec nachází. Dokud společnost nedosáhne požadovaného obratu 1 mil. Kč za opravy pecí uskutečněné v České republice, nemá povinnost registrovat se k DPH. Úplaty za opravy pecí mimo tuzemsko se totiž v r nebudou do obratu pro účely povinné registrace zahrnovat. Podle bodu 5 přechodných ustanovení se budou do obratu za měsíce roku 2008 započítávat položky podle znění zákona účinného v roce 2008 a do obratu za měsíce roku 2009 položky podle novelizovaného znění. Jinými slovy v měsících roku 2008 se bude obrat počítat postaru, v měsících roku 2009 už podle nové úpravy. Obrat se počítá vždy za posledních 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Jestliže výše uvedená společnost vznikla 15. července roku 2008, bude do obratu pro účely povinné registrace za měsíce červenec až prosinec 2008 započítávat výnosy za opravy pecí uskutečněné v tuzemsku i mimo tuzemsko, zatímco za leden 2009 zahrne do obratu jen úplatu za opravu pecí v tuzemsku. Zásadní změnou, jež bude mít poměrně značný dopad zejména na obce, je sjednocení položek relevantních pro účely posuzování obratu pro všechny subjekty (i pro odbory a církve). Výhoda, která plynula z odlišného posuzování obratu veřejnoprávním subjektům, je zrušena. Po novele se bude zahrnovat osvobozené nájemné a převody nemovitostí i do obratu obcí a ostatních veřejnoprávních subjektů. Zákon v novém znění navíc ruší posuzování obratu dle způsobu účtování (rozvahové nebo výsledkové účty) či vedení evidence. Do obratu se bude v souladu se Směrnicí zahrnovat hodnota plnění bez ohledu na způsob zaúčtování. Lze tedy očekávat, že se množina plátců DPH rozroste o mnoho obcí, které se v současnosti zcela legálně vyhýbají povinné registraci tím, že v rámci možností neúčtují na výnosové účty. Obec se stará o svůj les. V rámci lesního hospodářství les čistí, prodává dřevo, nakupuje sazenice a vysazuje nové stromky. Protože účtuje tržby z prodeje dřeva na příjmové účty, nepočítají se jí tyto položky do obratu pro povinnou registraci. Od ledna 2009 je bude do obratu zahrnovat, a to bez ohledu na způsob účtování, stejně jako nájmy z obecních bytů. 3) Místo plnění nehmotných služeb Zákonodárce odstraňuje z 10 odst. 6 a 7 podmínku neexistence provozovny cizí osoby v tuzemsku, která musela být splněna, aby bylo vůbec možno zmíněné ustanovení použít a místo plnění u poskytnuté služby podle něho posoudit. Existence provozovny hrála roli bez ohledu na to, zda byla služba poskytnuta této provozovně nebo přímo jejímu zřizovateli do jiného státu (nebo naopak touto provozovnou nebo jejím zřizovatelem). Po novele zákona bude záležet na tom, komu bude služba poskytnuta, zda tuzemské provozovně nebo jejímu zřizovateli v jiném státě (resp. tuzemskou provozovnou nebo zřizovatelem). Plátce poskytne daňové poradenství společnosti, která je registrována k DPH v Německu a v České republice má provozovnu. Poradenství však je poskytnuto přímo mateřské společnosti do Německa, se zdejší provozovnou nijak nesouvisí. Do konce roku 2008 je místo plnění popsané služby v tuzemsku a plátce uplatní a přizná daň na výstupu. Důvodem je skutečnost, že odběratel služby má v tuzemsku provozovnu, pročež se místo plnění posoudí podle 9 a nikoli podle 10 odst. 6. Po už bude místo plnění posouzeno odlišně: vzhledem k tomu, že je poradenství poskytnuto mateřské společnosti a nikoli provozovně, bude místo plnění v Německu a povinností německého odběratele bude přiznat daň za českého dodavatele (reverse charge) v Německu. Kdyby byla služba poskytnuta české provozovně německé osoby, bylo by místo plnění v tuzemsku a daň by přiznal český plátce poskytovatel služby. 4) Finanční pronájem Podle novely může být finanční pronájem, tak jak jej dnes známe a chápeme, považován jak za dodání zboží, tak za poskytnutí služby. Po prvním lednu 2009 totiž bude jeho daňový režim záležet na koncepci každé jednotlivé smlouvy. Obecná definice finančního pronájmu se ruší. Postup, kdy se za úplatu užívá najatá věc s pozdějším odkoupením, bude považován za dodání zboží, resp. převod nemovitosti tehdy, bude-li odběratel smluvně zavázán užívanou věc později nabýt. V ostatních případech bude plnění považováno za poskytnutí služby, např. podle smlouvy nájemní nebo jiné.

