Účtovanie spätného finančného prenájmu (spätný lízing) Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Transkript

1 Účtovanie spätného finančného prenájmu (spätný lízing) Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

2 Vymedzenie spätného finančného prenájmu Nie je osobitne upravený v PÚ Postupuje sa v zmysle 30a PÚ ako pri finančnom prenájme Spätný lízing predstavuje: Predaj DHM, ktorý je vo vlastníctve účtovnej jednotky leasingovej spoločnosti Opätovné obstaranie DHM na základe leasingovej zmluvy Získanie finančných prostriedkov odpredajom majetku, ktorý naďalej zostáva v používaní účtovnej jednotky Daňové zvýhodnenie vyplývajúce z odlišného spôsobu odpisovania DHM obstaraného kúpou a finančným prenájmom

3 Základné zásady spätného finančného prenájmu Základné zásady finančného prenájmu: Obstaranie DHM Vlastnícke právo prechádza po skončení nájmu na nájomcu za vopred dohodnutú cenu, ktorá je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb Doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania majetku podľa 26 ods. 1 ZDP, najmenej však 3 roky (1. OS 3 roky, 2. OS 3 roky a 8 mesiacov, 3. OS 7 rokov a 3 mesiace a 4. OS 12 rokov) Ak je predmetom prenájmu pozemok, doba trvania nájmu je najmenej 12 rokov Pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu táto podmienka platí na nájomnú zmluvu ako celok

4 Základné zásady spätného finančného prenájmu DHM prenajatý formou finančného prenájmu (okrem pozemkov) odpíše nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny zvýšenej o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania Pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje na daňové účely ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy V prípade predĺženia alebo skrátenia dohodnutej doby finančného prenájmu sa už uplatnené odpisy spätne neupravujú a zvyšná časť odpisovanej hodnoty sa rozpočítava rovnomerne až do novej dohodnutej doby ukončenia finančného prenájmu. Výška mesačného (daňového) odpisu sa upraví počnúc mesiacom, v ktorom sa nájomca a prenajímateľ dohodli na zmene doby trvania finančného prenájmu Výška daňového odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu počnúc mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania

5 Základné zásady spätného finančného prenájmu Mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania, je mesiac, v ktorom bol prenajatý hmotný majetok poskytnutý nájomcovi v súlade so zmluvou o finančnom prenájme v stave spôsobilom na zmluvne dohodnuté alebo obvyklé používanie. Daňový mesačný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor Pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu súčasťou obstarávacej ceny u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu nie je v zmysle ZDP daň z pridanej hodnoty Výška účtovných odpisov sa stanoví v odpisovom pláne Odpisový plán musí byť zostavený s ohľadom na požiadavky 20 ods. 4 PÚ Účtovné odpisy sa zaokrúhľujú podľa rozhodnutia účtovnej jednotky

6 Základné zásady spätného finančného prenájmu V zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu (doba finančného prenájmu kratšia ako 3 roky, resp. 60 % doby odpisovania majetku podľa ZDP) sa postupuje pri vyradení hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu podľa 19 ods. 3 písm. b), d) alebo písm. e) ZDP, tzn. tak ako pri predaji, škode alebo likvidácii V zdaňovacom období, v ktorom došlo ku kúpe veci obstarávanej formou finančného prenájmu pred uplynutím minimálnej doby nájmu za kúpnu cenu nižšiu, ako je jej (daňová) zostatková cena zistená podľa 25 ods. 3 ZDP, sa základ dane zvýši o sumu úrokov už zahrnutých do základu dane a o túto sumu sa zvýši vstupná cena obstarávaného majetku, Technické zhodnotenie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu sa považuje v zmysle ZDP za iný majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok

7 Spätný finančný prenájom Postup pri spätnom finančnom prenájme: 1. Predaj DHM (výnosy z predaja účtované na 641 Tržby z predaja DNM a DHM) 2. Doúčtovanie účtovnej ZC (ZC na 541 ZC predaného DNM a DHM) 3. Vyradenie DHM z majetku (vlastnícke právo prechádza na leasingovú spoločnosť) 4. Vysporiadanie VH z transakcie predaja DHM, ktorý sa opätovne obstará formou (spätného) finančného prenájmu 5. Zaradenie DHM obstaraného formou (spätného) finančného prenájmu do majetku nájomcu 6. Zostavenie odpisového plánu DHM

8 Účtovanie finančného prenájmu: Dohodnuté platby sú v zmysle PÚ jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku, súčasťou ktorých je aj kúpna cena Istinou u nájomcu sa rozumie celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa Nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými budúcimi výnosmi Prijatie majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu účtuje v deň prijatia majetku na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 Záväzky z nájmu

9 Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sa účtujú na ťarchu účtu 042 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 Dodávatelia alebo 379 Iné záväzky V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve nájomcu účtuje splatný finančný náklad v prospech účtu 474 Záväzky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 Úroky Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 474 Záväzky z nájmu finančný náklad pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 Úroky

