motto: jak zvládnout jednu z nejproblematičtějších povinností z pohledu daně z přidané hodnoty

Transkript

1 Režim přenesení daňové povinnosti k DPH u stavebně montážních prací RNDr. Ivan BRYCHTA motto: jak zvládnout jednu z nejproblematičtějších povinností z pohledu daně z přidané hodnoty 1

2 Obsah přehled zákonných norem a výkladů MF a GFŘ 3-6 povinnosti plynoucí ze zákona 7-8 výklady GFŘ a MF 9-10 pohled do CZ-CPA společná informace GFŘ a ČSÚ jak řešit sporné případy 18 některé další aspekty RPDP 19 2

3 Zákonné vymezení 92e zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZDPH) - poskytnutí stavebních nebo montážních prací: (1) Při poskytnutí stavebních nebo montážních prací, které podle sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace produkce (CZ-CPA) uveřejněného ve Sbírce zákonů odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platnému od , plátci použije plátce režim přenesení daňové povinnosti. (2) Pokud plátce, který uskuteční v souvislosti s poskytnutím stavebních nebo montážních prací podle odstavce 1 zdanitelné plnění související s těmito pracemi, použije k tomuto zdanitelnému plnění režim přenesení daňové povinnosti a plátce, pro kterého byly tyto práce poskytnuty, doplní v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty výši daně, má se za to, že toto zdanitelné plnění režimu přenesení daňové povinnosti podléhá. 3

4 Zákonné vymezení - pokračování 92a ZDPH - obecné vymezení režimu přenesení daňové povinnosti (RPDP) při plněních mezi tuzemskými plátci: - povinnosti příjemce plnění (doplnit DPH v evidenci a přiznat ji k DÚZP) - povinnosti poskytovatele plnění (vést evidenci pro účely DPH ) - povinnost předkládat výpis z evidence pro daňové účely ( oba plátci ) 36 odst. 3 ZDPH - stanovení základu daně, mj. že také zahrnuje: - písm. f) - při poskytnutí služby i materiál přímo související s poskytovanou službou, - písm. g) - při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou, změnou dokončené stavby, nebo v souvislosti s opravou stavby, konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují 4

5 Co na to správce daně výklady MF a GFŘ k problematice RPDP ( mj.: - Informace k výpisu z evidence k RPDP 92a odst. 6 - Informace GFŘ a MF k RPDP na DPH ve stavebnictví - RPDP a zálohy, RPDP ve stavebnictví u obcí - Dílo zahrnující vícepráce - Kód klasifikace produkce na daň. dokladu - Přehled nejčastějších dotazů k zatřídění - části I. až III. - Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ zápisy koordinačního výboru KDP ČR a MF: - příspěvek č. 359/ , str. 19 ( 5

6 Klasifikace produkce CZ-CPA klasifikace produkce CZ-CPA k vydává a spravuje Český statistický úřad (ČSÚ) na základě zákonného zmocnění a jako podmnožinu evropské klasifikace produkce [ a to: - sdělení - metodická část - systematická část - vysvětlivky - převodníky (např. převodník SKP => CZ-CPA, CZ-CPA => SKP) na webových stránkách ČSÚ jsou i další klasifikace (např. klasifikace ekonomických činností CZ-NACE) 6

7 Co plyne pro RPDP ze zákona RPDP se aplikuje při dodání stavebně montážních prací zahrnutých pod kódy CZ-CPA 41 až 43 týká se jen plnění s místem v tuzemsku, kdy dodavatel i odběratel jsou plátci DPH týká se poskytnutí služeb, ale podle 36 odst. 3 ZDPH základ daně také zahrnuje: - při poskytnutí služby i materiál přímo související s poskytovanou službou - při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou, změnou dokončené stavby, nebo v souvislosti s opravou stavby. konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují 7

8 Základní povinnosti při RPDP dodavatel vystaví daňový doklad, který nemusí obsahovat sazbu daně a výši daně, ale obsahuje sdělení, že daň odvede zákazník odběratel doplní výši daně (odpovídá za správnost) dodavatel i odběratel vedou evidenci pro daňové účely výpis z ní předkládají správci daně elektronicky (xml formát) na elektronickou adresu správce daně v termínu pro podání přiznání povinné údaje: DIČ protistrany, DUZP, kód = 4, základ daně RPDP se aplikuje při uskutečnění zdanitelného plnění, nikoliv při dřívějším přijetí úplaty 8