3 Je uzavřena smlouva mezi plátcem a leasingovou společností, jejímž předmětem je užívání osobního automobilu za úplatu po dobu tří let. Ve smlouvě je ujednání, podle něhož má plátce právo po třech letech odkoupit automobil za předem stanovenou částku. Podle novelizovaných ustanovení zákona o DPH není v daném případě předání osobního automobilu plátci do užívání dodáním zboží, ale poskytnutím služby. Jednotlivá dílčí plnění budou zdaňována ve sjednaném rozsahu a lhůtách tak, jak bude služba poskytována. K dodání zboží případně dojde až v okamžiku, kdy bude automobil plátcem odkoupen. Kdyby byla ve smlouvě sjednána povinnost (nikoli jen právo) plátce odkoupit automobil po skončení sjednané lhůty, považovalo by se dle nového znění zákona předání osobního automobilu plátci za dodání zboží a povinnost přiznat daň by se řídila příslušnými ustanoveními o dodání zboží. Nastala by převodem ekonomického vlastnictví k automobilu, tj. dnem vzniku práva automobil užívat. Podle přechodného ustanovení se nechají smlouvy uzavřené do konce roku 2008 tzv. doběhnout podle pravidel, dle kterých se uzavíraly, a podle znění zákona účinného do konce roku ) Přeúčtování Po čtyřech letech bude zrušen institut přeúčtování, které není považováno za předmět daně ( 13 odst. 10 písm. d) a 14 odst. 5 písm. e). Jedná se o přeúčtování plynu, tepla, vody, chladu, elektřiny a služeb, u nichž nebyl při nákupu uplatněn nárok na odpočet daně a nebyly přeúčtovány za vyšší cenu, než za jakou byly nakoupeny, avšak mohly být nakoupeny jménem a na účet osoby, která je posléze přeúčtuje. Ustanovení je v příkrém rozporu se Směrnicí a navíc je v mnohých případech i matoucí. Zákon totiž neposkytuje definici pojmu přeúčtování a tento pojem není vymezen ani jinými předpisy. V případech, kdy nejsou splněny podmínky potřebné k tomu, aby přeúčtování nebylo považováno za předmět daně, proto není zřejmý rozdíl mezi pouhým přeúčtováním a standardním nákupem a prodejem zboží a služeb, což je problematické zejména při stanovení data uskutečnění zdanitelného plnění, ale i v jiných případech. Směrnice umožňuje přeúčtovat pouze částky, které byly vynaloženy jménem a na účet jiné osoby a jejichž úhrada je proto od této osoby požadována. Ustanovení, jež takové přeúčtování umožňuje, bude doplněno do 36. S ostatním přeúčtováním se bude zacházet standardním způsobem v mezích možností se uplatní nárok na odpočet daně na vstupu a na výstupu se přizná daň. Plátce má smlouvu s poskytovatelem telefonních služeb. Vzhledem k tomu, že jednu z telefonních linek dává k dispozici své dceřiné společnosti, náklady na tuto službu jí měsíčně přeúčtovává. Protože dceřiná společnost není plátcem daně, je uplatněn režim přeúčtování podle 14 odst. 5 písm. e), což znamená, že si plátce z přeúčtovávané částky neuplatňuje nárok na odpočet daně na vstupu, přeúčtuje ji za cenu, za kterou nakoupil, a na výstupu nezdaňuje. Postup je v souladu se současnou dikcí zákona, a není na závadu, nakupuje-li plátce telefonní služby vlastním jménem a na vlastní účet. V roce 2009 však tento postup už nebude možno použít, a tak bude plátce nucen i při přefakturaci bez navýšení ceny uplatnit daň na výstupu s možností nárokovat daň na vstupu. V roce 2009 bude možné uplatnit přeúčtování pouze v případě, kdy plátce za jinou osobu (jejím jménem a na její účet) zaplatí plnění, které tato osoba přijala a bude od ní následně požadovat úhradu. Právní vztah bude mezi poskytovatelem plnění a touto jinou osobou a tomu bude odpovídat i daňový doklad, který bude vystaven na její jméno, nikoli na jméno plátce, který za tuto osobu zaplatil. Podmínka, kterou nové ustanovení klade, a kterou je přeúčtování stejné částky, jež byla za jinou osobu vynaložena, by měla být splněna už ze samotného principu transakce. Pokud jedna osoba za jinou vynaloží nějakou částku, bude požadovat náhradu pouze do výše této částky. V případě, že by byla požadována navíc ještě odměna za tuto službu (tj. službu zaplacení za jiného), nejednalo by se už o úhradu vynaložených nákladů ve smyslu nového ustanovení, ale o úplatu za poskytnutou (finanční) službu s příslušnými konsekvencemi. 