10 Finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje, pri ktorom vznikne záväzok nájomcu: Text Predkontácia MD D Záväzok nájomcu voči prenajímateľovi z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu a)nesplatená suma dohodnutých platieb b)suma požadovaná prenajímateľom nad rámec nesplatených dohodnutých platieb c)celková výška záväzku voči prenajímateľovi

11 Finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje, pri ktorom vznikne pohľadávka nájomcu: Text Predkontácia MD D Pohľadávky nájomcu voči prenajímateľovi z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu a)nesplatená suma dohodnutých platieb b)suma, ktorá bude prenajímateľom vyplatená nad rámec nesplatených dohodnutých platieb c)celková suma, o ktorú je finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom vyššie ako suma požadovaná prenajímateľom

12 Výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme, sa v účtovníctve predávajúceho časovo rozlišuje počas dohodnutej doby finančného prenájmu v sume, ktorá je znížená o účtovnú hodnotu tohto majetku, ak sa pri jeho predaji dosiahol zisk, napr.: Text Suma Predkontácia MD D Tržba z predaja DHM a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom Zúčtovanie ZC predaného DHM Preúčtovanie zisku z predaja pri spätnom prenájme

13 Ak sa pri spätnom finančnom prenájme dosiahne strata, táto sa časovo nerozlišuje a je súčasťou toho účtovného obdobia, v ktorom vznikla, napr.: Text Suma Predkontácia MD D Tržba z predaja DHM a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom Zúčtovanie ZC predaného DHM

14 PRÍKLAD Účtovná jednotka obstarala vysokozdvižný vozík zn. DESTA za bez DPH dňa Na daňové účely ho zaradila do 2. odpisovej skupiny (doba odpisovania 6 rokov) a rozhodla sa ho odpisovať zrýchlenou metódou. Na účtovné účely bola doba životnosti vysokozdvižného vozíka určená na 10 rokov. Dňa sa rozhodla majetok predať lízingovej spoločnosti a spätne ho odkúpiť formou finančného prenájmu. S lízingovou spoločnosťou bola uzavretá zmluva s trvaním 4 rokov a akontáciou 40 %.

15 Účtovná jednotka zostavila k vysokozdvižnému vozíku nasledovný odpisový plán (účtovné odpisy): Mesiac Odpis (v ) Zostatková cena (v ) 05/ / : 150 : 12/ : 150 : 12/ : 150 : 02/ : 150 : 04/

16 Plán daňových odpisov majetku: Rok Odpis (v ) Zostatková cena na výpočet (v ) Daňová zostatková cena (v ) Výpočet daňového odpisu [( / 6 rokov) / 12 mes.] x 8 mes (2 x ) / (7 1) (2 x ) / (7 2) (2 x 6 000) / (7 3) (2 x 3 000) / (7 4) (2 x 1 000) / (7 5) Alikvotná časť odpisu neuplatn. v r. 2012

17 Účtovanie obstarania majetku: Dátum Doklad Text Suma (v ) Predkontácia MD D PFa Obstaranie vysokozdvižného vozíka ID (PZU) a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom Zaradenie vozíka do používania ID Mesačný účtovný odpis

18 Účtovanie predaja majetku: Dátum Doklad Text Suma (v ) Predkontácia MD D VFa Predaj vysokozdviž. vozíka a)cena bez DPH b)dph 20 % c)celkom ID Doúčtovanie ZC vozíka ID (PVU) Vyradenie vysokozdvižného vozíka z používania Daňová ZC vozíka je , VH z predaja je zisk

19 Účtovanie obstarania majetku formou (spätného) finančného prenájmu: Dátum Doklad Text Suma (v ) Predkontácia MD D ID Obstaranie predaného vozíka formou finančného prenájmu a) Istina b) Poplatok za uzatvorenie LZ c) Odkupná cena ID (PZU) Zaradenie vysokozdvižného vozíka do používania VBÚ Úhr. poplatku za uzatvorenie LZ

20 Účtovanie (spätného) finančného prenájmu: Dátum Doklad Text Suma (v ) Predkontácia MD D PFA (ID) Predpis 20 % DPH k 1. zvýšenej splátke (40 % zo sumy ) VBÚ Úhrada 1. zvýšenej splátky vrátane DPH ID Mesačný účtovný odpis 166, Účtovaná jednotka je povinná zostaviť nový odpisový plán (životnosť vozíka určená napr. na 8 rokov): / 8 rokov / 12 mesiacov = 166,67

21 Účtovanie (spätného) finančného prenájmu: Dátum Doklad Text ID Predpis pravidelnej mesačnej splátky Suma (v ) Predkontácia MD D a) Finančný úrok b) Poistenie c) DPH 20 % zo splátky a úroku

22 Účtovanie časového rozlíšenia zisku z predaného DHM obstaraného formou spätného finančného prenájmu (48 mesiacov, z toho 8 mesiacov v roku 2014) Dátum Doklad Text Suma (v ) Predkontácia MD D ID Preúčtovanie čas. rozlíšenia zisku dosiahnutého z predaja DHM obstaraného formou (spätného) finančného prenájmu (800 / 48 mes.) x 40 mes. 666, ID Zúčtovanie ročnej alikvotnej časti z predaja DHM