9 Výklady publikované GFŘ a MF RPDP se nepoužije u poskytnutí služeb - neplátce => komukoliv - plátce => neplátci - plátce => plátci, který pořizuje přijaté zdanitelné plnění výlučně pro soukromou potřebu, nebo výlučně pro plnění, které není předmětem daně (tento bod není v souladu se zněním zákona!!) Příklad: oprava lávky v parku spravovaném obcí, oprava kohoutku v bytě fyzické osoby - truhláře (plátce DPH) z hlediska jistoty u poskytovatele plnění lze doporučit, aby příjemce plnění písemně prohlásil, že přijaté plnění použije výlučně pro 9

10 Výklady publikované GFŘ a MF Popis prací CZ-CPA RPDP sklenářské práce provedené přímo na stavbě 43 ano sklenářské práce provedené v dílně (např. zasklení přineseného okna) údržba a drobné opravy v rámci správy nemovitostí 81 ne údržba a opravy budovy/renovace budovy 43/41 ano údržba pronajatých kancelářských prostor 81 ne servis a údržba dveřních zavíračů spojených se stavbou 81 ne opravy dveří - oprava dveřního zavírače spojených se stavbou (43) 95 oprava či výměna okenních kliček 81 ne ne (ano) ne výměna zapuštěných pantů na vchodových dveřích budovy 43 ano 10

11 Co na to klasifikace CZ-CPA? Vysvětlivky k CZ-CPA 81: Kombinované pomocné služby - Z: provádění kombinace pomocných služeb v zařízeních klienta, např. všeobecného úklidu interiéru, údržby, likvidace odpadků, ochrany a bezpečnosti - N: poskytování pouze jedné z těchto pomocných služeb (např. všeobecný úklid interiéru) (příslušná třída podle poskytované služby) Všeobecný úklid budov - Z: úklid a údržbu bytových prostor nebo komerčních, administrativních a průmyslových budov: mytí a voskování podlah, čištění vnitřních zdí, leštění nábytku, jiná správcovská údržba včetně drobných oprav drobné opravy podle nařízení vlády č. 258/1995 Sb. - dle věcného vymezení, dle výše nákladu, ale roční limit - nelze použít 11

12 Co tedy je v CZ-CPA 41 až 43? V CZ-CPA 41 až 43 (aplikace RPDP) nalezneme mj.: výstavba bytových budov, nebytových budov (nové stavby, přístavby, přestavby a renovace) výstavba silnic a železnic (vč. mostů, tunelů, ) výstavba inženýrských sítí (potrubí, vedení, studny, elektrárny, ) výstavba ostatních inženýrských staveb (pobřežní stavby, přehrady, hráze, důlní a výrobní stavby, pro spor a rekreaci ) demoliční práce, příprava staveniště a průzkumné vrtné práce elektroinstalační, instalatérské a ostatní stavebně instalační práce kompletační a dokončovací práce (omítkáři, obkladači, malíři, truhláři, sklenáři, pokrývači, lešenáři, zedníci ) 12

13 Kde ještě hledat v CZ-CPA? RPDP nebude zejména v případech: 33 Opravy, údržba a instalace strojů a zařízení 37 Služby související s odpadními vodami 39 Sanační a jiné služby související s nakládáním s odpady 71 Architektonické a inženýrské služby; technické zkoušky a analýzy 77 Služby v oblasti pronájmu a operativního leasingu 81 Služby související se stavbami a úpravou krajiny, čištění komínů další příklady viz Informační materiály MF a GFŘ 13

14 Informace GFŘ vydaná ve spolupráci s ČSÚ publikováno , Čj.: / charakteristika Informace podle GFŘ: - doplňuje dosavadní materiály GFŘ na základě získaných zkušeností v předmětné oblasti - reaguje na vývojové posuny v konkrétních případech - obsahuje závěry v podobě obecných zásad k dotčeným otázkám tak, jak byly1 projednány GFŘ a ČSÚ - jsou připomenuty základní zásady pro vymezení plnění z pohledu DPH a závěrem jsou uvedena stanovená řešení popř. dovysvětlení k některým konkrétním položkám dotazovaných prací 14