6) Reklamní předměty, vzorky Do souladu se Směrnicí bude uvedeno i ustanovení týkající se bezúplatného poskytnutí zboží souvisejícího s ekonomickou činností plátce. Podmínka vyžadující přítomnost loga na reklamním předmětu a též jeho nepodléhání spotřební dani se ruší. Zůstává pouze hodnotová hranice 500 Kč. Od roku 2009 bude plátci dále umožněno poskytovat bezúplatně vzorky svých výrobků, dodávaného zboží apod., a to bez ohledu na jejich hodnotu. Je samozřejmé, že má-li plátce v mezích možností vést evidenci reklamních předmětů, tím spíše to bude platit pro evidenci vydaných vzorků. Nelze zapomínat, že veškeré zboží, u kterého je umožněn nárok na odpočet, a které je poskytováno bezúplatně, musí souviset s ekonomickou činností plátce. Jestliže zákon už nadále nebude vyžadovat například přítomnost loga na reklamním předmětu, které bylo do té doby vlastně do určité míry považováno za důkaz v uvedeném smyslu, bude na plátci, aby jeho reklamní či propagační funkci prokázal jiným způsobem. Totéž se týká bezúplatného dodání vzorků. Zbývá ještě dodat, že plátci mohli a mohou na základě přímého účinku Směrnice postupovat u vzorků stejným způsobem i před novelou zákona. Plátce dodávající vysavače poskytne zdarma svým nejlepším zákazníkům úklidovým firmám po jednom vysavači, který je novinkou na trhu. Cílem této akce je umožnit potenciálním zákazníkům, aby si stroje vyzkoušeli, poznali jejich kvality a případně je pro potřeby své firmy nakoupili ve větším množství. Cena každého jednotlivého vysavače vysoko přesahuje částku 500 Kč, která je limitní pro reklamní předměty. Dodavatel vysavačů přesto nemusí vzorky, které zdarma rozdal, zdaňovat na výstupu, i když při jejich nákupu od výrobce uplatnil nárok na odpočet daně na vstupu. Plátce daně fyzická osoba nakoupil u reklamní agentury 200 propisovaček a 200 lepících bločků. Na propisovačkách bylo uvedeno logo jeho firmy. Jednotková cena zboží nepřesáhla 500 Kč. Větší část uvedeného zboží plátce rozdal svým (potenciálním) zákazníkům, menší část odnesl domů pro potřeby svých školou povinných dětí a manželky. Finanční úřad mu při kontrole doměřil daň ze zboží, které poskytl své rodině, neboť v daném případě nebylo poskytnuto reklamní 3

4 či propagační zboží. Cílem použití tužek a bloků nebyla reklama ani propagace. Skutečnost, že na některém zboží bylo uvedeno logo plátce a jiném nikoli, nehraje v daném případě žádnou roli. Finanční úřad postupoval správně. 7) Nepeněžité vklady do společností V současné době je vklad jednotlivého majetku (nikoli podniku nebo jeho části) do společnosti předmětem daně pouze v případě, vkládá-li se majetek, u kterého byl uplatněn nárok na odpočet daně do osoby, jež není plátcem. Podle novelizovaného ustanovení 13 odst. 4 písm. f) budou od roku 2009 předmětem daně všechny vklady jednotlivého majetku, u kterého byl uplatněn nárok na odpočet daně, bez ohledu na daňový status osoby, do které je vkládáno. Zavádí se navíc pravidlo, jež umožňuje členským státům zavést článek 205 Směrnice a dle něhož budou za daň z vkládaného majetku ručit obě osoby (tj. vkladatel i nabyvatel majetku) společně a nerozdílně. Mateřská společnost plátce DPH vloží do již existující dceřiné společnosti - plátce DPH nově postavenou budovu, při jejíž výstavbě uplatnila nárok na odpočet daně na vstupu. Podle současného znění zákona není takový vklad předmětem daně, zatímco po novele zákona účinné od 1. ledna 2009 tento vklad předmětem daně bude. Správce daně bude navíc oprávněn vymáhat daň i na dceřiné společnosti, která je nabyvatelem majetku, v případech, že daň nebude vkladatelem řádně přiznána a zaplacena. 4 8) Přemístění majetku do tuzemska Podle současného znění 16 odst. 5 písm. b) se považuje za pořízení zboží se všemi daňovými důsledky i jeho pouhé přemístění plátcem z jiného členského státu do tuzemska. Nově je k tomuto ustanovení doplněno, že stejně se bude nahlížet na přemístění zboží i v případech, uskuteční-li je osoba registrovaná v jiném členském státě nebo zahraniční osoba povinná k dani. Tím bude odstraněn další nesoulad mezi českým a komunitárním právem. Osoba se sídlem v Německu, registrovaná k dani tamtéž, přemístí do České republiky své zboží s úmyslem je zde prodat. V okamžiku přemístění zboží není jeho kupec ještě znám. Při současném znění zákona je sporné, zda je povinností této osoby se zaregistrovat k dani již v okamžiku přemístění zboží a z tohoto zboží přiznat při jeho přemístění daň. Převažuje výklad, že takovou povinnost zákon o DPH nestanoví. Jednoznačná povinnost registrace nastane až v okamžiku prodeje zboží. Po novele zákona však bude povinnost registrace a přiznání daně ze zboží přemístěného do České republiky osobou z jiného členského státu nezpochybnitelná. 9) Okamžik povinnosti přiznat daň V 21 dochází ke dvěma významným změnám. Zrušuje se odstavec, který stanovil, že pronajímatel nepřiznává daň ke dni přijetí záloh na plnění související s nájmem nemovitosti, ale až ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Po změně zákona se tak pronajímatelé po čtyřech letech navrátí ke standardnímu režimu, který uplatňují i ve všech ostatních případech přijetí zálohy, jsou-li účetní jednotkou. Budou i z těchto přijatých plateb přiznávat daň. Právnická osoba - pronajímatel nemovitosti, ve které jsou byty i nebytové prostory, přijímá každý měsíc od svých nájemníků spolu s nájemným i zálohy na služby a zboží spojené s nájmem (např. elektřina pro osvětlení společných prostor, odvoz odpadu, údržba výtahů apod.). Tyto zálohy zúčtovává po uplynutí kalendářního roku podle skutečných nákladů. Při přijetí zálohy v roce 2008 nepřiznává podle 21 odst. 2 daň. Od ledna 2009 bude povinen z každé přijaté zálohy přiznat daň. Není-li plátce účetní jednotkou, nepřiznává daň z plateb přijatých přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění. S tím souvisí i skutečnost, že jeho odběratel, i kdyby měl k dispozici daňový doklad (který mimochodem nesmí být vystaven), nemůže uplatnit nárok na odpočet podle 72 odst. 1 zákona o DPH. Nově je navržena pro plátce, který není účetní jednotkou a přijímá platbu před datem zdanitelného plnění, možnost volby: pokud přizná daň při přijetí zálohy, musí vystavit daňový doklad a navíc se v důsledku právní fikce stává osobou, která byla povinna daň ze zálohy přiznat. Důsledkem je možnost uplatnění nároku na odpočet ze zaplacené zálohy u odběratele. Pan Novák, který podniká ve stavebnictví jako fyzická osoba, vede daňovou evidenci (nevede účetnictví). Proto nemá podle současného znění 21 odst. 3 (nově 21 odst. 2) povinnost přiznat daň z přijaté zálohy. Jeho odběratel, který si u něho objednal stavební práce, tudíž nemá nárok na odpočet daně z této poskytnuté zálohy. Pan Novák současně není při přijetí zálohy oprávněn vystavit daňový doklad. V roce 2009 bude mít pan Novák volbu. Rozhodne-li se daň z přijaté zálohy přiznat, daňový doklad vystaví a jeho odběratel si na základě vydané zálohy a daňového dokladu odpočet daně na vstupu uplatní. Záleží tedy na rozhodnutí příjemce zálohy a poté na dohodě obou smluvních stran. 10) Vystavování daňových dokladů Dosud má plátce povinnost vystavit daňový doklad pro osobu povinnou k dani a pro neziskový subjekt, jenž není povinný k dani, pouze v případě,

5 že je o doklad požádán. V návrhu novely je v souladu s článkem 220 Směrnice zakotvena povinnost doklad vystavit vždy, tedy i v případě, že plátce požádán o doklad nebude. Pan Novák, stavební podnikatel z předchozího příkladu, se v roce 2009 vydá na nákupy. Je bez jakýchkoli pochybností, že, pokud jde o jeho podnikatelskou činnost, je osobou povinnou k dani. Prodávající má proto povinnost vystavit mu daňový doklad, a to vždy a bez žádosti. Nejdříve zamíří pan Novák do železářství, kde nakoupí nářadí do firmy za Kč. Má nárok na daňový doklad, musí však prodávajícímu sdělit příslušné údaje (svoje DIČ, adresu atd.), aby na dokladu nechyběly potřebné náležitosti. O doklad samotný však výslovně žádat nemusí. Poté zamíří pan Novák do pekárny, aby si koupil rohlíky k svačině. Na vystavení daňového dokladu nárok nemá, protože svačinu nekupuje v postavení osoby povinné k dani (jako podnikatel), ale v postavení občana konečného spotřebitele. Pekaři se proto nemusejí obávat, že budou muset vystavovat daňový doklad za každý prodaný rohlík z důvodu, že fyzické osoby, které u nich nakupují, jsou mnohdy podnikateli (tj. osobami povinnými k dani). Lze totiž předpokládat, že v drtivé většině nakupují tyto osoby pečivo v postavení, ve kterém osobou povinnou k dani nejsou. Výjimkou mohou být situace, kdy podnikatel majitel bistra, nakupuje v pekárně rohlíky pro potřeby svého podniku. V takovém případě nakupuje v postavení osoby povinné k dani a tuto skutečnost by měl v pekárně oznámit. Pokud tak učiní, je pekárna povinna daňový doklad mu vydat, a to bez žádosti. 