15 Co také Informace obsahuje: pro určení daňového režimu zdanitelného plnění je primárně vždy nutné správné vymezení tohoto plnění pro toto je rozhodující skutečný obsah závazkového vztahu resp. tomu odpovídající skutečný obsah poskytovaného plnění je třeba správně vymezit plnění zejména z pohledu jeho samostatnosti (event. více samostatných plnění) versus určení plnění, které jsou součástí jiného plnění (tedy hlavního a vedlejšího plnění v rámci jednoho plnění) z toho se odvozuje: - hlavní stavební práce v CZ-CPA 41 až 43 => RPDP na plnění jako celek - hlavní služba mimo kódy 41 až 43 CZ-CPA => RPDP se neuplatní ani na žádnou ze souvisejících poskytnutých služeb, neboť ty sledují daňový režim služby hlavní a nezáleží na tom, jaký režim by se uplatnil, pokud by byla daná související služba poskytnuta samostatně 15

16 Co také Informace obsahuje - pokračování: nutný předpoklad společného posuzování hlavní a vedlejší služby: musí se jednat o skutečně vedlejší služby, které jsou součástí hlavní služby a samozřejmostí je, že jde o služby poskytnuté mezi týmiž subjekty je-li uzavřen závazkový vztah na více hlavních služeb (služby spolu nesouvisí tak, aby je bylo možné kvalifikovat jako jedno plnění), pak musí být daňový režim určen pro každou hlavní službu samostatně služba hlavní je službou dominantní služba, která je součástí hlavní služby = služba vedlejší představuje nikoliv účel sám o sobě, nýbrž prostředek k užívání hlavní služby poskytovatele za nejvýhodnějších podmínek posouzení režimu u subdodavatele musí být aplikováno na konkrétní službu a není rozhodující režim, který bude aplikován u následného odběratele 16

17 Příklady obsažené v Informaci: Informace obsahuje podrobnější rozbor příkladů: - stavebních prací výhradně s RPDP (A.1 až A.13) - případy prací, které mohou být podle okolností s RPDP, ale i být nemusí (B.1 až B.5) - plnění, která nejsou s RPDP (C.1 až A.16) A.12) Instalace integrovaných regálů ve skladu.. CZ-CPA 43 - musí být zajištěná dostatečná integrita regálu se stavbou - pouhé přišroubování ke zdi z důvodu zabezpečení regálu proti pádu, není dostačující pro učinění závěru, že jde o integrované regály B.5) Montáž pojezdových kolejnic na záclony.. CZ-CPA 43/95 - jedná-li se o přišroubování pojezdových kolejnic do stropu, půjde o stavební práci, jednáli se o nasazení pojezdové kolejnice na garnyže, jedná se o drobnou práci v oddílu 95 C.1) Výměna žárovky na nemovitosti.. CZ-CPA 81 - samotná výměna žárovky, výbojky i světla elektrického osvětlení není v RPDP, a to jak v místnosti, v obchodě, na hale nebo u pouličního osvětlení 17

18 Zcela zásadní závěr Informace: pokud plátci doposud postupovali v dobré víře a následně se ukáže, že jejich postup není v souladu s výše uvedenými shodnutými závěry, nebude již uplatněný režim ze strany daňové správy zpochybňován resp. není nutné provádět opravy konstatované však platí samozřejmě pouze za podmínky, že takto postupoval jak dodavatel, tak příjemce plnění a nedošlo tak ke zkrácení státního rozpočtu Srovnání se zákonnou úpravou od roku 2013: 92e odst. 2 ZDPH - pokud: - plátce, který uskuteční v souvislosti s poskytnutím stavebních nebo montážních prací zdanitelné plnění související s těmito pracemi, použije k tomuto zdanitelnému plnění RPDP a - příjemce plnění (plátce, pro kterého byly tyto práce poskytnuty) doplní v evidenci pro účely DPH výši daně, má se za to, že toto zdanitelné plnění podléhá RPDP 18

19 Související problematika s RPDP nárok na odpočet u plnění s RPDP: podmínky jako u klasického režimu, ale: nárok již v okamžiku přiznání DPH příjemcem, nikoliv až obdržením daňového dokladu Příklad: Plnění s RPDP uskutečněno , dodavatel vystavil DD , zákazník přijal DD => povinnost přiznat na výstupu v přiznání za červen, odpočet DPH na vstupu lze již také v přiznání za červen poskytnutí zálohy (úplaty před DUZP) na práce v RPDP: není povinnost přiznat DPH z přijaté úplaty oprava daňových dokladů v RPDP: standardní režim dodavatel opraví vše kromě výše DPH, odběratel výši DPH zpětná registrace osoby povinné k dani jako plátce (od 2013), pokud se opomenul zaregistrovat: nemá vliv na RPDP ( 92a odst. 6 ZDPH) 19

20 a to je vše k výkladu 20