11) Základ daně V situacích, kdy je stanoven základ daně ve výši ceny dle oceňovacích předpisů podle 36 odst. 6, dochází k zásadní změně. Důvodem je, tak jako v některých předchozích případech, uvedení zákona o DPH do souladu se Směrnicí. Jestliže plátce bezúplatně poskytne k použití, nebo dodá hmotný majetek, přemístí majetek z jiného členského státu do tuzemska, vydá vypořádací podíl nebo podíl, na likvidačním zůstatku v nepeněžní podobě, přestaví nákladní automobil na osobní, poskytne službu bez úplaty atd., bude základem daně pořizovací cena majetku nebo celkové náklady plátce. Ustanovení se sice nepodařilo sjednotit se Směrnicí bezezbytku, ale nejzávažnější nesrovnalosti jsou odstraněny. Panu Novákovi, našemu starému známému z předchozích příkladů, zbyla ze zakázky dokončené před několika lety dvě plastová okna. Po léta je měl na skladě a nemohl k nim najít použití. Letos začal rekonstruovat svůj vlastní dům a zjistil, že se mu okna hodí do nové půdní vestavby. Proto je vyňal ze svého obchodního majetku a podle 13 odst. 4 přiznal daň. Daňovým základem byla v daném případě podle 36 odst. 6 písm. b) cena dle oceňovacích předpisů. Protože byla okna nakoupena již před lety, kdy byla jejich cena podstatně nižší, byl tento způsob stanovení základu daně pro pana Nováka nevýhodný, neboť oceňovací předpisy stanovily hodnotu oken podle současné ceny obdobných oken na trhu. Základ daně byl tedy stanoven ve vyšší výši než byla pořizovací cena oken, z které pan Novák před lety uplatnil odpočet. Kdyby pan Novák vyňal okna z obchodního majetku až v roce 2009, stanovil by základ daně podle nového ustanovení 36 odst. 6 písm. a) bod 1. ve výši pořizovací ceny. Zaplatil by tedy daň ve stejné výši, v jaké uplatnil nárok na odpočet daně na vstupu kdysi při nákupu oken. Vrátil by tak státu pouze takovou částku daně, kterou původně nárokoval, v čemž tkví smysl předmětného novelizovaného ustanovení. 12) Oprava sazby daně ve prospěch plátce Plně ve shodě s judikaturou Evropského soudního dvora umožní novela plátcům opravit sazbu daně v případech, kdy omylem (v dobré víře) uplatní daň jinak, než ukládá zákon, a zvýší tím svoji daňovou povinnost. Oprava se provede v běžném zdaňovacím období, dodatečné přiznání se nepodává. Považuje se za samostatné zdanitelné plnění uskutečněné v období, ve kterém je opravný daňový doklad doručen plátci odběrateli, resp. osobě identifikované k dani. Ostatní pravidla, podle kterých se bude při opravě postupovat, jsou navržena velmi podobně těm, která se v současné době uplatňují při opravách sazby daně provedených ve prospěch státu. Pan Novák provedl v roce 2009 opravu omítek na chalupě svého souseda. Protože dobře věděl, že nemůže uplatnit sníženou sazbu daně při opravě rekreačních staveb, uplatnil sazbu základní. Později se však ukázalo, že je domek sice používán k rekreaci, avšak rozhodnutím stavebního úřadu byl určen k bydlení. Soused proto požádal pana Nováka, aby sazbu dodatečně opravil a rozdíl mezi základní a sníženou sazbou daně mu vrátil. Pan Novák proto vystavil podle novelizovaného 49 opravný daňový doklad, v běžném zdaňovacím období si vyžádal rozdíl mezi základní a sníženou sazbou od státu zpět a tuto částku sousedovi vrátil. V roce 2008 zákon o DPH takový postup neumožňuje, plátce však může použít přímý účinek Směrnice a možnost opravy sazby daně směrem dolů si prosadit i roce 2008 navzdory současnému znění zákona. 13) Osvobození převodu staveb Změny nastanou i u nájmu a převodu nemovitostí. Počátek běhu lhůty pro osvobození převodu staveb bude po novele zákona vázán na den vydání prvního kolaudačního rozhodnutí, popřípadě na počátek užívání stavby, pokud nastane dříve. Druhý odstavec 56, který nyní upravuje převod staveb formou finančního pronájmu bude pro nadbytečnost vypuštěn. Zdá se totiž, že není třeba upravovat převod staveb pomocí finančního pronájmu spe- 5

6 ciálně. Obecné pravidlo lze totiž použít pro obě formy převodu. Pro úplnost dodávám, že se, pokud jde o nájem nemovitosti, ruší povinnost plátců oznamovat správci daně zdaňování nájmu podle 56 odst. 5. Plátce nabyl nemovitost výstavbou. Předčasné užívání stavby dle 123 stavebního zákona bylo povoleno v červnu roku 2008, kolaudační souhlas byl vydán až v prosinci téhož roku. Tříletá lhůta pro osvobození prodeje nemovitosti začíná podle novelizovaného 56 běžet od června 2008, kdy se stavba začala užívat. 14) Sociální služby K významné změně dojde v oblasti sociálních služeb. V současné době zákon nepřípustně a v rozporu s judikaturou ESD omezuje okruh osob, jejichž sociální služby lze podle 59 osvobodit. Toto pochybení bude novelizací napraveno a po bude poskytování služeb sociální pomoci osvobozeno i v případech, kdy poskytovatelem služby bude fyzická osoba nebo obchodní společnost. Jedinou podmínkou bude, aby byly služby poskytovány podle zvláštního předpisu, jímž je zákon o sociálních službách. Není však vyloučeno, aby za takový zvláštní předpis byl považován i jiný zákon, pokud takový existuje, bude-li odpovídat povaha zkoumané služby. Paní Nováková poskytuje jako fyzická osoba pečovatelské služby podle zákona o sociálních službách. Do konce roku 2008 své služby nemůže podle 59 zákona o DPH osvobodit, neboť ustanovení umožňuje uplatnit osvobození pouze u neziskových subjektů právnických osob. Po však už budou osvobozeny i sociální služby paní Novákové. 15) Cost sharing Zákon bude po novele obsahovat nové osvobození, a to osvobození nezávislých seskupení osob, které přeúčtovávají svým členům náklady na služby vynaložené proto, aby tito členové mohli uskutečňovat plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně na vstupu nebo plnění, která předmětem daně nejsou. Podmínkou je, že předmětné osvobození není schopno narušit hospodářskou soutěž a přeúčtovaná částka nepřevyšuje náklady, které byly nezávislým seskupením na tyto služby vynaloženy. Příkladem mohou být organizace sdružující zdravotnická či vzdělávací zařízení, banky, pojišťovny, apod. V určitém (velmi omezeném) okruhu případů může toto nové ustanovení sloužit jako náhrada zrušeného institutu přeúčtování. Banky ve skupině jsou členem sdružení, které bylo ustaveno proto, aby jim poskytovalo určité služby. Pokud nebudou předmětné služby schopné narušit hospodářskou soutěž, budou osvobozeny od daně. Může se jednat například o služby údržby a updatu software, který zúčastněné banky používají, a který byl vyvinut pouze pro jejich konkrétní potřeby. Pokud však bude sdružení poskytovat bankám také jiné univerzální služby, které jsou obvykle poskytovány i ostatním subjektům (např. úklidové služby, technická údržba apod.), nebude pravděpodobně možno tyto služby osvobodit, neboť riziko narušení hospodářské soutěže jejich osvobozením je vysoké. 16) Zaúčtování dokladu podmínka pro uplatnění nároku na odpočet daně Zákonný požadavek na zaúčtování dokladu pro možnost uplatnění nároku na odpočet přetrval v zákoně o DPH z dob předchozího zákona č. 588/1992 Sb. a v současné době, kdy je systém DPH v rámci Společenství plně harmonizován, nemá žádné opodstatnění. Právo na odpočet je plátcům přiznáno Směrnicí a i když je Směrnice určena členským státům a nikoli jednotlivci, nemůže být toto právo národním zákonem plátcům upíráno. Krok zákonodárce, jímž ruší tuto podmínku pro uplatnění odpočtu, je proto nanejvýš žádoucí a naprosto správný. Správce daně zahájil u pana Nováka kontrolu daně z přidané hodnoty v červenci Při kontrole zjistil, že pan Novák uplatnil v lednu 2009 nárok na odpočet daně z přijatého zdanitelného plnění, které bylo řádně doloženo daňovým dokladem. Protože však je pan Novák plně vytížen svou stavební činností, nezbývá mu čas na to, aby průběžně zpracovával svoji daňovou evidenci. Přijaté a vydané doklady vždy těsně před termínem pro odevzdání přiznání k DPH jen na kalkulačce sečte a výslednou částku vyplní do přiznání s tím, že řádnou evidenci dodatečně zpracuje, jakmile bude mít čas. K tomu ovšem málokdy dojde. Vzhledem k tomu, že správce daně při kontrole zjistil, že doklad není zaevidován, nárok na odpočet neuznal. V daném případě postupoval správce daně chybně, neboť podmínka zaúčtování či zaevidování dokladu pro uplatnění odpočtu je novelou zákona k vypuštěna. Sankce za porušení povinnosti vést evidenci DPH však mohou být uloženy. 17) Změna režimu Současné znění ustanovení 74, jež postup při změně režimu upravuje, je jedno z těch sporných, která lze vykládat různými způsoby. Existují na ně různé právní názory i řadách správců daně a právní jistotu plátcům rozhodně neposkytuje. Z novelizovaného 74, který je mnohem jednoznačnější, vyplývá, že daňový subjekt, jenž se stává plátcem daně, může uplatnit, při zachování obecných podmínek zákona, nárok na odpočet daně i z drobného hmotného majetku a z vybraných služeb. Při zrušení registrace bude mít plátce naopak povinnost odpočet vrátit u taxativně vyjmenovaných položek majetku: hmotného a nehmotného majetku vymezeného v 78 odst. 2, nedokončeného majetku vytvořeného vlastní činností, zásob a k datu registrace nezúčtovaných zaplacených záloh. Stejně bude postupovat při zrušení registrace i právní nástupce plátce. Plátce nakoupil 5 měsíců před registrací k DPH drobný majetek, který okamžitě vydal do spotřeby s tím, že jej eviduje. Podle nového znění 74 má nárok na odpočet daně, kterou zaplatil při nákupu tohoto majetku. Při případném zrušení registrace by odpočet z evidovaného drobného majetku nesnižoval, ani kdyby jej nakoupil těsně před zrušením registrace. 18) Úprava a vyrovnání odpočtu Nově se zavádí povinnost úpravy a vyrovnání odpočtu i u technického zhodnocení majetku a u majetku získaného privatizací, koupí nebo vkladem podniku nebo jeho části, na základě přeměny společnosti atd. Zákonodárce tak sice umožní plátci získat alespoň část odpočtu u uvedeného majetku při změně účelu užívání, ale na druhé straně zároveň nutí plátce při splnění zákonných podmínek odpočet nebo jeho část vrátit. Plátce nedávno provedl na své nemovitosti, kterou má v majetku již více než 10 let, nákladné technické zhodnocení, u něhož uplatnil nárok na odpočet daně na vstupu, protože nemovitost pronajímal jinému plátci s daní na výstupu. Po dvou letech se však jeho nájemcem stal podnikatel, který plátcem daně není, a proto není nadále možno nájem na výstupu zdaňovat. Podle úpravy účinné v roce 2008, není plátce povinen (ani oprávněn) úpravu odpočtu provést. Podle nového 78 bude od r povinností pronajímatele provést úpravu odpočtu, neboť technické zhodnocení bude považováno za samostatný majetek. Závěr Návrh novely zákona o DPH obsahuje poměrně značné množství věcných změn, které přímo ovlivní uplatňování daně v praxi, a to, troufám si říci, u všech plátců (např. vydávání a přijímání záloh, přeúčtování apod.). Změněným ustanovením by proto měla být věnována maximální pozornost, jenom tak bude totiž možné vyhnout se do budoucna případným doměrkům a sankcím. 6

7 S NÁMI VŽDY! Ch c e t e m í t p r a v i d e l n é i n f o r m a c e k n o v e l e DPH? Daň z přidané hodnoty od A do Z Ing. Dagmar Fitříková a kolektiv autorů DPH aktuálně Olga Holubová a kolektiv autorů - odborná příručka pro plátce DPH stran, 2 kroužkové pořadače formátu A5 - cena: 1970 Kč - pravidelné aktualizace 4x ročně Příručka je praktickým průvodcem DPH v ČR, v rámci EU a při obchodování s jinými státy. Poskytuje praktický pohled na význam pojmů a principů zákona o DPH. Praktický výklad a příklady k uplatňování DPH mezi českými subjekty, k otázkám DPH z pohledu české osoby, která obchoduje se subjekty z jiných členských států EU, a k DPH při dovozu a vývozu. Výhody příručky: přesné a srozumitelné, včasné a aktuální informace o uplatňování DPH (více než 250 hesel vzájemně propojených odkazy) reakce na změny díky pravidelným aktualizacím (4x ročně) možnost klást dotazy, pokud v příručce nenajdete odpověď na svůj problém poradenský servis ZDARMA podrobný rejstřík podle paragrafů zákona o DPH jistota správného postupu díky spolupráci s pracovníky Ministerstva financí ČR, finančních ředitelství i s odborníky z praxe výklad sporných ustanovení zákona o DPH BONUS - brožura Přehled změn v zákoně o DPH (k listopadové aktualizaci) získáte přístup na Zákaznický portál odborný čtrnáctideník pro plátce DPH - rozsah 8 10 stran formátu A4 - cena: 1580 Kč / pololetí Newsletter je pro plátce DPH ideálním spojením novinek, názorů, konkrétních příkladů a odpovědí na dotazy z oblasti DPH. Výhody časopisu: reagujeme na změny budete mít přehled o vývoji v oblasti DPH včasné a kvalitní informace budete mít jistotu, že postupujete správně a předejdete chybám - zajímá nás praxe poučte se z případů ostatních v části Dotazy a odpovědi jednotlivá čísla zakládána do praktického kroužkového pořadače doplněného o rejstřík článků Výhody předplatného: budete mít možnost zeptat se poradenský servis ZDARMA odpověď do 3 týdnů získáte všechna čísla ročníku 2007 a dosud vydaná čísla roku 2008 (do vyčerpání zásob) můžete se tak vracet ke stále aktuálním tématům a více než 300 zodpovězeným dotazům Bonus - brožura Přehled změn v zákoně o DPH (k 23. číslu časopisu) získáte přístup na Zákaznický portál 24 Naleznete zde: již brzy úplné znění zákona o DPH s účinností od aktuality z oblasti DPH právní předpisy - nejen v aktuálním znění, ale také ve znění ke konkrétnímu datu všechny důležité tiskopisy potřebné pro Vaši práci vybrané dotazy a odpovědi vzory nejžádanějších dokladů, které si můžete upravit podle potřeby a další praktické informace - např. kurzy měn, sazby ČNB nebo daňové tabulky Oceníte: portál je aktualizován 24 hodin denně aktuality i mimo pravidelný aktualizační servis doplňkové informace ke všem odebíraným produktům na jednom místě 7

8 FAXOVÁ OBJEDNÁVKA faxujte na Ano, objednávám: DPH aktuálně - odborný čtrnáctideník pro plátce DPH - rozsah 8 10 stran formátu A4 - cena: 1580 Kč / pololetí - Zákaznický portál 24 Daň z přidané hodnoty od A do Z - odborná příručka pro plátce DPH stran, 2 kroužkové pořadače formátu A5 - cena: 1970 Kč - pravidelné aktualizace 4x ročně - Zákaznický portál 24 Dodací podmínky k DPH aktuálně: + BONUS v hodnotě 290 Kč Přehled změn v zákoně o DPH Dodací podmínky u newsletteru: základní dílo v pořadači zasíláme na dobírku. V zásilce je přiložena zálohová faktura na pololetní předplatné, která je uhrazena dobírkou. Předplatné na newsletter se vztahuje na období 12 měsíců. Fakturujeme pololetně. Daňový doklad - fakturu Vám pošleme poštou po připsání platby na náš účet. Předplatné je možné zrušit písemně, nejpozději 6 týdnů před uplynutím ročního předplatného, jinak se prodlužuje o další rok. Součástí předplatného je doplňková služba Zákaznický portál 24. Jeho obsah je aktualizován průběžně vzhledem k novinkám a legislativním změnám. Dodací podmínky k DPH od A do Z: Dodací podmínky u příručky: příručku zasíláme na dobírku. V zásilce je přiložena zálohová faktura, která je uhrazena dobírkou. Daňový doklad fakturu Vám pošleme poštou po připsání platby na náš účet. Záruka aktualizace příručky: o aktualizaci se nemusíte starat. Budete automaticky zahrnuti do aktualizačního servisu nakladatelství. Aktualizace posíláme poštou s přiloženou zálohovou fakturou. Daňový doklad - fakturu Vám pošleme poštou po připsání platby na náš účet. Odběr aktualizací je nezávazný, jejich písemným odmítnutím však zaniká Váš nárok na všechny aktualizační služby. Cena aktualizace je 5,50 Kč / 1 stranu A5. Vlastníkem zboží se stanete v momentě zaplacení ceny tohoto zboží. Nakladatelství si vyhrazuje právo změnit podobu nosiče aktualizace; cena pak bude uvedena na faktuře, jejímž uhrazením zákazník tuto cenu akceptuje. Součástí aktualizačního servisu příručky je doplňková služba Zákaznický portál 24. Obsah Zákaznického portálu 24 je aktualizován průběžně vzhledem k novinkám a legislativním změnám. Uvedené ceny jsou bez 9 % DPH, balného a poštovného dle platných předpisů. Sdělené údaje mohou být použity k marketingovému výzkumu, reklamě a navázání obchodů v souladu s 7 zákona č. 480/2004 Sb. pro stávající i budoucí produkty, popř. služby nebo jiná média ve skupině Verlag Dashöfer. Údaje budou použity výhradně skupinou Verlag Dashöfer a nebudou poskytnuty třetím osobám. Vaše data můžete nechat kdykoliv změnit nebo vymazat. Společnost je zapsána u Městského soudu v Praze, oddíl C, vložka Údaje o objednavateli: Vaše adresa: 36K08C M08C Vyplňte prosím čitelně hůlkovým písmem. Titul, jméno a příjmení Pozice ve firmě Název firmy Ulice Místo a PSČ Telefon Fax Bankovní spojení IČ DIČ Datum Podpis a razítko 8